58 счет в налоговом учете

Опубликовано: 26.03.2024


Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.


Программа разработана совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Организация в 2007 году внесла взнос в уставный капитал другого предприятия. Сумма внесенного взноса отражалась на счете 58. В 2008 году организация, в которую был сделан взнос, ликвидировалась, что подтверждает выписка из ЕГРЮЛ. О том, что это предприятие ликвидировалось, организация узнала только сейчас. Как отразить в учете по налогу на прибыль и в бухгалтерском учете списание финансового вложения?


Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В целях налогового учета организация не сможет учесть в расходах стоимость вклада в ликвидированную в 2008 году организацию.
В бухгалтерском учете факт несвоевременного списания актива в виде финансового вложения признается ошибкой, которая в случае существенности суммы вложения исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в корреспонденции со счетом 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток):
Дебет 84 Кредит 58
- отражено списание финансовых вложений.
При представлении финансовой отчетности за 2020 год необходимо будет осуществить ретроспективный пересчет показателей предыдущих лет. Так, строку "Финансовые вложения" по состоянию на 31.12.2019 и 31.12.2018 необходимо уменьшить на списываемую сумму вложений. На эти же даты и на эту же сумму должен быть уменьшен показатель строки "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Обоснование вывода:

Бухгалтерский учет

Вклад в уставный (складочный) капитал других организаций признается финансовым вложением для целей бухгалтерского учета (ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" (далее - ПБУ 19/02)).
В соответствии с п. 25 ПБУ 19/02 выбытие финансовых вложений имеет место в случаях погашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, передачи в счет вклада по договору простого товарищества и прочее.
Согласно нормам гражданского законодательства обязательства могут прекращаться, в частности:
- в связи с ликвидацией организации (ст. 419 ГК РФ);
- по истечении установленного срока исковой давности (ст. 196 ГК РФ).
Выбытие финансовых вложений признается в бухгалтерском учете организации на дату единовременного прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету. Так, при ликвидации объекта финансовых вложений такие вложения уже не способны приносить доход в будущем, что и является одним из вышеупомянутых условий, поэтому такие вложения признаются выбывающими (п. 25 ПБУ 19/02).
Каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом, который должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно после его окончания (ч.ч. 1 и 3 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ)).
В рассматриваемой ситуации таким первичным документом*(1) может являться бухгалтерская справка, оформляемая на основании приказа руководителя организации на списание объекта финансовых вложений, и выписки из ЕГРЮЛ, подтверждающей факт исключения организаций из ЕГРЮЛ.
В обычной ситуации сумма вклада в уставный капитал ликвидируемой организации списывается на прочие расходы:
Дебет 91 Кредит 58.
Однако в рассматриваемом случае финансовые вложения подлежали списанию в 2008 году*(2).
В соответствии с пунктом 14 ПБУ 22/2010 "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" (ПБУ 22/2010) ошибка предшествующего отчетного года, не являющаяся существенной, выявленная после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка. Прибыль или убыток, возникшие в результате исправления указанной ошибки, отражаются в составе прочих доходов или расходов текущего отчетного периода:
Дебет 91 Кредит 58
- списана стоимость вклада в ликвидированное общество.
Существенная ошибка*(3) прошлых лет исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в корреспонденции со счетом 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (пп. 1 п. 9 ПБУ 22/2010):
Дебет 84 Кредит 58
- отражено списание финансовых вложений.
Необходимо будет также осуществить ретроспективный пересчет показателей бухгалтерской отчетности за отчетные периоды, отраженные в бухгалтерской отчетности организации за 2020 год. Так, в отчетности за 2020 год строка "Финансовые вложения" по состоянию на 31.12.2019 и 31.12.2018 будет уменьшена на списываемую сумму. На эти же даты и на эту же сумму должен быть уменьшен показатель строки "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Налоговый учет

Для целей налогообложения прибыли расходы (как в денежной, так и неденежной форме) на приобретение финансового вложения не признавались расходами в периоде его совершения (п. 3 ст. 270 НК РФ). При этом в общем случае имущество, полученное в пределах первоначального взноса участником общества при его ликвидации, доходом не признается (пп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Однако в данном случае организация-инвестор не получила никакого имущества в результате ликвидации организации - объекта финансовых вложений. Имущество, оставшееся после удовлетворения требований кредиторов, должно быть передано собственникам организации, имеющим на это право (п. 8 ст. 63 ГК РФ, п. 1 ст. 8 Закона N 14-ФЗ, п. 1 ст. 23 Закона N 208-ФЗ).
К внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде в виде суммы безнадежных долгов, а если он принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, - суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва (пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).
Например, Президиум ВАС РФ в постановлении от 09.06.2009 N 2115/09 пришел к выводу, что организация-акционер, которая не получила имущество в результате ликвидации акционерного общества, вправе учесть в расходах стоимость акций.
В то же время, по мнению контролирующих органов, налогоплательщик не вправе отнести на расходы, учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль, стоимость акций (паев) в связи с ликвидацией общества (письма Минфина России от 30.10.2007 N 03-03-06/2/196, от 15.03.2006 N 03-03-04/1/235, от 30.12.2005 N 03-03-04/1/472, от 05.05.2005 N 03-03-01-04/1/229, УФНС России по г. Москве от 23.10.2009 N 16-15/111074).
Однако в рассматриваемой ситуации организация в любом случае не может учесть в расходах стоимость вклада в ликвидированной в 2008 году организации, поскольку с момента ликвидации (с момента исключения из ЕГРЮЛ) прошло более трех лет. С одной стороны, НК РФ не ограничивает налогоплательщика во времени представления уточненных налоговых деклараций, однако в отношении возврата излишне уплаченного налога непременным условием является соблюдение трехлетнего срока, после истечения которого осуществить такой возврат уже невозможно*(4).
Как указано в п. 7 ст. 78 НК РФ, заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством РФ о налогах и сборах (письмо Минфина России от 05.02.2016 N 03-03-06/1/6022). Из арбитражной практики следует, что этот же трехлетний период применяется налоговыми органами и судами при учете прошлых расходов в текущем периоде (определение Верховного Суда от 19.01.2018 N 305-КГ17-14988).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Ткач Ольга

Ответ прошел контроль качества

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

-------------------------------------------------------------------------
*(1) Если только факт выбытия финансовых вложений не был выявлен в ходе инвентаризации. В таком случае первичные документы оформляются в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49.
Сведения о фактическом наличии имущества и реальности учтенных финансовых обязательств записываются в инвентаризационные описи или акты инвентаризации не менее чем в двух экземплярах (п. 2.5 Методических указаний). Для отражения результатов инвентаризации доли в уставном капитале могут быть использованы самостоятельно разработанные формы первичных учетных документов, определяемые руководителем экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (часть 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ).
В рассматриваемой ситуации такими документами могут являться:
- инвентаризационная опись, акт инвентаризации;
- приказ руководителя организации на списание объекта финансовых вложений;
- бухгалтерская справка;
- выписка из ЕГРЮЛ, подтверждающая факт исключения организаций из ЕГРЮЛ.
*(2) В соответствии с ПБУ 19/02 в отношении финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, организация не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценения должна проводить проверку наличия условий устойчивого существенного снижения их стоимости (п. 38 ПБУ 19/02).
Если проверка подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, то организация должна сформировать резерв под обесценение финансовых вложений. Указанный резерв образуется за счет финансовых результатов организации (в составе прочих расходов).
Таким образом, в течение всего периода, пока финансовые вложения числятся на балансе организации, организация должна проводить инвентаризацию соответствующих активов на предмет необходимости создания резерва под обесценение финансовых вложений.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации при наличии финансовых вложений, подлежащих списанию с учета, они должны были быть выявлены по результатам инвентаризации в том году, в котором имел место факт ликвидации объекта финансовых инвестиций (т.е. в 2008 году). То есть для целей п. 2 ПБУ 22/2010 факт несвоевременного списания с баланса финансовых вложений является ошибкой.
*(3) Критерий существенности организация определяет самостоятельно и закрепляет в учетной политике (п. 4 ПБУ 1/2008).
Информация о существенных ошибках предшествующих отчетных периодов, исправленных в отчетном периоде, в обязательном порядке должна быть раскрыта в пояснениях к годовой бухгалтерской отчетности (п. 15 ПБУ 22/2010).
Подробнее смотрите в Энциклопедии решений. Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности.
*(4) В письме ФНС России от 26.09.2016 N ЕД-4-2/17979 "О порядке проведения налоговых проверок уточненных налоговых деклараций за налоговые периоды, превышающие три года, сообщено, что в соответствии с п. 4 ст. 80 НК РФ налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации, представленной налогоплательщиком по установленной форме (установленному формату). При этом ограничений на проведение камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации, в том числе представленной по истечении трехлетнего срока, нормы НК РФ не содержат. Но одновременно обращено внимание, что на основании письма ФНС России от 12.12.2006 N ЧД-6-25/1192@ при отражении в карточке "Расчеты с бюджетом" (далее КРСБ) уточненных налоговых деклараций "к уменьшению" должен быть соблюден порядок приема уточненных налоговых деклараций за периоды, по которым истек срок исковой давности в силу ограничений п. 7 ст. 78 НК РФ. В случае если указанные налоговые декларации поданы "к уменьшению" и принято решение об отказе в зачете (возврате) сумм излишне уплаченного налога на основании п. 7 ст. 78 НК РФ, то в программном комплексе "Система ЭОД" такие налоговые декларации только регистрируются без создания строк начислений налога (сбора) в КРСБ.

На вопросы читателей отвечает ООО «Интерком-Аудит Екатеринбург»
(343) 253-15-87, 253-15-88, 290-51-22 intercom-audit@r66.ru www.audit-ekb.ru

Наша организация (далее – КДИ) арендует офис у другой организации (далее – Рентлиз). Есть договор аренды, по которому КДИ оплачивает ежемесячно за аренду 38 340 руб. в месяц. Рентлиз взял по договору займа некоторую сумму у КДИ. Договор процентного займа. Было принято решение проводить платежи взаимозачетом по договорам аренды и займа.

КДИ у себя ежемесячно делала следующие записи: 1) Дт 76.05 Рентлиз (договор займа) / Кт 91.01. Проценты к получению (уплате) Рентлиз – на сумму начисленных процентов; 2) Дт 60.01 Рентлиз (договор аренды) / Кт 76.05 Рентлиз (договор займа) – на сумму начисленных процентов по договору займа – зачет процентов по договору займа в счет погашения аренды; 3) Дт 60.01 Рентлиз (договор аренды) / Кт 58.03 Рентлиз (договор займа) – на сумму основного долга по договор займа в счет погашения арендных платежей.

В результате все счета закрылись хорошо (58.03, 60.01, 76.05). Не закрылся только 91.01. Он в форме 2 выдает сумму, которая скопилась Кт 91.01 – проценты к получению.

Что я сделала не так или что не сделала (дополнительную проводку?), чтобы в форме 2 по строке 2320 проценты к получению не выходили?

Согласно п. 1 ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.

П. 1 ст. 809 ГК РФ установлено, что организация в соответствии с условиями заключенного договора займа имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором.

Предоставленные другим организациям займы учитываются в бухгалтерском учете в составе финансовых вложений (п. 3 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», утвержденного приказом Минфина РФ от 10.12.2002 г. № 126н) при соответствии следующим условиям:

– наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

– переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

– способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н при выдаче займа следует сделать следующие проводки:

ДЕБЕТ 58-3 «Предоставленные займы» КРЕДИТ 51 «Расчетные счета» (50 «Касса»).

Проценты, подлежащие получению за предоставление в пользование денежных средств, признаются прочими доходами организации ежемесячно на конец отчетного периода и на дату прекращения обязательства (п. 34 ПБУ 19/02, п. п. 7, 10.1, 16 ПБУ 9/99).

Начисление процентов по предоставленному займу отражается следующими проводками:

ДЕБЕТ 76.5 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» КРЕДИТ 91.01 «Прочие доходы».

Таким образом, операции по выдаче займа оформлены вами в соответствии с законодательством.

Согласно ст. 410 ГК РФ обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования.

В рассматриваемой ситуации встречные требования сторон однородны (каждая из сторон должна уплатить другой стороне денежные средства) и сроки исполнения обязательств сторон наступили.

Таким образом, требование к заемщику по выплате организации займа и процентов, предусмотренных договором займа может быть прекращено зачетом встречного требования к организации по оплате арендной платы.

Операция по взаимозачету требований в бухгалтерском учете отражается проводками:

ДЕБЕТ 60.01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» КРЕДИТ 58.3 «Предоставленные займы»

ДЕБЕТ 60.01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» КРЕДИТ 76.05 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

– списание суммы начисленных процентов по договору займа в счет погашения арендной платы.

Таким образом, операции по зачету встречных требований вами оформлены в соответствии с законодательством.

Записи по субсчетам 91-1 и 91-2 производятся накопительно в течение отчетного года.

Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 и кредитового оборота по субсчету 91-1 определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» (предназначенного для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц) на счет 99 «Прибыли и убытки».

Таким образом, синтетический счет 91 сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 (кроме субсчета 91-9), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9.

Отражение в бухгалтерском учете информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году, о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации производится в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов.

Согласно Инструкции счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году.

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов.

По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту – прибыли (доходы) организации.

Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

– прибыль или убыток от обычных видов деятельности – в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;

– сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц – в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается.

При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Таким образом, сумма начисленных процентов, учтенных на счете 91.01 «Прочие доходы», ежемесячно должна списываться бухгалтерскими проводками:

В соответствии с п. 1 ст. 3 Федерального закона от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» бухгалтерская отчетность – это информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период.

Отчетность составляется на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

– иные приложения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах.

В Отчете о финансовых результатах отражается информация о доходах и расходах организации, а также о ее прибылях и убытках за отчетный период и аналогичный период предыдущего года.

По строке 2320 «Проценты к получению» Отчета о финансовых результатах отражается информация о доходах организации в виде причитающихся ей процентов, являющихся для организации прочими доходами.

К процентам, подлежащим к получению организацией, относятся и проценты, причитающиеся организации по выданным ею займам.

Значение показателя строки 2320 «Проценты к получению» Отчета о финансовых результатах определяется на основании данных о суммарном за отчетный период кредитовом обороте по субсчету 91-1 счета 91, аналитический счет учета процентов к получению.

Следовательно, проценты по предоставленным займам являются прочим доходом организации и отражаются на счете 91.01 «Прочие доходы», сальдо по которому закроется в конце отчетного года на счет 91.09.

Данные счета 91.01 «Прочие доходы» участвуют в формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году.

Балашенко Е.В.,
директор ООО «Интерком-Аудит Екатеринбург»

Для ответа на вопрос были использованы следующие документы и нормативно-правовые акты:

  • Гражданский кодекс РФ (ГК РФ);
  • Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 г. № 94п);
  • Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 03.08.2012 г. № 09АП-20046/2012-ГК;

    Исходя из предоставленной информации, считаем необходимым сообщить следующее.

    Счет 58 «Финансовые вложения» в соответствии с Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 г. № 94п) предназначен для обобщения информации о наличии и движении инвестиций юридического лица в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим юридическим лицам займы. Законодатель предусмотрел возможность открытия субсчетов к счету, таких как паи и акции, долговые ценные бумаги, предоставленные займы, вклады по договору простого товарищества и пр.

    В соответствии со ст. 142 ГК РФ ценной бумагой считается документ, содержащий установленные обязательные реквизиты, который удостоверяет обязательственные и иные права, осуществление либо передача каковых без предъявления указанного документа невозможно, либо сами права (обязательственные и иные). Документ об открытии депозита в банке законом к ценным бумагам не отнесен.

    Также депозитный вклад не может быть признан взносом в уставный или складочный капитал другой организации, т.к. в данном случае указанное вложение было бы не краткосрочным и отражалось бы в уставе, который подлежит государственной регистрации и имеет силу для третьих лиц только с момента такой регистрации.

    По договору займа одна из сторон передает в собственность другой стороне деньги или другие вещи, а та, другая сторона обязуется возвратить и первой стороне такую же сумму денег, а также, по общему правилу, уплатить проценты за пользование денежными средствами (вещами) – статьи 807 и 809 ГК РФ. На первый взгляд, депозит в кредитном учреждении обладает признаками договора займа, т.к. представляет собой передачу организацией кредитному учреждению денежных средств на время и за плату. Но эта схожесть не влечет тождественности.

    Согласно ст. 834 ГК РФ по договору банковского вклада банк принимает от организации денежные средства и обязуется возвратить их спустя время, уплатив на них проценты. Квалифицирующим признаком данного договора является сторона – банк. В качестве банка законодатель понимает любое кредитное учреждение, обладающее необходимой лицензией. Возможность договора банковского вклада между организацией и кредитным учреждением подтверждена постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 03.08.2012 г. № 09АП-20046/2012-ГК.

    Счет 55 «Специальные счета в банках» используется для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации и иностранных валютах, находящихся на территории Российской Федерации и за ее пределами в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, а также о движении средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению. К счету предусмотрены следующие возможные субсчета: аккредитивы, чековые книжки, депозитные счета, перечень не исчерпывающий. Субсчет «депозитные счета» предназначен для учета движения средств, которые организация вложила в банковские вклады. Таким образом, правильным будет учет указанных вкладов на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчете 55-3 «Депозитные счета». Аналитический учет обязательно должен вестись по каждому открытому депозиту отдельно.

    В целях перечисления денежных средств указанный субсчет корреспондирует со счетами 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета".

    В связи с тем, что счет 58 «Финансовые вложения» обобщает информацию о наличии и движении инвестиций юридического лица в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим юридическим лицам займы, указанный счет в заданных в вопросе целях использован быть не может.

    Счет 55 «Специальные счета в банках», как указано выше, имеет субсчет 55-3 «Депозитные счета». Движения денежных средств в связи с депозитным счетом, открытым в кредитной организации на срок три месяца, или любой другой срок, а также без срока, относятся именно к субсчету «Депозитные счета» в соответствии с толкованием, содержащимся в Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 г. № 94п). Корреспондирующие счета указаны в Инструкции, а также выше.

    Исходя из изложенного выше, депозитные вклады, размещенные в кредитных учреждениях на срок три месяца, необходимо отражать на счете 55, субсчет 55-3.

    Хотите получить юридическую консультацию по Вашему вопросу? Позвоните мне сейчас!

    Вопрос задал Евгения Б. (Пермь)

    Ответственный за ответ: Лариса Казакова (★9.83/10)

    Здравствуйте, есть затруднение в понимании ситуации. Прошу пояснить почему в ноябре был сделан расчет отложенных налоговых активов по резерву на обесценение материальных запасов сч. 14, если в программе к счету 14 даже не предусмотрен налоговый учет?

    При вводе остатков в 1С: Бухгалтерию на 31.12.2019 г. по счету 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» были введены данные по показателю БУ. В налоговом учете создание резерва под обесценение МПЗ не предусмотрено программой. Разницы между бухгалтерским и налоговым учетом не возникали.
    В течении 2020 г. было отражено восстановление части резерва по счету 14.01, но при закрытии месяца отложенный налоговый актив не изменялся и расчет налога на прибыль был корректным.
    После обновления программы до версии 1С:Предприятие 8.3 (8.3.17.1851), Бухгалтерия предприятия КОРП, редакция 3.0 (3.0.88.22) при закрытии ноября произошли изменения по счету 09 и, как следствие, по счету 68.04.2, по счету 99.
    Счет 14.01. 122 549,71 х 20%= 24 509,94 рублей
    Счет 14.04 5 444 288,63 х 20% = 1 088 857,73 рублей
    Итого – 1 113 367,67 рублей.
    Был увеличен отложенный налоговый актив по статьям «Материалы», «Незавершенное производство».
    Дт 09 Кт 68.04.2 24 509,94 рублей
    Дт 09 Кт 68.04.2 1 088 857,73 рублей

    Приложения в файле:
    — Оборотно-сальдовая ведомость по счету 09 за ноябрь 2020 г.
    — Оборотно-сальдовая ведомость по счету 14 за ноябрь 2020 г.
    — Справка-расчет налога на прибыль
    — список ошибок из 1С

    Помогла статья?

    Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

    Все комментарии (8)

    Добрый день, Евгения!
    Пришлите, пожалуйста, настройки Учетной политики в части применения ПБУ 18/02. Затратный метод или Балансовый с отражением ПР и ВР применяете?

    Добрый день, Лариса. В части применения ПБУ 18/02 применяется балансовый метод с отражением ПР и ВР

    Евгения, если позволите, еще несколько уточняющих вопросов. Вы пишите:
    «При вводе остатков в 1С: Бухгалтерию на 31.12.2019 г. по счету 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» были введены данные по показателю БУ. В налоговом учете создание резерва под обесценение МПЗ не предусмотрено программой. Разницы между бухгалтерским и налоговым учетом не возникали.»
    Если резерв поб обесценение создан в БУ, а НУ нет, то стоимость материалов в БУ и НУ на 31.12.2019 была разная: в бухгалтерском учете Сальдо Дт 10 (20) — сальдо Кт 14, а в налоговом учете, так как резерва (сч. 14) нет, стоимость материалов (НЗП) — это просто Сальдо Дт 10 (20).
    Так как балансовая стоимость активов (Материалы, НЗП) меньше, чем налоговая, то формируется ОНА. Если вы не сформированли ОНА на 31.12.2019 вручную, значит оложенный налог был сформирован автоматически на 31.01.2020. Проверьте, так ли это.
    В течение 2020 года резерв снизился. Должно было произойти погашение ОНА на величину (снижение резерва)х20%. Но так как на 01.01.2020 ОНА у вас не было, то произошло не погашение, а сторнирование начисленного ОНА, так как всегда происходит сравнение вычитаемой временной разницы на начало года (01.01.2020) с ВВР на отчетную дату. Если На 01.01.2020 ОНА не было, то в течение года будет все время происходить его формирование (признание), потому, что по сравнению с началом года (где ОНА =0) сумма ОНА увеличивается.
    Подробнее о формировании временных разниц и ОНА посмотрите в статьях:
    Временные разницы (ВР)
    Приобретение имущества с разным сроком полезного использования в БУ и НУ. Признание ОНА
    Там, во 2 статье как раз случай разобран, когда балансовая стоимость актива меньше, чем его налоговая величина. Как в вашем случае.
    Также неясной для меня является фраза: «расчет налога на прибыль был корректным». С чем вы сравнивали, определяя корректность налога на прибыль? О каком налоге на прибыль вы говорите, о том, что рассчитан в декларации? Но признание и погашение ОНА не может повлиять на текущий налог на прибыль (из декларации). Это чисто бухгалтерское понятие, которое в программе не касается налогового учета.
    Из приведенных вами отчетов на конец ноября, я не вижу ошибок. На мой взгляд, прорамма ОНА сформировала верно. Другое дело, что на 31.12.2019 ВВР у вас уже была и ОНА должен был быть начислен именно тогда. И если эти разницы в стоимости материалов и НЗП для организации являются существенными, то я бы начислила ОНА вручную на 31.12.2019. Тогда при уменьшении резерва в течение 2020 года у вас произойдет погашение ОНА. Но сумма его будет той же, что вы привели сейчас на 30.11.2020.
    И еще, настоятельно рекомендуем вам перейти на Балансовый метод, без отражения ПР и ВР. Так как вы выбрали сейчас метод, где программа не сможет обеспечить вам корректный учет во всех случаях, очень многое будет зависеть от того, насколько хорошо вы сами понимаете ПБУ 18/02. Балансовый метод с отражением ПР и ВР потребует от вас постоянного контроля в учете отложенного налога. Ручные операции, так как вы сами будете определять разницы, всегда будут зоной риска совершить ошибку.
    Подробнее
    Балансовый метод с отражением ПР и ВР
    Как проверить ведение ПБУ 18/02 балансовым методом с отражением ПР и ВР .

    Отвечаем на вопросы в файле

    Добрый день, спасибо за уточнения!
    Из представленных ОСВ по счетам 09, 14, 96 за январь 2020 я поняла, что Сальдо на нач. 09 по Оценочным обязательствам и резервам (10 170 215,76), вы считаете, сложилось так:
    (Сальдо нач. сч. 14+Сальдо нач. сч. 96)*20%, но
    1. (5 644882,45+8 664 121,43) * 20% не равно 10 170 215, 76
    2. счет 14 не входит в состав вида обязательств Оценочные обязательства и резервы, туда входит только 96 счет. Сформированный резерв под обесценение материалов (сч. 14) входит в состав соответствующего актива и влияет на БУ стоимость материалов (14.01), товаров (14.02), готовой продукции (14.03) и НЗП (14.04). То есть у вас ОНА должен быть на нач. года сформирован по активам Материалы и НЗП.
    Обратите внимание, что на конец января ОНА по Оценочным обязательствам и резервам, действительно выровнялся и составил Сальдо кон. сч. 96 * 20% (48 146 087, 65*20% = 9 629 217,53), хотя резерв на счете 14 остался.
    С января по ноябрь фактически у вас произошло погашение ОНА на (78 044,11*20%) 15 608,82, а в программе получилось, что ОНА признан на сумму 1 113 367,69 (ОНА увеличивает расход по налогу на прибыль).
    С релиза 3.0.88 в программах версии КОРП появилось обновление – автоматическое создание резерва под обесценение запасов. Думаю, проводки по признанию ОНА связаны с этим функционалом.
    Считаю, программа формирует ОНА правильно, а определяемое Влияние ошибок учета отложенного налога связано с ошибками в учете резерва до обновления. Ведь до этого момента вы начисляли и восстанавливали резерв вручную? Пришлите, пожалуйста Операции, введенные вручную по начислению и восстановлению резерва. Может, там с ВР-ПР что-то неправильно?
    В программе КОРП у нас нет возможности отработать пример, попробуйте в КОПИИ БАЗЫ перепровести все операции с января. Возможно, проблема уйдет. Напишите нам по результатам, пожалуйста.

    Вопрос: как правильно в ноябре сторнировать сумму накопленную с января по октябрь на ПР и перенести ее на ВР? скрины операций введенные вручную во вложении.

    Очень трудно давать конкретные рекомендации, не имея возможности проверить их в базе. Поэтому примите во внимание, что все мои рассуждения сейчас – только предположения.
    Обратила внимание на то, что все представленные операции с января по октябрь – это операции восстановления резерва под обесценение, следовательно весь резерв, приходящийся на период январь-октябрь 2020 сформирован в 2019 году или ранее. Это значит, что ОНА или сальдо по счету 09 у вас должно было быть на 31.12.2019 г. И если сумма ОНО для организации является существенной, то это нужно учесть при формировании БФО за 2020 год.
    Так как базы КОРП у меня нет с новым механизмом автоматического учета резерва под обесценение запасов, то не могу наверняка утверждать, но предположу, что счет 14 – по-прежнему не является налоговым, т.е отметки НУ в плане счетов 1С у него нет. Соответственно, нет ресурсов (ячеек) НУ, ПР,ВР.
    Счет 91 – не является балансовым, поэтому, если мы сейчас будем переносить суммы по счету 91.02 с ПР на ВР, нам это ничего не даст для начисления ОНА. Хотя, алгоритм может быть сложным и может учитывать обороты по данным ресурсам в сочетании Дт 91.02 Кт 14.
    Поэтому на копии базы можно проверить, будет ли начислен автоматически ОНА, если вы создадите в Операции за 31.12.2020, к примеру, проводки по каждой номенклатурной позиции, по которой есть еще резерв на эту дату, сформированный до ноября 2020, как на рис. 1. Но сразу скажу, проблему ретроспективного пересчета это не решит. Т.е. ОНА, который должен был быть начислен в 2019 будет в этом случае, начислен только в 2020. Зато, если все получится, то погашение ОНА должно производиться автоматически.
    Второй вариант – начислить ОНА вручную на 31.12.2019 после реформации баланса (не перепроводить реформацию) проводками Дт 09 Кт 84 по активам Материалы и НЗП. О том,что были когда-то начислены суммы на ПР не беспокоиться. Скорее всего, они уже закрыты. Но по этим номенклатурным позициям в случае восстановления резерва, ОНА придется погашать вручную.

    Для ответа на вопрос были использованы следующие документы и нормативно-правовые акты:

  • Гражданский кодекс РФ (ГК РФ);
  • Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 г. № 94п);
  • Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 03.08.2012 г. № 09АП-20046/2012-ГК;

    Исходя из предоставленной информации, считаем необходимым сообщить следующее.

    Счет 58 «Финансовые вложения» в соответствии с Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 г. № 94п) предназначен для обобщения информации о наличии и движении инвестиций юридического лица в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим юридическим лицам займы. Законодатель предусмотрел возможность открытия субсчетов к счету, таких как паи и акции, долговые ценные бумаги, предоставленные займы, вклады по договору простого товарищества и пр.

    В соответствии со ст. 142 ГК РФ ценной бумагой считается документ, содержащий установленные обязательные реквизиты, который удостоверяет обязательственные и иные права, осуществление либо передача каковых без предъявления указанного документа невозможно, либо сами права (обязательственные и иные). Документ об открытии депозита в банке законом к ценным бумагам не отнесен.

    Также депозитный вклад не может быть признан взносом в уставный или складочный капитал другой организации, т.к. в данном случае указанное вложение было бы не краткосрочным и отражалось бы в уставе, который подлежит государственной регистрации и имеет силу для третьих лиц только с момента такой регистрации.

    По договору займа одна из сторон передает в собственность другой стороне деньги или другие вещи, а та, другая сторона обязуется возвратить и первой стороне такую же сумму денег, а также, по общему правилу, уплатить проценты за пользование денежными средствами (вещами) – статьи 807 и 809 ГК РФ. На первый взгляд, депозит в кредитном учреждении обладает признаками договора займа, т.к. представляет собой передачу организацией кредитному учреждению денежных средств на время и за плату. Но эта схожесть не влечет тождественности.

    Согласно ст. 834 ГК РФ по договору банковского вклада банк принимает от организации денежные средства и обязуется возвратить их спустя время, уплатив на них проценты. Квалифицирующим признаком данного договора является сторона – банк. В качестве банка законодатель понимает любое кредитное учреждение, обладающее необходимой лицензией. Возможность договора банковского вклада между организацией и кредитным учреждением подтверждена постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 03.08.2012 г. № 09АП-20046/2012-ГК.

    Счет 55 «Специальные счета в банках» используется для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации и иностранных валютах, находящихся на территории Российской Федерации и за ее пределами в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, а также о движении средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению. К счету предусмотрены следующие возможные субсчета: аккредитивы, чековые книжки, депозитные счета, перечень не исчерпывающий. Субсчет «депозитные счета» предназначен для учета движения средств, которые организация вложила в банковские вклады. Таким образом, правильным будет учет указанных вкладов на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчете 55-3 «Депозитные счета». Аналитический учет обязательно должен вестись по каждому открытому депозиту отдельно.

    В целях перечисления денежных средств указанный субсчет корреспондирует со счетами 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета".

    В связи с тем, что счет 58 «Финансовые вложения» обобщает информацию о наличии и движении инвестиций юридического лица в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим юридическим лицам займы, указанный счет в заданных в вопросе целях использован быть не может.

    Счет 55 «Специальные счета в банках», как указано выше, имеет субсчет 55-3 «Депозитные счета». Движения денежных средств в связи с депозитным счетом, открытым в кредитной организации на срок три месяца, или любой другой срок, а также без срока, относятся именно к субсчету «Депозитные счета» в соответствии с толкованием, содержащимся в Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 г. № 94п). Корреспондирующие счета указаны в Инструкции, а также выше.

    Исходя из изложенного выше, депозитные вклады, размещенные в кредитных учреждениях на срок три месяца, необходимо отражать на счете 55, субсчет 55-3.

    Хотите получить юридическую консультацию по Вашему вопросу? Позвоните мне сейчас!

    Читайте также: