Услуги патентного поверенного при усн

Опубликовано: 16.04.2024

эксперт Контур.Школы по налоговому учету

С 1 января 2021 года отменен специальный налоговый режим ЕНВД. Подготовили статью-инструкцию для тех, кто переходит на УСН и ПСН

Главное, что надо знать о патенте

Патентную систему налогообложения (ПСН) вправе применять только индивидуальные предприниматели:

могут совмещать ПСН с любым другим налоговым режимом, но по разным видам деятельности. Традиционно предприниматели совмещают УСН и ПСН;
перечень видов деятельности, по которым допустимо применять ПСН, субъекты РФ устанавливают самостоятельно, с учетом ст. 346.43 НК РФ.

Налог при ПСН — это стоимость патента. Она рассчитывается исходя из установленного, а не фактического дохода. Применяя ПСН, предприниматель вправе иметь наемных работников — не больше 15 человек, а доходы от всей патентной деятельности не должны превышать 60 млн руб. в год. При совмещении УСН и ПСН лимит по доходам на патенте считается вместе с выручкой на УСН (п. 6 ст. 346.45 НК РФ).
Пример. ИП применяет УСН и ПСН. Патент выдан на 6 месяцев: с 1 марта по 1 сентября текущего года. Доходы ИП с начала года по состоянию на 1 августа составили 60,5 млн руб., в том числе на УСН — 58 млн руб., а на ПСН — 2,5 млн руб. Предприниматель утрачивает право применять ПСН с начала периода, на который выдан патент, то есть с 1 марта вместо ПСН надо применять УСН по всем видам деятельности (Письмо Минфина от 17.12.2019 № 03-11-11/98730).

Распределение доходов и расходов

При совмещении УСН и ПСН налогоплательщики обязаны вести раздельный учет:

доходов, расходов, расчетов, имущества и обязательств.

Порядок и методика ведения раздельного учета утверждаются в учетной политике в целях налогообложения. Там же необходимо закрепить применяемые регистры налогового учета и их формы. Налоговый учет ведется в книге учета соответствующей системы налогообложения: УСН и ПСН. Формы книг утверждены Приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135н.

Разделить доходы между видами деятельности нетрудно. Сложности возникают при распределении расходов, в том числе страховых взносов, если нельзя точно определить, к какому виду деятельности они относятся: к деятельности на УСН или ПСН. Тогда прибегают к расчетному методу, то есть распределяют доходы пропорционально доли доходов по каждому виду деятельности в общем объеме полученных доходов (п. 8 ст. 346.18 НК РФ):

Доля доходов при УСН (или ПСН) = Доходы от УСН (или ПСН) / Доходы от всей деятельности ИП х 100%

Затем следует установить, какую сумму затрат можно учесть в расходах при УСН (или ПСН):

Сумма затрат, которая относится на расходы при УСН (ПСН) = Доля доходов при УСН (ПСН) х Сумма расходов ИП по всем видам деятельности

Пример. ИП ведет два вида деятельности: оптовую и розничную торговлю. Оптовая торговля — на УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», розничная — на ПСН.

Показатели финансово-хозяйственной деятельности за отчетный период:

доходы всего — 10 млн руб., в том числе при УСН — 7 млн руб., при ПСН — 3 млн руб.;
общие расходы — 1, 2 млн руб.;
стоимость патента — 150 тысяч руб.

Распределим расходы по видам деятельности.

Определим долю доходов при УСН в общем объеме доходов:
доля доходов при УСН в общем объеме доходов = доходы от УСН / доходы от всей деятельности ИП = 7 млн руб. / 10 млн руб. х 100 % = 70%
Распределим общие расходы ИП по видам деятельности:
расходы при УСН = доля доходов при УСН х общая сумма расходов ИП по всем видам деятельности = 70% х 1, 2 млн руб. = 840 тыс. руб.

Вывод: при УСН предприниматель вправе учесть общие расходы в сумме 840 тыс. руб.

ИП распределяет расходы в конце каждого месяца. Для этого целесообразно разработать регистры налогового учета по учету доходов и распределению расходов. Чтобы не превысить лимит по доходам, необходимо вести их учет нарастающим итогом по обоим видам деятельности:

для ПСН считать доходы от реализации при ПСН и доходы от реализации при УСН;
для УСН считать доходы от реализации при ПСН и доходы от реализации и внереализационные доходы при УСН.

Распределение страховых взносов

Страховые взносы, как и все расходы, необходимо распределить между применяемыми системами налогообложения. Если взносы нельзя однозначно отнести к одному виду деятельности, то они распределяются расчетным путем по той же методике, что и общие расходы.

Если у ИП нет наемных работников, то фиксированные платежи, уплаченные за себя при ПСН, уменьшают налог, то есть стоимость патента, в полном размере (п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ). Аналогичный порядок и при УСН с объектом «доходы» (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). На взносы, уплаченные за себя, можно уменьшить налог по одной системе налогообложения (п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ).
Если у ИП есть наемные работники, то налог при УСН (объект «доходы») и ПСН уменьшается на уплаченные страховые взносы. Налог можно уменьшить не больше чем на 50% (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). К уменьшению принимаются взносы, уплаченные и за себя, и за наемных работников (пп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).

Пример. Воспользуемся условием предыдущего примера и дополним его. ИП имеет наемных работников и ведет два вида деятельности: оптовую и розничную торговлю. Оптовая торговля — на УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», розничная — на ПСН. Работники ИП заняты в обоих видах деятельности. Показатели финансово-хозяйственной деятельности за отчетный период:

доходы всего — 10 млн руб., в том числе при УСН — 7 млн руб., при ПСН — 3 млн руб.;
общие расходы — 1, 2 млн руб.;
страховые взносы за наемных работников — 100 тыс. руб.;
стоимость патента — 150 тыс. руб.

Распределим расходы по видам деятельности:

Определим долю доходов при УСН в общем объеме доходов:
Доля доходов при УСН в общем объеме доходов = Доходы от УСН / Доходы от всей деятельности ИП = 7 млн руб. / 10 млн руб. х 100 % = 70%
Распределим общие расходы ИП по видам деятельности:
Расходы при УСН = Доля доходов при УСН х Общая сумма расходов ИП по всем видам деятельности = 70% х 1, 2 млн руб. = 840 тыс. руб.
Распределим страховые взносы ИП за наемных работников по видам деятельности:
Расходы на страховые взносы при УСН = 70% х 100 тыс. руб. = 70 тыс. руб.

Остальная сумма уплаченных страховых взносов 30 тыс. руб. (100 тыс. руб. — 70 тыс. руб.) относится на ПСН.

Стоимость патента — 150 тыс. руб. Налог можно уменьшить на уплаченные в пределах исчисленных сумм страховые взносы не более чем на 50%. Получается, что стоимость патента можно уменьшить на всю приходящуюся на ПСН сумму взносов за наемных работников (30 тыс. руб.).

При УСН предприниматель вправе учесть расходы:

общие расходы — 840 тыс. руб.;
страховые взносы за наемных работников — 70 тыс. руб.

Итого расходов при УСН — 910 тыс. руб.

Нюансы для тех, совмещает два налоговых режима

Скачайте шпаргалку в конце статьи, в которой ней вы найдете ответы на эти и другие вопросы:

Как учесть доходы от продажи недвижимости?
Что делать, когда истек срок действия патента?
Можно ли применять ПСН, торгуя товарами, которые подлежат маркировке?

Шпаргалка

В шпаргалке собрана полезная информация из статьи:

Ответы на вопросы про совмещение УСН и ПСН 649.6 КБ

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Организация, имеющая патент и исключительное право на товарный знак и применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", производит уплату пошлины за поддержание в силе патента, а также за продление срока действия исключительного права на товарный знак. Могут ли быть учтены произведенные организацией расходы при расчете налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

В данном случае расходы на уплату пошлины за поддержание в силе патента, а также за продление срока действия исключительного права на товарный знак могут быть учтены организацией при расчете налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

Обоснование вывода:

Результатам интеллектуальной деятельности и приравненным к ним средствам индивидуализации юридических лиц, товаров, работ, услуг и предприятий, к которым, в частности, относятся изобретения, полезные модели, промышленные образцы и товарные знаки, предоставляется правовая охрана (п. 1 ст. 1225 ГК РФ).

Пошлина за поддержание в силе патента

Исключительное право на изобретение, полезную модель или промышленный образец признается и охраняется при условии государственной регистрации соответствующих изобретения, полезной модели или промышленного образца, на основании которой федеральный орган исполнительной власти по интеллектуальной собственности выдает патент на изобретение, полезную модель или промышленный образец (ст. 1353 ГК РФ).

Патент на изобретение, полезную модель или промышленный образец удостоверяет приоритет изобретения, авторство и исключительное право на него, а также гарантирует охрану соответствующих интеллектуальных прав (п.п. 1, 2 ст. 1354 ГК РФ).

Пунктом 1 ст. 1249 ГК РФ установлено, что за совершение юридически значимых действий, связанных с патентом на изобретение, полезную модель, промышленный образец, взимаются патентные пошлины.

Перечень юридически значимых действий, за совершение которых взимаются патентные пошлины, их размеры, порядок и сроки уплаты, а также основания для освобождения от уплаты пошлин, уменьшения их размеров, отсрочки их уплаты или возврата устанавливаются Правительством РФ (п. 2 ст. 1249 ГК РФ). Во исполнение данной нормы действует постановление Правительства РФ от 10.12.2008 N 941, которым утверждено Положение о патентных и иных пошлинах за совершение юридически значимых действий, связанных с патентом на изобретение, полезную модель, промышленный образец, с государственной регистрацией товарного знака и знака обслуживания, с государственной регистрацией и предоставлением исключительного права на наименование места происхождения товара, а также с государственной регистрацией перехода исключительных прав к другим лицам и договоров о распоряжении этими правами (далее - Положение).

Из п. 1.15 Перечня юридически значимых действий, связанных с патентом на изобретение, полезную модель, промышленный образец, с государственной регистрацией товарного знака и знака обслуживания, с государственной регистрацией и предоставлением исключительного права на наименование места происхождения товара, а также с государственной регистрацией перехода исключительных прав к другим лицам и договоров о распоряжении этими правами, за совершение которых взимаются патентные и иные пошлины (далее - Перечень), являющегося приложением к Положению, следует, что за поддержание в силе патента на изобретение, промышленный образец и полезную модель взимаются годовые пошлины.

Пошлина за продление срока действия исключительного права на товарный знак

На товарный знак, то есть на обозначение, служащее для индивидуализации товаров юридических лиц или индивидуальных предпринимателей, признается исключительное право, удостоверяемое свидетельством на товарный знак (п. 1 ст. 1477 ГК РФ).

На территории РФ действует исключительное право на товарный знак, зарегистрированный федеральным органом исполнительной власти по интеллектуальной собственности, а также в других случаях, предусмотренных международным договором РФ (ст. 1479 ГК РФ).

Согласно п. 1 ст. 1491 ГК РФ исключительное право на товарный знак действует в течение десяти лет со дня подачи заявки на государственную регистрацию товарного знака в федеральный орган исполнительной власти по интеллектуальной собственности.

В силу пп. 1 п. 1 ст. 1514 ГК РФ в связи с истечением срока действия исключительного права на товарный знак прекращается его правовая охрана.

При этом срок действия исключительного права на товарный знак может продлеваться неограниченное число раз на десять лет по заявлению правообладателя, поданному в течение последнего года действия этого права (п. 2 ст. 1491 ГК РФ).

Из норм ст. 1249 ГК РФ, п. 2.35 Перечня следует, что за продление срока действия исключительного права на товарный знак уплачивается пошлина.

В случае, если объектом налогообложения по налогу (далее - Налог), уплачиваемому в связи с применением УСН, являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов (п. 2 ст. 346.18 НК РФ).

Закрытый перечень расходов, которые могут быть учтены при формировании налоговой базы по Налогу, приведен в п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Полагаем, что расходы на уплату пошлины за поддержание в силе патента, а также за продление срока действия исключительного права на товарный знак могут быть учтены при расчете налоговой базы по Налогу на основании пп. 2.2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, позволяющего признавать в налоговом учете расходы на патентование и оплату правовых услуг по получению правовой охраны результатов интеллектуальной деятельности, включая средства индивидуализации, при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ), то есть если данные расходы обоснованы (экономически оправданы), документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Из п. 2 ст. 346.17 НК РФ следует, что произведенные организацией в рассматриваемой ситуации расходы могут быть учтены после их фактической оплаты.

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий

20 августа 2014 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

«Клерк» Рубрика Право

Кто такой патентный поверенный? Это юрист, обладающий специальными знаниями для защиты объектов интеллектуальной собственности и их регистрации в Роспатенте. Специалист проходит обязательную аттестацию и получает свидетельство и индивидуальный номер в Федеральном институте промышленной собственности.

В России зарегистрировано 2260 патентных поверенных. Проверить специалиста можно в реестре патентных поверенных. Но реальное число действующих экспертов меньше: Роспатент не обладает актуальной информацией об аттестованных юристах, которые перестали работать с интеллектуальным правом.

Защищать права клиента патентный поверенный может в той стране, где проходил аттестацию. В каждой стране есть собственные ведомства по защите интеллектуальных прав и национальные патентные поверенные.

Зачем иностранной компании может потребоваться патентный поверенный в России? Только с помощью него фирма сможет взаимодействовать с Роспатентом.

Какие услуги предоставляет патентный поверенный

Чем занимается патентный поверенный? В сферу его деятельности входят разные виды работ. Расскажу об основных:

Помощь в регистрации товарного знака. Патентный поверенный проверяет обозначения на возможность внесения в госреестр, помогает подготовить бумаги для получения свидетельства. При необходимости рекомендует доработать знак, чтобы повысить вероятность пройти экспертизу Роспатента.
Проведение патентных исследований. Аттестованный поверенный исследует рынки, работу игроков рынка, ищет аналоги изобретений, которые планируется зарегистрировать. По итогам заказчик получает патентное исследование по требованиям ГОСТа. Исходя из документа, изобретатель выстраивает патентную стратегию.
Помощь в получении патента на полезную модель, изобретение или промышленный образец. Специалист оформляет заявку, взаимодействует с ФИПС, готовит возражения, если клиент получит отказ.
Проведение судебных экспертиз. Патентные поверенные могут быть привлеченными экспертами в судах. Как и сотрудник Роспатента, независимый аттестованный юрист обладает правом голоса. Его заключение — самостоятельное доказательство. Эксперт может доказать охраноспособность товарного знака, тождество изобретений, факт нарушения процедуры регистрации и т. д.
Консультации по защите интеллектуальных прав. Патентный юрист определяет, есть ли шансы на регистрацию у товарного знака или на получение патента у промышленного образца. Специалист помогает выстраивать стратегию защиты, если при обращении в Роспатент права клиента были нарушены. Также проводит аудит интеллектуальной собственности предприятия, чтобы оценить, какие объекты ИС нуждаются в защите.

Пять специализаций патентных поверенных

С какими объектами интеллектуальной собственности работает патентный поверенный? У всех патентных юристов есть хотя бы одна специализация. Эксперт может специализироваться на:

товарных знаках и знаках обслуживания;
наименованиях мест происхождения товара;
изобретениях и полезных моделях;
промышленных образцах;
программах для ЭВМ, базах данных, топологиях интегральных схем.

Так кто такой патентный поверенный по товарным знакам? Это специалист, занимающийся именно товарными знаками. Узнать специализацию конкретного патентного поверенного вы можете на сайте Роспатента в странице патентного юриста в реестре.

Опытный патентный юрист имеет право пройти аттестацию по нескольким направлениям, но по каждому должен подтвердить опыт работы и сдать экзамен — подробнее о требованиях расскажу позже.

Евразийский патентный поверенный: в чем особенность

Иногда изобретателю нужно получить патент сразу в нескольких странах. Чтобы упростить задачу, были созданы организации, куда можно подать одну заявку, а зарегистрировать объект сразу в нескольких странах.

С этой целью создали и Евразийское патентное ведомство. Организация выдает единый патент, который действует в странах-участницах Конвенции. Это восемь государств: Россия, Казахстан, Беларусь, Азербайджан, Армения, Таджикистан, Туркменистан и Киргизия.

Патентный поверенный имеет право работать на территории государства, где он проходил аттестацию. Евразийский же патентный поверенный может работать со всеми странами-участницами Конвенции.

Для этого нужно пройти отдельную аттестацию, и только тогда специалист получает особый статус. К нему есть требования:

знать русский язык,
знать законодательство стран-участниц Конвенции и Евразийской патентной организации,
обладать опытом работы в сфере интеллектуального права.

Комиссия ведомства регистрирует патентного юриста после того, как сдан экзамен и оплачена пошлина. Чем занимается патентный поверенный, имеющий право работать со странами Евразии? После аттестации у специалиста есть возможность подавать заявки от имени клиентов, вести переписку с патентным ведомством и защищать интересы клиента на территории государств, ратифицировавших договор.

Кто может стать патентным поверенным

Патентный поверенный РФ — это специалист, прошедший аттестацию в Роспатенте. По закону «О патентных поверенных» получить особый профессиональный статус могут:

совершеннолетние,
постоянно проживающие в России,
с высшим образованием,
с опытом работы в области интеллектуального права не меньше четырех лет.

Патентного поверенного не зарегистрируют, если кандидат признан недееспособным, когда-то уже лишился статуса поверенного, либо работает на госслужбе или в структурах Роспатента.

Чтобы пройти аттестацию, юрист подает заявление в Роспатент. Комиссия рассматривает заявку на соответствие требованиям и допускает или не допускает кандидата на экзамен.

Ключевое требование — опыт работы в сфере интеллектуального права не меньше четырех лет. Это — не формальность, потому что Роспатент учитывает и опыт работы, и объем, и специфику дел. Она должна совпадать со специализацией, на которую претендует юрист.

Подтвердить опыт можно, предоставив:

копии трудового договора,
копии договора подряда,
копии должностной инструкции,
справку о работе кандидата в сфере интеллектуального права и др.

Ведомству надо представить конкретные доказательства работы по направлению. Например, если эксперт планирует получить специализацию по изобретениям, следует приложить к заявлению информацию о составленных заявках на получение патента, договорах о передаче прав на изобретение и пр.

После того, как комиссия удостоверится в том, что у кандидата достаточно опыта, кандидата допускают к экзамену. За участие надо заплатить пошлину. Затем Роспатент назначает дату аттестации.

Вопросы к экзамену опубликованы на сайте Роспатента — темы зависят от специализации, которую хочет получить кандидат. Например, для получения специализации по товарным знакам проходящий аттестацию должен знать все о порядке регистрации знака: сроки проведения экспертизы, причины отказа, процедуру обжалования и пр.

После экзамена аттестационная комиссия в течение трех месяцев выдает решение. Если кандидату отказывают, он может подать апелляцию. При успешной сдаче специалист пишет заявление о регистрации, прикладывает результаты экзамена и квитанцию об оплате пошлины.

Дальше Роспатент вносит в реестр данные о патентном поверенном: ФИО, регистрационный номер, специализацию, регион, адрес и т. д.

В России патентных поверенных готовит Российская государственная академия интеллектуальной собственности. Программа курса исходит из требований экзамена Роспатента. Также образовательные программы для юристов предлагают научно-образовательный центр Федерального института промышленной собственности, университет «Синергия», Тюменский госуниверситет и др. Стоимость обучения — 20–30 тысяч рублей и выше.

Как проверить квалификацию патентного поверенного

Каждому патентному поверенному присвоен порядковый номер. Чтобы проверить аттестацию патентного поверенного, надо зайти на сайт Роспатента в раздел «Поиск патентного поверенного». Искать специалиста можно по имени, номеру свидетельства, названию организации, специализации, местонахождению и языку. Поисковая система выдает ссылки на страницы аттестованных поверенных.

Опыт специалиста можно изучить и по кейсам. Патентные бюро обычно публикуют на сайте информацию о своей практике: какие клиенты обращались к ним и как специалисты решили проблему.

Например, Боткинской больнице удалось зарегистрировать знак. Хотя первая заявка была отклонена, потому что знак признали неохраноспособным — а это абсолютная причина для отказа. Подобные кейсы помогают клиенту сориентироваться, на каких направлениях специализируется бюро и с задачами какого уровня сложности справляется.

Патентное бюро — что это? Это компания, в которой работает несколько патентных поверенных. Обычно предоставляет комплекс услуг по защите интеллектуальных прав.

Почему обращаются к патентному поверенному

Патентный поверенный — специалист, у которого достаточно компетенций, чтобы полноценно защитить интеллектуальные права клиента. Преимущества обращения к профессионалу:

проверяет объекты интеллектуального права на уникальность и патентоспособность;
снижает риск отказа в регистрации до минимума, особенно если раньше работал в Роспатенте, так как знает систему изнутри;
благодаря специализации разбирается в тонкостях регистрации изобретений, программ ЭВМ, химических соединений или технических решений и др.;
проводит исследования по требованиям ГОСТ, чтобы подтвердить патентную чистоту изобретения. Такие исследования часто нужны для заключения госконтрактов;
оформляет международную регистрацию, ищет национальных патентных поверенных, оформляет бумаги и пр.

В первую очередь, патентный поверенный по товарным знакам или патентам — это специалист, который увеличивает шансы на положительное решение экспертов Роспатента. В случае отказа он помогает выстроить стратегию для участия в суде.

Чем отличается патентный поверенный от юриста по интеллектуальным правам

Свидетельство Роспатента — не единственное отличие патентного поверенного от юриста по интеллектуальным правам. Основные отличия представлены в таблице.

Юрист по интеллектуальным правам

Знает о регистрации интеллектуальной собственности все: особенности оформления и подачи документов, этапы оплаты пошлин, подача ходатайств, способы оспорить решение Роспатента, признаки охраноспособности объекта и пр.

Знает общие правила регистрации в Роспатенте. Меньше разбирается в тонкостях получения свидетельства на товарный знак или патента.

Имеет право подготовить независимую экспертизу, выводы которой могут стать доказательством в суде.

Экспертизу, которую выполнит юрист, не признают доказательством в судебных спорах по интеллектуальным правам.

Работа с интеллектуальной собственностью

Работает в том числе и с незарегистрированными знаками, изобретениями и другими объектами. Например, анализирует уникальность, критерии патентоспособности, дает рекомендации по изменению объекта для увеличения шансов попасть в госреестры.

Защищает права владельца уже зарегистрированных объектов в разных инстанциях: суды, антимонопольная служба, таможня, Палата по патентным спорам.

Сделки по передаче прав могут проходить при участии патентного поверенного, но весь процесс обычно контролирует юрист.

От начала и до конца сопровождает сделки: это могут быть франшиза, лицензионный договор, продажа или концессия.

Может консультировать в досудебном порядке, но непосредственно процессом урегулирования споров, как правило, не занимается.

Участвует в досудебном урегулировании споров, может выступить медиатором.

Финансовое и налоговое право

Знает общие положения, но в тонкостях не разбирается.

Разбирается в тонкостях финансового и налогового прав в отношении интеллектуальной собственности.

Подведем итог — зачем нужен патентный поверенный? Он отвечает за регистрацию знаков, коммуникацию с Роспатентом, судебные экспертизы. А юрист по интеллектуальным правам специализируется на защите уже зарегистрированных объектов, на передаче прав, взаимодействии с контролирующими органами.

Например, завод планирует зарегистрировать изобретение — значит, руководству надо обратиться к патентному поверенному. Но если после получения патента обнаружится, что конкурент использует аналогичную разработку без разрешения, потребуется обратиться к юристу по интеллектуальным правам.

Патентное бюро или патентный поверенный: какой вариант лучше?

Предприниматель или изобретатель может без помощи экспертов зарегистрировать товарный знак или получить патент через сайт Госуслуг. Но сделать это сложно, потому что надо знать отраслевые законы, соблюсти правила заполнения документов, знать сроки регистрации и вовремя отвечать на запросы Роспатента.

Частный патентный поверенный

Частный патентный поверенный обойдется компании дешевле, но и риски отказа выше. Патентное бюро — более дорогой вариант, зато более надежный — процент успешных регистраций в Роспатенте больше. Особенно это касается сложных случаев, когда требуются знания нескольких специалистов.

На патенте можно работать с максимальной выгодой для себя, однако перейти на патент получится не у каждого бизнеса. Расскажем, что изменилось в условиях применения патентной системы с начала 2021 года и как извлечь из новых правил выгоду.

Патентная система налогообложения, или ПСН — это налоговый режим, который освобождает индивидуальных предпринимателей от уплаты НДС, НДФЛ и налога на имущество. Платить на ПСН нужно только за сам патент.

Условия по патенту с 2021: кому система не подойдет

Использовать патентную систему налогообложения могут не все индивидуальные предприниматели. Ограничения для применения ПСН существовали всегда, но с начала 2021 года законодатели внесли в них существенные изменения. Новые правила во многом улучшили положение ИП.

По перечню видов деятельности

Перечень видов деятельности для ПСН стал открытым. Если раньше региональные власти могли разрешать патент только для тех сфер деятельности, которые перечислены в законе, то теперь могут устанавливать собственные правила.

С начала 2021 года власти в каждом регионе могут разрешить предпринимателям использовать патенты для любых видов деятельности. Исключение — небольшой «запретный» список.

В каких сферах нельзя работать по патенту

Работа по договору простого товарищества или договору о совместной деятельности.
Производство подакцизных товаров.
Добыча и продажа полезных ископаемых.
Оптовая торговля или торговля по договорам поставки.
Финансовая деятельность: кредитование, сделки с ценными бумагами.
Розничная продажа отдельных видов маркированных товаров — лекарств, обуви, одежды и других изделий из натурального меха.

По масштабу бизнеса для ПСН

Лимиты по выручке и численности сотрудников для патентной системы в 2021 году остались на том же уровне: 60 млн ₽ в год и 15 человек.

Появилось новое ограничение — если ИП на патенте занимается перевозками, то он может использовать не больше 20 транспортных средств. Впрочем, если можно нанять только 15 сотрудников, вряд ли есть смысл покупать или арендовать более 20 автомобилей.

Важное изменение — увеличение лимита по площади для торговых точек и объектов общепита. Раньше площадь магазина или кафе на патенте не должна была превышать 50 м2. С 2021 года этот лимит увеличен до 150 м2.

По месту работы бизнеса

Теперь региональные власти могут в более широких пределах устанавливать ограничения для применения ПСН. В каждом регионе, например, могут установить свои ограничения по площади торговой точки, численности транспортных средств, количеству торговых точек.

Также региональные власти устанавливают потенциальный доход для каждого вида деятельности. Именно от этой цифры зависит стоимость патента. Теперь он теоретически может стоить сколько угодно — все зависит от решения чиновников в конкретном субъекте РФ.

В Ставропольском крае первоначальная версия закона о ПСН предусматривала повышение потенциального дохода по некоторым видам деятельности в 10 и более раз. Правда, после разгоревшегося скандала закон был пересмотрен и стоимость патентов в крае существенно снизилась.

Подобные ситуации, пусть и в меньших масштабах, не исключены и в других субъектах РФ. Поэтому, прежде чем покупать патент, предпринимателю нужно внимательно изучить закон того региона, где он собирается работать. Без этого не оценить, выгодно ли вам переходить на патент: вероятно, на другой системе налогообложения вы заплатите меньше.

Актуальная информация о региональных патентных законах можно найти на сайте ФНС. Чтобы получить сведения о своем регионе, нужно выбрать его в верхней части страницы.

Как теперь срок действия патента влияет на расчет налога

Предприниматели в 2021 году могут при необходимости воспользоваться особым правилом расчета налогового периода. Это важно для тех, кто в течение года не выполнит условия использования ПСН.

Если ИП нарушит любое из ограничений для применения ПСН, он лишится права использовать патент с начала налогового периода. Это касается превышения лимита по выручке, численности, площадям и другим показателям.

Так, если ИП взял патент на год и нарушил лимит, например, в сентябре, он должен будет пересчитать свои налоги с 1 января. При этом для годичного патента, полученного на 2021 год, налоговым периодом считается месяц. Поэтому, если подобная ситуация произойдет в 2021 году, то провести пересчет нужно будет только с 1 сентября, а это гораздо проще и потребует меньше затрат.

Как действуют условия по налоговым каникулам для ПСН

Если предприниматель только собирается регистрироваться, он может воспользоваться «налоговыми каникулами». Это нулевая ставка ПСН, которую могут применять предприниматели-новички в начальный период работы.

Чтобы уйти на каникулы, ИП должен оказывать бытовые услуги населению или работать в производственной, социальной, научной сфере. Конкретные виды деятельности для «каникул» в рамках этих направлений определяют власти регионов.

Работать с нулевой ставкой ПСН начинающий ИП может два налоговых периода подряд в течение двух календарных лет. Тем, кто только планирует регистрироваться, выгоднее всего взять патент с даты регистрации до конца 2021 года, а затем второй патент на весь 2022 год.

С учетом последних изменений законодательства льгота в виде «каникул» действует до 31.12.2023. Это значит, что режимом могут воспользоваться и те начинающие предприниматели, которые запустят свой бизнес позднее — в 2022-2023 годах.

Важно. Налоговый кодекс дает право региональным властям принять закон о налоговых каникулах, но сами власти того или иного субъекта могли и не вводить эту льготу или не продлить ее на 2021 год. Именно поэтому перед покупкой патента нужно проверить, действует ли в вашем регионе закон о каникулах для ПСН и включен ли ваш вид деятельности в льготный период.

Как новый закон позволяет уменьшить стоимость патента

Важная льгота, которая появилась с 2021 года — возможность вычесть из патента перечисленные предпринимателем страховые взносы, а также выплаты по больничным.

ИП без работников может без ограничений вычитать уплаченные взносы и больничные из стоимости патента. Если же у предпринимателя есть сотрудники, то оплату за патент можно уменьшить не более, чем наполовину.

Если ИП перечислил взносов больше, чем стоит его патент, то неиспользованный остаток вычета можно перенести на следующие патенты. Правда, только в пределах календарного года.

Для того, чтобы получить вычет по страховым взносам, нужно сдать в свою налоговую инспекцию уведомление по разработанной налоговиками форме.

Как это работает

Ситуация 1. Патент ИП Яковлева на 1 квартал 2021 года стоит 20 000 ₽. В феврале 2021 года Яковлев перечислил часть обязательных страховых взносов «за себя» на сумму 15 000 ₽. У Яковлева нет работников, поэтому он может без ограничений вычитать страховые взносы из стоимости патента. В марте 2021 года предприниматель заплатит за патент вместо 20 000 ₽ всего 5 000 ₽.

Ситуация 2. ИП Петров получил патент на 1 полугодие 2021 года, который стоит 150 000 ₽. За январь-май 2021 года Петров заплатил 100 000 ₽ страховых взносов за себя и за работников. У предпринимателя есть сотрудники, поэтому он может уменьшить стоимость своего патента не больше, чем на 50%. Поэтому Петров должен будет заплатить в июне половину стоимости своего патента — 75 000 ₽. При этом него останется неиспользованная часть вычета в сумме 25 000 ₽. Если Петров будет брать патент и во втором полугодии 2021 года, то сможет применить этот остаток вычета к новому патенту.

Для годичных патентов в 2021 году установлен налоговый период — месяц. А вычитать из стоимости патента можно только страховые взносы, уплаченные за налоговый период. Поэтому ИП, которые взяли в 2021 году патент на год, должны для применения вычета платить взносы ежемесячно. Это в первую очередь касается фиксированных взносов «за себя», которые предприниматели имеют право платить в любое время в течение года.

Страховые взносы с зарплаты работников в любом случае необходимо перечислять каждый месяц. Поэтому для ИП с работниками особый порядок определения налогового периода в 2021 году не будет существенно влиять на применение вычета.

Кто из предпринимателей на ПСН может в 2021 году работать без онлайн-кассы

До 2020 года включительно ИП на патенте могли «по умолчанию» работать без онлайн-кассы. Применять кассовый аппарат должны были только те предприниматели, виды деятельности которые входили в особый список.

С 2021 года правила изменились — теперь, наоборот, есть список видов деятельности, для которых на ПСН разрешена работа без кассы Если же ИП занимается деятельностью, которой в этом списке нет, он обязан применять онлайн-кассу.

Правда, льготный перечень достаточно длинный и включает в себя несколько десятков видов деятельности. В частности, можно не использовать кассу на ПСН при оказании услуг по ремонту одежды и обуви, производстве электромонтажных и сантехнических работ, сдаче в аренду жилых и нежилых помещений.

В итоге: плюсы и минусы новых правил

Расширили список видов деятельности для применения ПСН.
Увеличили лимит площади для магазинов и кафе с 50 до 150 м2.
Налоговые каникулы продлили до 2023 года включительно.
ИП, которые взяли патент на весь 2021 год и нарушили условия его применения, должны будут пересчитать налоги не с начала года, а с начала месяца, в котором допущено нарушение.
Из стоимости патента можно вычитать уплаченные страховые взносы и оплату больничных.

Регионы получили больше прав по определению условий применения ПСН. Сняли ограничение по предельному размеру потенциального дохода — теперь цена патента зависит от местных властей.
Чтобы получить вычет по страховым взносам, предприниматели на патенте, должны платить эти взносы ежемесячно.
Перечень видов деятельности, при которых на патенте можно работать без кассы, стал закрытым.

Специальные системы налогообложения разработаны с целью «упростить жизнь» определенным видам деятельности бизнеса. Распространенной практикой является совмещение СНО для максимальной оптимизации налоговой нагрузки, т.е. если видов деятельности несколько, выбирать самый выгодный режим налогообложения для конкретного вида деятельности.

Поскольку ЕНВД будет отменен с наступлением 2021 года, то использовать прежние комбинации СНО не получится.

Рассмотрим в данной статье, кто, как и на каких условиях сможет совмещать налоговые режимы в 2021 году, а также как это сделать эффективно.

Что и как можно совмещать в 2021 году

После отмены ЕНВД на выбор остается только 4 спецрежима:

УСН (упрощенная система налогообложения);
ПСН (патентная система налогообложения);
ЕСХН (единый сельскохозяйственный налог);
НПД (налог на профессиональный доход).

Запрещено совмещать УСН и ОСН. Причина – данные СНО распространяются на весь бизнес, а не на отдельные зарегистрированные виды деятельности.

Что касается СНО для самозанятых (НПД), то никакие совмещения для данного варианта не предусмотрены.

Таким образом остается всего два варианта: ОСН или УСН с патентом.

А из-за того, что ПСН могут использовать только индивидуальные предприниматели из категории микробизнеса, только им в 2021 году будет доступна возможность совмещения СНО.

Существует также возможность использовать патент с ЕСХН, но данный вариант намного менее распространен, чем УСН + ПСН, о которых подробнее пойдет речь дальше.

Какие условия нужно соблюдать для совмещения УСН и ПСН

Существует ряд требований, по которым должен проходить бизнес, чтобы иметь возможность совмещать упрощенную систему налогообложения и патент, а именно:

Объем годовой выручки;
Численность сотрудников;
Стоимость основных средств.

Данные по лимитам для каждой СНО, а также при совмещении, приведены в таблице ниже.

Рассмотрим каждый из них подробнее.

Лимит доходов

Согласно п. 6 ст. 346.45 НК РФ, лимит по годовой выручке не должен превышать 60 миллионов рублей, если ИП хочет совмещать УСН и ПСН.

Превышение данного значения, приводит к утрате возможности использовать патент с начала налогового периода. В случае превышение установленного ограничения, ИП теряет право применять патент с начала налогового периода.

Налоговый период равен сроку действия патента. Срок действия патента может составлять 1 – 12 месяцев.

При наличии у ИП нескольких патентов полученных в течении года, он утрачивает право применять ПСН по тому виду деятельности, по которому был превышен лимит доходов. Следовательно, по данному направлению ИП перейдет на УСН с начала налогового периода

ИП получил два патента:

с 1 февраля по 30 июля;
с 1 августа до 31 декабря.

В сентябре предприниматель превысил лимит (60 млн руб.) нарастающий итогом с начала года. Несмотря на то, что превышение было в сентябре, переход на УСН из-за превышения, будет отсчитываться с августа, т.е. с начала действия второго патента.

А это значит, что ИП должен заново произвести расчет налоговой базы с 1 августа, учесть в ней доходы и, если это необходимо, расходы, которые были произведены после 1 августа по патенту (письмо Минфина от 07.08.2019 № 03-11-11/59523).

Среднесписочная численность

Данное ограничение имеет не совсем однозначную трактовку по причине того, что в письме Минфина (письмо Минфина от 20.09.2018 № 03-11-12/67188) указано, что учет численности сотрудников можно вести раздельно. Отсюда вопрос – сколько можно нанять сотрудников при совмещении УСН и ПСН: 130 или 145?

130 человек можно нанять при совмещении УСН и ПСН.

Основанием для этого является п. 5 ст. 346.43 НК РФ, котором установлено, что на патенте может быть только 15 сотрудников.

Ограничение на численность сотрудников в УСН – 130 человек и оно распространяется на всё юрлицо или ИП, а не на отдельный вид деятельности. (пп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ)

Таким образом, ситуация выглядит следующим образом – при совмещении УСН и ПСН можно нанять в сумме не более 130 человек, из них не более 15 человек могут работать на ПСН, при этом никто не запрещает вести их учет раздельно.

У ИП есть оптовый и розничный магазин, учет товаров в котором производит один и тот же сотрудник.

В письме Минфина РФ от 02.07.2013 № 03-11-06/3/25138 указана необходимость учитывать таких сотрудников и на совмещенной СНО, в данном случае ПСН.

Таким образом, следует следить за тем, чтобы суммарное количество участвующих в ПСН сотрудников не превышало 15 человек.

Остаточная стоимость основных средств

По данному Минфин и налоговая имеют схожую позицию, остаточная стоимость основных средств не должна превышать 150 миллионов рублей.

Также в своем письме от 06.03.2019 № 03-11-11/14646 Минфин указал на то, что нужно учитывать только средства, которые числятся за УСН.

Но статья 346.12 НК РФ не определяет это ограничение четко. К тому же исходя из п. 4 ст. 346.12 НК РФ ранее при совмещении УСН и ЕНВД, остаточная стоимость основных средств определялась по всему предприятию, а не только по УСН.

Поэтому в данном вопросе, также стоит придерживаться установленного лимита, т.к. в противном случае есть риск потерять возможность использовать ПСН.

Совмещение налоговых режимов для одного вида деятельности в одном регионе

Следующим ограничением является запрет на ведение деятельности на двух СНО (УСН и ПСН) в одном регионе по одному и тому же виду деятельности.

Данный запрет описан в письме ФНС РФ от 28.03.2013 № ЕД-3-3/1116. Аргументировано это тем, что патент действует в рамках региона в целом и не ограничен каким-либо объектом или объектами.

Также есть и письмо от Минфина от 05.04.2013 № 03-11-10/11254, в котором позиция является противоположной, т.е. использование УСН и ПСН в одном регионе в рамках одного региона на разных объектах – разрешено.

В итоге здесь очередная «скользкая» ситуация в которой все будет зависеть от того, как будут трактоваться приведенные выше документы, поэтому перед тем, как подавать заявление на патент, стоит получить разъяснения по данному вопросу в своей ФНС.

В случае, если по одному и тому же виду деятельности применяется для одного объекта ПНС, а для другого УСН, но они расположены в разных регионах, то никакие ограничения Вы не нарушаете.

Как вести учет при совмещении ПСН и УСН

Учет должен вестись раздельно, а именно:

доходы и расходы;
имущество;
обязательства;
хозяйственные операции.

Учет доходов и расходов при совмещении УСН и ПСН

Что касается распределения доходов, то чаще всего возникает вопрос как распределять внереализационные доходы. Такие доходы нельзя с уверенностью отнести к какому-то одному из совмещаемых видов деятельности.

В таких случаях точка зрения Минфина такова – данный вид доходов распределять между совмещаемыми СНО нельзя.

ФНС же считает, что доходы такого плана нужно в полном объеме учитывать в расчетах для УСН.

Пример таких доходов является продажа основного средства (письмо Минфина от 29.01.2016 № 03-11-09/4088).

Расходы, которые относятся к бизнесу в целом, например, аренда офиса, зарплата бухгалтера и подобные, необходимо пропорционально распределять между обоими видами деятельности.

Данное требование описано в пункте 8 ст. 346.18 НК РФ.

ИП совмещает УСН «доходы минус расходы» и патент. Он использует для распределения расходов выручку «по оплате», полученную нарастающим итогом с начала года. Показатели за I квартал 2020 года следующие:

выручка от УСН — 7 млн рублей;

выручка от ПСН — 3 млн рублей;

расходы для распределения (зарплата бухгалтера, специалиста по логистике и аренда офиса) — 500 тыс. рублей.

Расчёт

Общая выручка за 1 квартал: 7 + 3 = 10 млн рублей.

Доля выручки на УСН в общей сумме: 7 / 10 = 70 %.

Сумма распределяемых затрат, которая будет учтена при расчёте упрощённого налога за I квартал 2020 года: 500 × 70 % = 350 тыс. рублей.

К сожалению, в Налоговом Кодексе РФ нет четкого правила, по которому составляется данная пропорция. Не указано, например, какой тип учета выручки использоваться: по отгрузке или по оплате.

В случае совмещения УСН и ЕНВД письмом Минфина от 29.09.2009 № 03-11-06/3/239, было оговорено использовать учет выручки «по отгрузке».

Однако ПСН имеет в этом отношении отличие от ЕНВД. При работе на патенте учет происходит также, как и в УСН, т.е. по оплате.

Для расходов аналогично используется кассовый метод. Кроме этого в указанном выше письме требование вести учет предъявлялось для юридических лиц, а не для ИП.

Следующий вопрос, который возникает – какой расчетный период для расчета пропорции использовать. Проблема в том, что для УСН налоговый период равен одному календарному году. В то время как патент может быть выдан, и на месяц, и на два, вплоть до 1 года.

Стоит заметить, что для совмещения УСН и ПСН порядок определения расчетного периода не описан. Однако, при совмещении УСН и ЕНВД, ФНС рекомендовала вести учет помесячно, нарастающим итогом с начала года (письмо Минфина РФ от 29.03.2013 № 03-11-11/121).

Таким образом выхода из этой ситуации два: действовать по аналогии со схемой для УСН + ЕНВД или же разработать и закрепить в учетной политике свою схему расчета.

Страховые взносы

Принцип раздельного учета распространяется также и на страховые взносы.

В данном вопросе существует 4 основных сценария. Рассмотрим их.

У ИП нет сотрудников. Распределять взносы не нужно, а полностью учесть при расчёте упрощённого налога (письмо Минфина от 07.04.2016 № 03-11-11/19849).
Все сотрудники на УСН. Взносы за себя и персонал включить в расчёт упрощённого налога — в расходы или уменьшив налог на 50 % (письмо Минфина от 16.11.2016 № 03-11-12/67076).
Все сотрудники на ПСН. Налог на УСН уменьшите на всю сумму взносов за себя, взносы за работников учтите при оплате патента (письмо Минфина от 20.02.2015 № 03-11-11/8167).
Сотрудники и на УСН, и на патенте. Учтите взносы за себя при расчёте упрощённого налога, а взносы за сотрудников распределите между УСН и ПСН (письмо Минфина от 05.06.2019 № 03-11-11/40768).

ИП совмещает УСН «доходы» и патент. В сентябре он выплатил сотрудникам зарплату за август — 100 000 рублей. Из них 30 000 рублей относится к патентной деятельности, а 70 000 рублей — к УСН и патенту одновременно. Страховые взносы с «общей» зарплаты равны 21 000 рублей — это тоже общие расходы.

Выручка за сентябрь по УСН составила 300 000 рублей, по патенту — 200 000 рублей.

Расчёт

Общая выручка за сентябрь: 300 000 + 200 000 = 500 000 рублей.

Доля выручки на УСН в общей сумме: 300 000 / 500 000 = 60 %. Доля доходов по патенту: 200 000 / 500 000 = 40 %.

Из суммы страховых взносов к расходам на УСН относится 12 600 рублей (21 000 × 60 %), к расходам по патенту 8 400 рублей (21 000 × 40 %).

Таким образом, предприниматель сможет уменьшить налог по УСН на 12 600 рублей и взносы за себя, но не более, чем на 50 %. Взносы, которые распределены на патент, учитывать нельзя.

Как можно заметить, очень много вопросов связанных с совмещением УСН и ПСН никак не урегулированы в Налоговом Кодексе РФ. Остается только надеяться, что данные пробелы будут вскоре исправлены, а также соблюдать необходимую осторожность в спорных вопросах, следить за изменениями в регулирующих данный вопрос документах.

Читайте также: