Если налог на прибыль к уменьшению нужно ли платить авансовые платежи

Опубликовано: 16.04.2024

В период сосотавления налоговой отчетности я получаю очень много вопросов, относящихся к заполнению "авансовых" строк налоговой декларации по налогу на прибыль организаций. Иногда из формулировки вопроса не совсем понятна ситуация, так как недостаточно информации. Поэтому лучше сразу присылайте свои цифры, а я напишу, как правильно заполнить соответсвующие строки декларации. Предлагаемый пример заполнения декларации основан на конкретных цифрах, которые я получила в письме "обратной связи".

Алгоритм расчета авансовых платежей

Трудности в заполнении «авансовых» строк возникают у налогоплательщиков с отчетными периодами 1 квартал, полугодие, 9 месяцев.

Вроде бы все просто написано в п. 2 ст. 286 НК РФ:

1) по итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода;

2) в течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа:

- сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода;

- сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во втором квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года;

- сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в третьем квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала;

- сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в четвертом квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия;

3) если рассчитанная таким образом сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются.

Иными словами, чтобы определить сумму налога к доплате (или к уменьшению) по итогам отчетного (налогового) периода, надо из суммы исчисленного за отчетный период налога вычесть сумму начисленных ранее авансовых платежей:

- за предыдущий отчетный период;

- (и) ежемесячные платежи, исчисленные к уплате по месяцам последнего квартала отчетного периода.

В чем проблема

Проблемы начинаются при заполнении подразделов 1.1 и 1.2 раздела 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по данным налогоплательщика».

Возможно, проблема кроется в «витиеватых» формулировках п. 4.2.1 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль, утв. Приказом ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@.

Итак, читаем порядок заполнения подраздела 1.1 раздела 1:

- по строке 040 указывается сумма налога на прибыль к доплате в федеральный бюджет, определяемая путем вычитания из строки 190 показателей строк 220 и 250 Листа 02. Данный показатель указывается, если показатель строки 190 превышает сумму строк 220 и 250 Листа 02 (строка 190 - строка 220 - строка 250, если строка 190 больше суммы строк 220 и 250);

- по строке 050 указывается сумма налога на прибыль к уменьшению в федеральный бюджет, определяемая как разница суммы строк 220, 250 и строки 190 Листа 02. Данный показатель указывается, если показатель строки 190 меньше суммы строк 220 и 250 Листа 02 ((строка 220 + строка 250) - строка 190, если показатель строки 190 меньше суммы показателей строк 220 и 250);

- по строке 070 указывается сумма налога на прибыль к доплате в бюджет субъекта Российской Федерации, определяемая путем вычитания из строки 200 показателей строк 230 и 260 Листа 02. Данный показатель указывается, если показатель строки 200 превышает сумму строк 230 и 260 Листа 02 (строка 200 - строка 230 - строка 260, если строка 200 больше суммы строк 230 и 260);

- по строке 080 указывается сумма налога на прибыль к уменьшению в бюджет субъекта Российской Федерации, определяемая как разница суммы строк 230, 260 и строки 200 Листа 02. Данный показатель указывается, если показатель строки 200 меньше суммы строк 230 и 260 Листа 02 ((строка 230 + строка 260) - строка 200, если строка 200 меньше суммы строк 230 и 260).

Не совсем понятно, зачем так сложно писать, если на самом деле все арифметические действия производятся непосредственно на Листе 02 декларации, и необходимый результат (налог к доплате или к уменьшению в разрезе бюджетов) получается именно на этом листе.

В адаптированном варианте вышеприведенный текст выглядит так:

- в строку 040 подраздела 1.1 переносится показатель из строки 270 Листа 02 (сумма налога к доплате в федеральный бюджет);

- в строку 070 подраздела 1.1 переносится показатель из строки 271 Листа 02 (сумма налога к доплате в бюджет субъекта РФ);

- в строку 050 подраздела 1.1 переносится показатель из строки 280 Листа 02 (сумма налога к уменьшению в федеральный бюджет);

- в строку 080 подраздела 1.1 переносится показатель из строки 281 Листа 02 (сумма налога к уменьшению в бюджет субъекта РФ).

Порядок заполнения подраздела 1.2 описан в п. 4.3 вполне внятно и адаптации не требует:

- по строкам 120, 130, 140 отражаются суммы ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в федеральный бюджет, и определяемые как одна треть суммы, указанной по строкам 300 или 330 Листа 02;

- по строкам 220, 230, 240 отражаются суммы ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет субъекта РФ, и определяемые как одна треть суммы, указанной по строкам 310 или 340 Листа 02.

Пример

Для примера взяты цифры из письма нашей читательницы. По ним мы и заполнили подразделы 1.1 и 1.2 раздела 1, а также соответствующие строки листов 02 налоговых деклараций по налогу на прибыль за отчетные периоды 2013 года.

Налог на прибыль организации по отчетным периодам:

- за 1 квартал 2013 г. – 466 руб.:

- за полугодие 2013 г. – 3 020 руб.;

- за 9 месяцев 2013 г. – 894 руб.

Авансовые платежи для уплаты в 1 квартале 2013 г. в декларации за 9 месяцев 2012 г. не начислялись, так как в 3 квартале 2012 года у организации были убытки.

Ниже приведены сводная таблица показателей налоговых деклараций. Эта же таблица и заполненные подразделы 1.1 и 1.2 раздела 1, строки листов 02 налоговых деклараций по налогу на прибыль за отчетные периоды 2013 г. см. во вложенных файлах для скачивания.

Налоговая декларация за отчетный период 2013 года:

Раздел 1, подраздел 1.1

В федеральный бюджет

Сумма налога к доплате (из строки 270 Листа 02)

Сумма налога к уменьшению (из строки 280 Листа 02)

Платите налоги в несколько кликов!

Платите налоги, взносы и сдавайте отчетность, не выходя из дома! Сервис напомнит обо всех отчетах.

В соответствии с поправками к статьям 286 и 287 НК РФ , в 2021 году организации, у которых в течение предыдущих четырех кварталов доходы от реализации не превышали в среднем 15 млн рублей за квартал, могут отказаться от ежемесячных авансов по налогу на прибыль и считать платежи по итогам квартала.

Какими бывают авансовые платежи по налогу на прибыль?

Увеличение лимита позволило большему числу организаций рассчитывать авансовые платежи по налогу на прибыль по итогам квартала. Чем это хорошо для налогоплательщиков — рассмотрим на примере, но сначала вспомним, какими бывают авансовые платежи по налогу на прибыль.

По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют и уплачивают авансовые платежи одним из способов:

по итогам 1 квартала, полугодия и 9 месяцев, а также авансовыми платежами в каждом месяце следующего квартала, рассчитанными с учетом прибыли за предыдущий квартал ( п. 2 ст. 286 НК РФ ). Подходит компаниям, у которых за предыдущие четыре квартала средняя выручка превысила 15 млн рублей;
можно добровольно перейти на ежемесячные авансовые платежи, исходя из фактической прибыли ( п.2 и 3 ст. 286 НК РФ ) . Подходит компаниям, у которых за предыдущие четыре квартала средняя выручка превысила 15 млн рублей;
по итогам 1 квартала, полугодия и 9 месяцев без уплаты ежемесячных авансовых платежей. Этот способ п. 3 ст. 286 НК РФ разрешено применять только организациям, у которых выручка за предыдущие четыре квартала не превысила в среднем 15 млн рублей за каждый квартал.

В 2020 году законодатель устанавливал лимит по выручке в среднем 25 млн рублей за каждый квартал ( ст. 2 Федерального закона от 22.04.2020 № 121-ФЗ ). В 2021 году, если пандемия не внесет свои корректировки, вернут прежний лимит — 15 млн рублей. О переходе на ежемесячные авансовые платежи с фактической прибыли нужно уведомить налоговый орган до 31 декабря предыдущего года. Уведомление можно подать в свободной форме или использовать бланк, рекомендованный в Письме ФНС от 22.04.2020 № СД-4-3/6802 . В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.

Посчитаем для условного ООО «Ананасы в шампанском» авансовые платежи каждым из способов, а затем сравним результаты. Доходы и расходы в целях налогообложения определяются методом начисления. Налоговая база по налогу на прибыль представлена нарастающим итогом с начала года в поквартальном и помесячном разрезе.

Период

2020 год

2021 год

Налоговая база по налогу на прибыль

1 квартал

160 тыс. руб.

(1 месяц: 50 тыс. руб.;

2 месяц: 100 тыс. руб.;

3 месяц: 160 тыс. руб.)

90 тыс. руб.

(1 месяц: 30 тыс. руб.;

2 месяц: 60 тыс. руб.;

3 месяц: 90 тыс. руб.)

2 квартал

350 тыс. руб.

(4 месяц: 230 тыс. руб.;

5 месяц: 300 тыс. руб.;

6 месяц: 350 тыс. руб.)

50 тыс. руб.

(4 месяц: 70 тыс. руб.;

5 месяц: 60 тыс. руб.;

6 месяц: 50 тыс. руб.)

3 квартал

620 тыс. руб.

(7 месяцев: 400 тыс. руб.;

8 месяцев: 500 тыс. руб.;

9 месяцев: 620 тыс. руб.)

150 тыс. руб.

(7 месяцев: 80 тыс. руб.;

8 месяцев: 120 тыс. руб.;

9 месяцев: 150 тыс. руб.)

4 квартал

900 тыс. руб.

(10 месяцев: 700 тыс. руб.;

11 месяцев: 800 тыс. руб.;

12 месяцев: 900 тыс. руб.)

370 тыс. руб.

(10 месяцев: 230 тыс. руб.;

11 месяцев: 300 тыс. руб.;

12 месяцев: 370 тыс. руб.)

Как рассчитать авансовые платежи по итогам квартала

Сумма квартального авансового платежа по итогам отчетного периода определяется по фактической прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного периода — квартала, полугодия, девяти месяцев. При этом учитываются авансовые платежи, ранее уплаченные в налоговом периоде.

Пример 1: рассчитаем для ООО «Ананасы в шампанском» квартальные авансовые платежи за 2021 год:

по итогам 1 квартала: 90 тысяч рублей × 20 % = 18 тысяч рублей.

по итогам 2 квартала получен убыток 40 тысяч рублей. Значит, налоговая база за полугодие составит 50 тысяч рублей. То есть авансовый платеж за полугодие составит 50 тысяч рублей × 20 % – 18 тысяч рублей = – 8 тысяч рублей. По формуле мы понимаем, что у нас есть переплата по налогу, поэтомув бюджет за полугодие мы ничего платить не будем.

по итогам 9 месяцев: 150 тысяч рублей × 20 % = 30 тысяч рублей. Если переплата 8 тысяч рублей, образовавшаяся по итогам полугодия, не зачтена в счет уплаты других налогов и не возвращена организации, она зачитывается в счет уплаты квартального авансового платежа по итогам 9 месяцев ( п. 1 ст. 287 , п. 14 ст. 78 НК РФ). Следовательно, сумма к доплате в бюджет: 30 тысяч рублей – 18 тысяч рублей = 12 тысяч рублей.

Как рассчитать ежемесячные авансовые платежи

В отличие от авансового платежа по итогам квартала, ежемесячный авансовый платеж определяется не из фактической, а из предполагаемой прибыли, которая определяется по итогам предыдущего квартала. Исключение — ежемесячные платежи I квартала текущего налогового периода: они равны платежам, которые уплачивались в IV квартале предыдущего налогового периода. Подробно расчет описан в п. 2 ст. 286 НК РФ.

Пример 2: посчитаем авансовые платежи, которые перечислит ООО «Ананасы в шампанском» в 2021 году с учетом ежемесячных авансовых платежей:

платежи в январе, феврале и марте 2021 года равны ежемесячному авансовому платежу, который уплачивался в IV квартале предыдущего года:

(620 тысяч рублей × 20% − 350 тысяч рублей × 20%) / 3 = 18 тысяч рублей в месяц.

Авансовый платеж по фактическим итогам I квартала составил 18 тысяч рублей. Образовалась переплата по налогу: (18 тысяч рублей × 3 − 18 тысяч рублей) = 36 тысяч рублей.

Ежемесячный авансовый платеж во 2 квартале текущего года равен: 18 тысяч рублей / 3 = 6 тысяч рублей. В счет этих платежей организация зачла переплату, но даже с учетом этого по итогам 2 квартала осталась переплата:
(36 тысяч рублей − 6 тысяч рублей × 3) = 18 тысяч рублей.

в июле, августе и сентябре организация не перечисляла платежи, поскольку разница между квартальным и авансовыми платежами за полугодие и 1 квартал 2020 года была отрицательной.

Квартальный авансовый платеж за 9 месяцев составил 30 тысяч рублей. Часть организация закрыла переплатой, а остаток доплатила в бюджет:
(30 тысяч рублей − 18 тысяч рублей) = 12 тысяч рублей.

для этого варианта можно уже посчитать платежи, подлежащие уплате в октябре, ноябре и декабре 2020 года и 1 квартале следующего года:

(30 тысяч рублей − 0 рублей) / 3 = 10 000 рублей.

Как рассчитать ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли

В этом случае налог уплачивается по фактически полученной прибыли за прошлый месяц. Дата уплаты налога — 28-ое число месяца, следующего за отчетным периодом. Авансовый платеж считаем по формуле:

АП = НБ × С – АП пр , где

АП — авансовый платеж за отчетный период;
НБ — налогооблагаемая база;
С — ставка по налогу на прибыль;
АП пр — авансовые платежи за предыдущие периоды.

Пример 3: посчитаем авансовые платежи, которые перечислит ООО «Ананасы в шампанском» в 2021 году с учетом ежемесячных авансовых платежей по фактической прибыли:

В январе получена прибыль 30 тысяч рублей, следовательно, в феврале компания уплатит 30 тысяч рублей × 20 % = 6 тысяч рублей ;

В январе-феврале налогооблагаемая база 60 тысяч рублей , налог к уплате в марте составит 60 тысяч рублей × 20 % – 6 тысяч рублей = 6 тысяч рублей ;

В январе — марте база равна 50 тысяч рублей , налог к уплате 90 тысяч рублей × 20 % – 6 тысяч рублей – 6 тысяч рублей = 6 тысяч рублей ;

в январе — апреле налоговая база составит 70 тысяч рублей , следовательно, в мае нужно уплатить 70 тысяч рублей × 20 % – 6 тысяч рублей – 6 тысяч рублей – 6 тысяч рублей = – 4 000 рублей. Так как число получается с минусом, значит у компании образовалась переплата. Уплачивать налог за апрель не нужно. Точно также не будет налога к уплате в мае, июне, июле и августе;

Каждый дальнейший месяц считается по формуле выше. Для удобства мы собрали все платежи в таблицу.

Период	Налогооблагаемая база	Налог за период к уплате	Авансовый платеж с учетом предыдущих платежей	Дата оплаты аванса
Январь	30000	6000	6000	1 марта 2021 года
Январь — февраль	60000	12000	6000	29 марта 2021 года
Январь — март	90000	18000	6000	28 апреля 2021 года
Январь — апрель	70000	14000	0	28 мая 2021 года
Январь — май	60000	12000	0	28 июня 2021 года
Январь — июнь	50000	10000	0	28 июля 2021 года
Январь — июль	80000	16000	0	30 августа 2021 года
Январь — август	120000	24000	6000	28 сентября 2021 года
Январь — сентябрь	150000	30000	6000	28 октября 2021 года
Январь — октябрь	230000	46000	16000	29 ноября 2021 года
Январь — ноябрь	300000	60000	14000	28 декабря 2021 года

График платежей и выводы

С учетом сроков, указанных в п. 1 ст. 287 НК РФ , составим график платежей для ООО «Ананасы в шампанском»:

Авансовые платежи только по итогам квартала

Авансовые платежи по итогам квартала с ежемесячными платежами

Авансовые платежи по фактически полученной прибыли с ежемесячными платежами

2 тысячи рублей доплаты за 2020 год + 18 тысяч рублей

20 тысяч рублей (за январь 2020 года)

18 тысяч рублей

56 тысяч рублей (по итогам IV квартала 2018 года: 900 тысяч рублей × 20% − 124 тысячи рублей)

По Налоговому кодексу РФ в России существуют разные способы начисления и выплаты налогов. Одним из наиболее распространенных среди них является оплата авансовых платежей. При этом, далеко не всегда при расчете авансовых платежей у бухгалтеров происходит все гладко, и, как говориться, без сучка, без задоринки. Иногда, особенно у начинающих специалистов, возникают некоторые вопросы и проблемы.

Что такое авансовый платеж

Прежде чем приступить к подробному разбору схем начисления авансовых платежей, определим само это понятие. Авансовым платежом называют предварительную налоговую выплату в предусмотренный НК РФ период. Просрочка авансовой оплаты влечет за собой начисление пени.

Внимание! Следует помнить о том, что несвоевременный взнос налоговых авансов не может служить основанием для серьезных административных санкций, таких, к примеру, как наложение штрафов, поскольку подобная просрочка не относится к нарушениям Закона о налогах и сборах.

Обязанность к выплате авансовых платежей

Законом РФ установлено, что предприятия и организации могут оплачивать авансовые платежи как в обязательном, так и в добровольном порядке.
Для начала разберемся в том, кто обязан вносить налоговые авансы:

в первую очередь это недавно зарегистрированные компании, выручка которых выше 5 миллионов рублей в месяц или 15 миллионов рублей за один квартал Следует помнить, что в этом случае первый аванс по налогам они должны внести только после окончания первого квартала с даты постановки на учет в налоговой инспекции;
предприятия, чистый доход которых по продаже товаров или выполнению услуг за предыдущий год превысил 15 миллионов рублей поквартально.

Право к выплате ежемесячных авансов по налогу на прибыль

Не всегда начисление и оплата авансовых платежей является обязанностью организации. В некоторых случаях, налогоплательщик может на добровольных началах перейти на выплату авансовых платежей, исходя из фактически полученной прибыли. При этом нет никаких законодательно установленных границ на размер доходов или какие-то другие параметры для подобного перехода. Сделать это можно путем своевременно уведомления налоговой инстанции о своем желании и только с началом нового календарного года.

Способы оплаты авансовых платежей

В соответствии с разработанными нормами Налогового кодекса РФ, всего существует два способа оплаты финансовых платежей:

поквартальный – считается и выплачивается по определенным формулам в конце каждого квартала;
ежемесячный – считается на основе фактически полученной прибыли каждый месяц.

Рассмотрим их более подробно.

Кто обязан вносить авансы ежеквартально

Кроме фирм, добровольно изъявивших желание вносить авансовые платежи по налогу на прибыль поквартально, существует ряд категорий предпринимателей и учреждений, которым это вменено в обязанность (п. 3 ст. 286 НК РФ).Естественно, ежемесячный аванс они уже вносить не должны. К ним относятся:

фирмы с доходом за 4 предшествующих квартала, меньшим 60 млн. руб. (или по 15 млн. руб. поквартально);
бюджетные организации;
зарубежные компании, которые работают в России через постоянное представительство;
члены простых товариществ (налог на доходы от участия);
стороны соглашений о разделе продукции (налогом облагается доход от реализации соглашений);
те, кто приобрел выгоду по доходам доверительного управления.

С каждым авансовым платежом сумма ежегодного налога на прибыль, которая насчитывается за год, соответственно, уменьшается.

Рассчитываем сумму поквартальных ежемесячных авансовых платежей

В этом разделе чуть подробнее остановимся на том, как правильно исчислять авансовую базу. Для этого следует знать и соблюдать основные принципы поквартальных расчетов в текущем налоговом периоде:

размер рассчитываемого аванса определяется на основе ранее начисленных авансовых сумм за прошлые кварталы;
для того, чтобы верно рассчитать авансовый платеж, нужно учитывать действующие налоговые ставки и реально полученную прибыль;
прибыль надо считать с начала текущего налогового периода и до завершения последнего месяца, путем нарастающего итога.

А теперь, то же самое, но чуть более подробно:

за 1 квартал авансовые платежи будут аналогичны размеру аванса последнего квартала прошлого налогового периода;
за 2 квартал авансовые платежи будут равны одной третьей части авансовых платежей, оплаченных за первый полный квартал текущего налогового периода;
за 3 квартал авансовые платежи равняются одной третьей разницы между двумя авансовыми выплатами: за полгода и аванс первых трех месяцев;
за 4 квартал аванс будет равен одной третьей разницы между размерами выплат за 9 месяцев и полгода.

Случается, что высчитываемая разница имеет отрицательные значения или же нулевой показатель – тогда авансовые платежи отчислять не нужно.

Приведем пример расчета поквартальных авансовых платежей.

Предположим, что налогооблагаемая прибыль предприятия за 1 квартал года составила 12 млн руб. Квартальный аванс по ставке 20% будет равен 2,4 млн. руб. Как мы помним, размер авансового платежа за первый квартал будет определен разницей между платежом квартальным, то есть 2,4 млн руб. и ранее произведенными ежемесячными выплатами В данном случае, поскольку ежемесячных выплат не было, вся сумма будет представлена к доплате. Здесь все понятно, переходим ко второму кварталу.
Во 2 квартале ежемесячный аванс равен 800 тыс руб.(2,4 млн. руб.делим на 3). По результатам половины года налогооблагаемая база составляет 30 млн руб. Квартальный аванс будет равен 6 млн руб. (т.е 30 млн. руб. умножаем на 20%). Соответственно, доплачивать за 2 квартал нужно будет 1,2 млн.руб. (6 млн. руб. – 2,4 млн.руб. – 800 тыс. руб. помноженное на 3) Разобрались, теперь считаем следующий квартал.
В третьем квартале ежемесячный аванс будет составлять 1,2 млн. руб. (6 млн. руб. — 2,4 млн. руб.)
За девять месяцев налогооблагаемая прибыль предприятия составила 41 млн. руб. Квартальный аванс будет составлять 8,2 млн. руб. (41 млн. руб умноженное на 20%). Таким образом предприятие переплатило налогов на сумму 1,4 млн. руб. (8,2 млн. руб. – 6 млн. руб. – 1,2 млн. руб. умноженное на 3).

Внимание! В соответствии с Налоговым кодексом РФ, после произведенных расчетов, при ежемесячном авансовом налогоисчислении, оплату следует производить не позже 28 числа месяца, а квартальные выплаты – не позже 28 дней после окончания отчетного периода.

Если по итогам года организация оказывается не в прибыли, а в убытке, то последний квартальный авансовый платеж (4 по счету) вносится нулевым (п. 8 ст. 274, абз. 6 п. 2 ст. 286 НК РФ).

Ежемесячные авансовые платежи по результатам фактической прибыли

Как уже было упомянуто выше, по НК РФ есть еще один метод начисления и оплаты авансовых налогов. Он заключается в том, что любая компания имеет право оплачивать налоговые авансы на основе фактической прибыли.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Ежемесячные платежи должны вносить авансом те организации, которые не подпадают под критерии обязательной уплаты ежеквартальных налоговых отчислений.

На этот способ исчисления и уплаты налога предприятие может перейти с началом каждого нового года, но только при условии предварительного письменного уведомления налоговой инспекции. В этом случае, периодом налоговой отчетности и выплат для организации станет каждый календарный месяц, а размер налогового аванса будет высчитываться на основе налоговой ставки и реально полученной прибыли, рассчитанной путем нарастания с начала года до конца последнего месяца. Учитывать ранее начисленные платежи в этом случае нужно обязательно и перечислять авансовый платеж следует также – не позже 28 числа.

Важно! Этот путь авансового налогоисчисления имеет один существенный недостаток. Всякий раз по окончании налогового периода (а в данном случае это один месяц) нужно заполнять налоговую декларацию и без малейших задержек сдавать ее в налоговую инспекцию.

Особенности расчета ежемесячных авансовых платежей

Каждый совершенный платеж уменьшает исчисленную годовую сумму налога на прибыль. Чтобы определить размеры каждого платежа, следует руководствоваться следующими правилами:

первые три месяца платежи вносятся в таком же размере, как начислялись в последнем квартале предыдущего года;
следующие 3 месяца нужно вносить треть платежа, перечисленного за первый квартал;
3 квартал помесячно оплачивается суммой, составляющей треть разности от суммы авансового платежа за первое полугодие и суммой, выплаченной за 1 квартал;
еще 3 месяца нужно платить треть разницы между авансами за 9 месяцев и за полугодие.

ВАЖНО! Предыдущие кварталы считаются таковыми, если они последовательно отсчитываются от текущего по 4 назад (п. 3 ст. 286 НК РФ). Именно 4 предыдущих квартала берутся в расчет при определении сумм ежемесячных авансовых платежей. При этом не имеет значение, как они располагаются в отчетном году.

Как показывают вышеперечисленные сведения, вычислять и оплачивать налоговые авансы нужно строго определенным образом. При этом, прежде чем, выбрать с какой частотой производить выплаты – поквартально или ежемесячно, нужно проанализировать деятельность компании по части расходов и прибыли. В зависимости от результата, учитывая все возможные ограничения, можно выбирать один из двух предложенных законом вариантов.

«Клерк» Рубрика Налог на прибыль

Авансовые платежи по налогу на прибыль в течение всего налогового периода (года) уплачиваются по-разному в зависимости от того, к какой категории налогоплательщиков вы относитесь. О периодичности перечисления авансовых платежей по налогу на прибыль (ежеквартально или ежемесячно) и о том, как рассчитываются такие платежи, читайте в материале.

Кто и с какой периодичностью уплачивает авансовые платежи по налогу на прибыль

Авансовые платежи по налогу на прибыль уплачиваются ежеквартально либо ежемесячно. Порядок уплаты зависит от того, кто платит авансовые платежи по налогу на прибыль, т. е. к какой категории относится налогоплательщик. Рассмотрим существующие варианты уплаты налога и категории налогоплательщиков.

Все организации, за исключением поименованных в абз. 7 п. 2, п. 3 ст. 286 НК РФ, должны исчислять авансовые платежи по итогам квартала и уплачивать их как по его завершении, так и ежемесячно в течение следующего квартала (абз. 2 п. 2 ст. 286 НК РФ).
Организации с выручкой менее лимитов, установленных п. 3 ст. 286 НК РФ (в размере 15 млн руб. в среднем за каждый квартал из 4 предыдущих), могут исчислять и уплачивать квартальные авансовые платежи по налогу на прибыль ежеквартально без уплаты ежемесячных платежей.

В 2021 году чиновники вернули прежний лимит выручки в 15 млн руб. Напомним, для 2020 года этот лимит был повышен до 25 млн руб. в среднем за квартал (закон от 22.04.2020 № 121-ФЗ).

Если организация самостоятельно изъявила желание по исчислению и уплате авансовых платежей по налогу на прибыль ежемесячно от фактически полученной прибыли, ей необходимо уведомить о своем решении налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду (абз. 7 п. 2 ст. 286 НК РФ).

Узнать, с какой периодичностью должна уплачивать авансы по прибыли ваша организация, вам поможет блок-схема.

Налог на прибыль ежеквартально

Что касается периодичности оплаты авансовых платежей по прибыли, то они должны уплачиваться организациями ежеквартально, если отчетными периодами для них являются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года (абз. 1 п. 2 ст. 285, абз. 2 п. 2, п. 3 ст. 286 НК РФ).

Следующие организации обязаны делать ежеквартальный авансовый платеж по налогу на прибыль согласно п. 3 ст. 286 НК РФ (при этом они освобождены от ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль):

организации, чей доход, рассчитанный в соответствии со ст. 249 НК РФ за 4 предыдущих квартала, не превышает 15 млн руб. в среднем за каждый квартал;
бюджетные учреждения;
иностранные компании, работающие на территории РФ через постоянное представительство;
предприятия, участвующие в простых товариществах, в отношении доходов от участия;
инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов от реализации соглашений;
выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.

Авансовые платежи уменьшают рассчитанную за год сумму налога на прибыль (абз. 5 п. 1 ст. 287 НК РФ).

Начисление авансовых платежей по налогу на прибыль ежеквартально

Рассмотрим порядок расчета авансового платежа по налогу на прибыль для организаций, выручка которых не превышает 15 млн руб. в среднем за квартал (абз. 2 п. 2 ст. 286 НК РФ).

Сначала рассчитывается сумма налога на прибыль, соответствующая отчетному периоду, по формуле:

АПКотч = НБотч × С,

АПКотч — авансовый платеж за отчетный период;

НБотч — налоговая база отчетного периода, исчисленная нарастающим итогом;

С — ставка налога на прибыль.

Сумма аванса по налогу на прибыль к уплате по итогам отчетного периода определяется по формуле (абз. п. 1 ст. 287 НК РФ):

АПКдопл. = АПКотч. — АПКпред,

АПКдопл. — квартальный авансовый платеж к доплате, подлежащий уплате по итогам отчетного периода (полугодия, 9 месяцев, года);

АПКотч. — сумма исчисленного нарастающим итогом за отчетный период авансового платежа;

АПКпред. — сумма платежа по итогам предыдущего отчетного периода (в рамках текущего налогового периода).

Размер доплаты по итогам налогового периода, то есть размер 4-го квартального платежа формируется исходя из суммы фактически полученной прибыли, исчисленной нарастающим итогом за год, за вычетом уплаченных в бюджет в течение этого года квартальных авансовых платежей. Сумма последних при этом будет равна величине исчисленного нарастающим итогом авансового платежа за 9 месяцев.

Таким образом, размер итогового платежа по налогу на прибыль уменьшается на сумму уплаченных ежеквартально авансовых платежей. Если по итогам года вместо прибыли получен убыток, то сумма 4-го квартального авансового платежа будет нулевой (п. 8 ст. 274, абз. 6 п. 2 ст. 286 НК РФ).

Как рассчитываются авансы по налогу на прибыль ежемесячно

Если организация не соответствует критериям, установленным в п. 3 ст. 286 НК РФ, и отчетным периодом для нее является квартал, то помимо ежеквартальных авансовых платежей по налогу на прибыль должны уплачиваться ежемесячные.

Ежемесячные авансовые платежи, так же как и квартальные, уменьшают начисляемую по итогам отчетного периода или года сумму налога на прибыль к уплате (абз. 5 п. 1 ст. 287 НК РФ).

Порядок расчета суммы ежемесячных авансов к уплате в 2020–2021 годах не изменился. По-прежнему ежемесячный авансовый платеж по прибыли в 1 квартале года равен сумме ежемесячного авансового платежа в последнем квартале предшествующего года; во 2 квартале — 1/3 авансового квартального платежа за 1-й квартал; в 3 квартале — 1/3 разницы между суммой аванса за полугодие и авансом, приходящимся на 1 квартал; в 4 квартале — 1/3 разницы между авансами, начисленными за 9 месяцев и за полугодие.

Организация осуществляет переход на уплату ежемесячных авансовых платежей, если по итогам 4 прошедших кварталов величина полученного дохода превысила 15 млн руб. в среднем за квартал (п. 3 ст. 286 НК РФ).

Для того чтобы не ошибиться в расчете, нужно правильно определить какие кварталы будут предыдущими. Налоговый кодекс содержит норму, согласно которой предыдущими являются 4 квартала, предшествующие текущему (п. 3 ст. 286 НК РФ).

Минфин уточняет, что под предыдущими следует понимать 4 квартала, последовательно предшествующих кварталу, в котором налогоплательщик представляет декларацию (письма Минфина России от 24.12.2012 № 03-03-06/1/716, от 21.09.2012 № 03-03-06/1/493). То есть доходы от реализации в последнем квартале налогового периода также включаются в расчет средней величины доходов.

Изменения в расчете налога на прибыль в 2020–2021 годах

Одним из недавних новшеств по налогу на прибыль является введение возможности применения к сумме налога, перечисляемого в оба бюджета, инвестиционного вычета (ст. 286.1 НК РФ). Использовать его можно в период 2018–2027 годов. За счет вычета на 90% стоимости ОС можно уменьшить налог, начисляемый в бюджет региона, а оставшиеся 10% отнести на уменьшение налога, начисляемого в федеральный бюджет. Решение о введении инвестиционного вычета принимают регионы, и они же конкретизируют условия его применения. Амортизироваться такие объекты уже не будут.

Изначально вычет предусматривался для вводимых в эксплуатацию основных средств 3–7 амортизационных групп. Но с 01.01.2020 он распространяется и на группы 8-10 (закон от 26.07.2019 № 210-ФЗ). Так же с 2020 года в инвествычет можно будет включать расходы на инфраструктуру.

у организаций появилась возможность не платить налог на прибыль с денег, безвозмездно полученных от организации, участником или акционером которой она является, в пределах вклада в имущество, сделанного ею ранее также деньгами;
доход, полученный акционером, участником при выходе из ликвидируемой компании, в виде превышения над его вкладом в УК в целях налога на прибыль, признается дивидендами с применением к нему ставки 13%;
платежи в систему «Платон» можно учитывать в расходах в полном объеме;
работодатели вправе уменьшать доходы на стоимость путевок для работников.

Помимо указанных выше новшеств с авансами, также (законы от 02.08.2019 № 269-ФЗ, от 26.07.2019 № 210-ФЗ):

во внереализационных расходах можно учесть затраты на строительство объектов социальной инфраструктуры, если они безвозмездно передаются в государственную или муниципальную собственность;
право на ставку 0% получили региональные операторы по обращению с твердыми коммунальными отходами, музеи, театры и библиотеки;
есть изменения для участников региональных инвестиционных контрактов и резидентов ОЭЗ.

Итоги

Авансы по налогу на прибыль уплачиваются всеми организациями на общей системе налогообложения. Вариантов исчисления авансов три:

ежеквартально с уплатой или по итогам квартала (возможность его применения ограничена величиной получаемой выручки);
ежемесячно с доплатой за квартал;
ежемесячно по фактической прибыли.

Алгоритм исчисления авансов в каждом из перечисленных случаев имеет свои нюансы.

Нередко «упрощенцы»-новички при сдаче декларации по итогам года бывают удивлены, что вместо практически сведенного к нулю единого налога им нужно заплатить какой-то «минимальный налог». Что это за налог и почему именно его порой приходится платить по результатам года, читайте в статье.

Реальный и минимальный налоги

При объекте налогообложения «доходы минус расходы» «упрощенец» уменьшает свои доходы на ограниченный перечень расходов (ст. 346.14, ст. 346.18 НК РФ). Это значит, что в налоговом учете может образоваться минимальная прибыль или даже возникнуть убыток. Но требования Налогового кодекса таковы, что если какие-то доходы в течение календарного года «упрощенцем» были получены, то и налог в любом случае должен быть уплачен не меньше определенного размера.

Как рассчитать УСН-налог с разницы между доходами и расходами

Если налог на «доходно-расходной» УСН по итогам года оказался меньше 1% от доходов «упрощенца», то ему придется заплатить не фактически исчисленный, а минимальный налог.

Если единый налог окажется меньше, чем минимальный, то в бюджет надо заплатить минимальный налог.

Если же единый налог окажется больше минимального, то в бюджет надо заплатить реальный налог.

Организации и ИП на УСН с обектом «доходы» минимальный налог не платят.

Как рассчитать минимальный налог

Минимальный налог рассчитывают как 1% от суммы доходов «упрощенца» по итогам года.

Минимальный налог рассчитывают не с разницы между доходами и расходами, а с суммы всех поступлений.

Начисление минимального налога к уплате (вместо единого налога) отражают проводками:

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по минимальному налогу»

— начислен минимальный налог по итогам года.

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по единому налогу»

— сторнированы ранее начисленные к доплате суммы авансовых платежей по единому налогу.

Разницу между уплаченным минимальным налогом и единым налогом в бухучете никакими проводками отражать не нужно.

Рассчитывают минимальный налог только по итогам года. По окончании квартала, полугодия, 9 месяцев заниматься этим не нужно.

Минимальный налог и авансовые платежи

Если в течение календарного года «упрощенец» платил авансовые платежи за отчетные периоды, то свой минимальный налог по итогам года он может уменьшить на эти авансовые платежи.

Как учесть разницу между реальным и минимальным налогом

Если минимальный налог оказался больше реального, то в следующем году вы сможете включить разницу между ними в состав расходов (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).

Но учесть эту разницу при уплате квартальных авансовых платежей по единому налогу нельзя. Сделать это можно лишь при расчете единого налога за год. Поэтому прошлогоднюю разницу показывают в годовой декларации за следующий налоговый период.

УСН-налог по итогам года

Минимальный налог придется заплатить и в том случае, если фирма получила убытки (то есть ее расходы превысили доходы). В этом случае сумма реального налога будет равна нулю. Поэтому разница между минимальным и реальным налогом будет равна сумме минимального налога. Эту сумму нужно будет учесть в расходах при определении налоговой базы за следующий налоговый период, то есть в декларации по УСН по итогам года.

Минимальный налог и перенос убытков

Разница, которая образуется между минимальным налогом и налогом, рассчитанным в обычном порядке, не пропадает.

На эту разницу можно увеличить сумму убытков следующего года, которые переносятся на будущее (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).

Такая ситуация возникает, если по результатам работы в следующем году фирма опять получит убыток.

Полученный за год убыток можно перенести на следующий год. Оставшуюся часть убытка можно перенести на другие годы, но не более чем на девять лет (п. 7 ст. 346.18 НК РФ).

Если «упрощенец» понес убытки больше, чем в одном периоде, то их переносят на будущее в такой же последовательности, в которой их понес плательщик (письмо Минфина РФ от 27 мая 2019 г. № 03-11-11/38174).

Расчет налоговой базы при УСН

Напомним, что «упрощенец» обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду. Срок хранения этих документов – это срок уменьшения налоговой базы на сумму убытка плюс четыре года после окончания года, в котором убыток был окончательно списан (пп. 8 п. 1 ст. 23, абз. 7 п. 7 ст. 346.18 НК РФ).

Срок уплаты минимального налога

Минимальный налог должен быть уплачен в те же сроки, которые предусмотрены для уплаты налога по итогам года (п. 7 ст. 346.21, ст. 346.23 НК РФ):

для организаций – не позднее 31 марта следующего года;
для ИП – не позднее 30 апреля следующего года.

Если последний день уплаты совпадет с выходным днем, то крайнюю дату переносят на следующий за ним ближайший рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»

Выбор читателей

Разъяснения ФСС: как получить Сведения о застрахованном лице

Бесплатная КЭП с 1 июля 2021 года: кому и как ее получить

С 1 июля новые правила блокировки расчетных счетов

Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.

*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование

Читайте также: