Величина предельного размера доходов налогоплательщика ограничивающая право на применение усн в 2006
Опубликовано: 13.04.2024
(1).jpg)
Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.
Программа разработана совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 9 декабря 2008 г. N 03-11-05/293 Об определении величины предельного размера доходов налогоплательщика, ограничивающей право на применение УСН
Вопрос: Являясь индивидуальным предпринимателем в период с 1 января 2006 г. по 1 декабря 2006 г., я находился на упрощенной системе налогообложения.
Согласно п. 4 ст. 346.13 НК РФ лимит доходов, действующий в период применения УСНО, составлял 20 млн. рублей. За 11 месяцев 2006 года (с 1 января 2006 г. по 1 декабря 2006 г.) мой доход превысил 20 млн. рублей.
Так как данный лимит в 20 млн. рублей был мною превышен, я потерял право на применение УСНО с начала квартала, в котором допущено превышение (т.е. в моем случае это был 4-й квартал 2006 года).
Согласно ст. 346.12 НК РФ величина предельного размера доходов "упрощенцев" должна ежегодно индексироваться (умножаться) на коэффициент-дефлятор. В 2006 году коэффициент-дефлятор составил 1,132. Однако при сравнении своего дохода с предельно допустимым для применения УСНО я не стал индексировать предельный доход в 20 млн. рублей на коэффициент-дефлятор, т.к. в этот период я опирался на письмо Минфина РФ от 28.12.2005 г. N 03-11-02/85.
С 1 октября 2006 г. по 31 декабря 2006 г. я работал уже по ОСНО.
После того, как я перешел с УСНО на ОСНО, Минфин РФ издал новое письмо от 08.12.06 г. N 03-11-02/272, которым полностью отменяет письмо от 28.12.2005 г. N 03-11-02/85.
Но в то время, когда в октябре 2006 года я переходил на общую систему налогообложения и не пересчитывал предельный доход на коэффициент-дефлятор, отмененное впоследствии письмо Минфина РФ еще действовало.
Прошу разъяснить, правомерно ли я перешел с УСНО на ОСНО в 4-м квартале 2006 года.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 05.11.2008, поступившее из ФНС России, по вопросу утраты права на применение упрощенной системы налогообложения и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 4 статьи 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 Кодекса, превысили 20 млн. руб., такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущено данное превышение.
Указанная величина предельного размера доходов налогоплательщика, ограничивающая право налогоплательщика на применение упрощенной системы налогообложения, подлежит индексации в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 346.12 Кодекса.
Пунктом 2 статьи 346.12 Кодекса установлено, что величина предельного размера доходов организации подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год и учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации за предыдущий календарный год, а также на коэффициенты-дефляторы, которые применялись в соответствии с данным пунктом ранее. Коэффициент- дефлятор определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.
В соответствии с Распоряжением Правительства Российской Федерации от 25.12.2002 N 1834-р Минэкономразвития России ежегодно, не позднее 20 ноября, публикует в "Российской газете" согласованный с Минфином России коэффициент-дефлятор на следующий год.
Приказом Минэкономразвития России от 03.11.2005 N 284 "Об установлении коэффициента-дефлятора в целях применения главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации "Упрощенная система налогообложения" на 2006 год" коэффициент-дефлятор на 2006 год, необходимый для индексации величины предельного размера доходов, ограничивающей право перехода и (или) применения упрощенной системы налогообложения, установлен равным 1,132.
В связи с этим, по итогам отчетного (налогового) периода в 2006 году величина предельного размера доходов, ограничивающая право на применение упрощенной системы, составляет 22640 тыс. руб. (20 млн. руб. х 1,132).
Исходя из этого, если по итогам отчетного (налогового) периода в 2006 году доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 Кодекса, превысят 22640 тыс. руб., такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущено указанное превышение.
При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании иного режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. Данные налогоплательщики не уплачивают пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором они перешли на иной режим налогообложения.
Кроме того, переход на иной налоговый режим в соответствии с пунктом 4 статьи 346.13 Кодекса в течение календарного года не является налоговым правонарушением.
| Заместитель директора Департамента | С.В. Разгулин |
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 9 декабря 2008 г. N 03-11-05/293
«Клерк» Рубрика УСН
Письмо Федеральной налоговой службы от 18.01.2006 № ГИ-6-22/30 [О ПОРЯДКЕ ПРИМЕНЕНИЯ КОЭФФИЦИЕНТА-ДЕФЛЯТОРА В ЦЕЛЯХ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ]
Аудитор О.А. Курбангалеева
ФНС России направляет для сведения и использования в работе письмо Министерства финансов Российской Федерации от 28.11.2005 № 03-11-02/ 85 о порядке применения коэффициента-дефлятора в целях индексации величины предельного размера доходов, ограничивающей право перехода и (или) применения упрощенной системы налогообложения в соответствии с пунктом 2 статьи 346.12 и пунктом 4 статьи 346.13 главы 26.2 Налогового кодекса российской Федерации.Доведите данное письмо до нижестоящих налоговых органов.
Заместитель руководителя Федеральной налоговой службы И.Ф. Голиков
Приложение к письму Федеральной налоговой службы от 18.01.2006 № ГИ-6-22/30
Письмо Министерства финансов РФ от 28.12.2005 № 03-11-02/85
[О КОЭФФИЦИЕНТЕ-ДЕФЛЯТОРЕ]
Министерство финансов Российской Федерации в связи с поступающими вопросами налогоплательщиков о порядке применения коэффициента-дефлятора в целях индексации величины предельного размера доходов, ограничивающей право перехода и (или) применения упрощенной системы налогообложения в соответствии с пунктом 2 статьи 346.12 и пунктом 4 статьи 346.13 главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс), сообщает следующее.
Федеральным законом от 21.07.2005 № 101-ФЗ “О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации” (далее – Закон № 101-ФЗ) внесены изменения в пункт 2 статьи 346.12 Кодекса, предусматривающие увеличение с 1 января 2006 года с 11 000 000 до 15 000 000 рублей величины предельного размера доходов, ограничивающей право организаций на переход на упрощенную систему налогообложения.
Законом № 101-ФЗ также внесены изменения в пункт 4 статьи 346.13 Кодекса, предусматривающие увеличение с 1 января 2006 года с 15 000 000 до 20 000 000 рублей величины предельного размера доходов налогоплательщика, превышение которого по итогам отчетного (налогового) периода является одним из оснований для утраты права на применение упрощенной системы налогообложения.
Законом № 101-ФЗ в пункт 2 статьи 346.12 Кодекса внесены дополнения, согласно которым величина предельного размера доходов организации, ограничивающая право организации перейти на упрощенную систему налогообложения, подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год и учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации за предыдущий календарный год, а также на коэффициенты-дефляторы, которые применялись в соответствии с пунктом 2 статьи 346.12 Кодекса ранее. Коэффициент-дефлятор определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.
В указанном порядке, согласно дополнениям, внесенным Законом № 101-ФЗ в пункт 4 статьи 346.13 Кодекса, подлежит индексации величина предельного размера доходов налогоплательщика (т. е. как организации, так и индивиду- ального предпринимателя), ограничивающая его право на применение упрощенной системы налогообложения.
Приказом Минэкономразвития России от 03.11.2005 № 284 “Об установлении коэффициента-дефлятора в целях применения главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации “Упрощенная система налогообложения” на 2006 год” (зарегистрирован в Минюсте России 23.11.2005 № 7181) коэффициент-дефлятор на 2006 год, необходимый для индексации величины предельного размера доходов, ограничивающей право перехода и (или) применения упрощенной системы налогообложения в соответствии с главой 26.2 Кодекса, установлен равным 1,132.
На указанный коэффициент-дефлятор подлежит индексации величина предельного размера доходов за 9 месяцев 2006 года (15 000 000 рублей), ограничивающая право перехода организаций на упрощенную систему налогообложения с 1 января 2007 года.
Величина предельного размера доходов 20 000 000 рублей, действующая в 2006 году, превышение которой в течение отчетного (налогового) периода является одним из оснований для утраты права на применение упрощенной системы налогообложения, на указанный коэффициент-дефлятор индексации в 2006 году не подлежит. Указанная величина предельного размера доходов подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, утвержденный на 2006 год в размере 1,132, в 2007 году.
Прошу довести данное разъяснение до сведения территориальных налоговых органов.
Заместитель министра финансов РФ С.Д. Шаталов
В очередной раз специалисты Минфина заставили побеспокоиться налогоплательщиков, которые применяют упрощенную систему налогообложения. Опубликованный документ посвящен разъяснениям о том, как применять коэффициент-дефлятор для индексации величины предельного размера доходов, ограничивающего право перехода на “упрощенку” или применения этого спецрежима.
Ограничение права на переход
Напомним, что организация вправе перейти на упрощенную систему налогообложения с начала следующего года, если ее доходы за 9 месяцев текущего года не превысили определенного уровня (п. 2 ст. 346.12 НК РФ). В 2005 году величина предельного дохода составляла 11 000 000 рублей. В состав доходов включалась выручка от реализации товаров (работ, услуг) и от передачи имущественных прав без учета НДС. Иными словами, величину дохода нужно было рассчитывать по правилам статьи 249 Налогового кодекса.
Начиная же с 1 января 2006 года значение предельного дохода увеличилось до 15 000 000 рублей. При этом для расчета величины дохода необходимо применять правила, установленные статьей 248 Налогового кодекса. А это значит, что в состав доходов, помимо выручки от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), необходимо включать еще и внереализационные доходы.
Кроме того, величина предельного дохода, ограничивающая право организации перейти на “упрощенку”, должна ежегодно индексироваться при помощи специального коэффициента, который учитывает изменения потребительских цен на товары и ежегодно утверждается Правительством РФ (п. 2 ст. 346.12 НК РФ). Такой коэффициент называется коэффициентом-дефлятором. Приказом Минэкономразвития России от 03.11.2005 № 284 на 2006 год установлен коэффициент-дефлятор в размере 1,132.
То есть если организация решит переходить на упрощенную систему налогообложения с 1 января 2007 года, она должна подсчитать величину своих доходов за 9 месяцев 2006 года, а затем сравнить этот показатель с предельно допустимым доходом, дающим право на переход с обычной системы налогообложения на “упрощенку”. Причем сравнивать нужно с предельной величиной, которая установлена Налоговым кодексом, умноженной на коэффициент-дефлятор:
15 000 000 руб. x 1,132 = 16 980 000 руб.
Если доходы организации за 9 месяцев 2006 года не превысят этой суммы, то она вправе подавать заявление в инспекцию о переходе на новую систему налогообложения.
Обратите внимание: ограничение по величине доходов установлено только для организаций. Индивидуальные предприниматели могут переходить на “упрощенку” даже в том случае, если их доходы за 9 месяцев текущего года превышают установленный предел.
Ограничение права на применение
Как фирма, так и предприниматель обязаны перейти на уплату налогов в общеустановленном порядке, если доход организации по итогам отчетного или налогового периода превысил установленный предел.
Отчетным периодом для плательщиков единого налога признается I квартал, первое полугодие, 9 месяцев, а налоговым периодом – календарный год (ст. 346.19 НК РФ). Поэтому сумму дохода следует считать нарастающим итогом с начала года. Предположим, что по итогам I квартала размер дохода от реализации у налогоплательщика не превысил установленного максимального предела, однако такое превышение стало очевидным по окончании апреля. В этом случае фирма или предприниматель обязаны перейти на общий режим налогообложения с 1 апреля текущего года.
Напомним, что доходы при УСН признаются кассовым методом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). А в их состав включаются доходы от реализации в соответствии со статьей 249 и внереализационные доходы, определяемые на основании статьи 250 Налогового кодекса.
Обратите внимание: помимо этого “упрощенцы” должны включать в состав доходов и суммы авансов, которые поступили в кассу или на расчетный счет (письмо Минфина России от 05.07.2004 № 03-03-05/1/58), а также доходы, полученные в виде имущества безвозмездно или по договору мены. Доходы, полученные в натуральной форме, то есть в виде имущества или имущественных прав, учитываются по рыночным ценам (письмо МНС России от 26.05.2004 № 04-02-05/2/25). Подлежат учету для проверки условий применения УСН проценты по депозитным вкладам или займам, предоставленным другим организациям, поскольку они являются внереализационными доходами. Суммы же полученных займов и кредитов учитывать не нужно (письмо Минфина России от 30.09.2004 № 03-03-02-04/1/20).
В прошлом году предельная величина дохода, которая ограничивает право на применение “упрощенного” спецрежима, была установлена в размере 15 000 000 рублей. С 1 января 2006 года она составляет 20 000 000 рублей (Закон от 21.07.2005 № 101-ФЗ).
Величина предельного размера доходов “упрощенцев” также должна ежегодно индексироваться (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Порядок индексации в этом случае точно такой же, как и при индексации предельного дохода, дающего право перехода на “упрощенку”. Поэтому в Налоговом кодексе он не описан отдельно, а дан в виде ссылки на пункт 2 статьи 346.12 кодекса, в котором идет речь об индексации предельного дохода при переходе на УСН. То есть предельная величина “упрощенного” дохода тоже должна ежегодно умножаться на коэффициент-дефлятор.
Как было отмечено выше, на 2006 год коэффициент-дефлятор установлен в размере 1,132. Причем в приказе Минэкономразвития России № 284 сказано, что применять его необходимо как к величине предельного дохода, дающего право перехода на “упрощенку”, так и к величине предельного дохода, дающего право на применение этого спецрежима.
Поэтому все налогоплательщики единодушно решили, что в 2006 году предельная величина дохода “упрощенца”, которая дает право на применение “упрощенки”, с учетом коэффициента-дефлятора должна составлять 22 640 000 рублей (20 000 000 руб. x 1,132).
Минфин против
Однако, по мнению специалистов Минфина, в 2006 году увеличивать сумму предельного дохода, установленную Налоговым кодексом в размере 20 000 000 рублей, на величину коэффициента-дефлятора “упрощенцы” не должны. В отношении этого показателя коэффициент-дефлятор установленный на 2006 год, можно применять только в 2007 году. Отметим, что никаких аргументов в подтверждение своей позиции финансисты не привели.
Однако очевидно, что на 2007 год будет установлен другой коэффициент-дефлятор и предельную величину доходов, дающую право на применение “упрощенки”, нужно будет индексировать уже на два коэффициента-дефлятора. Именно такой порядок прописан в пункте 2 статьи 346.12 Налогового кодекса.
Тем не менее у специалистов Минфина иная точка зрения. Причем судя по доведению ее налоговой службой до нижестоящих инстанций, именно подход финансистов явится для инспекторов на местах руководством к действию.
Получается, что “упрощенцы”, доход которых в 2006 году окажется в пределе от 20 000 000 до 22 640 000 рублей, будут считаться утратившими право на применение УСН. Инспекторы будут требовать от них уплаты налогов в общеустановленном порядке начиная с того квартала, в котором величина доходов превысит 20 000 000 рублей. В противном случае плательщиков ожидают пени и штрафы.
Следует иметь в виду, что с начала 2006 года вступили в силу изменения, внесенные в первую часть Налогового кодекса Законом от 04.11.2005 № 137-ФЗ, которые установили внесудебный порядок взыскания налоговых санкций с налогоплательщиков, а также изменили порядок взыскания недоимок по налогам и сборам, пеней с предпринимателей. Если сумма штрафа, который наложен на организацию, не превышает 50 000 рублей, а величина штрафа, наложенного на предпринимателя, оказалась меньше 5000 рублей, то инспекторы вправе взыскать эту плату без обращения в суд. Причем имеется в виду штраф, наложенный отдельно по каждому неуплаченному налогу за налоговый период и отдельно по каждому иному нарушению налогового законодательства. Общая сумма штрафов, которые наложены на организацию или предпринимателя, во внимание не принимается.
Следовательно, инспекторы могут оштрафовать “бывшего” пользователя “упрощенки” на 50 000 рублей по НДС, на 50 000 рублей по налогу на прибыль, а также по налогу на имущество и по ЕСН на ту же сумму. А затем взыскать общую сумму в бесспорном порядке. Доказывать же налоговым работникам, что “упрощенцы” действуют строго в рамках Налогового кодекса, очевидно, придется в суде.
О порядке применения в 2006 и 2007 годах коэффициента-дефлятора в целях применения главы 26.2 НК РФ
Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 8 декабря 2006 г. № 03-11-02/272
В соответствии с п. 2 ст. 346.12 НК РФ организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на эту систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со ст. 248 НК РФ, не превысили 15 млн. руб.
Указанная величина предельного размера доходов организации, ограничивающая право перехода на упрощенную систему налогообложения, подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год и учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации за предыдущий календарный год, а также на коэффициенты-дефляторы, которые применялись ранее.
В таком же порядке согласно п. 4 ст. 346.13 НК РФ подлежит индексации величина предельного размера доходов налогоплательщика (как организации, так и индивидуального предпринимателя), не превышающая 20 млн руб., ограничивающая право на применение упрощенной системы налогообложения по итогам отчетного (налогового) периода.
Приказом Минэкономразвития РФ от 03.11.2005 г. № 284 коэффициент-дефлятор на 2006 г., необходимый для индексации величины предельного размера доходов, ограничивающей право перехода и (или) применения УСН, установлен равным 1,132.
В № 3 «А-Э» за 2006 год мы публиковали письмо Минфина РФ от 28.12.2005 г. № 03-11-02/85, в котором чиновники разъясняли, что на коэффициент-дефлятор, установленный на 2006 год в размере 1,132, индексируется в 2006 году только величина предельного размера доходов за 9 месяцев 2006 года (15 млн. руб.), ограничивающая право перехода организаций на упрощенную систему налогообложения с 1 января 2007 года.
А вот величина предельного размера доходов (20 млн. руб.), действующая в 2006 году, превышение которой в течение отчетного (налогового) периода является одним из оснований для утраты права на применение УСН, индексации на указанный коэффициент-дефлятор в 2006 году, по мнению Минфина, не подлежит.
Указанная величина предельного размера доходов подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, утвержденный на 2006 год в размере 1,132, в 2007 году, разъясняли чиновники.
Отвечая на вопрос читателя в № 25 «А-Э» за 2006 год на стр. 27, редакция указывала, что эта позиция Минфина РФ ничем не подкреплена и является спорной, а величина предельного размера дохода, до достижения которого можно применять УСН в 2006 году, составляет 22 млн. 640 тыс. руб. (20 млн. руб. х 1,132).
Не прошло и года, как чиновники решили все-таки прочитать норму п. 2 ст. 346.13 НК РФ так, как она написана, а не так, как будет выгоднее бюджету.
И сделали выводы, которые весьма порадуют налогоплательщиков УСН.
Величина предельного размера доходов налогоплательщика (как организации, так и индивидуального предпринимателя), ограничивающая право на применение УСН по итогам отчетного (налогового) периода в 2006 г., равна 22 640 тыс. руб. (20 млн. руб. х 1,132).
Величина предельного размера доходов, ограничивающая право перехода организаций на упрощенную систему налогообложения с 1 января 2007 г., равна 16 980 тыс. руб. (15 млн. руб. х 1,132).
Но недолгой будет радость налогоплательщиков – на 2007 год Минфин РФ вновь дал разъяснения, противоречащие буквальному значению норм статей 346.12 и 346.13 НК РФ.
Чиновники напомнили, что приказом Минэкономразвития РФ от 03.11.2006 г. № 360 коэффициент-дефлятор на 2007 г. определен в размере 1,241.
Минфин указал, что размер коэффициента-дефлятора на 2007 г. установлен с учетом ранее установленного размера коэффициента-дефлятора на 2006 г. в размере 1,132 (коэффициент-дефлятор на 2007 г. в размере 1,096 х 1,132 = 1,241).
В связи с вышеизложенным в 2007 г. величина предельного размера доходов по итогам 9 месяцев 2007 г., ограничивающая право перехода организаций на упрощенную систему налогообложения с 1 января 2008 г., равна 18 615 тыс. руб. (15 млн. руб. х 1,241); величина предельного размера доходов налогоплательщика, ограничивающая право на применение УСН по итогам отчетного (налогового) периода в 2007 г., равна 24 820 тыс. руб. (20 млн. руб. х 1,241).
Однако в п. 2 ст. 346.12 НК РФ ясно сказано: величина предельного размера доходов подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на следующий календарный год, а также на коэффициенты-дефляторы, которые применялись ранее.
На 2007 год коэффициент-дефлятор установлен в размере 1,241, а коэффициент-дефлятор, который применялся в 2006 году (то самое «ранее») равен 1,132.
То есть чтобы определить величину предельного размера доходов по итогам 9 месяцев 2007 года, ограничивающую право перехода организаций на УСН с 1 января 2008 г., нужно 15 млн. рублей умножить на 1,241 и на 1,132, что составит 21 072 180 рублей.
Величина предельного размера доходов, по достижении которой налогоплательщик утратит право на применение УСН, в 2007 году будет равна 28 096 240 рублей (20 000 000 руб. х 1,241 х 1,132).
Проверяющие, конечно, будут возражать против применения сразу двух коэффициентов-дефляторов (1,241 и 1,132), ведь Минфин считает, что Минэкономразвития уже учел ранее установленный коэффициент-дефлятор (1,132) при установлении коэффициента-дефлятора на 2007 год.
Однако даже если это и так, то тот факт что Минэкономразвития проявил инициативу и перемножил за налогоплательщиков «старый» и «новый» коэффициенты, не может сам по себе изменить норму НК РФ, которая позволяет налогоплательщикам применять и новый коэффициент-дефлятор (который утвержден на 2007 год в размере 1,241, причем без всякой оговорки на то, что в нем уже учтен прошлогодний коэффициент), и «старый» коэффициент-дефлятор (1,132) одновременно.
В связи с этим в 2007 году налогоплательщики УСН (а также организации, желающие перейти на УСН) опять будут поставлены перед выбором: рисковать, поступая в соответствии с нормами НК РФ, но вопреки советам Минфина, и, возможно, доказывая свою правоту в судебном порядке, или же поступать так, как указывают чиновники, и надеяться на то, что через год они опять передумают.
Год применения Размер 2021 1,032 2020 1 2019 1,518 2018 1,481 2017 1,425 2016 1,329 2015 1,147 2014 1,067 2013 1,569 2012 1,4942 2011 1,372 2010 1,295 2009 1,538 2008 1,34 2007 1,096 2006 1,132 2005 1,104 2004 1,133 2003 1 Коэффициент-дефлятор, применяемый при УСН, определяется ежегодно соответствующим приказом Министерства экономического развития РФ с целью корректирования налоговых обязательств в зависимости от колебаний потребительских цен на товары и услуги.
Назначение коэффициента
Применение коэффициента-дефлятора регламентируется ст. 11. НК РФ.
В силу положений Налогового кодекса, назначением коэффициента-дефлятора является учет инфляционных процессов, имевших место за прошедшее время, при процедуре расчета налоговых и иных обязательств субъектов предпринимательской деятельности.
Коэффициент устанавливается раз в год и не подлежит корректированию, поскольку приказ Минэкономразвития об определении размера дефлятора базируется на данных статистики за предыдущий год и учитывает колебания потребительских цен именно в тот период времени.
Применительно к предпринимателям, работающим на упрощенной системе налогообложения, назначение дефлятора состоит в коррекции верхних и нижних пределов дохода, дающих юридическим лицам и ИП право на использование «упрощенки».
Так, в соответствии со ст. 346.12 НК РФ, для применения упрощенной системы налогообложения субъект предпринимательской деятельности должен соответствовать ряду критериев, среди которых имеется критерий соответствия установленным верхним и нижним планкам (лимитам) доходности.
В случае выхода доходов предпринимателя за установленные лимиты он утрачивает право на применение УСН и в автоматическом порядке переходит на основную систему налогообложения.
При проведении расчетов относительно права работы на УСН применяется коэффициент-дефлятор. Это значит, что лимиты доходности рассчитываются ежегодно после издания соответствующего приказа Минэкономразвития.
Порядок расчета
Совокупный доход субъекта предпринимательской деятельности рассчитывается путем суммирования ряда поступлений, а именно:
- выручки от реализации товаров или услуг;
- выручки от внереализационных доходов;
- авансовых платежей, поступивших на расчетный счет или в кассу субъекта предпринимательской деятельности в счет аванса по договорным обязательствам.
Совокупные значения умножаются на установленный коэффициент-дефлятор. Полученное значение будет определять лимит доходности.
Год Величина предельного дохода, ограничивающая право перехода на УСН Величина предельного дохода, ограничивающая право на применение УСН 2020 2019 * 90 млн.руб. 120 млн.руб. 2018 * 90 млн.руб. 120 млн.руб. 2017 * 90 млн.руб. 120 млн.руб. 2016 45 млн.руб. 60 млн.руб. 2015 45 млн.руб. 60 млн.руб. 2014 45 млн.руб. 60 млн.руб. 2013 45 млн.руб. 60 млн.руб. * Примите во внимание: на 2017 — 2019 годы индексация предельной величины доходов для УСН приостановлена, а на 2020 год коэффициент-дефлятор равен 1.
Контур.Бухгалтерия — веб-сервис для малого бизнеса!
Быстрое заведение первички, автоматический расчет налогов, отправка отчетности онлайн, электронный документооборот, бесплатные обновления и техподдержка.
Упрощенная система налогообложения — простой и доступный режим. Он направлен на уменьшение количества уплачиваемых налогов и формируемой отчетности и ориентирован на малый бизнес. Поэтому для его применения устанавливают лимиты УСН на год. В статье расскажем, какие есть ограничения для применения упрощенки и что делать, если вы их нарушили.
Лимиты УСН в 2020 и 2021 годах
Начинающие предприниматели и организации знают о существовании УСН и стараются перейти на эту систему, ведь у нее много плюсов:
- небольшие ставки налога: 6 % от доходов и 15 % от разницы между доходами и расходами;
- в регионах ставка может быть уменьшена еще больше: 1–6 % от доходов и 5–15 % от разницы между доходами и расходами;
- по итогам года нужно сдавать только одну декларацию;
- платеж по налогу с базы «доходы» можно в два раза уменьшить на величину страховых взносов за сотрудников и ИП (или уменьшить налоговый платеж полностью — в случае самостоятельной работы ИП и уплаты взносов «за себя»).
Перейти на упрощенный режим ИП и организации могут при регистрации, подав уведомление в течение 30 дней. Если вы уже ведете деятельность на другом налоговом режиме и желаете перейти на УСН, то сделать это сможете только со следующего года, для этого подайте заявление до 31 декабря. Предприниматели могут совмещать УСН с патентной системой.
Переход на упрощенную систему и нахождение на ней связаны с целым рядом ограничений. Лимиты сумм, необходимых для применения УСН, ежегодно растут, что упрощает переход на упрощенку и делает ее более доступной. В 2021 условия применения УСН существенно изменились, поэтому расскажем о каждом из них подробнее.
Виды деятельности
Упрощенцы имеют право вести бизнес не по всем направлениям. Например, УСН не могут применять ломбарды, микрофинансовые организации, банки, страховщики, частные кадровые агентства, игорные заведения, производители подакцизных товаров и прочие компании, виды деятельности которых перечислены в ст. 346.12 НК РФ.
Предельный размер дохода
В 2021 году лимит выручки равен 206,4 млн рублей. С 2017 по 2020 год действовало ограничение в 150 млн рублей. Новый размер выручки позволяет оставаться на упрощенке большему числу компаний, ведь с 2020 года лимит годового дохода вырос на 37,6 %. Начиная с 2021 года, лимит будет ежегодно индексироваться на коэффициент дефлятор.
В 2021 году ИП и организации на упрощенке могут вести деятельность, приносящую доход до 206,4 млн рублей, и не бояться потерять право применения УСН. Но стоит помнить, что как только доход превысит 154,8 млн рублей, налог придется платить по повышенной ставке — 8 % для УСН «доходы» и 20 % для УСН «доходы минус расходы». Подробнее о расчете налога после превышения лимитов мы рассказывали в статье «Авансовые платежи по УСН в 2020 и 2021 году».
Учитывайте, что не все полученные доходы включаются в расчет.
Доходы, включенные в расчет:
- реализационные доходы;
- внереализационные доходы;
- от реализации прав на имущество;
- полученные авансы.
Доходы, исключенные из расчета:
- возвращенный заем;
- полученный залог или задаток;
- имущество, полученное как вклад в уставный капитал;
- от имущества, полученного безвозмездно;
- средства, полученные по агентскому договору;
- полученные гранты;
- доходы от деятельности на другом режиме налогообложения, при совмещении УСН с ЕНВД или патентом.
Упрощенцы, желающие остаться на УСН, при приближении к пределу дохода стараются его снизить. Для этого есть несколько способов, но они небезопасны и хорошо известны налоговикам, поэтому подобные махинации они без труда вычисляют. Например, распространено оформление с контрагентом двух договоров — купли-продажи и займа. То есть оплату вам перечисляют в форме займа, а в следующем году проводят взаимозачет по требованиям. В таком случае налоговики могут доказать фиктивность займа, и право на применение УСН будет утрачено, если с его учетом доход превысит лимит.
Предел дохода за 9 месяцев
Доходы компаний, планирующих переход на УСН с 2021 года, должны вписаться в сумму 112,5 млн рублей за первые 9 месяцев прошлого 2020 года. С 2022 года в отношении этой суммы будет применяться коэффициент дефлятор (1,032), поэтому для перехода на УСН с 2022 года нужно, чтобы доходы за январь-сентябрь 2021 года не превышали 116,1 млн рублей. Обойти это ограничение возможно, перенеся доход на 4 квартал, ведь в данном случае не важен годовой доход, учитывается только доход за первые 9 месяцев.
Предприниматели и вновь созданные организации могут стать упрощенцами вне зависимости от того, сколько дохода они получили. Но применяя УСН, они все же должны следить, чтобы доходы за год не превысили 206,4 млн рублей (150 млн рублей в 2020 году), иначе придется вернуться на общий режим.
Остаточная стоимость основных средств
Для перехода и применения УСН есть условие, ограничивающее остаточную стоимость основных средств суммой в 150 млн рублей. Организации и предприниматели, имеющие основные средства, остаточная стоимость которых больше 150 млн рублей не имеют права перейти на упрощенку. При этом предпринимателей не обязывают сообщать информацию об основных средствах при переходе на УСН, но при превышении лимита остаточной стоимости во время ведения деятельности, право на применение упрощенной системы будет утрачено.
Для данного ограничения учитываются только амортизируемые ОС, в том числе лизинговое имущество на балансе. Земля и другие природные ресурсы, запасы, товары, объекты незавершенного строительства, ценные бумаги и финансовые инструменты не подлежат амортизации, следовательно, не берутся в расчет. Снизить стоимость ОС можно, переведя их на консервацию или временно продав их дружественному лицу и взяв у него в аренду.
Среднесписочная численность персонала
Плательщики «упрощенного» налога должны соблюдать лимит численности работников — 130 человек. В 2020 году действовало ограничение в 100 человек, но с 2021 года ввели переходный период. По новым правилам применять УСН можно и с численностью 130 человек, но при этом со среднесписочной численностью в диапазоне 100-130 сотрудников придется платить налог по повышенной ставке — 8% для УСН «доходы» и 20 % для УСН «доходы минус расходы. Если среднесписочная численность достигнет 131 человека, право на УСН будет окончательно потеряно с начала квартала, в котором произошло превышение.
Для расчета средней численности учитывайте своих работников, внешних совместителей и физических лиц на договорах ГПХ (кроме ИП и самозанятых). В расчет не нужно включать женщин в декретном отпуске и в отпуске по уходу за ребенком, кроме работающих неполный день или на дому и сохраняющих право на пособие по социальному страхованию. А также работников-студентов, сдающих вступительные экзамены и находящихся в дополнительном отпуске без сохранения зарплаты.
Расчет численности проводится не на конец периода, а за весь период. Поэтому даже если в компании на данный момент работает более 130 человек, она все же может сохранить право на применение упрощенки, если средняя численность за весь период не превысит границ.
Например, если в компании с января по июль численность трудящихся составляла 120 человек, а с 13 августа приняли еще 16 новых работников, то среднесписочная численность рассчитается так:
- 120 человек × 7 месяцев = 840 человек с января по июль;
- (120 человек × 12 дней августа+136 человек × 18 дней августа) / 30 дней = 130 среднесписочное количество человек в августе;
- 136 человек × 4 месяца = 544 человека с сентября по декабрь;
- (840 человек с января по июль + 130 человек в августе + 544 человека с сентября по декабрь) / 12 месяцев = 127 человек среднесписочная численность за год.
Даже при том, что количество персонала превышало 130 человек, право на применение упрощенки не будет потеряно.
Участие других юридических лиц
Для организаций на УСН ограничена доля участия других юрлиц — максимум 25 %. То есть уставный капитал не может состоять из вкладов других организаций более чем на 25%, а размер участия физлиц, ИП и государства значения не имеет. Исключения перечислены в пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ. Это ограничение можно обойти несколькими способами.
- Увеличьте уставный капитал за счет вкладов учредителей-ИП и физлиц. Это позволит изменить соотношение долей и уложиться в границу 25%.
- Продайте долю в компании одному из учредителей. Если юрлицо единственный учредитель, можно продать 75% уставного капитала «дочки» доверенным лицам или реальным владельцам бизнеса. Тогда структура капитала компании будет соответствовать условиям.
- Сохраните функции контроля за юрлицом, снизив его долю в уставном капитале. Например, организация с долей 25% может иметь 75% прибыли и голосов. Такое решение может быть негативно воспринято налоговиками.
Создание филиалов
Организации, применяющие УСН, не могут иметь филиалы. Филиал — обособленное подразделение, находящееся вне места нахождения организации и выполняющее все ее функции или их часть. Филиал получает имущество от создавшего его юрлица и наделяется руководителем, действующим по доверенности. Важная отличительная особенность филиала — отражение в ЕГРЮЛ.
Другие обособленные подразделения, например представительства, на УСН открывать можно. Если обособленное подразделение подпадает не под все условия, необходимые для филиалов, то признать его филиалом нельзя. Поэтому, некоторые компании маскируют филиалы под обособленное подразделение. Если не отражать филиал в учредительных документах, ограничить число функций и штат специалистов, не назначать руководителя и не открывать расчетный счет, доказать, что обособленное подразделение является филиалом, будет сложно. К тому же доказать наличие филиала должен контролирующий орган.
Что делать, если вы нарушили ограничения
Если вы нарушили ограничения, о которых мы говорили выше, придется прекратить применение упрощенной системы с начала квартала, в котором они допущены. Уведомление о прекращении УСН нужно подать в течение 15 дней после окончания этого квартала. Например, при нарушении лимитов во втором квартале организация будет считаться перешедшей на ОСНО с 1 апреля, а подать уведомление в налоговую нужно будет до 15 июля. Форма уведомления утверждена приказом ФНС от 02.11.12 № ММВ-7-3/829. Если вы не подадите уведомление или не сделаете это вовремя, вам начислят штраф 200 рублей, а должностных лиц могут дополнительно оштрафовать на сумму от 300 до 500 рублей. Здесь мы писали, как перейти с УСН на ОСНО.
Слетев с упрощенки, вы должны подать декларацию до 25 числа месяца, следующего за кварталом, в котором потеряно право на УСН. Составьте декларацию за период с начала года и до квартала, в котором вы утратили право на применение УСН. За тот же срок нужно заплатить упрощенный налог. Непредставление декларации влечет ответственность по статье 119 НК РФ — штраф 5 % от неуплаченной в срок суммы за каждый месяц, но не менее 1000 рублей и не более 30 %.
Перейдя на общий режим нужно уплачивать и исчислять налоги в порядке, предусмотренном для новых организаций и ИП. Если вы просрочили внесение ежемесячных платежей за квартал, в котором перешли на другую систему налогообложения, пени и штрафы платить не придется. Но просрочка платежей за следующий квартал уже грозит штрафами и пенями.
Увеличат ли лимиты по УСН в 2021 году
С 2021 года лимиты по УСН увеличатся за счет внедрения переходного периода. Теперь вы можете превысить лимиты по доходам и численности работников, но сохранить право применять УСН. При этом увеличится ставка налога. При УСН «доходы» с 6 % до 8 %, а при УСН «доходы минус расходы» с 15 % до 20 %
Лимиты по доходам будут проиндексированы на коэффициент дефлятор для УСН (1,032). Их размер составит 154,8 млн рублей, но его можно будет превысить на сумму до 51,6 млн рублей. Когда ваши доходы находятся в промежутке от 154,8 до 206,4 млн рублей, налог придется платить по повышенной ставке.
Аналогичная ситуация с количеством сотрудников. Ограничение составит 100 человек, но можно будет увеличить его на 30 человек. А пока средняя численность сотрудников находится в диапазоне 100 — 130 человек, вы платите налог по увеличенной ставке.
Автор статьи: Елизавета Кобрина
Онлайн сервис Контур.Бухгалтерия отлично подходит для ведения учета и составления отчетности на упрощенной системе. Ведите учет, формируйте отчетность, начисляйте зарплату и консультируйтесь с нашими экспертами бесплатно в течение 14 дней.
Читайте также:
