Усн нма при инвентаризации проводки

Опубликовано: 22.04.2024

Дата публикации 17.02.2021

В результате инвентаризации выявлено, что программные продукты (1С коробочная версия, неисключительное право) не отражены в бухгалтерском учете на счетах 401 50 и 01:

программные продукты приобретены в 2019 г.;
первоначальная стоимость согласно договору и акту составляет 33 600,00 руб.;
расходы единовременно списаны на счет 401 20 в 2019 г.;
срок полезного использования - 5 лет.

Какие проводки сделать для исправления ошибок прошлых лет по итогам инвентаризации в 2020 г. и как учитывать этот программный продукт с 01.01.2021 в соответствии с СГФ "Нематериальные активы"?

17 октября 2020 года вступили в силу изменения в Единый план счетов и инструкцию по его применению, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н (далее - Инструкция № 157н). До внесения изменений неисключительные права пользования на результаты интеллектуальной деятельности учитывались на забалансовом счете 01 "Имущество, полученное в пользование" (пп. 66, 333 Инструкции № 157н в ред., действовавшей до 17.10.2020, письмо Минфина России от 18.03.2016 № 02-07-10/15362). Расходы на их приобретение учитывались на счете 401 50 "Расходы будущих периодов" (п. 302 Инструкции № 157н).

Как понятно из вопроса, неисключительное право на программные продукты приобретено в 2019 г. При этом расходы были начислены неверно, также неисключительное право не было учтено на забалансовом счете 01. Учитывая это, можно говорить о наличии ошибки в учете.

Ошибка прошлых лет исправляется дополнительной бухгалтерской записью либо бухгалтерской записью способом "красное сторно" и дополнительной бухгалтерской записью по счетам учета в период (на дату) обнаружения ошибки. Это установлено п. 28 федерального стандарта "Учетная политика, оценочные значения и ошибки", утв. приказом Минфина России от 30.12.2017 № 274н (далее - СГС "Учетная политика"), п. 17 методических рекомендаций, доведенных письмом Минфина России от 31.08.2018 № 02-06-07/62480.

В рассматриваемой ситуации операции влияли на финансовый результат учреждения в части расходов, ошибка была обнаружена учреждением самостоятельно. Следовательно, исправление ошибок может отражаться с корреспонденции со счетами 401 28 "Расходы финансового года, предшествующего отчетному, выявленные в отчетном году", 401 29 "Расходы прошлых финансовых лет, выявленные в отчетном году" (п. 298 Инструкции № 157н).

По операциям, не влияющим на финансовый результат, могут применяться счета 304 86 "Иные расчеты года, предшествующего отчетному, выявленные в отчетном году", счет 304 96 "Иные расчеты прошлых лет, выявленные в отчетном году" (п. 281 Инструкции № 157н).

Учет на забалансовых счетах ведется по простой системе (п. 332 Инструкции № 157н). Соответственно, операция по исправлению ошибки прошлых лет, выразившаяся в некорректном отражении показателей на забалансовом счете, отражается в качестве увеличения и (или) уменьшения по забалансовому счету.

Бухгалтерские записи по исправлению ошибок прошлых лет инструкциями по бухгалтерскому (бюджетному) учету не предусмотрены. Поэтому их следует согласовать в порядке п. 2 инструкции, утв. приказом Минфина России от 06.12.2010 № 162н (далее - Инструкция № 162н).

Таким образом, рассматриваемая ситуация в бюджетном учете учреждения может быть отражена следующими бухгалтерскими записями:

Дебет КРБ 1 401 28 (29) 226 Кредит КРБ 1 304 96 731 - скорректированы способом "красное сторно" расходы на приобретение неисключительных прав (в зависимости от того, в каком году исправляется ошибка - в 2020 или 2021 г.);

Дебет КРБ 1 401 50 226 Кредит КРБ 1 304 86 (96) 731 - начислены расходы будущих периодов (в зависимости от того, в каком году исправляется ошибка - в 2020 или 2021 г.);

Дебет КРБ 1 401 28 (29) 226 Кредит КРБ 1 401 50 226 - отнесены расходы будущих периодов на финансовый результат 2019 года в порядке, установленном учреждением (в зависимости от того, в каком году исправляется ошибка - в 2020 или 2021 г.);

Дебет КРБ 1 401 20 (28) 226 Кредит КРБ 1 401 50 226 - отнесены расходы будущих периодов на финансовый результат 2020 г. в порядке, установленном учреждением (в зависимости от того, в каком году исправляется ошибка - в 2020 или 2021 г.);

увеличение забалансового счета 01 - отражены программы на забалансовом счете.

С 01.01.2021 вступил в силу федеральный стандарт бухгалтерского учета государственных финансов "Нематериальные активы", утв. приказом Минфина России от 15.11.2019 № 181н (далее - СГС "Нематериальные активы").

В соответствии со стандартом, а также приказом Минфина России от 14.09.2020 № 198н (далее - Приказ № 198н) с 01.01.2021 неисключительные права пользования на результаты интеллектуальной деятельности должны числиться на балансе на счете 111 6I "Права пользования программным обеспечением и базами данных".

При этом права пользования нематериальными активами могут быть учтены на счете 111 60 при условии, что они соответствуют критериям признания в качестве нематериальных активов в соответствии с положениями СГС "Нематериальные активы" (п. 151.2 Инструкции № 157н).

В соответствии с п. 6 СГС "Нематериальные активы" неисключительные права пользования результатами интеллектуальной деятельности, предназначенные для неоднократного и (или) постоянного использования в деятельности учреждения свыше 12 месяцев, учитываются на балансе.

Как понятно из вопроса, срок полезного использования определен учреждением самостоятельно. В связи с этим можем полагать, что при приобретении программ срок их полезного использования мог быть указан как бессрочный или вообще мог быть не указан.

Письмом Минфина России от 30.11.2020 № 02-07-07/104384 доведены методические рекомендации по применению СГС "Нематериальные активы" (далее - Методические рекомендации).

В части 11 Методических рекомендаций содержатся положения по первому применению стандарта и переходные положения. Поднятие на баланс прав пользования нематериальными активами осуществляется в 2021 г. по результатам инвентаризации.

В результате инвентаризации для программного обеспечения с неопределенным сроком полезного использования может быть установлен такой срок (п. 27 СГС "Нематериальные активы"). Он устанавливается, если можно определить период, в течение которого от актива ожидается поступление экономических выгод (полезного потенциала) исходя (п. 27 СГС "Нематериальные активы", часть 3 Методических рекомендаций):

из срока действия прав учреждения на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над объектом нематериального актива;
срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности;
срока полезного использования иного актива, с которым объект нематериальных активов непосредственного связан;
ожидаемого срока использования актива, в течение которого учреждение предполагает использовать актив в деятельности, направленной на достижение целей создания учреждения, либо в случаях, предусмотренных законодательством, получать экономические выгоды;
типичного жизненного цикла для актива и публичной информации об оценках сроков полезной службы аналогичных активов, которые используются аналогичным образом;
технологических, технических и других типов устаревания.

Программное обеспечение с неопределенным сроком использования должно быть учтено на счете 111 6I с применением подстатей 353 и 453 КОСГУ (пп. 11.5.3, 12.5.3 порядка, утв. приказом Минфина России от 29.11.2017 № 209н, далее - Порядок № 209н). На бессрочные лицензии амортизация не начисляется (п. 26 СГС "Нематериальные активы").

Если на программное обеспечение будет установлен срок полезного использования, его нужно учесть с применением подстатей 352 и 452 КОСГУ (пп. 11.5.2, 12.5.2 Порядка № 209н). В такой ситуации амортизация начисляется.

Следовательно, если в результате инвентаризации на 01.01.2021 для программ срок полезного использования будет установлен как бессрочный или более 12 мес., неисключительные права на эти программы принимается к учету на счет 111 60. В ином случае такое программное обеспечение не может быть учтено на счете 111 60.

При первом применении СГС "Нематериальные активы" активы принимаются на учет на счет 111 00 по справедливой стоимости (п. 49 СГС "Нематериальные активы"). Если есть остаток на счете учета расходов будущих периодов 401 50, можно поставить актив на учет по этой стоимости, признав ее справедливой.

Учитывая условия вопроса, полагаем, что на счете 401 50 на 01.01.2021 должен присутствовать остаток. Следовательно, эта сумма может быть признана справедливой стоимостью.

Бухгалтерские записи по первоначальной постановке объектов с 01.01.2021 на счет 111 60 Инструкции № 162н, не установлены. Поэтому их следует согласовать в порядке п. 2 Инструкции № 162н. Возможно, в дальнейшем выйдут дополнительные разъяснения Минфина России по постановке объектов на баланс.

Таким образом, если в результате инвентаризации на 01.01.2021 для неисключительных прав на программы срок полезного использования будет установлен как бессрочный или более 12 месяцев, в бюджетном учете учреждения могут быть отражены следующие бухгалтерские записи:

уменьшение забалансового счета 01 - отражено выбытие неисключительного права пользования с забалансового учета;

Дебет КРБ 1 106 6I 352 (353) Кредит КРБ 1 401 50 226 - списаны расходы будущих периодов по объекту лицензионных прав на капитальные вложения в право пользования НМА при наличии остатка на счете 401 50;

Дебет КРБ 1 111 6I 352 (353) Кредит КРБ 1 106 6I 352 (353) - приняты к учету права пользования НМА (п. 41.1 Инструкции № 162н);

Дебет КРБ 1 401 20 226 Кредит КРБ 1 104 6I 452 - начислена амортизация прав пользования НМА, если по итогам инвентаризации был установлен срок полезного использования (п. 20 Инструкции № 162н).

Если срок полезного использования будет установлен менее 12 месяцев, то в бюджетном учете учреждения могут быть отражены следующие бухгалтерские записи:

уменьшение забалансового счета 01 - отражено выбытие неисключительного права пользования с забалансового учета;

Дебет КРБ 1 401 20 226 Кредит КРБ 1 401 50 226 - списаны расходы будущих периодов по объекту лицензионных прав на текущие расходы (п. 124 Инструкции № 162н).

Смотрите также

Не пропускайте последние новости - подпишитесь
на бесплатную рассылку сайта:

десятки экспертов ежедневно мониторят изменения законодательства и судебную практику;
рассылка бесплатная, независимо от наличия договора 1С:ИТС;
ваш e-mail не передается третьим лицам;

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Бухгалтерские проводки по исправлению ошибки прошлых лет производятся в периоде обнаружения ошибки (2020 год). Рекомендуемые записи по счетам бухгалтерского учета смотрите ниже.
ООО, будучи субъектом малого предпринимательства, имеет право по своему выбору (закрепленному в учетной политике) либо исправлять бухгалтерскую отчетность путем ретроспективного пересчета, либо отражать прибыль или убыток, возникшие в результате исправления указанной ошибки, в составе прочих доходов или расходов текущего отчетного периода.

К сведению:
Приведенный выше ответ не затрагивает ситуации, когда Организация в 2020 году выявляет в ходе проведенной инвентаризации имущества и имущественных прав результаты интеллектуальной деятельности в виде компьютерных программ, собирается оприходовать их в качестве НМА и в дальнейшем начислять амортизацию НМА.
В этом случае в бухгалтерском учете выявленный актив принимается к учету в качестве НМА, если единовременно выполняются все условия, предусмотренные п. 3 ПБУ 14/2007.
НМА, выявленные в ходе инвентаризации, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости в том периоде, в котором оформлены документы по инвентаризации и выявлению излишков, оценке выявленного актива. ПБУ 14/2007 не содержится специальных норм, касающихся начисления амортизации по НМА, выявленным при проведении инвентаризации, поэтому начисление амортизации по указанным объектам производится в общем порядке с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого актива к бухгалтерскому учету.

Рекомендуем также ознакомиться со следующими материалами:
- Вопрос: По итогам инвентаризации за 2019 год обнаружен нематериальный актив (НМА) в виде исключительного права на товарный знак. При оприходовании по итогам инвентаризации НМА стоимость актива не погашается. Доход от оприходования НМА не облагается налогом на прибыль и НДС. Каков порядок бухгалтерского учета и документального оформления выявленного НМА? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, декабрь 2019 г.)
- Вопрос: Организация провела инвентаризацию нематериальных активов (далее также - НМА), в результате которой выявлены излишки НМА (патенты). С учетом положения подпункта 3.6 пункта 1 статьи 251 НК РФ организация отражает их стоимость в составе прочих доходов, не учитываемых при налогообложении. Стоимость НМА определена на основании отчета оценщика. Выявленные патенты отвечают всем критериям отнесения их к нематериальным активам и к амортизируемому имуществу. Может ли организация в дальнейшем амортизировать стоимость этих НМА? Какие налоговые риски возможны? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, октябрь 2019 г.)
- Энциклопедия решений. Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности;
- Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет нематериальных активов;
- Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет содержания, использования нематериальных активов;
- Энциклопедия решений. Упрощенные способы ведения бухгалтерского учета.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член ААС Буланцов Михаил

Ответ прошел контроль качества

23 ноября 2020 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО "НПП "ГАРАНТ-СЕРВИС". Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО "НПП "ГАРАНТ-СЕРВИС", 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@garant.ru.

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), editor@garant.ru

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), adv@garant.ru. Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Организации, применяющие УСН, так же как и организации на общей системе налогообложения, обязаны учитывать нематериальные активы по правилам бухгалтерского учета.
Все вопросы бухгалтерского учета нематериальных активов регулирует ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов».
Это означает, что «упрощенцы» должны выполнять требования этого ПБУ, составлять первичные документы и вести бухгалтерские регистры по учету нематериальных активов.
О том, как это сделать «упрощенцу», расскажет наша статья.

Что относится к нематериальным активам

Нематериальные активы представляют собой особую категорию внеоборотных активов организации, которые при отсутствии материально-вещественной формы способны приносить организации вполне материальные доходы.

К нематериальным активам, в частности, относят:

исключительное право на изобретение, промышленный образец, полезную модель, программу для ЭВМ и базу данных, товарный знак, селекционное достижение, топологию интегральной микросхемы, секрет производства (ноу-хау), аудиовизуальные произведения;
деловую репутацию организации.

Для того чтобы отнести объект к нематериальному активу, одновременно должны выполняться следующие условия:

объект должен быть предназначен для использования в производстве или для управленческих нужд фирмы;
фирма не собирается продавать объект раньше 12 месяцев и он будет использоваться свыше этого срока;
на объект есть документы, которые подтверждают права фирмы на него;
объект не имеет материально-вещественную форму и его фактическая стоимость может быть достоверно определена.

В том, какие бывают нематериальные активы и какие документы подтверждают их существование, вам поможет разобраться следующая таблица:

Вид нематериального актива (НМА)	Документ, подтверждающий существование НМА и право вашей организации на него
Исключительное право на изобретение, промышленный образец, полезную модель	Патент, выданный Роспатентом (если НМА создан в вашей организации). Договор и исключительная лицензия (если ваша организация приобрела исключительные права на данный НМА)
Исключительное право на программу для ЭВМ, базу данных	Акт, удостоверяющий готовность НМА к использованию, или свидетельство о регистрации права на данный НМА, получаемое в добровольном порядке (если НМА создан в вашей организации). Договор и первичные документы, подтверждающие передачу НМА (если ваша организация приобрела исключительные права на данный НМА)
Исключительное право на топологию интегральной микросхемы	Свидетельство о регистрации права, выданное Роспатентом (если НМА создан в вашей организации). Договор и первичные документы, подтверждающие передачу НМА (если ваша организация приобрела имущественное право на данный НМА)
Исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров	Свидетельство, выданное Роспатентом (если НМА создан в вашей организации). Договор и первичные документы, подтверждающие передачу НМА (если ваша фирма приобрела исключительное право на данный НМА)
Исключительное право на селекционные достижения	Патент, выданный Минсельхозом РФ (если НМА создан в вашей организации). Договор об отчуждении патента (если ваша организация приобрела исключительные права на данный НМА)
Деловая репутация организации	Договор купли-продажи предприятия как имущественного комплекса, зарегистрированного в Росреестре, и передаточный акт
Секрет производства (ноу-хау)	Договор об отчуждении исключительного права (если ваша фирма приобрела ноу-хау)

Покупка нематериальных активов

Нематериальный актив, приобретенный за плату, учитывают на балансе по первоначальной стоимости, которая включает в себя все фактические расходы на его приобретение.

Такими расходами, например, могут быть:

суммы, уплаченные правообладателю по договору отчуждения исключительных прав;
стоимость консультационных и информационных услуг, связанных с приобретением нематериального актива;
невозмещаемые налоги, государственные, патентные и иные пошлины, связанные с приобретением нематериального актива;
таможенные пошлины и таможенные сборы;
вознаграждение, уплаченное посреднику, через которого приобретен нематериальный актив;
иные затраты, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива.

Все перечисленные затраты сначала нужно учесть по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60 (76. )
– учтены затраты, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива.

Фирмы, применяющие общую систему налогообложения, имеют право принять к вычету входной НДС по приобретенным нематериальным активам.

При этом они сначала относят входной НДС в дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». А потом – в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

«Упрощенец» так поступать не может – права на вычет НДС у него нет. Поскольку УСН-фирма не является плательщиком налога, она должна учитывать входной НДС в стоимости купленного имущества (пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ). Значит, входной НДС по приобретенным нематериальным активам нужно отнести в дебет счета 08:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60 (76. )
– учтен НДС по затратам, непосредственно связанным с приобретением нематериального актива.

Принимая нематериальный актив к бухгалтерскому учету, сделайте проводку:

ДЕБЕТ 04 КРЕДИТ 08
– нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету.

Нематериальные активы приходуют на основании акта приемки-передачи.

На каждый объект заведите инвентарную карточку учета нематериальных активов.

Приобретение прав использования

Практически каждая фирма использует в своей работе компьютерные программы. В подавляющем большинстве случаев исключительное авторское право на компьютерную программу остается у компании-разработчика, а организация приобретает лишь право пользования этой программой.

Такая ситуация, в частности, имеет место, когда фирма использует программу автоматизации бухгалтерского учета (например, «1С:Бухгалтерия», «КомТех» и т.п.) или информационную компьютерную систему (например, «Консультант-Плюс», «Гарант» и т. п.).

В подобной ситуации нематериальные активы, полученные в пользование, нужно учитывать на забалансовом счете в оценке, принятой в договоре (п. 37 ПБУ 14/2007). Для этого можно использовать, например, забалансовый счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

Создание нематериальных активов

Если нематериальный актив был создан непосредственно в вашей организации, то его первоначальная стоимость представляет собой сумму всех затрат, связанных с его созданием и регистрацией.

Документы при поступлении нематериальных активов

Акт приемки-передачи нематериального актива

Нематериальные активы приходуют на основании акта приемки-передачи. По общему правилу акт составляет комиссия, назначаемая приказом руководителя.

В состав комиссии, как правило, включают представителей администрации предприятия, работников бухгалтерии, а также специалистов, способных оценить нематериальный актив.

Типового бланка акта приемки-передачи нематериального актива нет. Однако в качестве исходного образца такого акта вы можете использовать бланк акта (накладной) приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1).

В акте должны быть указаны: первоначальная стоимость актива, срок его полезного использования, порядок начисления амортизации. Акт составляют в одном экземпляре.

Карточка учета нематериальных активов

На каждый объект нематериальных активов бухгалтер должен завести специальную карточку (форма № НМА-1). Ее форма утверждена постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а.

Карточку оформляют в одном экземпляре на каждый объект нематериальных активов.

В графе 8 ставят норму амортизации (например, 10%), если амортизацию на нематериальный актив вы начисляете линейным способом или способом уменьшаемого остатка. Если амортизацию на нематериальный актив вы начисляете способом списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции, то в этой графе сделайте соответствующую пометку.

В графе 11 «Способ приобретения» указывают, каким образом нематериальный актив поступил в собственность организации (например, «приобретен за плату» или «получен безвозмездно»).

Графы 13–17 заполняют, когда объект нематериальных активов будет списан с баланса организации (например, продан).

В разделе «Краткая характеристика объекта нематериальных активов» указывают основные характеристики нематериального актива, не указанные в прилагаемой к нему документации.

Карточку заполняет бухгалтер на основании документов об оприходовании объекта нематериальных активов.

Амортизация нематериальных активов

Амортизация – это постепенное перенесение стоимости нематериального актива на себестоимость продукции (работ, услуг). Если срок полезного использования нематериального актива установить невозможно, то амортизацию по нему не начисляют. Также амортизацию не начисляют на нематериальные активы некоммерческих компаний.

Когда начать начисление амортизации

Вы должны начислять амортизацию по каждому нематериальному активу ежемесячно, начиная с месяца, следующего за месяцем, когда вы приняли нематериальный актив к бухгалтерскому учету.

Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда нематериальный актив полностью самортизирован или списан с баланса вашей организации.

Определение срока полезного использования

Для того чтобы начать списывать стоимость нематериального актива, необходимо установить срок его службы.

Срок службы нужно устанавливать в месяцах. Определяя срок службы нематериального актива, нужно учитывать:

срок действия прав. Например, срок, на который выдан патент или право на товарный знак;
срок, в течение которого компания планирует получать доход. Для некоторых нематериальных активов срок их службы можно определить, исходя из количества продукции, которую компания планирует получить при их использовании.

Фирма может менять срок службы и метод начисления амортизации нематериального актива. Ежегодно компания должна проверять, насколько актуален срок службы актива.

Если срок изменится, то компания должна пересмотреть его на предмет увеличения или уменьшения. Корректировки, которые возникнут в связи с этим, нужно отразить в бухгалтерской отчетности на начало отчетного года (п. 27 ПБУ 14/2007).

Нематериальные активы с неопределенным сроком полезного использования необходимо также ежегодно проверять на наличие факторов, которые свидетельствуют о невозможности определить срок их службы.

Компания должна выбирать способ начисления амортизации исходя из того, какие доходы она планирует получить от использования нематериального актива.

Способ начисления амортизации нужно ежегодно пересматривать. Ежегодно по каждому активу компания должна пересчитывать сумму доходов, которую она планирует получить от нематериального актива.

Если прогнозируемый доход изменился, способ амортизации нужно тоже изменить.

Способы начисления амортизации

Существует три способа начисления амортизации нематериальных активов:

линейный;
способ уменьшаемого остатка;
способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).

Фирма может использовать любой из этих способов. Выбранный способ должен быть закреплен в учетной политике.

Если невозможно рассчитать доход, который компания планирует получить от использования нематериального актива, или этот расчет не является надежным, то амортизацию нужно начислять линейным способом.

Линейный способ

Линейный способ начисления амортизации предполагает равномерное ее начисление в течение срока полезного использования нематериального актива.

Способ уменьшаемого остатка

Начисление амортизации способом уменьшаемого остатка рассчитывают исходя из остаточной стоимости нематериального актива. Для удобства воспользуемся формулой:

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений

Первоначальная стоимость нематериального актива – Сумма начисленной амортизации

Коэффициент (не может быть больше 3) Оставшийся срок полезного использования в месяцах

Списание стоимости пропорционально объему продукции

Начисление амортизации способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг) на объекты нематериальных активов производится аналогично тому, как этим же способом начисляется амортизация на объекты основных средств.

Метод начисления амортизации НМА для целей бухгалтерского учета должен быть закреплен в соответствующей учетной политике.

Выбытие нематериального актива

Ваша фирма может в соответствии с лицензионным договором уступить (продать) другой организации исключительные права на нематериальный актив или внести его как вклад в уставный капитал другой компании.

В таких случаях использование выбывшего нематериального актива прекращается, и его стоимость вы должны списать с баланса. Одновременно со списанием нематериального актива необходимо списать сумму начисленной амортизации по этому активу (п. 34 ПБУ 14/2007).

Как отразить в учете отчуждение (продажу) исключительных прав на нематериальный актив, покажет пример.

Передача прав на использование нематериального актива

Ваша фирма может заключить с другим предприятием договор о передаче ему прав использования нематериального актива (например, право на использование изобретения). За это предприятие будет перечислять вашей организации лицензионные платежи.

В этом случае списывать нематериальный актив с баланса вы не должны (так как исключительные права на него остаются у вашей организации). Кроме того, на этот нематериальный актив вы должны продолжать начислять амортизацию.

Акт на списание нематериальных активов

Выбывший нематериальный актив списывают с баланса организации. При этом оформляют акт на списание.

Если объект нематериальных активов продан или передан безвозмездно, то для покупателя дополнительно оформляют акт приемки-передачи нематериальных активов. По общему правилу акт составляет комиссия, назначаемая приказом руководителя.

Типового бланка акта на списание нематериального актива нет. Поэтому в качестве исходного образца такого акта вы можете использовать бланк акта на списание основных средств (форма № ОС-4).

Комиссия составляет акт в одном экземпляре и передает его в бухгалтерию. Акт на списание нематериальных активов хранят в архиве организации пять лет.

Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.

*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование

Во время инвентаризации часто возникают спорные ситуации: компании не могут взыскать убытки с виновного лица из-за несвоевременного проведения или ненадлежащего оформления инвентаризации или получают доначисление налогов в ходе налоговой проверки. Рассмотрим, когда проводить инвентаризацию, как её оформлять и отражать в учёте.

Когда нужно проводить инвентаризацию

Инвентаризацию проводят перед составлением годовой бухгалтерской отчётности, но это не единственный случай, когда она необходима (п. 3 ст. 11 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ (далее — Закон о бухучёте), п. 27 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.1998 № 34н). Например, инвентаризацию надо регулярно проводить, чтобы выявить пищевую продукцию, лекарства и иные товары с истёкшим сроком хранения (п. 4 ст. 5 Закона РФ от 07.02.1992 № 2300-1).

Если не провести инвентаризацию в установленных законом случаях или провести её несвоевременно, например после увольнения материально ответственного лица, то компания:

не сможет привлечь уволившегося работника к материальной ответственности (Определение Судебной коллегии по гражданским делам ВС РФ от 07.05.2018 № 66-КГ18-6);
не сможет учесть потери от недостачи в составе налоговых расходов (ст. 252, 265 НК РФ, постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 01.11.2018 № 09АП-51247/2018).

Как оформлять инвентаризацию

С 2013 года применять унифицированные формы первичных документов не обязательно (п. 4 ст. 9 Закона о бухучёте).

На наш взгляд, безопаснее всего разработать собственные формы документов для учёта результатов инвентаризации, взяв за основу формы, утверждённые Госкомстатом. Свои формы нужно утвердить в приложении к учётной политике организации или приказом ИП (п. 4 ст. 9 Закона о бухучёте, п. 4 ПБУ 1/2008).

Если при документальном оформлении инвентаризации допущены нарушения, могут наступить следующие последствия:

невозможность привлечь виновных лиц к материальной ответственности (письмо Минфина от 30.12.2019 № 03-11-11/103406);
отказ проверяющих учесть недостачу в составе налоговых расходов (письмо Минфина от 24.12.2014 № 03-03-06/1/66948);
начисление НДС со стоимости недостачи в ходе налоговой проверки (постановление АС ДВО от 24.01.2019 № Ф03-5265/2018).

Как учесть результат инвентаризации — шпаргалка

Рассмотрим алгоритм учёта результатов инвентаризации на примере материально-производственных запасов (МПЗ). Напомним, что результаты инвентаризации оформляются первичными документами согласно учётной политике компании, например ведомостью учёта результатов, выявленных инвентаризацией (ИНВ-26).

Ситуация 1. Выявлены излишки

Бухгалтерский учёт. Оприходуйте излишки по рыночной стоимости, подтверждённой документально. На стоимость излишков, выявленных при инвентаризации, сделайте проводку:

Дт 10 (41) Кт 91.1

Налоговый учёт. Стоимость излишков включается в состав внереализационных доходов по налогу на прибыль и УСН (п. 8 ст. 250, п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Рыночную стоимость отнесите в доходы в момент завершения инвентаризации.

Для целей налога на прибыль можно учесть в составе расходов стоимость излишков МПЗ по факту их отпуска в производство или продажи (п. 2 ст. 254 НК РФ). Для целей УСН можно учесть излишки товаров в момент их продажи (письмо Минфина от 24.05.2013 № 03-11-06/2/18968).

Ситуация 2. Выявлена недостача (порча) в пределах норм естественной убыли

Бухгалтерский учёт. Отразите стоимость недостачи (порчи) и спишите сумму в пределах норм естественной убыли как материальные расходы.

Дт 94 Кт 10 (41)
Дт 20 (44) Кт 94

Налоговый учёт. Убытки от недостачи (порчи) в пределах норм естественной убыли учитываются для целей налога на прибыль в составе материальных расходов на момент завершения инвентаризации (пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ). Для целей УСН убыток от недостачи не учитывается, так как купленные материалы уже учтены при получении и расход задвоится (п. 2 ст. 346.16, ст. 346.17, п. 1 ст. 252 НК РФ).

Ситуация 3. Выявлена недостача (порча) сверх норм естественной убыли или в отсутствие таких норм. Виновник установлен

Бухгалтерский учёт. Отразите недостачу на счёте 94 и отнесите её по балансовой стоимости на сотрудника.

Дт 94 Кт 10 (41)
Дт 73 (76) Кт 94
Дт 50 (51, 70) Кт 73 (76)

Налоговый учёт. Убытки от недостачи (порчи) сверх норм естественной убыли или в отсутствие таких норм не учитываются для целей УСН. Для целей налога на прибыль они учитываются во внереализационных расходах в один из следующих периодов (пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ, письма Минфина от 26.10.2018 № 03-03-06/1/77156, от 20.02.2017 № 03-03-06/1/9693):

признание виновным лицом;
вступление в силу решения суда о взыскании убытков с виновного лица;
признание страховой компанией страхового случая в связи с недостачей (порчей).

При кассовом методе учесть сумму возмещения нужно в момент внесения денежных средств в кассу или на расчётный счёт организации.

Ситуация 4. Выявлена недостача (порча) сверх норм естественной убыли или в отсутствие таких норм. Виновник не установлен

Бухгалтерский учёт. Отразите сумму недостачи (порчи) и спишите убыток в связи с отсутствием виновного лица.

Дт 94 Кт 10 (41)
Дт 91.2 Кт 94

Налоговый учёт. Убытки от недостачи (порчи) сверх норм естественной убыли или в отсутствие таких норм учитываются для целей налога на прибыль в составе внереализационных расходов. Чтобы подтвердить отсутствие виновного лица, понадобятся документы, например постановление о прекращении уголовного дела от полиции (пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ). Для целей УСН такие убытки не учитываются.

Илья Антоненко, ведущий эксперт Национальной консалтинговой компании

Не пропустите новые публикации

Подпишитесь на рассылку, и мы поможем вам разобраться в требованиях законодательства, подскажем, что делать в спорных ситуациях, и научим больше зарабатывать.

Права на результаты интеллектуальной деятельности

Организации могут не признавать в доходах по НУ принятые на учет права на результаты интеллектуальной деятельности, обнаруженные при инвентаризации имущества и имущественных прав в 2018-2019 (п. 3.6 ст. 251 НК РФ, п. 2 ст. 2 Федерального закона от 18.07.2017 N 166-ФЗ).

Результаты интеллектуальной деятельности (ст. 1225 ГК РФ):

произведения науки, литературы и искусства,
программы для ЭВМ,
базы данных,
изобретения,
полезные модели,
промышленные образцы,
селекционные достижения,
ноу-хау,
товарные знаки, фирменные наименования и т.д.

Организация создала программу для ЭВМ, которую собирается предоставлять во временное пользование по лицензионному договору. Как программу поставить на учет?

Имущественные права – это зарегистрированное исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности (ст. 1226 ГК РФ).

НМА можно принять к БУ, если объект (п. 3 ПБУ 14/2007):

не имеет материально-вещественной формы;
может быть отделен от других активов;
способен приносить доход;
будет использоваться в деятельности организации и не предполагается его продажа в течение более 12 месяцев;
имеет достоверно определенную стоимость;
принадлежит организации, т.е. организация имеет оформленное исключительное право и контроль над объектом.

НМА в НУ – это объекты интеллектуальной собственности, которые (п. 3 ст. 257 НК РФ):

способны приносить доход организации;
используются в производственной или управленческой деятельности длительное время (свыше 12 месяцев);
принадлежат организации, и в наличии надлежаще оформленные документы, подтверждающие их существование и исключительные права на них.

Оприходование обнаруженного НМА

Склад – Инвентаризация – Оприходование товаров – Создать .

Элемент справочника Прочие доходы и расходы .

Проверка отражения доходов от оприходования НМА в БУ и НУ.

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

Карточка публикации

(2 оценок, среднее: 5,00 из 5)

Добавить комментарий Отменить ответ

Для отправки комментария вам необходимо авторизоваться.

Вы можете задать еще вопросов

Доступ к форме "Задать вопрос" возможен только при оформлении полной подписки на БухЭксперт8.
Оформить заявку от имени Юр. или Физ. лица вы можете здесь >>

Нажимая кнопку "Задать вопрос", я соглашаюсь с
регламентом БухЭксперт8.ру >>

Изменения в 2021 году, о которых нужно знать бухгалтеру

[06.04.2021 запись] Учетная политика на 2021 в 1С

[27.04.2021 эфир] Уточненная декларация: основания и последствия ее представления

Рекомендации Минтруда по нерабочим дням мая 2021 года

Спасибо, огромное за семинары Марине Аркадьевне! Как всегда интересно и познавательно.

Читайте также: