4310 отложенные налоговые обязательства по корпоративному подоходному налогу

Опубликовано: 22.04.2024

Из-за существующих расхождений при учитывании расходных и доходных статей для подсчета налога на прибыль и для бухгалтерского учета образуется расхождение по размеру начисляемой к оплате суммы по прибыли по методике бухчета и указываемой в декларации по учету налогообложения.

Определение и возникновение отложенных обязательств

Образующееся несоответствие по начисляемой налоговой сумме отражается специальной отчетностью (по положению ПБУ 18/02 для учета расчетов по налогу по прибыли).

По ПБУ показатели разделяются на два вида: временные и постоянные. К первым относят отражаемые в одно время (период) в качестве затрат/поступлений и учитываемые в иной период для обложения. Показатели второго типа в виде поступлений или трат не учитываются по облагаемой базе, но учитываются по бухучету либо наоборот. Следствием образующегося несоответствия по размеру прибыли до налогообложения, большей по поступлениям по бухгалтерской методике учета, чем по налоговой, стало появление отложенного налогового обязательства (ОНО).

ОНО представляет собой отложенную часть налога по прибыли, вызывающую повышение размера налога по прибыли в будущих временных отчетных периодах. Признание указанных обязательств производится в цикле, где произошло образование соответствующих временных разниц.

ОНО = Временные разницы, подлежащие обложению * величина отчисления с прибыли (ставка)

Причинами образования временных разниц, принимаемых к налогообложению, могут быть:

различие методик подсчета амортизации в двух вариантах учета (по налогам, бухгалтерскому методу);
различие видов учета расходных операций: по кассовому методу в бухучете и по налоговому способу методом начислений;
несовпадение в бухучете и при налогообложении методик отражения процентных выплат, производимых предприятиями при использовании привлеченных заемных средств (ссуд, кредитов);
перенос сроков (отсрочка) или оплата частями (рассрочка) налоговых платежей по прибыли.

Отражение отложенных налоговых обязательств в бухучете

Для отображения налоговых отложенных обязательств в документации бухучета используется кредит 77 счета в паре с дебетом 68 счета (для расчетов по налогам и сборам). По отчетности об убытках и прибыли отображение учитывается в стр.2430, по балансу – в стр. 1420.

К сведению! Налоговые обязательства отложенного типа не должны смешиваться с постоянными налоговыми активами. Источник для появления последних — в образующихся постоянных расхождениях по методам учета, бухгалтерскому и налоговому. В последующих периодах постоянные разницы не подвержены исчезновению (как облагаемые и отнимаемые). Постоянные активы связаны с отражением определенных затрат только в одном методе учета – в налоговом. К примеру, сумма амортизационной премии по капитальным вложениям не находит выражения в бухгалтерской премии, потому как подобного понятия не существует в бухучете.

Пример расчета 1. Предприятие приобрело по лизингу производственный инструмент стоимостью 750 000 руб. при сроке использования равном 7 годам. По бухучету амортизация приобретения составила 50 000 руб., по налоговому методу – 150 000 руб., за счет коэффициента 3. До расчета и обложения прибыль в первом случае достигла 600 000 руб., во втором облагаемая база — 500 000 руб. Налоговая ставка по прибыли — 20%.

Разница между двумя значениями амортизации, составившая 100 000 руб. (150 000 руб. – 50 000 руб.), представляется временной, поскольку через 7 лет сумма полностью будет учтена как самортизированная по обоим способам учета.

Указанная разница ведет к образованию ОНО, равному в рассматриваемом примере 20 000 руб. (100 000 руб. * 20%).

Правильность расчета должна подтверждаться одинаковыми размерами налога по методике ПБУ и в декларации.

Текущий налог (ПБУ) = 100 000 руб. = налоговый расход по прибыли (условный) – ОНО = 120 000 руб. (прибыль в 600 000 руб. * 20%) – 20 000 руб.

Налог с прибыли, указываемый в декларации = 100 000 руб. = облагаемая база в 500 000 руб. * 20%.

Списание отложенных обязательств по налогам

При понижении объема временных разниц производится снижение и списание налоговых обязательств отложенного характера. Операция сопровождается проводкой по счетам: Дт 77 («ОНО») / Кт 68 («Расчеты по налогам»).

Пример расчета 2. По всему объему учитываемых по облагаемой базе временных разниц к началу периода (500 000 руб.) рассчитано отложенное обязательство, равное 100 000 руб. (500 000 руб. * 20%). Запись по счетам операции по начислению 100 000 руб.: Дт 68 / Кт 77.

К концу учитываемого периода произошло частичное списание временных разниц, составивших в общей сумме 200 000 руб. В связи с чем начисленные отложенные обязательства составляют 40 000 руб. (200 000 руб. * 20%).

Ранее начисленная отложенная сумма подлежит списанию в размере 60 000 руб. (100 000 руб. – 40 000 руб.). Запись операции по списанию 60 000 руб. по счетам: Дт 77 / Кт 68.

В случае выбытия объекта, в связи с которым были образованы налогооблагаемые разницы, начисленное обязательство подлежит списанию полностью. Выполняемая в таком случае операция будет отражаться с использованием счетов 77 (Дт) и 99 (Кт) («Прибыли, убытки»).

Пример расчета 3. Первоначальная стоимость учитываемого на балансе компании основного средства равна 1 000 000 руб. Расчет амортизации к концу учитываемого периода выполнен разными методами и составил 300 000 руб. по бухучету и 600 000 руб. по облагаемому учету. Временная облагаемая налогом разница по рассматриваемому объекту составила 300 000 руб. (600 000 руб. – 300 000 руб.). Отложенная налоговая сумма — 60 000 руб. (300 000 руб. * 20%).

Начисление суммы (60 000 руб.) выполнено проводкой по счетам: Дт 68 / Кт 77.

При реализации — продаже — основного средства требуется списание отложенного обязательства. Операция по списанию 60 000 руб. по счетам будет выглядеть: Дт 77 / Кт 99.

К сведению! При понижении ставки налога по прибыли отложенные обязательства также подлежат списанию, а в случае повышения ставки производится доначисление ОНО. Проводка затрагивает Дт 84 сч. («Прибыль нераспределенная») / Кт 77 сч. При уменьшении выполняется обратная проводка.

Проведение инвентаризации отложенных налоговых обязательств

По каждому предприятию имеющиеся обязательства и активы подлежат обязательной инвентаризации для определения реального присутствия объектов и сопоставления его с учетными сведениями (ФЗ № 402, 06.12.2011).

Определение фактического наличия отложенных налоговых сумм производится в результате сравнения имеющихся сведений, полученных по обоим методам учета. При получении несоответствий между показателями затрат или доходов требуется выявить причины и определить период их возникновения.

Остатки на счете 77 могут образоваться не только из-за превышения налоговых затрат над бухгалтерскими или доходов по бухучету над налогооблагаемыми, но и из-за ошибок в прошедших периодах отчетности, произошедших в результате:

неотражения в учете полного погашения ОНО или сокращения его величины;
несписания ОНО в ситуации выбытия обязательств, активов, служивших основанием для начисления суммы;
записи в виде временной, а не постоянной разницы облагаемых и бухгалтерских трат и поступлений.

Если обнаруженное в ходе сверки расхождение, приведшее к появлению ОНО, существует, то отложенное обязательство должно отображаться в учете. Если обнаруженная причина, приведшая к появлению ОНО, позже аннулирована в одном из минувших периодов без привязки к ОНО, то расхождение должно быть зарегистрировано в бухучете. Периодом регистрации считается отчетный период, в котором проведена инвентаризация.

Списание обнаруженных при целевой проверке отложенных обязательств может быть проведено в последующем как:

Списание ошибки. Удаление суммы (Дт 77 сч. / Кт 68 сч.) допускается при обнаружении налогового обязательства (по прибыли), не оприходованного по 68 счету и равного значению ОНО (Приказ МФ РФ № 63, 28.06.2010). В иных ситуациях корректировка производится сопоставлением с остатками прибыли/убытков (сч. 99) или со счетом нераспределенной прибыли (сч. 84).
Списание прибыли прошедших периодов. Способ применяется при необнаружении причин образования и несписания из учета отложенных обязательств. ОНО списывается в качестве установленной в периоде отчета прибыли минувших периодов (Дт 77 сч. / Кт 99 сч.) на основании приказа руководства предприятия, издаваемого по результатам инвентаризации и сведениям из подготовленной бухгалтерской справки.

К сведению! На прочие доходы отнесение ОНО производится с использованием счета 99, но не счета 91 (учет иных затрат или доходов). В будущем отсутствует влияние на значение налога по прибыли со стороны прежде образовавшейся временной разницы, поэтому корректировкой ОНО регулируется величина условного дохода по налогу по прибыли (Приказ МФ РФ № 94, 31.10.2000). Подобным же образом оценивается списание ОНО после инвентаризации (на иные доходы).

2.3 Расчеты, связанные с отложенным налогом

Необходимость в учете отложенного подоходного налога и связанных с ним расчетов возникает у хозяйствующих субъектов в связи с возникающим разрывом (разницами) между данными бухгалтерского и налогового учета при определении налогооблагаемого дохода в каждом отчетном году.

По дебету счета 7710 «Расходы по корпоративному подоходному налогу» и кредиту счета 4310 «Отложенные налоговые обязательства по корпоративному подоходному налогу» отражаются суммы налогов, которые в результате возникновения или аннулирования в текущем периоде временных разниц, подлежат оплате в бюджет в будущем.

Кроме суммы налога, относящегося к отчетному периоду, в отчетности компании должны быть отражены также и будущие налоговые обязательства и активы (отсроченные налоги).

Отложенные налоговые обязательства - это суммы налога на прибыль, подлежащие уплате в будущих периодах в связи с налогооблагаемыми временными разницами.

Отложенные налоговые активы - это суммы налога на прибыль, подлежащие возмещению в будущих периодах в связи с:

а) вычитаемыми временными разницами;

б) переносом на будущий период неиспользованных налоговых убытков;

в) переносом на будущий период неиспользованных налоговых кредитов. Прилагаемая ниже таблица показывает различные случаи, когда возникают отложенные налоговые активы и обязательства когда разница между налоговой базой и балансовой стоимостью является временной:

Отложенные налоговые обязательства

Отложенные налоговые активы

Дебиторская задолженность по балансу составляет 200 000 тенге, из них 40 000 тенге признана сомнительной и будет списана за счет созданного резерва по сомнительным долгам. Срок возникновения данной сомнительной задолженности составляет менее 3 лет. Таким образом, чистая балансовая стоимость данного актива в финансовой отчетности составит 160 000 тенге (дебиторская задолженность за минусом созданного резерва на возможные убытки). В соответствии с НК РК сомнительные требования относятся на вычеты по истечении трех лет, соответственно, налоговая база актива будет равна 200 000 тенге. Временная разница составит 40 000 тенге.

На 31 декабря 2007 года, первоначальная стоимость здания составляла 500 000 тенге, общая сумма вычетов по амортизации данного фиксированного актива для целей налогообложения составила 20 000 тенге в течении всего срока использования, т.о. налоговая база актива составляет 480 000 тенге, которая подлежит вычету в будущем. Накопленная амортизация в финансовой отчетности на 31 декабря 2007 года составила 10000 тенге, поскольку для целей финансовой отчетности ставка амортизации по зданию была меньше. Таким образом, балансовая стоимость здания в финансовой отчетности составляет 490 000 тенге (500 000 минус 10 000). Разница между налоговой базой (480 000 тенге) и балансовой стоимостью (490 000 тенге) является временной разницей. Данная разница будет элиминирована при полной амортизации данного актива в финансовой отчетности и для целей налогообложения.

Данный пример показывает случай возникновения временной разницы в результате применения различных норм амортизационных отчислений для целей расчета налогооблагаемой прибыли в соответствии с НК РК, и балансовой стоимостью актива, полученную в результате списания амортизируемой стоимости актива в соответствии с МСФО (IAS) 16 , а также применения различных методов начисления амортизационных отчислений. В бухгалтерском учете применяется равномерный метод, в налоговом учете - метод уменьшающегося остатка.

Принцип распределения расчетов по налогам между периодами состоит в распределении налоговых платежей между отчетными периодами без учета сроков фактического осуществления налоговых платежей. Данный принцип обеспечивает полное отражение налоговых последствий всех экономических событий, учтенных в текущей отчетности и, в частности, отражение потенциальных последствий временных разниц между учетной и налогооблагаемой прибылью.

Стоимостная оценка активов и обязательств в соответствии с МСФО, как правило, отличается от стоимостной оценки по данным налогового учета, ведущегося в соответствии с требованиями Казахстанского налогового законодательства. Достичь равенства между налогооблагаемым доходом (убытком), определенным в бухгалтерском и налоговом учете невозможно.

В результате различия в оценках возникают разницы, которые могут быть временными либо постоянными.

Постоянные разницы – это разницы между оценкой активов и обязательств по балансу и оценкой тех же статей баланса в соответствии с требованиями налогового учета в том размере, в котором они не могут повлиять на будущие налоговые платежи.

Временные разницы - это разницы между оценкой активов и обязательств по балансу и оценкой тех же статей баланса в соответствии с требованиями налогового учета в том размере, в котором они могут повлиять на будущие налоговые платежи (увеличивая или уменьшая размер будущих платежей по Подоходному налогу).

Кроме того, разницы подразделяются на вычитаемые временные разницы и налогооблагаемые временные разницы.

Вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отсроченного Подоходного налога, который должен уменьшить сумму Подоходного налога, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отсроченного Подоходного налога, который должен увеличить сумму Подоходного налога, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Наиболее распространенными примерами постоянных разниц являются затраты, не уменьшающие налогооблагаемую прибыль (например расходы сверх установленных норм): они никаким образом не влияют на налоговые платежи в силу того, что по действующему законодательству они определяются как не уменьшающие налогооблагаемую базу.

Поправка отсроченного налога представляет собой суммовую разницу, полученную в результате корректировки сальдо по счету 4310 «Отложенные налоговые обязательства по корпоративному подоходному налогу» на вновь установленную налоговую ставку.

Предприятие по итогам работы за 2007 г. получило следующие результаты:

3 1. Совокупный годовой доход, в том числе:

- доход от реализации продукции (работ, услуг)

Отложенные налоги образуются в связи с возникновением временных разниц, которые, в свою очередь, являются следствием различий методологии налогового и бухгалтерского учета.

Для учета отложенных налогов организации должны руководствоваться:

– МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль» – для применяющих Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО);

– разделом 29 МСФО (IFRS) для предприятий малого и среднего бизнеса (МСФО для МСБ) «Налог на прибыль» – для применяющих МСФО для МСБ.

Национальный стандарт финансовой отчетности не предусматривает учета отложенных налогов.

Налогооблагаемые и вычитаемые временные разницы

Временные разницы – это разницы между балансовой стоимостью актива/обязательства в отчете о финансовом положении (в балансе) и их налоговой базой (суммой, относимой на актив/обязательство в налоговых целях).

Возникая в одном отчетном периоде, временные разницы обязательно аннулируются в последующем отчетном периоде (последующих отчетных периодах).

Временные разницы подразделяются на два вида:

1. Налогооблагаемые временные разницы. Это временные разницы, которые приведут к образованию налогооблагаемых сумм при расчете налогооблагаемой прибыли (налогового убытка) будущих периодов, когда балансовая стоимость актива или обязательства возмещается или погашается.

Если балансовая стоимость актива больше его налоговой базы или балансовая стоимость обязательства меньше его налоговой базы, то это налогооблагаемая временная разница.

Примеры временных разниц, представляющих собой налогооблагаемые временные разницы, которые приводят к возникновению отложенных налоговых обязательств (ОНО), приведены в пункте 17 МСФО (IAS) 12.

2. Вычитаемые временные разницы. Это временные разницы, которые приведут к образованию вычетов при определении налогооблагаемой прибыли (налогового убытка) будущих периодов, когда балансовая стоимость актива или обязательства возмещается или погашается.

Если балансовая стоимость актива меньше его налоговой базы или балансовая стоимость обязательства больше его налоговой базы, то это вычитаемая временная разница.

Примеры вычитаемых временных разниц, приводящих к возникновению отложенных налоговых активов (ОНА), представлены в пункте 26 МСФО (IAS) 12.

ПРИМЕР

Первоначальная стоимость основного средства (ОС), амортизируемого с начала отчетного года, составляет 1 000 000 тенге.

Годовая норма амортизации:

– в бухгалтерском учете – 10 %;

– в налоговом учете – 20 %.

Анализ

Прежде всего необходимо рассчитать годовую амортизацию:

– в бухгалтерском учете – 100 000 тенге (1 000 000 × 10 %);

– в налоговом учете – 200 000 тенге (1 000 000 × 20 %).

Таким образом, на отчетную дату:

– балансовая стоимость ОС – 900 000 тенге (1 000 000 - 100 000);

– налоговая база ОС – 800 000 тенге (1 000 000 - 200 000);

– временная разница ОС (актива) – 100 000 тенге (900 000 - 800 000).

Так как балансовая стоимость ОС превышает его налоговую базу, то временная разница классифицируется как налогооблагаемая.

ПРИМЕР

Организация, применяющая МСФО, по состоянию на отчетную дату формирует резерв по отпускам, который составил 600 000 тенге. Для целей налогообложения резервы не учитываются.

Анализ

Рассчитаем временную разницу по состоянию на отчетную дату (тенге):

Так как балансовая стоимость резервного обязательства превышает его налоговую базу, то временная разница классифицируется как вычитаемая.

Отложенные налоговые актив и обязательство

На основании статьи 15 МСФО (IAS) 12 ОНО признается в отношении всех налогооблагаемых временных разниц, если только не возникает из первоначального признания:

2) актива или обязательства в операции, которая:

– не является объединением бизнеса;

– на момент совершения операции не влияет ни на бухгалтерскую прибыль, ни на налогооблагаемую прибыль (налоговый убыток).

ОНА должен признаваться в отношении всех вычитаемых временных разниц в той мере, в которой является вероятным наличие налогооблагаемой прибыли, против которой можно будет зачесть вычитаемую временную разницу, кроме случаев, когда этот ОНА возникает в результате первоначального признания актива или обязательства вследствие операции, которая:

– не является объединением бизнеса;

ОНА должен также признаваться в отношении перенесенных на будущие периоды неиспользованных налоговых убытков и неиспользованных налоговых льгот в той мере, в которой является вероятным наличие будущей налогооблагаемой прибыли, против которой можно будет зачесть эти неиспользованные налоговые убытки и неиспользованные налоговые льготы (п. 34 МСФО (IAS) 12).

Согласно пункту 35 МСФО (IAS) 12, если в недавнем прошлом организация имела убытки, она признает ОНА в отношении неиспользованных налоговых убытков или налоговых льгот только в той мере, в которой у организации имеются в достаточном объеме налогооблагаемые временные разницы или существует иное убедительное свидетельство того, что в будущем возникнет достаточная налогооблагаемая прибыль, против которой организация сможет зачесть неиспользованные налоговые убытки или неиспользованные налоговые льготы.

При оценке вероятности наличия налогооблагаемой прибыли, против которой можно будет зачесть неиспользованные налоговые убытки или неиспользованные налоговые льготы, организация принимает во внимание критерии, указанные в пункте 36 МСФО (IAS) 12.

К аждая компания в процессе осуществления деятельности сталкивается с подготовкой бухгалтерской и налоговой отчетности. По результатам подготовленной отчетности компания обязана уплачивать определенную сумму налога. Однако, часто возникает ситуация, когда налог, рассчитанный исходя из данных бухгалтерской отчетности, не равен налогу, подлежащему фактической уплате за тот же период. Разница появляется по причине различного порядка учета результатов деятельности компании в бухгалтерской и налоговой отчетности, использования различных методов начисления амортизации, а также по некоторым иным причинам, о которых подробнее поговорим далее.

Быстрый переход:

БЫСТРЫЙ ПЕРЕХОД:

Обновлено: 06.01.21

Постоянные и временные разницы в налоговой базе

Для отражения разницы в сумме налога, исходя из данных бухгалтерского и налогового учетов, было введено разделение разниц в налоговой базе на постоянные и временные.

Постоянная разница возникает в ситуации, когда доход/расход отражается в бухгалтерском учете и не принимается при расчете налоговой базы, или наоборот, принимается при расчете налоговой базы и не подлежит отражению в бухгалтерском учете. Например, это получение бесплатного налогового правительственного гранта. Сумма гранта будет учитываться в бухгалтерском учете и не будет учитываться в налоговом.

Временная разница возникает, когда доход/расход отражается в бухгалтерском учете в одном отчетном периоде, а в целях налогообложения принимается в другом отчетном периоде.

Что такое отложенный налоговый актив, отложенное налоговое обязательство и отложенный налог на прибыль?

Если же ситуация обратная, то есть компания недоплатила по налогу на прибыль в текущем периоде и в следующем налоговом периоде будет платить больше – то мы имеем дело с отложенным налоговым обязательством.

Отложенные налоговые обязательства чаще всего возникают при амортизации внеоборотных активов.

Важно:
Амортизацией называется процесс покрытия износа актива, перенос стоимости актива на счета затрат.

В ходе высчитывания амортизационных отчислений при бухгалтерском учете, стоимость актива меняется и отражается в бухгалтерском балансе как разница между первоначальной стоимостью и амортизационными отчислениями.

Для целей же налогообложения в отношении актива предоставляется налоговые вычеты в виде амортизационных отчислений. И часто, ввиду наличия временных разниц, возникает ситуация, когда величина накопленной амортизации и величина амортизационных отчислений (налогового вычета) отличаются. Например, для высчитывания налогового вычета не принимается бухгалтерская амортизация, а вместо нее принимаются специальные амортизационные отчисления. И значит, балансовая стоимость актива будет отличаться от налоговой базы этого актива. Так возникает налогооблагаемая разница.

Важно:
Поскольку отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства возникают в ходе наличия временных разниц в налоговой базе, то и сами отложенные налоговые активы и обязательства носят временный характер.

Отложенный налог – это начисление налога, которое произойдет в будущем и, соответственно, повлечет за собой уплату налога в будущем. Иными словами, это временная разница между экономическим событием и налогообложением этого события.

Интересно:
На протяжении некоторого времени США и западноевропейские страны старались сохранять позицию «налогового нейтралитета» в вопросах налогового и бухгалтерского учета. Бухгалтерская и налоговая отчетность составлялась идентичным образом без учета их различий, а потому концепция отложенного налога в этих странах не признавалась. Однако со временем стало ясно, что игнорировать множество факторов, влияющих на разницу в суммах прибыли в налоговом и бухгалтерском учетах, невозможно. Так, в начале 2010х страны внедрили отражение налоговых разниц в бухгалтерской отчетности и стали применять отложенный налог.

Причины возникновения отложенного налога на прибыль с примерами

Отложенный налог на прибыль возникает из анализа различий между налогооблагаемой прибылью и прибылью, рассчитанной в ходе бухгалтерского учета. Возникает это по различным причинам, вот некоторые из них:

Различные методы учета доходов и расходов в бухгалтерском учете и налоговом учете. Например, некоторые доходы могут учитываться в бухгалтерском учете в одном периоде, а в налоговом — в следующем периоде, что создает разницу.
Различные правила подсчета амортизации. В бухгалтерском учете существуют свои методы подсчета амортизации, которые могут не использоваться в целях налогообложения. Как было указано выше, чтобы высчитать налоговый вычет, не будет применяться бухгалтерская амортизация.
Различные нормы амортизационных отчислений (далее — НАО), которые применяются в бухгалтерском учете и в целях налогообложения. Например, если НАО в бухгалтерском учете составляет 15%, а в налоговом — 20%, то это неминуемо создаст временную разницу и повлечет возникновение отложенного налога.
В случаях, когда расходы отражаются в бухгалтерском балансе раньше, чем они отражаются в налоговой отчетности. Например, судебные расходы могут быть не сразу отражены в налоговой отчетности, однако в бухгалтерской — фиксируются немедленно.
Затраты на будущие гарантии и возвраты. Затраты на будущие гарантии и возвраты отражаются в бухгалтерском учете, однако не рассматриваются в налоговом учете текущего налогового периода, так как фактически данные затраты еще не были понесены, а лишь были учтены. Однако в будущем, компания не сможет вычесть данные расходы из налогооблагаемой базы, а потому сумма налога с учетом суммы гарантий и возвратов будет частью отложенного налога на прибыль в будущем налоговом периоде.
Когда бизнес несет убытки. Убытки могут быть перенесены в следующие налоговые периоды и зачтены в прибыль последующих лет, что уменьшает текущие налоговые обязательства компании и формирует отложенный налоговый актив. Законодательство разных стран устанавливает свои сроки, в течение которых убытки могут быть перенесены на будущее. Например, в России срок переноса убытка не должен превышать 10 лет с момента его получения. В США до 2018 года перенос налоговых убытков мог использоваться только в течение 20 лет с момента их получения, но в соответствии с новой налоговой реформой президента Д. Трампа в 2017 году (Tax Cuts and Jobs Act of 2017) налоговые убытки могут переноситься на неопределенный срок.

Заключение

Отложенный налог позволяет учитывать разницу в методах бухгалтерского и налогового учета, а потому обеспечивает корректное исчисление подлежащего к уплате налога. Игнорирование различий в оценке результатов деятельности в бухгалтерском учете и в целях налогообложения имело свои негативные последствия, а потому закрепленная в законодательстве множества стран возможность использовать концепцию отложенного налога соответсвует требованиям современного развивающегося мира.

Важно понимать, что наличие отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств в организации не дает оценку ее платежеспособности или финансовой устойчивости, а лишь связано с эффективностью распределения денежных средств в компании и указывает на некоторые особенности осуществления бухгалтерского и налогового учета, а также наличие различий в их результатах.

Если у Вас остались вопросы, напишите нам, специалисты GFLO Consultancy предоставят профессиональную помощь в вопросах налогообложения Вашей компании!

Л. Кизина, профессиональный бухгалтер РК, бухгалтер-практик, (CAP), CIPA,

победитель конкурса «Superбухгалтер 2014»

КАК В УЧЕТЕ ОТРАЗИТЬ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ПО ОТЛОЖЕННОМУ КОРПОРАТИВНОМУ ПОДОХОДНОМУ НАЛОГУ?

На конец 2013 года обязательства по отложенному корпоративному подоходному налогу составили 22 411 тг. (при учете, что за 2013 год была получена прибыль), которые отразились на счете 4310 и были проведены в бухгалтерском учете за счет нераспределенной прибыли (т. к. 2013 г. был уже закрыт) проводками: Дт 5520 - Кт 4310. В 2014 году компания получила убыток 123 205 тг., соответственно, произошла экономия отложенного КПН, сумма отложенного корпоративного подоходного налога согласно расчету составила 13 328 тг., т. е. уменьшилась на 9 083 тг. Была сделана проводка: Дт 4310 - Кт 7710 9 083 тг. Правильно ли это, и должна ли сумма по Кт 7710 попадать в отчет о доходах и расходах?

Положения МСФО. Учет отложенных налогов регламентируется МСФО 12 «Налоги на прибыль», разделом 29 МСФО для МСБ, НСФО не предусматривает учет отложенных налогов.

Отложенные налоги образуются в связи с возникновением временных разниц, которые являются следствием различий методологии налогового и бухгалтерского учета.

Признание отложенных налоговых налогов и их движение в последующем отражается на счетах:

4310 «Отложенные налоговые обязательства по КПН» (ОНО) или

2810 «Отложенные налоговые активы по КПН» (ОНА),

со счетом 7710 «Расходы по КПН» или

если временная разница возникла на счетах капитала, то признание отложенных налогов затрагивает счета капитала (например, при отражении результатов дооценки основных средств в бухгалтерском учете).

Если выполняются условия, предусмотренные МСФО 12 или пунктом 29.29 МСФО для МСБ, то проводится взаимозачет текущих налоговых активов и текущих налоговых обязательств.

Расчет временных разниц и отложенных налогов осуществляется на каждую отчетную дату.

Проводки по учету отложенных налогов:

- признание ОНО (или увеличение сальдо ОНО) по временным разницам, связанным с финансовым результатом: Дт 7710 - Кт 4310,

- уменьшение сальдо ОНО по временным разницам, связанным с финансовым результатом: Дт 4310 - Кт 7710,

- признание ОНА (или увеличение сальдо ОНА) по временным разницам, связанным с финансовым результатом Дт 2810 - Кт 7710,

- уменьшение сальдо ОНА по временным разницам, связанным с финансовым результатом Дт 7710 - Кт 2810,

- признание ОНО по временным разницам, связанным с капиталом (прочим совокупным доходом) Дт 5420, 5430,5440 - Кт 4310.

Для расчета отложенных налогов на каждую отчетную дату необходимо придерживаться следующих расчетных процедур (балансовый метод):

- определить балансовые статьи, по которым возникают временные разницы;

- оценить налоговые базы активов и обязательств в соответствии с требованиями Налогового кодекса;

- определить временные разницы по каждой статье, путем вычитания налоговой базы активов и обязательств из их балансовой стоимости;

- определить вид временных разниц (ОНО или ОНА);

- рассчитать отложенные налоги в отношении временных разниц:

ОНО = Налогооблагаемая временная разница × 20%;

ОНА = Вычитаемая временная разница × 20%.

Далее необходимо определить чистое отложенное налоговое обязательство (актив), сложив все ОНО и ОНА, то есть зачесть отложенные налоги. Если взаимозачет не уместен, их следует показать в отдельности.

6) расчет изменения отложенных налогов как разницы между остатками на начало и остатками на конец отчетного периода.

Данное изменение представляет собой расход (либо доход) по отложенному налогу, который необходимо включить в отчет о прибылях и убытках.

Расходы по налогу на прибыль, отражаемые в отчете о прибылях и убытках включают: расходы по текущему налогу на прибыль и увеличение (уменьшение) расходов при изменении отложенного налога за отчетный период.

Если операции, повлекшие образование временной разницы, признаются непосредственно на счете собственного капитала, то корреспондирующим счетом к счетам отложенных налогов будет счет собственного капитала.

Не касаясь оценки правильности расчета отложенных налоговых обязательств (активов), ввиду того, что вопрос поставлен о корреспонденции счетов, то она в этом случае может быть следующая:

Дт - 4310 Кт 7710 уменьшение сальдо по счету 4310 на 9083 тенге в 2014 году (при следующих значениях на 31.12.2013 сальдо по Кт 4310 равно 22411 тенге, а на 31.12.2014 сальдо по Кт 4310 равно 13328 тенге).

Кредит счета 7710 должен попадать в отчет о прибылях и убытках, так как любое изменение, представляющее собой расход (либо доход), по отложенному налогу, необходимо включить в отчет о прибылях и убытках, если это изменение не связано со счетами капитала.

Настоящий материал является объектом авторского права.

Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.

Читайте также: