Доходы от продажи валюты в налоговом учете 2020

Опубликовано: 21.04.2024

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Обзор документа

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 17 марта 2020 г. N 03-04-05/20462 Об уплате НДФЛ с доходов от продажи акций

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение по вопросу уплаты налога на доходы физических лиц с доходов от продажи акций и сообщает, что в соответствии с Регламентом Минфина России, утвержденным приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, в Минфине России, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения по разъяснению (толкованию норм, терминов и понятий) законодательства Российской Федерации и практики его применения, по практике применения нормативных правовых актов Министерства, по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Вместе с тем в соответствии со статьей 34 2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняем следующее.

Пунктом 1 статьи 41 Кодекса предусмотрено, что доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая, в частности, в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

Вместе с тем согласно пункту 17 2 статьи 217 Кодекса не подлежат налогообложению доходы, получаемые от реализации (погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций, указанных в пункте 2 статьи 284 2 Кодекса, при условии, что на дату реализации (погашения) таких акций (долей участия) они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет.

Из вышеприведенных положений следует, что освобождению от налогообложения подлежат не любые акции российских организаций, находившиеся в собственности налогоплательщика более пяти лет, а только те из них, которые соответствуют критериям пункта 2 статьи 284 2 Кодекса.

При продаже акций российских организаций, не соответствующих критериям пункта 2 статьи 284 2 Кодекса, доход (финансовый результат) от их продажи подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Финансовый результат по операциям с ценными бумагами определяется как доходы от операций за вычетом соответствующих расходов.

На основании пункта 10 статьи 214 1 Кодекса расходами по операциям с ценными бумагами признаются документально подтвержденные и фактически осуществленные налогоплательщиком расходы, связанные с приобретением, реализацией, хранением и погашением ценных бумаг.

Одновременно сообщаем, что статья 219 1 Кодекса, предусматривающая инвестиционные налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц, введена Федеральным законом от 28.12.2013 N 420-ФЗ "О внесении изменений в статью 27.5-3 Федерального закона "О рынке ценных бумаг" и части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 420-ФЗ).

Пунктом 1 статьи 5 Федерального закона N 420-ФЗ установлено, что право на предоставление инвестиционных налоговых вычетов, предусмотренных подпунктом 1 пункта 1 статьи 219 1 Кодекса (в редакции Федерального закона N 420-ФЗ), применяется к доходам, полученным при реализации (погашении) ценных бумаг, приобретенных после 1 января 2014 года.

С учетом изложенного при получении доходов от реализации (погашении) ценных бумаг, приобретенных до 1 января 2014 года, предоставление инвестиционных налоговых вычетов, предусмотренных подпунктом 1 пункта 1 статьи 219 1 Кодекса, Кодексом не предусмотрено.

Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым агентам и налоговым органам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

Р.А. Саакян

Обзор документа

Не облагаются НДФЛ доходы от реализации акций, указанных в НК, если они непрерывно принадлежали налогоплательщику более 5 лет.

При продаже акций российских организаций, не соответствующих критериям НК, доход (финансовый результат) облагается НДФЛ.

Финансовый результат по операциям с ценными бумагами определяется как доходы от операций за вычетом расходов, связанных с приобретением, реализацией, хранением и погашением ценных бумаг.

Право на инвестиционные налоговые вычеты применяется к доходам от реализации (погашения) ценных бумаг, приобретенных после 1 января 2014 г.

При получении доходов от реализации (погашения) ценных бумаг, приобретенных до 2014 г., инвестиционные налоговые вычеты не предоставляются.

Операции купли-продажи валюты на бирже облагаются НДФЛ. Как правильно рассчитать налог? Можно ли уменьшить сумму к уплате? Нужно ли сдавать декларацию? В этом материале - все о нюансах налогообложения сделок по купле-продаже валюты на бирже.

Почему физлица покупают и продают валюту на бирже

Чаще всего граждане хотят сохранить свои сбережения или инвестировать свободные средства для последующего получения дохода. Основные причины, по которым покупка валюты на бирже выгоднее, чем в обменных пунктах:

В обменниках не всегда есть наличная валюта. Например, так было в 2014 году, когда произошел резкий скачок доллара, и банки не продавали валюту по причине ее отсутствия.
В обменниках цена валюты обычно выше, чем на бирже. Это связано с тем, что прибыль пункта обмена складывается из объема продаж за минусом затрат на содержание самого пункта.
Наличную валюту нужно где-то хранить и защищать от физической утраты. На бирже все просто: сделки происходят на электронной площадке, где нет посредников, значит курс выгоднее. При этом можно сэкономить свое время, кроме того - все операции отслеживаются в режиме онлайн.

Когда возникает обязанность по уплате налога при торговле валютой

Иностранная валюта - это имущество (ст. 141 ГК РФ). На этом настаивает и Минфин (см., например, письмо от 20.02.2015 № 03-04-06/8370). А при продаже любого имущества физлица должны платить налог на доходы и самостоятельно отчитываться о полученной прибыли (ст. 228 НК РФ). Отчет подается по форме 3-НДФЛ в срок до 30 апреля года, следующего за отчетным. Например, если продали валюту в 2020 году, то отчитаться нужно до 30.04.2021.

Куда и как правильно отчитаться, смотрите в разделе "Как отчитаться в налоговую".

А если сделка оказалась убыточной и дохода не было? Отчитаться все равно придется. В этом случае в 3-НДФЛ следует указать сумму дохода и сумму расхода. При этом налогооблагаемой базы для НДФЛ не будет, поэтому налог перечислять не нужно. Если же декларацию не сдать вовремя, налоговики начислят штраф.

Размер санкций смотрите в разделе "Какие штрафы и за что грозят инвестору".

Если с момента покупки иностранной валюты прошло более трех лет, декларировать ничего не нужно, и налог с полученного в результате сделки дохода также не уплачивается.

Обратите внимание! Налог при покупке валюты на бирже с физлица не взимается.

Есть ли налоговый агент по валютным операциям на бирже

Налоговый агент по НДФЛ - это организация или ИП, которые при выплате дохода физлицу обязаны удержать сумму налога и перечислить ее в бюджет, а по итогам года отчитаться о полученном физлицом доходе и уплаченном НДФЛ (п. 1 ст. 226 НК РФ). Чаще всего в качестве агента на бирже выступает брокер.

Но при осуществлении обменных операций с валютой брокер не является налоговым агентом. Об этом говорит Минфин в письме от 02.10.2014 № 03-04-06-49524. Соответственно, физлицу нужно отчитаться и заплатить налог самостоятельно.

Если брокерский счет открыт на иностранной площадке, брокер также не является налоговым агентом.

При подсчете НДФЛ, который нужно заплатить в бюджет, физлицо, оно же инвестор, вправе заявить налоговые вычеты. Какие именно, рассмотрим в следующем разделе.

Какие налоговые льготы по НДФЛ есть при продаже валюты

Поскольку валюта признается имуществом, в отношении доходов от ее продажи применяются имущественные вычеты.

Статья 220 НК РФ предусматривает два вида вычетов:

То есть именно на эти суммы можно уменьшить доход от продажи валюты.

ВАЖНО! Вычет в размере 250 000 руб. - годовой лимит, он не применяется к каждой операции. Кроме того, доходы от продажи любого имущества, которое было в собственности менее трех лет, суммируются. То есть, если в отчетном году продана машина и валюта, все доходы от такой продажи нужно сложить, рассчитать НДФЛ и показать в декларации 3-НДФЛ (см. пример 4).

Инвестор вправе самостоятельно выбрать наиболее выгодный для него вариант. Как выбрать наиболее выгодный вид вычета, рассмотрим на примерах далее.

Примеры расчета размера налога

Пример 1

Артеменко В. И. в начале 2020 года купил 10 000 долларов на бирже по цене 65 руб. То есть вложил 650 000 руб. В 2024 году он выведет эти же 10 000 долларов, допустим, по цене 76 руб., то есть 760 000 руб. Сумма дохода составит 110 000 руб. Платить налог не нужно, так как с момента покупки до вывода средств пройдет более трех лет.

Пример 2

Возьмем те же условия примера, но предположим, что с момента покупки валюты прошло менее трех лет, т. е. продажа состоится, например, в 2021 году. Платить и декларировать налог в этом случае придется. Артеменко вправе заявить имущественный вычет по НДФЛ. Рассмотрим, какой из вычетов выгоднее использовать:

При применении вычета в сумме 250 000 руб. сумма налога составит: (760 000 – 250 000) × 13% = 66 300 руб.
При применении вычета в сумме затрат, связанных с покупкой валюты, налог составит: (760 000 – 650 000) × 13% = 14 300 руб.

ВНИМАНИЕ! В сумму затрат можно включить и другие расходы, связанные с покупкой валюты, например комиссию брокера.

Как видно из примера, вычет в размере расходов на покупку валюты применять в данном случае выгоднее.

Пример 3

В 2020 году Виктор Н. купил 1 000 долларов по цене 74 руб. (т. е. вложил 74 000 руб.), а продал в том же году за 75 руб. (т. е. сумма сделки составила 75 000 руб.) Срок владения - менее трех лет. Налога к уплате не будет, так как Виктор Н. заявил имущественный вычет в размере 250 000 руб. Но декларацию 3-НДФЛ за 2020 год подать все же придется.

Пример 4

Если же у Виктора Н. сохранились документы, подтверждающие покупку автомобиля, он сможет заявить вычет в сумме затрат на покупку валюты и на покупку автомобиля. Предположим, Виктор Н. купил автомобиль за 250 000 руб.; расходы на покупку валюты составили 74 000 руб. Тогда сумма налога к уплате составит: (300 000 + 75 000 – 250 000 – 74 000) × 13% = 6 630 руб.

Как видим, наличие подтверждающих документов на покупку автомобиля и валюты позволяет физлицу существенно снизить сумму НДФЛ к уплате (6 630 руб. вместо 16 250 руб.).

Пример 5

Игнат Р. в течение нескольких месяцев 2020 года покупал и продавал валюту:

1 000 долларов по 76 руб.

1 000 долларов по 74 руб.

5 000 долларов по 77 руб.

5 000 долларов по 79 руб.

10 000 долларов по 78 руб.

10 000 долларов по 80 руб.

Итого: 1 241 000 руб.

Сумма дохода составила 28 000 руб. Игнат Р. заявил вычет в сумме затрат на приобретение валюты - 1 241 000 руб. Величина налога к уплате составила 3 640 руб. ((1 000 × 76 + 5 000 × 79 + 10 000 × 80 – 1000 × 74 + 5 000 × 77 – 10 0000 × 78) × 13% или (1 269 000 – 1 241 000) × 13%).

Не стоит путать имущественные вычеты при продаже валюты и вычеты при операциях с валютой на индивидуальном инвестиционном счете (далее - ИИС). Рассмотрим виды вычетов на ИИС и порядок расчета налога на валюту на бирже.

Нюансы налогообложения при торговле валютой на ИИС

Согласно п. 1 ст. 10.2-1 закона "О рынке ценных бумаг" от 22.04.1996 № 39-ФЗ индивидуальный инвестиционный счет (ИИС) - это:

Счет внутреннего учета, который предназначен для обособленного учета денежных средств, ценных бумаг клиента - физического лица, обязательств по договорам, заключенным за счет указанного клиента, и который открывается и ведется в соответствии с настоящим федеральным законом и нормативными актами Банка России.

Индивидуальный инвестиционный счет открывается и ведется брокером или управляющим на основании отдельного договора на брокерское обслуживание или договора доверительного управления ценными бумагами, которые предусматривают открытие и ведение индивидуального инвестиционного счета (далее также - договор на ведение индивидуального инвестиционного счета).

Внесение средств на ИИС возможно только в рублях. Но счет открывается с целью инвестиций в разнообразные активы, включая иностранную валюту или ценные бумаги зарубежных компаний. А их продают исключительно в иностранной валюте. Следовательно, покупка валюты на ИИС возможна. Но приобретенную валюту на ИИС можно только хранить или использовать для покупки ценных бумаг. Вывести с ИИС можно исключительно рубли.

Обо всех рублевых доходах физлица, полученных от операций на ИИС, отчитывается брокер, т. к. он выступает налоговым агентом. Но по операциям с валютой физлицу нужно будет отчитаться самостоятельно. Налог с дохода от валютных сделок также придется рассчитать и перечислить в бюджет самостоятельно.

Вычет по НДФЛ операций на ИИС (за исключением купли-продажи валюты) может быть предоставлен на выбор физлица (ст. 219.1 НК РФ):

ВНИМАНИЕ! Если физлицо закроет счет до истечения трехлетнего периода, он обязан вернуть все полученные вычеты по НДФЛ государству.

Вычет по операциям на ИИС можно заявить через брокера или подать декларацию по форме 3-НДФЛ самому.

ВАЖНО! При продаже валюты в течение трех лет с момента ее приобретения нельзя заявить вычет 2 на сумму прибыли, полученной по операциям, учитываемым на ИИС.

Однако вернемся к основной теме статьи и рассмотрим, как уплатить и отчитаться в ИФНС по налогу с продажи валюты на брокерском счете без учета операций на ИИС.

Как отчитаться перед налоговой

В срок до 30 апреля инвестор-физлицо обязан подать форму 3-НДФЛ в свою ИФНС по месту регистрации. Если 30 апреля выпадает на выходной, срок переносится на следующий ближайший рабочий день.

Сдать отчет можно несколькими способами:

Лично, предъявив налоговикам два бумажных носителя, на одном из которых инспектор поставит штамп, подпись и дату приема документа (один экземпляр - для налоговой, второй с отметками – для физлица, сдающего 3-НДФЛ);
Отправив бумажный носитель почтой;
Через уполномоченного представителя по телекоммуникационным каналам связи;
В электронном формате через личный кабинет налогоплательщика.

Для подготовки отчета за 2020 год используется новый бланк, утвержденный приказом ФНС от 28.08.2020 № Е-Д-7/11/615@.

Формуляр имеет несколько разделов и приложений. Но заполнять нужно только следующие листы:

Причем заполнять рекомендуем именно в такой последовательности.

Порядок уплаты НДФЛ при торговле валютой

По общему правилу срок уплаты налога установлен на 1 июля года, идущего за отчетным. Если эта дата выпадает на выходной день, срок переносится на следующий рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

ВНИМАНИЕ! Налог платится одной суммой один раз в год. Перечислять его при выводе валюты с брокерского счета не нужно.

Уплатить налог можно в личном кабинете налогоплательщика на сайте ФНС либо в банке по квитанции.

Чтобы правильно сформировать банковскую квитанцию, лучше воспользоваться сервисом от ФНС "Уплата налогов физических лиц", выбрав способ уплаты. Рекомендуем выбрать первый - "Уплата имущественных налогов и НДФЛ единым налоговым платежом", т. к. перечисленная сумма поступит на единый лицевой счет налогоплательщика, а налоговики самостоятельно распределят налог на правильный КБК.

В соответствующие поля следует внести данные о плательщике и сумме налога. Далее выбрать способ оплаты. Система предлагает несколько способов оплаты: картой на сайте, через сайт кредитной организации или через банк путем формирования квитанции.

Какие штрафы и за что грозят инвестору

За неподачу 3-НДФЛ инвестора ждет штраф, минимальная сумма которого составляет 1 000 руб. Если в декларации заявлена сумма налога к уплате, но 3-НДФЛ сдали не вовремя, штраф составит 5% от величины налога за каждый месяц просрочки, но не более 30%. Даже если сумма налога, которую вы рассчитали, равна нулю, при несвоевременной сдаче декларации будет начислен штраф в размере 1 000 руб.

Если не уплатить налог своевременно, налоговики начислят пени в размере 1/300 от ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки.

Как ИФНС узнает, что инвестор не отчитался о полученном доходе?

Согласно закону "О противодействии легализации доходов…" от 07.08.2001 № 115-ФЗ банк обязан сообщать обо всех операциях физлиц, превышающих лимит в 600 000 руб. Эта информация передается банком в автоматическом режиме.

Если сумма выведенных средств не превышает данный лимит, ИФНС может узнать о сумме дохода, лишь запросив у банка сведения по операциям на расчетных счетах физлица.

Исключением является открытие брокерского счета у зарубежного брокера. Согласно изменениям, внесенным в закон "О валютном регулировании" от 10.12.2003 № 173-ФЗ, с января 2020 года физлицо обязано самостоятельно уведомить ИФНС об открытых (закрытых) счетах и о движении денежных средств не счете. Срок представления отчета - 1 июня года, следующего за отчетным. Впервые отчет нужно представить не позднее 01.06.2021.

За неподачу документов инвестора также ждут санкции по ст. 15.25 КоАП в размере:

до 1 500 руб. за представление уведомления не по утвержденной форме;
до 5 000 руб. за неподачу уведомления об открытии/ закрытии счета;
до 3 000 руб. за неподачу отчета о движении денежных средств.

Штрафы вдвое увеличатся, если нарушения будут выявлены повторно.

Резюме

При покупке валюты через брокерский счет налоги не уплачиваются. При продаже валюты необходимо уплатить НДФЛ при условии, что с момента приобретения валюты до даты ее реализации прошло менее трех лет. Декларация сдается в срок до 30 апреля года, следующего за годом получения дохода. Налог оплачивается до 1 июля. В случае нарушения этих сроков инвестору грозят штраф и пени.

Подпишитесь на нашу рассылку, и каждое утро в вашем почтовом ящике будет актуальная информация по всем рынкам.

Рассуждения о том, нужно ли платить налоги при операциях покупки/продажи валюты, c определенной периодичностью возникают в различных СМИ.

Интересной была ситуация, случившаяся пару лет назад, когда министр финансов РФ высказался о том, что Минфин будет рассматривать введение налога на валютные операции. После этого в СМИ поднялся шум, и уже на следующий день министру пришлось опровергать свой предыдущий комментарий, заявляя, что никаких налогов на обменные операции с валютой для граждан вводиться не будет.

Тем не менее, исходя из существующих разъяснений Минфина, ответ на вопрос о том, облагается ли НДФЛ доход, полученный в результате операций обмена валюты, достаточно однозначный — да, эти операции подпадают под налогообложение.

В соответствии с российским законодательством (Гражданский кодекс, ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле») и письмами Минфина, валюта признается «иным» имуществом (к этой категории обычно относится имущество, которое не является недвижимостью или ценными бумагами). Поэтому на валюту распространяются все те же правила, что и при продаже любого другого «иного» имущества, которые прописаны в Налоговом кодексе.

Предположим, что инвестор обменял рубли на доллары США, а затем во что-то их инвестировал (например, приобрел какие-нибудь ETF). Вопрос о том, нужно ли рассчитывать НДФЛ с дохода, полученного в результате обмена валюты, не возникнет до того момента, пока инвестор не будет обменивать доллары США обратно на рубли или на какую-то другую валюту.

Если такая операция происходит, необходимо посмотреть, сколько лет инвестор владел валютой, которая сейчас обменивается. Если срок владения окажется более трех лет, тогда нет необходимости подавать налоговую декларацию, а также не нужно рассчитывать и уплачивать НДФЛ с осуществленных операций.

Если же срок владения валютой менее трех лет, тогда, согласно Налоговому кодексу, как минимум придется подавать налоговую декларацию. Причем инвестору это нужно будет делать самостоятельно, т.к. банк или брокер в данном случае не будут являться налоговыми агентами.

Однако даже если декларацию придется подавать, НДФЛ в результате обмена валюты может и не возникнуть. Инвестор может воспользоваться налоговыми вычетами: доход, полученный в результате обмена валюты, можно уменьшить либо на величину понесенных ранее расходов (т.е. на ту сумму, которую пришлось заплатить при покупке валюты), либо на фиксированную сумму в размере 250 000 руб.

Хотя в некоторых подобных случаях есть определенные нюансы, но в целом на текущий момент в российском законодательстве отражен именно такой порядок действий.

Другой вопрос, насколько все это реально применяется и контролируется на практике. На сегодняшний день налоговым органам достаточно сложно отследить и сопоставить подобные операции обмена валют. Поэтому в большинстве случаев декларирование таких доходов и уплата с них налога происходит либо, если сам инвестор добровольно подает все документы в налоговую инспекцию, либо же, если налоговая инспекция, к примеру, в результате проверки какого-либо банка или брокера каким-то образом отдельно выявит подобные операции и тот факт, что с них не был уплачен налог.

Тем не менее, если придерживаться некоторых правил, инвестор самостоятельно может избежать подачи декларации и уплаты НДФЛ в случае операций покупки/продажи валюты, а также снизить риск получения претензий от налоговой инспекции:

1) Необходимо быть готовым документально подтвердить срок владения валютой или величину понесенных расходов при ее приобретении. Лучше всего где-то отдельно хранить все связанные с этим документы.

К примеру, если инвестор один раз приобретал валюту 3 года назад, второй раз — в прошлом месяце, а сегодня продает часть валюты, при наличии подтверждающих документов всегда можно сослаться на то, что продается именно та валюта, которая приобреталась 3 года назад, поэтому подавать декларацию и платить НДФЛ в этом случае будет не нужно.

2) По возможности избегать операций обмена валюты в тех ситуациях, когда срок владения валютой можно четко установить, и он будет меньше трех лет.

Допустим, инвестор покупает валюту на Московской бирже через брокерский счет, полученную валюту никуда не выводит и держит на счете, а затем через месяц ее продаёт. В данном случае срок владения валютой будет однозначно меньше трех лет, и этот факт можно достаточно легко установить по брокерским отчетам. Поэтому, если инвестор не подаст налоговую декларацию, риск получения претензий со стороны налоговой инспекции в подобной ситуации будет выше.

3) Помнить о минимальном сроке владения (3 года), по итогу которого не нужно будет подавать декларацию и не нужно платить НДФЛ, а также про налоговые вычеты (на сумму понесенных расходов и на сумму 250 000 руб.).

Таким образом, в результате операций покупки/продажи валюты может возникнуть необходимость подачи налоговой декларации и уплаты НДФЛ. При этом всегда важно знать те способы, с помощью которых можно всего этого избежать.

Подписывайтесь на мой Telegram-канал «Про ETF и пассивные инвестиции» — в нем можно найти статьи, которых нет на сайте

«Клерк» Рубрика НДФЛ

Резкие скачки курса рубля по отношению к иностранным валютам повысили популярность валютно-обменных операций среди физических лиц. Возникает ли при этом налогооблагаемый доход? Как рассчитать налогооблагаемую базу? В каких случаях наступает обязанность по представлению налоговой декларации?

Проблема налогообложения дохода физических лиц от операций с иностранной валютой не нова. Несмотря на то, что финансовые агенты давно предлагают разнообразные услуги, особый порядок налогообложения доходов при совершении операций с иностранной валютой гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ не установлен. Это признают и финансовые органы (письма от 01.08.2012 № 03‑04‑06/4-210, от 13.09.2012 № 03‑04‑06/4-275). Вместе с тем в отношении ценных бумаг и финансовых инструментов срочных сделок в ст. 214.1НК РФ весьма подробно прописан порядок налогообложения, учитывающий множество нюансов. С иностранной валютой также можно совершить разнообразные операции. При этом при налогообложении операций с иностранной валютой приходится довольствоваться нормами пп. 5 п. 1 ст. 208 и ст. 220 НК РФ, регулирующими вопросы реализации имущества.

Каковы основания считать валюту имуществом?

в силу п. 2 ст. 38 НК РФ под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящиеся к имуществу в соответствии с ГК РФ;
согласно ст. 141 ГК РФ и пп. 5 п. 1 ст. 1 Федерального закона от 10.12.2003 №173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» иностранная валюта признается имуществом;
налогообложение доходов при совершении операций с валютой производится исходя из положений НК РФ, предусмотренных для налогообложения доходов физических лиц, полученных от продажи имущества, включая положения ст. 220, 228 и 229 НК РФ.

Вступая в полемику с Минфином, можно заметить, что в соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ не признается реализацией товаров, работ или услуг осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики). Данная норма дает право поставить вопрос о правомерности применения пп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ к операциям продажи иностранной валюты. При этом принципиально вопрос «облагать или не облагать?» в отношении доходов от операций с валютой не ставится. Речь идет о том, что регулироваться это должно иными нормами, например, пп. 10 п. 1 ст. 208 НК РФ.

Облагаются ли НДФЛ доходы от продажи валюты?

В связи с этим представляет интерес особое мнение судьи КС РФ Г. А. Гаджиева, высказанное в Определении № 444-О: судя по содержанию пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, имущественный вычет предоставляется при продаже не любого имущества, а такого, сделки, по поводу которого подлежат не просто регистрации, а государственной регистрации. Государство не в состоянии контролировать все сделки, заключаемые физическими лицами при распоряжении своим имуществом. Поэтому в данной норме речь идет о сделках по распоряжению объектами недвижимости… Вряд ли можно истолковать слова в пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ «а также при продаже иного имущества» как означающие, что при продаже любого движимого имущества (скажем, пары голубей) надо платить с полученного дохода налог на доходы физических лиц. Это – пример так называемого абсурдного истолкования, которое не может осуществляться правоприменителями.

Как видно, судья посчитал абсурдным общепринятое толкование норм ст. 220 НК РФ. Данное мнение подтверждается практикой, например, формальная обязанность по исчислению и уплате НДФЛ от операций с валютой не исполняется, так как граждане даже не догадываются, что при этом наступают налоговые последствия.

Особое мнение судьи КС РФ приведено скорее к сведению, а не для руководства к действию, ибо вряд ли кто-то из налогоплательщиков сможет доказать принципиальное право не платить НДФЛ с операций с валютой. Но если он на это решится, возможны два довода:

продажа валюты не считается реализацией (так как деньги, в том числе валюта, предназначены быть средством платежа);
под иным имуществом понимается только государственно регистрируемое имущество, а к таковым валюта не относится.

Далее в статье будут предложены тактические пути решения проблемы налогообложения операций с валютой, при этом, конечно, придется столкнуться с неразрешимым противоречием, которое подметил один из судей КС РФ.

Чтобы упростить рассмотрение действующих норм НК РФ, условно разделим операции с валютой на три группы, исходя из целей, преследуемых гражданами:

купля-продажа наличной и безналичной иностранной валюты (цели – сохранение покупательской способности денег, накопление);
торговля на рынке «Форекс» (цель – получение спекулятивного дохода);
конверсия из одной валюты в другую (цель – удобство при проведении различных сделок граждан).

Операции по реализации иностранной валюты

При самостоятельном исчислении налогооблагаемой базы от продажи валюты (а если валюта признается имуществом, обязанность возлагается не на налоговых агентов, а на налогоплательщиков) нужно учитывать следующее. В силу п. 17.1 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от него) доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ, за соответствующий налоговый период при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более. В этом случае налогоплательщик согласно п. 4 ст. 229 НК РФ вправе не указывать в налоговой декларации данные доходы, и, следовательно, не представлять саму декларацию (Письмо ФНС России от 06.04.2012 № ЕД-3-3/1166@). Если налоговые органы из каких-то источников узнают о продаже имущества и потребуют представления декларации, то для получения полного освобождения дохода недостаточно владеть имуществом три года и более. Требуется иметь документальное подтверждение этого факта. Вряд ли большинство населения хранит чеки о приобретении имущества с расчетом «а вдруг оно будет продано». Тем не менее, такие документы могут принести большую пользу, особенно это справедливо для валюты.

Если срок владения имуществом составляет менее трех лет, налогоплательщик на основании пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ имеет право воспользоваться имущественным вычетом в размере
250 тыс. руб. (в год) или уменьшить облагаемые налогом доходы на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением имущества.

Пример 1

02.04.2014 было куплено 10 тыс. долл. США по курсу 35,53 на сумму 355 300 руб.

17.12.2014 было продано 7 тыс. долл. США по курсу 60,84 на сумму 425 880 руб.

Сделки подтверждены документально.

Поскольку срок владения валютой менее трех лет, то освобождения от НДФЛ не полагается.

Сравним, что выгоднее – воспользоваться имущественным вычетом
250 тыс. руб. или уменьшить доходы на документально подтвержденные расходы.

425 880 - 250 000 = 175 880 (руб.)

425 880 - 7 000 х 35,53 = 177 170 (руб.)

Выгоднее воспользоваться вычетом 250 тыс. руб.

НДФЛ = 175 880 х 13% = 22 864 (руб.)

Если физлицо систематически копит в валюте, то расчет налогооблагаемой базы сложнее и требует способа учета выбытия валюты. Пунктом13ст. 214.1 НК РФ при реализации ценных бумаг расходы в виде стоимости приобретения ценных бумаг признаются по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО). Отвечая на вопрос об учете выбытия драгоценных металлов, по которым, как и по валюте, нет специальных норм в гл. 23 НК РФ, Минфин в Письме от18.02.2014 № 03‑04‑07/6612 признал допустимым использование одного из предусмотренных НК РФ методов оценки расходов (ФИФО, ЛИФО и др.). Аналогично к иностранным валютам можно применить один из методов, причем предпочтительнее ФИФО по следующим основаниям. Во-первых, метод ЛИФО с 01.01.2015 исключен из НК РФ по всем видам имущества. Во-вторых, полное освобождение от НДФЛ доходов от продажи имущества со сроком владения три года и более делает этот метод ФИФО самым выгодным.

Пример 2

Используя метод ФИФО, рассчитаем НДФЛ за 2014 год, исходя из документально подтвержденных операций:

2 500 от 02.06.2009;
5 000 от 08.07.2011;
4 500 от 23.05.2012;
3 000 от 16.07.2013.

Из общей суммы проданной валюты 7 500 долл. США были в собственности свыше трех лет (то есть полагается освобождение от уплаты НДФЛ).

Доход от продажи валюты, подлежащий налогообложению: 7 500 х
50,12 = 375 900 (руб.).

Налогооблагаемая база составит:

для первого случая – 125 900 руб. (375 900 - 250 000);
для второго случая – 136 620 руб. (375 900 - 4 500 х 31,26 - 3 000 х 32,87).

То есть выгоднее воспользоваться вычетом 250 тыс. руб.

НДФЛ = 125 900 х 13% = 16 367 (руб.)

Продолжая рассматривать особенности налогообложения валютных операций в порядке, установленном ст. 220 НК РФ, отметим существенный неприятный момент для налогоплательщиков. Доходы по одним операциям с валютой нельзя уменьшить на убытки по другим операциям с валютой, поскольку это не предусмотрено ст. 220, 228 и 229 НК РФ (письма Минфина России от 11.12.2012 № 03‑04‑05/4-1383, ФНС России от 20.11.2012 № ЕД-4-3/19538@).

Пример 3

Используя метод ФИФО, рассчитаем НДФЛ за 2014 год, исходя из документально подтвержденных операций:

551 430 - 10 000 х 46,5 - 1 000 х 62,85 = 23 580 (руб.)

30.12.2014 продано 8 тыс. долл. США по курсу 55,3 на сумму 442 400 руб.

442 400 - 7 000 х 62,85 - 1 000 х 71,4 = - 68 950 (руб.)

31.12.2014 продано 2 тыс. долл. США по курсу 55,02 на сумму 110 040 руб.

110 040 - 2 000 х 71,4 = - 32 760 (руб.)

Убыточные сделки от 30.12.2014 и 31.12.2014 не уменьшают доход от прибыльной сделки от 26.12.2014.

НДФЛ = 23 580 х 13% = 3 065 (руб.)

Имущественный вычет 250 тыс. руб. невыгоден, так как при его применении налогооблагаемая база составит: 551 430 + 442 400 + 110 040 - 250 000 = 853 870 (руб.).

Выявленные проблемы при исчислении НДФЛ по операциям купли-продажи валюты:

убытки не засчитываются в счет доходов;
нет метода учета выбытия;
нет полноты учета, определение налогооблагаемой базы находится в руках налогоплательщика. Поскольку физлицо не обязано вести бухгалтерию, сохранность документов обеспечивается только его пунктуальностью.

Рекомендации:

хранить все документы о покупке и продаже иностранной валюты (со временем их ценность только возрастает);
вести учет проданной в течение налогового периода (календарного года) валюты;
по возможности не превышать сумму 250 тыс. руб. при продаже имущества, на которое отсутствуют документы, подтверждающие срок владения свыше трех лет;
иметь в виду, что имущественный вычет 250 тыс. руб. применяется ко всем видам имущества, реализованным за год, например, если был проданы автомобиль и валюта, то общий доход суммируется;
при расчете налоговой базы использовать метод ФИФО, что указывать в декларации в случаях ее представления в налоговый орган.

Операции на рынке «Форекс»

В ответах на запросы дилинговых компаний Минфин неоднократно высказывался о порядке обложения доходов физических лиц на рынке «Форекс». Разъяснения чиновников сводятся к следующему:

налог на доходы физических лиц от «Форекс» распространяется на порядок, предусмотренный для налогообложения доходов, полученных от продажи имущества, включая положения ст. 220, 228 и 229 НК РФ (Письмо Минфина России от 14.12.2012 №03‑04‑06/0-350);
организация, выплачивающая физическому лицу доход, полученный в результате операций на рынке «Форекс», не признается налоговым агентом. При этом исчисление и уплата НДФЛ производятся налогоплательщиком самостоятельно на основании налоговой декларации, подаваемой в налоговый орган по окончании налогового периода (Письмо Минфина России от 13.09.2012 №03‑04‑06/4-275);
убытки от одних операций не уменьшают прибыль от других операций (письма Минфина России от 11.12.2012 №03‑04‑05/4-1383, ФНС России от 20.11.2012 №ЕД-4-3/19538@).

Пример 4

Прибыль от положительных сделок на «Форекс» за 2014 год – 5 млн руб.

Убыток от отрицательных сделок на «Форекс» за 2014 год – 5,5 млн руб.

НДФЛ = 5 000 000 х 13% = 650 000 (руб.)

Как видно из примера, в целом убыточный результат может повлечь последствия в виде уплаты весьма внушительных сумм налога.

Кроме вышеназванной позиции есть иная. См. в Письме ФНС России от 07.08.2009 № 3‑5‑04/1197@:

операции на рынке «Форекс» подлежат налогообложению в порядке, установленном пп. 10 п. 1 ст. 208 НК РФ;
доходом при этом согласно ст. 41 НК РФ признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить;
в соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ брокер (дилинговая компания) является налоговым агентом и должен удержать налог с суммы такой выгоды.

Следует признать, что вторая позиция во многих аспектах лучше первой. Во-первых, налогообложение справедливо; во-вторых, собираемость НДФЛ намного выше; в-третьих, более комфортно себя чувствуют законопослушные налоговые агенты и физические лица. Некоторые брокеры не только не радуются своему освобождению от обязанностей налогового агента – напротив, желают исчислять, удерживать и уплачивать НДФЛ в бюджет за своих клиентов. В этом плане показательно Письмо Минфина Россииот 14.12.2012 №03‑04‑06/0-350. Брокер интересовался, могут ли к нему быть применены санкции, если он не является налоговым агентом, но все же такую обязанность исполняет. На что Минфин заверил, что нет, действующим законодательством не предусмотрена ответственность организации, исчислившей, удержавшей и перечислившей в бюджет сумму налога с доходов, в отношении которых на нее не возлагаются указанные обязанности налогового агента. При этом от ответственности за непредставление декларации освобождено и само физическое лицо, так как налоги с него удержаны. Это вытекает из п. 4 ст. 229 НК РФ: налогоплательщики вправе не указывать в налоговой декларации доходы, при получении которых налог полностью удержан налоговыми агентами, если это не препятствует получению налогоплательщиком налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218 – 221 НК РФ.

Брокеры, которые выполняют функции налогового агента, определяют налогооблагаемую базу по операциям «Форекс» по правилам, схожим с теми, которые установлены ст. 214.1 НК РФ для доходов по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок (за исключением, пожалуй, одного – перенос убытков на следующий налоговый период не производится). При определении налогооблагаемой базы брокеры учитывают превышение сумм, снятых с торгового счета клиента, над суммами, зачисленными им на этот счет. То есть пока реально клиент не получил «на руки» сформировавшийся доход, удержание налога не производится.

Пример 5

Прибыль от положительных сделок на «Форекс» за 2014 год – 5 млн руб.

Убыток от отрицательных сделок на «Форекс» за 2014 год – 5,5 млн руб.

Налоговый агент не удержит НДФЛ, так как результат сделок за календарный год отрицательный. При этом убытки не будут уменьшать базу в следующих налоговых периодах.

Проблемы:

официально не признается возможность зачесть убытки по одним сделкам в счет уменьшения доходов по другим;
из-за обилия операций неспециалисту очень сложно рассчитать налогооблагаемую базу.

Рекомендация: работать с крупными банками и брокерскими конторами, которые выполняют функции налогового агента.

Конверсионные операции

Поскольку по данным операциям официальное мнение не выражено, рассчитаем налоговую базу, применяя озвученные нормы НК РФ. Дополнительно используем п. 5 ст. 210 кодекса, предусматривающий пересчет доходов (расходов), выраженных (номинированных) в иностранной валюте, в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному на дату фактического получения указанных доходов (дату фактического осуществления расходов).

Пример 6

30.01.2014 проконвертировано 500 тыс. руб. в 10 292,3 евро по курсу 48,58 руб./евро (курс ЦБ РФ – 48,0951).

26.12.2014 проконвертировано 10 тыс. евро в 12 тыс. долл. США по курсу 1,2 долл./евро. Курс ЦБ РФ – 64,3177. В пересчете по курсу ЦБ РФ реализация евро дала сумму 643 177 руб.

Сравниваем, что выгоднее – воспользоваться имущественным вычетом 250 тыс. руб. или уменьшить доходы на документально подтвержденные расходы.

643 177 - 250 000 = 393 117 (руб.)

643 177 - 10 000 х 48,58 = 157 377 (руб.)

Выгоднее заявить расходы.

НДФЛ = 157 377 х 13% = 20 459 (руб.)

Проблема: неопределенность налогообложения по данным операциям.

Решение: при равенстве условий отдавать предпочтение традиционным банковским продуктам.

Да, это придется делать самостоятельно

Если вы купили валюту, а потом продали ее подороже, надо платить налог.

В соответствии со ст. 141 ГК РФ иностранная валюта признается имуществом. А согласно подп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ обязанность по исчислению и уплате налога на доход от ее продажи возлагается на физическое лицо. Другими словами, подавать декларацию придется самостоятельно. Делать это следует даже в том случае, если вы продали валюту дешевле, чем купили: так налога не будет, но подавать декларацию все равно нужно.

Декларацию за прошедший год необходимо представить в налоговую инспекцию до 30 апреля текущего года. Из этого правила есть исключение: если валюта была у вас в собственности более трех лет, доходы от ее продажи не облагаются налогом и подавать декларацию не нужно.

Фактически декларация и налог касаются всех, кто покупает и продает валюту, — даже тех, кто пользуется услугами обменников. Но в большинстве случаев это актуально именно для инвесторов — поэтому на примере биржи разберемся подробнее, где найти нужную информацию о сделках с иностранной валютой, как ее обработать и куда все это отправлять.

Где брать отчеты

Чтобы заполнить декларацию, нам нужно знать, когда и по какой цене мы покупали и продавали валюту. Все необходимые сведения есть у брокера. В частности, нам нужен документ, который так и называется — «Брокерский отчет». В приложении Тинькофф-инвестиций путь до этого отчета будет выглядеть следующим образом:

Нажимаем на шестеренку в правом верхнем углу приложения.
Выбираем раздел «Отчеты».
Находим строку «Брокерский отчет».
Выставляем период — истекший год, а затем месяц, за который необходимо получить отчет. Нам нужны отчеты за все месяцы прошедшего года, когда были совершены операции с валютой.
Скачиваем документы.

Работа с отчетами

Открываем первый отчет за истекший год и находим в нем пункт 1.1: «Информация о совершенных и исполненных сделках на конец отчетного периода». Чем больше операций на фондовом рынке вы совершили, тем больнее будет сейчас. Из таблицы необходимо выписать все сделки с иностранной валютой — покупки и продажи. Для этих целей прекрасно подойдут «Гугл-таблицы» или «Эксель».

Ориентироваться следует по графе «Сокращенное наименование актива»: ищем в ней обозначения наподобие USDRUB_TOM и USDRUB_TOD — для операций с долларами, EURRUB_TOM и EURRUB_TOD — для операций с евро. Нашли — зафиксировали содержание соответствующей строки. Нам понадобится следующая информация: вид сделки, цена за единицу, количество и сумма сделки.

Еще в отчете могут встречаться две идущие подряд операции с одинаковым количеством валюты на одну и ту же сумму: покупка и продажа или продажа и покупка. У таких операций не бывает комиссии брокера. Это сделки РЕПО — технический момент, необходимый для обеспечения непрерывности торгов. К вам они не имеют никакого отношения, учитывать их при расчете дохода от торговли иностранной валютой не нужно. Такие строки не выписываем.

Аналогичным образом нужно обработать брокерские отчеты за все остальные месяцы истекшего года. Если операции с валютой были в каждом месяце, нужно обработать 12 отчетов.

Определяем доходы

На этом месте начинается самое интересное: перейдем к конкретным примерам. Допустим, что по брокерским отчетам мы зафиксировали следующую информацию.

Операции с валютой за 2020 год

Сокращенное наименование актива	Вид сделки	Цена за единицу	Количество	Сумма сделки
USDRUB_TOM	покупка	73,5 Р	1000	73 500 Р
USDRUB_TOM	покупка	74,2 Р	2250	166 950 Р
USDRUB_TOD	покупка	73,75 Р	550	40 562,5 Р
USDRUB_TOD	продажа	76,15 Р	200	15 230 Р
USDRUB_TOM	покупка	74,1 Р	350	25 935 Р
USDRUB_TOD	продажа	75,2 Р	1850	139 120 Р
USDRUB_TOD	продажа	73,8 Р	330	24 354 Р
USDRUB_TOM	продажа	77,15 Р	1500	115 725 Р

Теперь нужно рассчитать налоговую базу — это сумма всех доходов от продажи валюты. Расходы на покупку валюты пока не учитываем — но учтем позже.

Итак, в нашем примере получаем:

15 230 + 139 120 + 24 354 + 115 725 = 294 429 Р ;

294 429 Р — это наш доход от торговли иностранной валютой, который мы обязаны задекларировать. Но сразу успокою: платить налог прямо со всей этой суммы не придется.

Как учесть расходы на покупку валюты

Расходы на покупку иностранной валюты играют ключевую роль в вопросе, сколько налога придется заплатить: эти расходы указываются как размер вычета, который уменьшает налоговую базу. Поэтому к их подсчету необходимо отнестись скрупулезно.

Если в течение года вы купили столько же валюты, сколько продали, определить расходы нетрудно: нужно сложить суммы сделок по покупке и вычесть результат из налоговой базы.

На практике чаще бывает другая ситуация — как и в нашем примере: за год куплено 4150 $ на сумму 306 947,5 Р , а продано лишь 3880 $ на сумму 294 429 Р . То есть на счете осталось еще 270 $. На первый взгляд кажется, что раз мы потратили на покупку валюты больше, чем получили за ее продажу, то никакого налога не будет. Но это не так.

В качестве расходов в декларации указывают сумму, потраченную на покупку того количества валюты, что было продано до конца года. Если за год мы продали 3880 $, то учесть мы сможем только расходы на покупку тех же 3880 $. То есть нам нужно посчитать, во сколько нам обошлась покупка именно 3880 $.

На этом этапе возникают трудности, связанные с определением изначальной стоимости проданной валюты. Мы купили 4150 $, а учесть можем только 3880 $ — как понять, какие именно 270 купленных долларов не нужно учитывать в декларации? Если мы покупали доллары по разной цене, метод подсчета будет напрямую влиять на то, какую сумму мы заявим как вычет. Проблема решается с помощью методов бухгалтерского учета — FIFO и LIFO, то есть First In First Out и Last In First Out.

Применение этих методов в отношении расчета дохода от торговли иностранной валютой в НК РФ не регламентируется. Физическому лицу приходится самостоятельно применять налоговое законодательство по аналогии, что противоречит одному из основных его принципов — каждый должен точно знать, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить. То есть теоретически законодатель должен установить конкретный порядок расчета и уплаты указанного вида налога, а фактически — такого порядка до сих пор не существует.

При этом обязанность уплаты налога никуда не делась, так что продолжим.

По методу FIFO считается, что сначала мы продаем иностранную валюту, которую купили раньше всего, а по LIFO — наоборот, первой продаем валюту, купленную в последнюю очередь. Метод FIFO особенно удобен для инвесторов, которые пользуются возможностью получить освобождение от НДФЛ от продажи имущества со сроком владения не менее 3 лет. Какой из методов применять — дело ваше: налоговый кодекс не регламентирует этот вопрос. Но метод FIFO обычно выгоднее, его мы и применим.

Таким образом, для подсчета расходов мы возьмем те 3880 $, что купили раньше всего. В таблице с примером я кругами выделил строки покупки долларов, которые мы посчитаем как расход.

Читайте также: