Борьба с серыми зарплатами в рамках налогового контроля

Опубликовано: 16.04.2024

К сожалению, не секрет, что отечественные предприниматели стремятся держать значительную часть доходов «в тени». Чтобы сэкономить на фонде оплаты труда и налогах, многие работодатели «прячут» часть зарплаты своих наемных работников от официального оформления. Естественно, это незаконно, но современная тенденция к распространению этого явления требует его анализа.

Узнайте, почему некоторые работодатели предпочитают именно такую форму выплаты трудового вознаграждения и чем это может быть чревато. В чем преимущества чистой совести работодателя и белой зарплаты для сотрудника, читайте в этой статье.

Термин «серая заработная плата» по своей природе является не вполне правовым и обозначает перечисление денег работникам, которое не учитывается при налогообложении. Априори «серые» заработные платы не признаются законными, они не отражены в трудовом договоре, в связи с чем взыскание их в последующем с работодателя при увольнении сотрудника представляется весьма затруднительным.
Вместе с тем достаточно частыми являются случаи, когда работники пытаются доказать факт получения заработной платы в большем размере, чем указано в договоре. Каким образом может быть сформирована позиция организации при предъявлении к ней соответствующего иска?
Посмотреть ответ

От чего зависит «цвет» заработной платы

Словосочетания «белая», «черная» и «серая» зарплаты не являются официальными, это устоявшиеся обозначения для формы выплаты наемному персоналу заработанных им денежных средств.

Белая зарплата – соответствующая окладу или тарифной ставке сумма, выплачиваемая по официальной ведомости и полностью облагаемая налогом на доходы и отчислениями в социальные фонды.
Черная зарплата – деньги, выплачиваемые без заключенного трудового договора (синоним «сумма в конверте»).
Серая зарплата – вознаграждение, официально выплачиваемое трудоустроенному сотруднику в минимальном или сокращенном размере, а большая часть средств попадает на руки вне кассового учета.

Вопрос: Имеются ли у трудовой инспекции полномочия при принудительном взыскании с работодателя невыплаченной зарплаты включить в сумму взыскания компенсацию за задержку выплаты зарплаты?
Посмотреть ответ

Причины «изменения цвета» заработной платы

Логично, что работодатели решаются на выплату денег сотрудникам «помимо кассы» не от хорошей жизни. Причин, которые могут побудить их к выплатам серых зарплат, может быть много:

довольно большой процент для платежей в социальные фонды;
стагнация в современной отечественной экономике;
высокий уровень инфляции;
зависимость производства от растущих цен на сырье, материалы, услуги и пр.;
дополнительные государственные сборы с малого и среднего бизнеса.

Для работника поводом согласиться на серую зарплату может послужить возможность уплачивать 13% НДФЛ с меньшей суммы, получая на руки значительно больше, нежели при белых зарплатах.

СПРАВКА! На сегодняшний день в России серые зарплаты стали очень распространенным явлением и имеют тенденцию к возрастанию. По итогам исследований, часть белых заработков снизилась почти в полтора раза, тогда как около 30% работодателей используют различные вариации «серых» схем.

Когда заинтересуется налоговая

Государственные надзорные органы развернули широкую кампанию по борьбе с тенезацией заработной платы. Компания привлечет их интерес, если:

декларируемая зарплата сотрудников той или иной квалификации заявлена значительно ниже, чем средний уровень по данному региону или по аналогичной отрасли;
сотрудники на руководящих должностях по документам получают меньше денег, чем сотрудники рядового ранга;
по данным из справок по 2-НДФЛ, работник, сменивший место работы, стал получать зарплату ниже старой (логика подсказывает, что человек не будет менять место на менее выгодное);
работник организации в целях получения кредита в банковских документах указал не тот уровень зарплаты, что числится в налоговых отчетах по его организации;
поступил сигнал о выплате серой или черной зарплаты (жалоба работника, обращение или даже анонимный звонок или письмо).

Что грозит уличенной компании

Организация, практикующая «серые» схемы «оптимизации» заработной платы, должна быть готова к тому, что в результате проверки налоговыми органами этот факт раскроется. Если работодатель не уплачивает с выдаваемых работникам средств НДФЛ и не отчисляет на их основе взносы в социальные фонды, он подлежит административной и уголовной ответственности:

Ст. 122 НК РФ предусматривает за занижение базы по налогу или неправильное исчисление суммы налога к уплате штраф в размере пятой части от невыплаченной суммы. Штраф будет начислен даже в том случае, если к ситуации недоимки или неуплаты налога привело бездействие работодателя.
То же деяние, совершенное умышленно, если это удалось доказать, влечет за собой удвоенную сумму штрафа.
Помимо штрафов и пеней, придется заплатить все недоначисленные суммы в полном объеме.
Руководители организаций могут быть вызваны на специальную комиссию по заработным платам, где им придется отвечать перед представителями налоговой службы и муниципальными чиновниками и в результате повышать официальную зарплату либо же предстать перед выездной проверкой, где могут выявиться еще и дополнительные нарушения, помимо махинаций с зарплатой.
По ст. 199 УК РФ, если организация не предоставила или предоставила налоговые декларации или иные требуемые документы, связанные с заработной платой, не вовремя либо же в этих документах содержится заведомо ложная информация, ей может быть начислен штраф от 100 тыс. до 300 тыс. руб. А виновный в таком нарушении может быть оштрафован на сумму годового дохода (от 1 до 3 лет), лишен права на определенную деятельность или должности либо приговорен к принудительным работам до 2 лет, а возможен также полугодовой арест или лишение свободы (до 2 лет).
Если проблемы с налоговыми декларациями возникли по предварительному сговору группы лиц либо размер нарушения особо крупный, суммы штрафов возрастут (максимум до 500 тысяч руб.), а сроки наказаний удлинятся (принудительные работы до 5 лет, ограничения в деятельности до 3 лет, лишение свободы до 6 лет).

Возможные последствия для персонала

Может показаться, что вина за серую зарплату лежит целиком на работодателе и ответственность перед законом несет только одна сторона. Однако это не так. Работник, получивший доход, с которого не уплачены положенные по закону налоги, должен задекларировать его самостоятельно и уплатить положенные суммы в бюджет. Срок для этого предоставляется до 30 апреля следующего года, а для уплаты – до 15 июля.

Если же человек этого не сделал, в чем оказался уличенным, ему предстоит ответственность по ст. 228 НК РФ, согласно которой за уплату НДФЛ отвечают сами физические лица, если обязанность налогового агента не была исполнена. Ему грозит штраф в размере 5% от суммы неуплаченного налога за каждый просроченный месяц (до 30% от полной суммы, не менее 1000 руб.). А если нарушение было повторным или особо крупным по размерам, ответственность может быть уголовной:

штраф от 100 до 500 тыс. руб.;
штраф в размере зарплаты или других доходов за период от 1 до 3 лет;
арест на 4-6 месяцев;
заключение до 3 лет.

Почему белая зарплата все же предпочтительнее

Для работодателей главным стимулом платить белую зарплату все же остается страх перед возможной ответственностью перед законом. Но если работники не будут соглашаться на эти схемы, работодателю придется выводить их заработки из тени. Какая же выгода в официальной белой зарплате для сотрудников?

Мотивация. Работа, оплаченная «белым налом», будет более результативной, поскольку сотрудник будет ощущать заботу и официальную защищенность, чего не может обещать выплата «в конверте».
Гарантии. Выплата заработной платы вовремя и в установленном размере – законодательная обязанность работодателя. За не вовремя полученный или неполный «конверт» работник не может потребовать у работодателя компенсации или законным образом на него повлиять для восстановления попранных прав.
Социальная сфера. Многие выплаты социального характера, например, пособия по беременности и родам, по уходу за малышом, по нетрудоспособности, отпускные и др., рассчитываются исходя из официально указанной в документах суммы заработной платы.
Кредитование. При получении кредита у получающего белую зарплату не возникнет проблем, ведь его доход фиксируется во всех фондах, а при серой зарплате возможны разночтения.
Будущая пенсия. Этот аргумент во многих случаях является решающим. Размер будущей пенсии работающего гражданина напрямую зависит от отчислений в ПФР. Если они не производятся или отчисляются в уменьшенных размерах, то это неминуемо отразится на сумме будущего пенсионного обеспечения. Получающий серую зарплату делает выбор в пользу немедленного увеличения суммы, получаемой на руки, тем самым лишая себя значительной части будущих пенсионных накоплений.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Если работодатель отказывается выплачивать зарплату или ее часть официально, несмотря на требование работника, сотрудник вправе обратиться в трудовую или налоговую инспекцию либо в прокуратуру.

Налоговые инспекции всерьез взялись за борьбу с компаниями, выплачивающими своим сотрудникам «серую» заработную плату. Для поиска недобросовестных работодателей, которые впоследствии вызываются на «зарплатную» комиссию, они ориентируются на средние показатели зарплаты по отрасли.

Методы борьбы

В этом году налоговики серьезно настроены вывести «теневые» доходы сотрудников на чистую воду, выявив те фирмы, где оклады персоналу выплачиваются в «конвертах». Какие инструменты есть в арсенале ревизоров, для того чтобы обязать работодателей отчислять НДФЛ в полном объеме? Во-первых, ФНС утвердила критерии, с помощью которых можно выявить «серую» заработную плату. Во-вторых, к участию в расследовании правонарушений все чаще привлекаются правоохранительные органы, функционал которых намного шире, чем у налоговой службы. В-третьих, чиновники предложили ужесточить ответственность за сокрытие окладов работников от налогообложения.

Среднеотраслевой показатель зарплаты

Однако работа по выявлению «серых» выплат имеет свою специфику. При обнаружении нарушений налоговики ориентируются на среднеотраслевые показатели. То есть ключевым моментом является сравнение окладов в компании с доходами сотрудников других предприятий. Если у проверяемой фирмы зарплаты персонала существенно ниже, чем у аналогичных организаций, инспекторы приходят к выводу, что часть денег просто не отражается бухгалтером в учете и утаивается от налогообложения. Но в данный момент нет никаких нормативных актов, которые бы устанавливали обязанность компаний выплачивать заработную плату коллективу в соответствии со среднеотраслевыми показателями.

Эффект от «бесед по душам» с руководителями и бухгалтерами фирм – впечатляющий: по Москве, 99 процентов вызванных на комиссию организаций подняли официальный уровень зарплат, 83 из них увеличили оклады до среднеотраслевого уровня.

«Единственный критерий, которому фирма действительно должна соответствовать – это выплата дохода не ниже МРОТ», – уточняет Денис Скрябин, юрист. Однако среднеотраслевые показатели прочно вошли в обиход: инспекторы успешно пользуются ими в своей работе, признавая обязательным для учета параметром.

Полный соцпакет

В данном случае инспекторы могут ошибаться. В некоторых случаях у низких зарплат есть простое объяснение. К примеру, в крупных компаниях работникам назначают небольшой оклад, но при этом предоставляют расширенный социальный пакет: полис ДМС, компенсацию транспортных расходов, бесплатные обеды и санаторно-курортное лечение. На таких условиях люди соглашаются работать за меньшие деньги.

Однако это редко становится убедительным аргументом для налоговиков, которые стали вызывать подозрительных работодателей на собеседование в специально созданную Межведомственную «зарплатную» комиссию.

«Наш профессиональный опыт говорит о том, что ссылки на соблюдение компанией размеров федерального и регионального МРОТ (статьи 133, 133.1 ТК) на специалистов «зарплатных» комиссий не действует. Поэтому предприятиям все равно приходится постепенно увеличивать доходы сотрудников и подтверждать свое решение документами: прикладывать график поэтапного повышения оплаты труда до среднеотраслевого уровня, расчетами, трудовыми договорами и локальными актами», – говорит Виталий Сазанский, руководитель отдела налогового консультирования Консалтингового объединения.

Эффект от «бесед по душам» с руководителями и бухгалтерами фирм – впечатляющий. По данным налогового управления по Москве, 99 процентов вызванных на комиссию организаций подняли официальный уровень зарплат, 83 из них увеличили оклады до среднеотраслевого уровня. Такой результат объясняется тем, что от разговоров фискалы готовы в любой момент перейти к делу, то есть назначить выездную проверку, в ходе которой будут выявлены не только нарушения, связанные с уплатой НДФЛ, но и другие погрешности бухгалтерских расчетов.

Ирина Голова, эксперт журнала "Расчет"

Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.

*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование

С начала этого года усилился контроль за оборотом наличных и зарплатами в конвертах. За что и на сколько могут оштрафовать компанию и сотрудников, как налоговики вычисляют доходы работников и что нужно знать, чтобы не нарушить закон?

Как налоговая вычисляет нарушителей и когда начинает проверки

В начале этого года вступила в силу новая редакция ФЗ "О противодействии легализации доходов, полученных преступным путём, и финансированию терроризма". Теперь сотрудникам налоговой службы стало проще отследить движение денег через наличные и безналичные расчёты.

— Под контроль попали почтовые переводы, обналичивание с помощью оплаты мобильного телефона и ряд других операций. Новые положения закона также позволяют отслеживать движение денег от работодателя к работнику, то есть так называемые белые или серые схемы, — рассказала член Ассоциации юристов России Юлия Рамзенкова.

Пик инфляции придётся на март: какой будет ключевая ставка и что ждёт клиентов банков

Если в ФНС видят, что есть риск неуплаты НДФЛ и страховых взносов, то они начинают собирать доказательства о занижении налогооблагаемой базы. Как пояснила Юлия Рамзенкова, есть несколько основных поводов для контрольно-аналитических мероприятий.

Во-первых, если зарплата сотрудников заявлена значительно ниже, чем средний уровень по региону или в компаниях той же сферы деятельности. Во-вторых, если работник организации для получения кредита в банковских документах указывает уровень зарплаты, отличный от сведений, подаваемых работодателем. В-третьих, если поступает жалоба работника, обращение или письмо о выплате неучтённой зарплаты или зарплаты в конвертах.

При этом анализируются и другие признаки, указывающие на неуплату налогов. По словам Юлии Рамзенковой, если есть основания полагать, что источником денег на теневые зарплаты являются неучтённые доходы, то может быть назначена комплексная выездная налоговая проверка.

Какие штрафы грозят компаниям, ИП и самозанятым

Уже автоматизирована система проверки зарплат сотрудников каждой отдельной организации. Программа показывает несоответствие данных в зарплатных отчётах.

— Если среднее значение фактических зарплат сотрудников будет ниже МРОТ или налоговая найдёт расхождения в формах 6-НДФЛ и РСВ, работодателю пришлют запрос для пояснения. Если пояснения не будет, компанию оштрафуют на 5000 рублей. Да, сумма небольшая, но здесь важен сам факт попадания в базу нарушителей. Это в итоге приведёт к более пристальному вниманию со стороны налоговой, — рассказал адвокат Максим Первунин из коллегии адвокатов "Бэст адвайс".

Изменится порядок начисления социальных выплат: на сколько выросли пособия и как их получить

К тому же с работника снята ответственность за неуплату неучтённого НДФЛ. Это значит, что неуплаченный подоходный налог теперь взыскивают с работодателя. По словам Максима Первунина, фактически сотрудникам стало безопасно жаловаться на компании, использующие серые схемы. Любой, даже малейший повод усомниться в официальных выплатах, позволит налоговой пригласить работодателя на зарплатную комиссию, где ему придётся представить доказательства того, что деньги он выдаёт не в конвертах.

— Активное внедрение ФНС различных мониторинговых систем позволяет видеть соотношение официального дохода и расходов. Если человек получает заниженную сумму, а тратит в разы больше, это непременно вызывает вопросы к работодателям. К тому же любое обналичивание сумм от 600 000 рублей попадает в зону пристального контроля, — добавил Максим Первунин.

Если факт серых зарплат подтвердится, то работодателю придётся доначислить недостающие суммы налогов и взносов, а также заплатить пени и штрафы. Причём, по словам Максима Первунина, будут доначислены не только "зарплатные" платежи (НДФЛ и страховые взносы), но и налоги, которые связаны с выручкой (НДС, прибыль, УСН, ЕСХН). Дело в том, что источником серых выплат являются скрытые доходы. Помимо того, работодателю положен штраф в размере 20% от неудержанной суммы налога и пени за каждый день просрочки.

Работающие пенсионеры получили право на прибавку: на сколько вырастут выплаты

В то же время, как пояснила Юлия Рамзенкова, проводятся проверки работодателей, которые фактически нанимают самозанятых в качестве своих работников, оформляя их по гражданско-правовым договорам. Контролируется также работа с ИП и сотрудниками на аутсорсе.

— Если речь идёт о крупных суммах недоплаченных налогов, то наказание будет более жёстким. Это более 15 миллионов рублей в пределах трёх финансовых лет подряд. Здесь может применяться уголовное наказание. Налоговому агенту грозят штраф, принудительные работы, арест или лишение свободы до двух лет, — уточнила адвокат Марина Симанова.

Ранее компаниям ограничили возможности применять наличные расчёты. Об этом напомнил ведущий юрист Европейской юридической службы Алексей Тарасов. Нарушителям грозит административный штраф, который может поступить в течение двух месяцев со дня платежа. Размер его для должностных лиц составляет от четырёх до пяти тысяч рублей, а для юридических лиц — от сорока до пятидесяти тысяч.

Какие проблемы поджидают сотрудников с серыми зарплатами

Ситуация с серыми зарплатами на сегодняшний день действительно довольно острая. По данным сервиса "Работа.ру", около 12% россиян во время пандемии перевели на серую зарплату. По оценкам Максима Первунина, это очень большой показатель.

— Основной причиной, безусловно, является неблагоприятный бизнес-климат. В условиях кризиса, отсутствия клиентов, простоя производства для предпринимателей слишком затратно выплачивать страховые взносы и НДФЛ с зарплат сотрудников. Фактически серые зарплаты и их рост — результат борьбы малого и среднего бизнеса за выживание, — отметил адвокат.

Ведущий юрист компании "Объединённый юридический центр "Парфенон" Павел Уткин привёл в пример ресторанный бизнес. В прошлом декабре Мосстат зафиксировал снижение выручки в общепите всего на 8% по сравнению с тем же месяцем 2019 года. При этом владельцы ресторанов заявили о показателе, в четыре раза превышающем статистику. На самом же деле, отметил юрист, всё гораздо проще. Общепит перешёл на расчёт наличными, а безналичная оплата в основном поступает от агрегаторов доставки еды. Для которых, к слову, стоимость блюд иногда на 30% больше стандартного меню. Таким нехитрым образом рестораны компенсируют комиссии платформ. Кстати, расчёты за наличные или через переводы физлицам сейчас популярны не только в ресторанах, но и в небольших супермаркетах, а также интернет-магазинах. Затем из этих денег и выплачивают серые зарплаты.

Великая депрессия возвращается? Куда стало опасно вкладывать сбережения

По словам Павла Уткина, для сотрудников серые зарплаты оборачиваются серьёзными проблемами. Помимо того что компания недоплачивает в социальные фонды, у работников могут возникнуть проблемы с получением кредитов, в том числе ипотечных, а также налоговых вычетов с медицинского обслуживания, обучения или покупки жилья. При этом ФНС оптимизирует работу механизмов их начисления. Уже с этой весны деньги будут поступать на счета заявителей за один-два дня.

— Ситуация с серыми зарплатами интригующая. По последним исследованиям, деньги в конвертах получают 30– 40% от всех работающих. Это триллионы рублей, которые идут мимо кассы ФНС. Впрочем, не только работодатели не готовы платить "вбелую". Если верить опросам, почти половина населения не против получать в конверте. Тем не менее работникам стоит напомнить, что, соглашаясь на зарплату или часть зарплаты в конверте, они крадут у самих себя будущую пенсию, страховые взносы, больничные, декретные и так далее. Если вам навязывают серые схемы при найме, это как минимум повод обратиться в трудовую инспекцию, — пояснила генеральный директор платформы "Рокет ворк" Анастасия Ускова.

Наказание предусмотрено и для некоторых сотрудников компаний, которые участвуют в оформлении документов. Как отметил Максим Первунин, существует административная, а в отдельных случаях и уголовная ответственность для руководителя, главного бухгалтера, работников, которые занимались оформлением первичных документов. При этом наказание для сотрудников, которым выплачивают зарплату в конвертах, не предусмотрено.

«Клерк» Рубрика Зарплата

В 2020 году работодатели для снижения объема налоговых платежей по-прежнему продолжают использовать такой способ ухода от налогов, как выплата «серой» зарплаты. О том, что представляет собой такая зарплата и каковы риски, с которыми сталкиваются работодатель и работник, — в нашем материале.

Суть схемы применения «серой» зарплаты

«Серой» или «теневой» зарплатой следует считать ту часть заработка работника, которая выдается ему неофициально (в конвертах) и не учитывается при налогообложении (Письмо УФНС России по г. Москве от 08.08.2007 № 15-08/075418).

При применении этой схемы для принимаемого на работу лица в трудовом договоре закрепляется заработная плата в величине, равной МРОТ, или немногим выше. Остальная же часть заработка (обычно она оказывается существенно больше обозначенной в трудовом соглашении) выплачивается неофициально.

с «серой» части ему не надо ни выполнять обязанности налогового агента по уплате НДФЛ (составляющего 13% от дохода), ни платить страховые взносы (общая величина которых зависит от размера платежей на страхование от несчастных случаев, из-за этого составляет от 30,2% до 38,5% от величины дохода и может дополнительно возрастать на 2-14% за счет начислений на выплаты лицам, работающим во вредных или опасных условиях);
размер «серой» части может им снижаться с той или иной мотивировкой, которая официально нигде не закреплена, и работник не сможет оспорить такое снижение;
возможны систематические задержки «серых» выплат, и работнику сложно повлиять на эту ситуацию;
«серая» часть может не доплачиваться совсем или выплачиваться в пониженном размере за периоды очередных отпусков и больничных;
при увольнении в конфликтной ситуации реальностью становится невыплата работнику «серой» часть заработка, оказавшегося невыплаченным на день увольнения и «серой» части отпускных, соответствующей неиспользованному количеству дней очередного отпуска (если эта доплата применялась).

Таким образом, сумма материальной выгоды для работодателя может быть весьма значительной. И он также приобретает очень эффективный инструмент влияния на поведение работника.

Признаки выплаты «серой» зарплаты для ИФНС

Факт выплаты зарплаты в конвертах редко остается секретом для налоговых органов. Прямыми свидетельствами этого становятся:

жалобы, поступившие от действующих или бывших работников;
информация о размере заработка, отраженная в Интернете в данных об имеющейся у работодателя вакансии;
справка о более высоком уровне дохода работника, оформленная работодателем;
ведомости на выплату «серой» зарплаты, обнаруженные в ходе проверки.

Основания для сомнений в реальности официально показываемой зарплаты возникают при установлении заработка:

в объеме ниже среднеотраслевого или среднерыночного по региону;
без дифференциации доходов руководителей и рядовых сотрудников;
в размере, существенно более низком, чем на предыдущем месте (местах) работы.

Косвенным свидетельством несоответствия доходов их реальному уровню служит покупка физлицом учитываемого в ИФНС имущества (недвижимости, транспорта, земли), стоимость которого несопоставима с его официальными заработками.

Налоговые последствия «серых» выплат для работодателя

Налоговая ответственность работодателя при «серых» выплатах напрямую связана с неуплатой НДФЛ и страховых взносов с неофициальной части заработка. Ответственность по этим начислениям возникает по разным статьям НК РФ:

Для страховых взносов действует ст. 122, в которой указаны 2 ставки штрафа, исчисляемого от суммы неуплаченного платежа, — 20% (п. 1) и 40% (п. 3). Для применения большей ставки должен быть выявлен умысел в занижении налоговой базы. При использовании «серой» схемы выплат наличие умысла присутствует, поэтому начисления будут делаться именно от нее.
Для НДФЛ, в отношении которого работодатель является налоговым агентом, применяется ст. 123, предусматривающая лишь 1 вариант ставки для начисления штрафа, — 20%.

Однако этим налоговые риски не ограничиваются, поскольку факт установления «серой» зарплаты влечет за собой подозрения о наличии у работодателя систематически скрываемых им доходов, за счет которых делаются такие выплаты. Соответственно, в ходе налогового контроля будут тщательно проверяться данные о выручке, занижение объема которой приводит к уменьшению налоговых баз по НДС, налогу на прибыль, УСН или ЕСХН. Налоговая ответственность по этим налогам, как и по страховым взносам, наступит по ст. 122 НК РФ.

Точно такие же платежи (неуплаченный налог и относящиеся к нему пени) придется делать и по НДФЛ, поскольку в п. 9 ст. 226 НК РФ, запрещающий платить этот налог за счет средств налогового агента, с 01.01.2020 внесены дополнения, позволяющие ИФНС требовать уплаты его сумм, доначисленных по итогам налоговой проверки. Уплачиваемый в такой ситуации НДФЛ не будет уменьшать налоговые базы по налогам, зависящим от объема полученной выручки (Письмо ФНС России от 10.03.2020 № СД-4-3/4109).

Безусловно, конкретную величину налоговых доначислений ИФНС придется обосновать (п. 6 ст. 108 НК РФ). Однако налоговики самостоятельно могут собрать лишь часть доказательств. Подкрепление их фактами и сбор дополняющей информации осуществят следственные органы (Письмо ФНС России от 13.07.2017 № ЕД-4-2/13650@).

Административная и уголовная ответственность должностных лиц

Для должностных лиц работодателя-юрлица следствием выплаты «серой» зарплаты может стать привлечение к административной, а также к уголовной ответственности.

Административная ответственность при выявлении «серых» выплат возникает в связи с грубым искажением данных бухучета и бухотчетности, приводящим к занижению налогов более чем на 10% или искажению больше чем на 10% любого из показателей финансовой отчетности (примечание 1 к ст. 15.11 КоАП РФ). При систематически осуществляемых «серых» выплатах оба эти показателя применительно к проверяемому периоду могут достигать величины, достаточной для применения административного штрафа. Размер его составит (ст. 15.11 КоАП РФ):

от 5 тыс. руб. до 10 тыс. руб. при впервые выявленном нарушении (п. 1);
от 10 тыс. руб. до 20 тыс. руб. при повторном проступке (п. 2).

При повторном нарушении штраф может быть заменен дисквалификацией на срок от 1 года до 2 лет.

Уголовная ответственность из-за «серых» выплат наступает по ст. 199 УК РФ. Для применения этой ответственности объем допущенных нарушений должен оказаться крупным (свыше 15 млн руб.) или особо крупным (более 45 млн руб.) за 3 финансовых года, следующих подряд друг за другом (примечание 1 к ст. 199 УК РФ).

При крупных нарушениях наказанием становятся (п. 1 ст. 199 УК РФ):

штраф в размере от 100 тыс. руб. до 300 тыс. руб. либо в объеме зарплаты или иного дохода осужденного за период от 1 года до 2 лет;
принудительные работы на срок до 2 лет с лишением права занимать определенные должности или осуществлять определенную деятельность на срок до 3 лет или без указания срока;
арест на срок до полугода либо ограничение свободы на срок до 2 лет с лишением права занимать определенные должности или осуществлять определенную деятельность на срок до 3 лет или без указания срока.

Для особо крупных нарушений или деяний, совершенных группой лиц по предварительному сговору наказанием будет (п. 2 ст. 199 УК РФ):

штраф в размере от 200 тыс. руб. до 500 тыс. руб. либо в объеме зарплаты или иного дохода осужденного за период от 1 года до 3 лет;
принудительные работы на срок до 5 лет с лишением права занимать определенные должности или осуществлять определенную деятельность на срок до 3 лет или без указания срока;
ограничение свободы на срок до 6 лет с лишением права занимать определенные должности или осуществлять определенную деятельность на срок до 3 лет или без указания срока.

От уголовной ответственности может быть освобождено лицо, впервые совершившее преступление, если оно или юрлицо, применительно к которому это преступление имело место, полностью уплатит все суммы недостающих налогов, а также относящиеся к ним пени и штрафы, начисленные в соответствии с НК РФ (примечание 2 к ст. 199 УК РФ).

Последствия «серых» выплат для работника

Несмотря на то, что налогоплательщиком по НДФЛ, считается работник, получающий доход от работодателя (п. 1 ст. 207 НК РФ), налоговой ответственности у него по «серым» выплатам, сделанным в его адрес, не возникает. Связано это с тем, что обязанность исчисления, удержания и уплаты налога с зарплаты возложена на налогового агента (п. 1 ст. 226 НК РФ), то есть на работодателя. Если же у налогового агента нет возможности удержать налог, то он об этом должен известить и самого работника, и ИНФС (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Однако негативные последствия «серой» зарплаты для работника все-таки имеют место. Выражаются они в занижении:

объема дохода, учитываемого при расчете среднего заработка, что влияет на размер платежей по отпускным и больничным;
выходного пособия, выплачиваемого при увольнении персонала по сокращению;
страховых взносов, влияющих на размер будущей страховой пенсии;
доходов, отражаемых в предоставляемых работодателем справках формы 2-НДФЛ;
объема НДФЛ, который можно вернуть из бюджета при применении налоговых вычетов.

За серые зарплаты в России работодателю грозит налоговая, административная и уголовная ответственность.

Штрафы за неуплату налогов и взносов — 20% от неуплаченной суммы.
Директора могут оштрафовать за нарушение требований к учету и отчетности, сумма — до 10 000 ₽.
Руководителю компании может грозить уголовная ответственность сроком на двух лет, если недоимка крупная ― до 6 лет. Крупной считают сумму, если в течение трех лет подряд она превышает 15 млн рублей.
Штраф от трудовой инспекции за неполную выплату зарплаты — до 50 000 ₽.

Банк может заблокировать расчетный счет компании, заподозрив ее в серых зарплатных схемах.

По отчетности компании. Работодатель не имеет права платить работнику, который отработал полный месяц и выполнил все обязанности, меньше МРОТ — минимального размера оплаты труда.

В 2020 году федеральный МРОТ ― 12 130 ₽. Регионы могут установить свой МРОТ, он не ниже федерального. Работодатели ориентируются на региональный МРОТ.

Другая сумма, на которую смотрят контролирующие органы ― прожиточный минимум. В 2020 году в целом по России он составляет 10 843 ₽, но меняется в зависимости от региона. Например, прожиточный минимум в Москве ― 17 129 ₽, в Татарстане ― 9 668 ₽.

Налоговики сравнивают зарплаты с величиной прожиточного уровня, а не с МРОТ. Соответственно, если московский работодатель платит работникам менее 17 129 ₽, то это подозрительно для контролирующих органов.

Еще одна цифра ― средняя зарплата в регионе по виду экономической деятельности. На этот размер налоговики ориентируются, когда узнают среднюю зарплату в среднем по компании. Желательно, чтобы она тоже не была ниже установленного значения. Информацию о средних зарплатах в регионе можно узнать на сайте Росстата.

Если зарплаты меньше вышеуказанных значений ― это повод вызвать руководителя компании или ИП на зарплатную комиссию. По ее итогам могут потребовать увеличить зарплаты или включить компанию в план выездных проверок — о проверке заранее не предупреждают.

Если претензии обоснованы, то лучше не доводить до проверок, а уведомить инспекцию, что представите уточненные декларации, погасите долги по НДФЛ и страховым взносам.

Плюс иногда работники просят указать в справке о зарплате реальную сумму, например, для оформления визы или кредита в банке. С такой справкой работник может пойти не в визовый центр, а в трудовую инспекцию — она передаст информацию налоговой. Причем справка станет доказательством вины — как правило, на ней есть подписи директора и главбуха, печать организации.

Еще одна опасная категория ― бывшие работники, недовольные увольнением. Они тоже могут написать жалобу в надзорные органы.

При этом компанию нельзя обвинить в уходе от налогов только на основании показаний сотрудников — вину нужно доказывать. Так что компания может оспорить жалобу, заявив, что уволенный сотрудник предвзят. В пользу организации сыграет тот факт, что у него были дисциплинарные взыскания, и они задокументированы.

По итогам налоговой проверки . Налоговики могут проверить отчетность и сопоставить ее с информацией, полученной во время проверки. Например, изъять жесткий диск с компьютера главного бухгалтера и найти там сведения о серой зарплате.

Часто проверяющие находят платежные ведомости и кассовые документы с фамилиями работников, их подписями и выданными суммами. Еще налоговики могут вызвать сотрудников на допрос и спросить, правда ли работодатель платит серую зарплату.

По сайтам с вакансиями. Инспекторы проверяют вакансии в интернете, а потом сопоставляют их с отчетностью компании. Например, если по отчетности компания платит менеджерам 15 000 ₽, а в вакансиях указывает 30 000 ₽, то налоговая обязательно заинтересуется.

Объясните, почему платите меньше. Например, часть ваших сотрудников работает неполный день или на полставки, много молодых специалистов, желающих за небольшие деньги получить опыт. Возможно, сотрудники вместо повышенной зарплаты получают бонусы: ДМС, доплаты на обеды или участие в тренингах. Привлекайте работников: пусть они подтвердят на допросах, что не получают зарплаты в конвертах.

Ухудшение экономической ситуации в стране и, как следствие, отсутствие прибыли в компании, тоже будет доказательством. Но придется подтверждать документально, что вы несете убытки. Например, с помощью первичной бухгалтерской документации, налоговых деклараций, бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним.

Еще можно доказывать спад сезонным или временным отсутствием спроса на ваши работы или услуги. Если претензии инспекторов касаются сокращения — доказывайте, что были действительно сокращения, а не вывод сотрудников за штат.

Для этого представьте старое и новое штатные расписания. Покажите, что в новом нет должностей сокращенных сотрудников или указано меньшее количество штатных единиц. Представьте зарплатные ведомости и ведомости о выплатах по гражданско-правовым договорам до и после сокращения, списочный состав всех работающих в компании. С их помощью докажете, что бывшие сотрудники не работают с вами как подрядчики.

Решили полностью перейти на белые зарплаты — делайте это постепенно, например, на 15-20% ежеквартально. Иначе в налоговой заинтересуются резким повышением и назначат проверку, которая может обернуться штрафами. Придется убеждать контролеров: раньше вы не уходили от налогов, а просто решили поднять зарплаты.

Выплата премий. Можно оформить повышение выплат с помощью премий. Но премии, выдаваемые постоянно без оснований, могут насторожить налоговиков. Они решат, что это не способ поощрения, а часть ежемесячной зарплаты.

Чтобы такого не произошло, закрепите в локальном акте, от чего зависит размер премии, и выдавайте ее на основании документа. Например, платите премию раз в квартал, если прибыль за отчетный период превысила определенные показатели.

Индексация из-за роста цен. Укажите, что индексируете зарплаты из-за роста цен. Индексировать зарплату можно раз в год или реже: смотря какая периодичность установлена в локальных актах компании.

Учтите: если уж индексировать зарплаты, то всем работникам. Нельзя повышать зарплату одному или нескольким сотрудникам с помощью индексации — это дискриминация.

При проверке можно пояснить, что увеличили зарплаты не только из-за инфляции, но и из-за роста прибыли. Для подтверждения доводов предъявите проверяющим бухгалтерскую отчетность.

Новые обязанности у работников. Можно сказать, что у работников добавились обязанности. Но это тоже придется доказывать документально: заранее прописывать дополнительные обязанности в должностных инструкциях или заключать с работниками дополнительные соглашения.

Можно заранее составить служебные записки от руководителей отделов, где указать причины, по которым сотрудникам нужно повысить зарплату. Например, за постоянное перевыполнение плана, повышение квалификации или большой стаж работы в компании. Инициатива о повышении зарплаты может исходить и от работников — попросить их написать заявления, указав свои доводы.

Читайте также: