Роялти при усн доходы минус расходы

Опубликовано: 20.04.2024

Если предприниматель или компания применяет или дает в пользование активы, имеющие исключительное право на применение, то есть защищенные авторским правом, при этом взимая или получая соответствующее вознаграждение, такая форма взаимоотношений имеет особое законодательное урегулирование.

Вопрос: При выплате организации роялти на территории Казахстана налоговый агент удержал с выплаченных доходов налог в размере 15%.
В каком порядке производится зачет налога, уплаченного в Казахстане, при расчете налога на прибыль в РФ? Возможно ли учесть в целях налога на прибыль сумму налога, не подлежащего зачету?
Посмотреть ответ

Объясним, что представляет собой роялти с точки зрения делового сотрудничества, Налогового и Гражданского Кодексов РФ. Рассмотрим тонкости составления договора роялти, а также налогового учета таких активов. Проанализируем возможные риски системы роялти в налогообложении.

Вопрос: Российское издательство (далее — издатель) подписало договор с финским агентством (далее — агент) о приобретении авторских прав.
По условиям договора правообладатель — физическое лицо предоставляет издателю лицензию на публикацию и продажу своего произведения. Выплата вознаграждения предусмотрена в форме роялти.
Агент — юридическое лицо выступает от имени правообладателя и уполномочен им действовать по вопросам, вытекающим из договора. Выплаты по договору перечисляются на счет агента. Окончательным же получателем дохода является правообладатель — резидент Финляндии. При этом правообладатель не осуществляет деятельности на территории РФ и иных доходов от источников в РФ не имеет.
Каков порядок налогообложения НДФЛ указанных выплат?
Посмотреть ответ

Роялти как экономическое понятие

Интеллектуальная собственность – такой же актив, как и материальные фонды, она имеет свою стоимость и правила использования. Так же, как и материальные активы, объекты интеллектуальной собственности можно передать в пользование другой организации, получая при этом законную прибыль. Договор, который при этом заключается, дает право на исключительное использование за определенную плату.

Для оформления таких отношений используется термин «лицензионные соглашения», или «роялти». Можно определить роялти как средства, полученные или переданные в качестве вознаграждения за использование исключительного права собственности на некий объект.

Если объяснить максимально просто, то получится соответствие следующим условиям:

если собственник может что-либо продать, это является активом (материальным либо интеллектуальным), но не объектом роялти;
роялти платится не за сам актив, а за право на его применение, при этом имущественное право остается у собственника;
продать объект роялти нельзя, им можно только пользоваться.

Примеры:

фирма получила право на прокат кинофильма, выпуск книги, диска и др.;
компания, купившая франшизу «Макдональдс», оплачивает регулярные отчисления по ставке роялти;
автор песни получает «авторские» за использование ее в рекламе, фильме, исполнение определенным артистом;
компания заплатила автору ПО за право использовать его компьютерную программу;
организация передала другой фирме конструкторскую документацию и др.

Вопрос: Как отразить в учете организации (лицензиата), применяющей УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», расходы на выплату вознаграждения (роялти) по лицензионному договору за право использования товарного знака (на примере первого месяца), если выплата вознаграждения производится в форме процентных отчислений от прибыли, полученной за каждый текущий месяц в течение действия лицензионного договора?
Лицензионный договор заключен сроком на два года. Согласно лицензионному договору роялти (с учетом НДС) исчисляется в размере 15% от прибыли, полученной за текущий месяц от реализации продукции, индивидуализированной этим товарным знаком (но не менее 40 625 руб. с учетом НДС в месяц), и выплачивается в месяце, следующем за текущим. Прибыль от реализации выпущенной продукции за первый месяц действия лицензионного договора составила 260 000 руб.
Согласно лицензионному договору расходы, связанные с государственной регистрацией предоставления права использования товарного знака, несет лицензиар.
Посмотреть ответ

Законодательное обоснование роялти

В отечественном законодательстве термин «роялти» не применяется, но в его качестве используется понятие «лицензионное соглашение», которое регламентируется ч. 5 ст. 1235 Гражданского Кодекса РФ. Там говорится о том, что заключение лицензионного договора предусматривает вознаграждение правообладателю в виде регулярных фиксированных или процентных платежей.

П. 37 ст. 246 Налогового Кодекса РФ рассматривает такие выплаты (полученные деньги) как расходы (или доходы) на средства индивидуализации либо на реализацию платежей за использование результатов интеллектуальной деятельности. Ст. 250 НК РФ позволяет представить такие средства также в качестве внереализационных доходов.

Международое предпринимательство широко использует роялти, поэтому при сотрудничестве используются нормативные акты, регламентирующие эти отношения между странами, чтобы не возникло ситуации, когда налог на прибыль придется платить дважды. Такие конвенции на сегодня заключены с Италией, Чехией, Саудовской Аравией, Грецией, Испанией и многими другими государствами.

На какие объекты может распространяться роялти

Объектом интеллектуальной собственности, который можно получить или предоставить в пользование, может быть:

патент;
компьютерная программа;
уникальный образец;
формула;
модель;
план;
авторское право на художественное произведение;
товарный знак;
франшиза;
технологическое ноу-хау и т.п.

Стороны роялти

Роялти предусматривает внесение (получение) платы в рамках заключенного между сторонами лицензионного договора. Гражданский кодекс предусматривает участие в подобной сделке следующих участников:

лицензиар – сторона, предоставляющая в пользование права на применение объекта исключительной собственности;
лицензиат – сторона-плательщик роялти, которая получила в пользование предоставленное лицензиаром право.

Лицензионный договор в обязательном порядке предусматривает наличие следующих компонентов:

Реквизиты обеих сторон.
Определение объекта договора – наименование объекта собственности и перечень прав на действия, которые может совершать с ним получатель.
Исключительность предоставляемой лицензии (может быть полная и предусматривающая передачу третьим лицам – своего рода «суброялти»).
Территориальные лимиты по использованию (если не оговариваются специально, по умолчанию право применения ограничивается Российской Федерацией).
Срок действия договора.
Порядок расчета и выплаты денежных средств в качестве роялти (ставка роялти). Возможна и безвозмездная передача права на использование.
Периодичность и процедура отчетности о применении предоставленного объекта лицензиатом. Если лицензиар не нуждается в таком отчете, это следует отразить в договоре.

Роялти и отечественное налогообложение

Роялти и налоги лицензиара

Как упоминалось выше, в соответствии с НК РФ доход от предоставления в пользование объектов исключительного права может быть признан как выручкой, так и внереализационными доходами. Выручкой полученная прибыль станет, если предприниматель ее получает на постоянной основе (ст. 256 НК РФ), то есть получил ее в течение календарного года дважды или чаще.

НДС на роялти будет начисляться, если переданный объект интеллектуальной собственности не относится к одной из следующих групп, освобожденных от НДС (п. 26 ст. 149 НК РФ):

запатентованные изобретения;
компьютерные программы;
модели, имеющие практическое использование;
действующие образцы;
ноу-хау;
базы данных и др.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Даже если объект относится к необлагаемым НДС, что правильно отражено в лицензионном договоре, от лицензиара все равно потребуется выставление счета-фактуры на платеж роялти (п. 3 ст. 169 НК РФ), в котором нужно будет указать «Без НДС».

Роялти и налоги лицензиата

Для получателя услуги платежа роялти будут расходами. С точки зрения налогообложения это траты, связанные с производством и/или реализацией, необходимо только обосновать этих траты и подтвердить их документально.

Вычет по НДС касательно лицензионных платежей будет произведен, если соблюдены обычные условия налоговых вычетов, предусмотренные п. 1 ст. 172 НК РФ.

Если право на использование объекта роялти передано физлицом, то на платеж роялти необходимо начислить для удержания НДФЛ, причем именно лицензиат в данном случае выполнит функции налогового агента, кроме авторских, выплат наследникам собственника (они платят НДФЛ сами).

ВАЖНАЯ ИНФОРМАЦИЯ! Бывают случаи, когда затруднено или невозможно документальное подтверждение расходов на роялти. В таких ситуациях используются нормативы затрат (ст. 221 НК РФ). Они составляют от 20% (на научные разработки) до 40% (некоторые художественные произведения).

«Подводные камни» роялти

Система роялти очень удобна, так как, в частности, позволяет существенно снижать налогооблагаемую базу. Однако из этого следует повышенный интерес налоговиков к участникам роялти. Главным риском является возможность истолкования роялти как способа уклонения от положенной уплаты налогов.

ПРИМЕР. Российская компания приобрела право на использование некоего патента у иностранной организации, с которой не заключена Конвенция о международном сотрудничестве. В таком случае будет необходим посредник – оффшорная компания, причем выбирается страна из зоны низких налогов. Российский лицензиат будет платить роялти не собственнику, а посреднику по сниженным ставкам, а отечественный НК не предусматривает налога на прибыль с таких выплат роялти. Договор с посредником должен быть зарегистрирован в Росстате. Причем средства вносятся исключительно после заключения договора, иначе они не будут признаны расходами, что можно оспорить в суде.

Любое применение роялти попадает в сферу пристального внимания налоговых органов.

Что могут попытаться поставить «в вину» налоговики:

цель сделки – исключительно налоговая выгода, тогда инспекция может отменить вычеты по налогам и произвести доначисление;
нет достаточного экономического обоснования роялти: нужно подтвердить действительность применения взятого в качестве объекта роялти актива;
неправильности в заключении лицензионного договора могут сделать его недействительным, а сделка будет признана мнимой;
отчисления значительно меньше рыночных цен (отсюда экономическая необоснованность).

Содержание

Правовое регулирование франчайзинга в РФ
Расчеты по договору франчайзинга
Франшиза на УСН
Учет
Налогообложение франчайзи-«упрощенца»
Налоговый учет расходов на франшизу
Отчетность

Заключая договор франчайзинга, одна из сторон получает право деятельности под известной торговой маркой, а также возможность использования готовых результативных бизнес-моделей. Данный формат ведения бизнеса особо привлекателен для субъектов малого бизнеса и начинающих предпринимателей, которые хотят быстро увидеть результаты бизнеса. В статье разберем, как функционирует франшиза на УСН: как пользователи франшизы ведут учет операций по договору, как рассчитать налог УСН по франшизе, какую отчетность франчайзи в контролирующие органы.

Правовое регулирование франчайзинга в РФ

В действующем законодательстве РФ понятие «франчайзинг» отсутствует. Вместо него в российском правовом поле используется понятие коммерческой концессии.

Правоотношения между правообладателем (франчайзером) и пользователем (франчайзи) регламентируются ст. 54 ГК РФ, согласно которой договор коммерческой концессии является основанием:

для франчайзера – передачи на определенное время и за плату права пользования торговой марки, товарным знаком, бизнес моделью, технологией, т.п.;
для франчайзи – уплаты паушального взноса и роялти.

В соответствие со ст. 1032 ГК РФ, пользователь франшизы обязан:

сохранять ноу-хау и секреты производства, полученные в рамках договора франчайзинга;
обеспечить качество товара (услуг, работ) не ниже уровня, которое гарантирует покупателями франчайзер;
оказывать покупателям дополнительные услуги, которые они могли бы получить у правообладателя.

Расчеты по договору франчайзинга

Договор коммерческой концессии является возмездным. В соответствие с условиями соглашения, пользователь выплачивает франчайзеру:

паушальный взнос – единоразовый платеж за бизнес-модель, технологию, секреты производства (оплачивается при заключении договора);
роялти – ежемесячные платежи за пользование торговой марки, товарным знаком (оплачивается ежемесячно/ежеквартально).

Пользователь франшизы, применяющий ОСНО, вправе учесть вышеуказанные расходы при расчете налога на прибыль. Расходы учитываются по дате их возникновения. Таким образом, роялти за пользование торговой марки в январе 2021 года можно учесть при расчете налога на прибыль за январь.

Что касается паушального взноса, то эта сумма распределяется пропорционально сроку действия договора. Допустим, размер паушального взноса составляет 150.000 руб., договор действует 3 года (36 месяцев). Пользователь вправе ежемесячно уменьшать налогооблагаемую базу на сумме 4.166,67 руб. (150.000 руб. / 36 мес.).

Франшиза на УСН

Деятельность по договору франчайзинга может быть объектом налогообложения УСН. Пользователь может применять «упрощенку» при соблюдении следующих условий:

количество сотрудников франчайзи составляет менее 100 человек;
годовой доход в рамках видов деятельности УСН не превышает 150 млн. руб.;
остаточная стоимость основных средств, которые находятся на балансе пользователя франшизы, составляет менее 150 млн. руб.

При соблюдении вышеперечисленных условий франчайзи может обратиться в ФНС с заявлением о переходе на УСН с начала налогового периода (календарного года). В случае нарушения установленных требований франчайзи теряет статус «упрощенца» и приобретает обязательства по уплате налога на общий основаниях ОСНО.

При отражении операций по договору франчайзинга пользователь-«упрощенец» руководствуется ПБУ. В частности, на основании п. 26 ПБУ 14/2000, стоимость прав на торговую марку и товарный знак франчайзи учитывает на забалансовой счете.

Паушальный взнос, который пользователь уплачивает единоразово в момент заключения договора, отражается в расходах по счету 97 Расходы будущих периодов. Сумму расходов для ежемесячного списания франчайзи определяет по формуле:

Расходы_мес = ПаушВзнос / КолМес,

где Расходы_мес – сумма расходов к списанию ежемесячно;
ПаушВзнос – размер паушального взноса, оплаченного франчайзи при заключении договора;
КолМес – период действия договора франчайзинга в месяцах.

Сумма роялти, уплачиваемую за пользование торговой маркой, пользователь относит на счет 97 ежемесячно.

Налогообложение франчайзи-«упрощенца»

Расчет налога от деятельности в рамках договора франчайзинга зависит от системы налогообложения, применяемой правопользователем.

Если франчайзи использует УСН «Доходы 6%», то при расчете налогооблагаемой базы налогоплательщик учитывает общую сумму выручки, полученную от франшизы. Отчетным периодом для расчета налога является квартал, налоговым периодом – календарный год. По итогам отчетных периодов (поквартально) франчайзи рассчитывает и оплачивает авансовые платежи:

УСН_аванс = Выручка * 6%,

где УСН_аванс – сумма аванса по УСН, уплачиваемая по итогам отчетного квартала текущего года;
Выручка – размер выручки от франшизы за квартал.

По итогам года производит окончательный расчет по налогу и перечисляет в бюджет годовую сумму налога (выручка за год * 6%) за минусом авансов.

Срок уплаты авансовых платежей – не позже 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Налоговый учет расходов на франшизу

Если франчайзи применяет УСН «Доходы минус расходы 15%», то он может уменьшить налогооблагаемую базу на сумму расходов франшизы при условии, что такие расходы одновременно выполняют следующие требования:

включены в закрытый перечень, утвержденный ст. 346.16 НК РФ;
являются экономически обоснованными;
подтверждены документально;
фактически оплачены.

Согласно пп.32 п.1 ст. 346.16 НК РФ, в налоговые расходу «упрощенца» можно включить затраты на периодические платежи за пользование интеллектуальными правами. Таким образом, сумма роялти может уменьшить налогооблагаемую базу франчайзи при условии, что такие расходы оплачены и документально подтверждены договором.

В то же время расходы на паушальный взнос могут быть включены в налоговые расходы франчайзи при условии, что в комплекс передаваемых интеллектуальных прав входят права на:

изобретения, полезные модели, промышленные образцы;
ПО, баз данных, топологии интегральных микросхем;
ноу-хау и секреты производства;
результаты интеллектуальных прав.

Таким образом, расходы на паушальный взнос могут уменьшить налогооблагаемую базу в случае, если на основании договора коммерческой концессии франчайзер передает пользователю секреты производства или ноу-хау. В случае если предметом договора является исключительно использование торговой марки и товарного знака либо оказание консультационных услуг, то расходы на паушальный взнос при расчете налога не учитываются.

Рассмотрим пример. 01.02.2021 года между ООО «Матрица» (франчайзер) и ООО «Добродар» (франчайзи) заключен договор, согласно которому «Матрица» передает «Добродару» право пользования торговой маркой, товарным знаком, секретами производства и ноу-хау.

Срок действия договора франчайзинга составляет 5 лет (60 мес.). Размер паушального взноса – 980.000 руб., ежемесячная сумма роялти – 36.050 руб.

25.02.2021 года «Добродар» перечислил «Матрице» паушальный взнос (980.000 руб.) и роялти за февраль 2021 (36.050 руб.).

По итогам февраля 2021 года «Добродар» вправе уменьшить налогооблагаемую базу на:

сумму роялти – 36.050 руб.;
паушальный взнос, рассчитанный пропорционально сроку действия договора – 333,33 руб. (980.000 руб. / 60 мес.)

Общая сумма расходов по договору франчайзинга составила 52.383,33 руб.

Отчетность

«Упрощенцы» из числа пользователей франшизы подают в ФНС налоговую декларацию, в которой указывают доход от деятельности, понесенные расходы (при использовании УСН 15%), расчет налога. Декларация подается ежегодно в срок до 31 марта (юрлица) или 30 апреля (ИП) года, следующего за отчетным.

Если франчайзи является работодателем, то он подает следующие формы отчетности по страховым взносам:

· за 1 кв. 2021 – до 30.04.2021;

· за полугодие 2021 – до 30.07.2021;

· за 9 мес. 2021 – до 30.10.2021.

Ежеквартально нарастающим итогом в срок до 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом:

за 1 кв. 2021 – до 30.04.2021;
за полугодие 2021 – до 30.07.2021;
за 9 мес. 2021 – до 30.10.2021.

По итогам года – до 25 января следующего года (за 2021 год – до 25.01.2021)

Ежемесячно до 15-го числа месяца, следующего за отчетным (за январь 2021 года – до 15.02.2021, и т.д.)

Ежегодно до 1 марта года, следующего за отчетным (за 2021 год – до 01.03.2021 года).
Досрочная подача в течение отчетного года – при выходе сотрудника на пенсию (в течение 3-х дней с момента получение от сотрудника соответствующего заявления)

Вывод прибыли с помощью роялти

Любой владелец компании, которая получила прибыль, хочет воспользоваться заработанными деньгами, заплатив при этом как можно меньше налогов. Мы уже рассказывали о распространенных вариантах вывода прибыли – от традиционных дивидендов до использования управляющего ИП. Рассмотрим еще один способ – вывод прибыли из ООО с помощью роялти.

Что такое роялти

Роялти – это плата за использование различных видов интеллектуальной собственности или средств индивидуализации. Например, это могут быть авторские права, патенты, секретные технологии или товарные знаки.

Также роялти часто используют в рамках договора франчайзинга : покупатель франшизы платит головной компании за право использования бренда и технологий ведения бизнеса.

Как использовать роялти для вывода прибыли

Для вывода прибыли удобнее всего применять роялти за использование товарного знака . Ведь далеко не каждая компания владеет какими-то уникальными технологиями или авторскими правами. А разработать и зарегистрировать товарный знак может практически любой бизнесмен.

В первую очередь собственник компании должен открыть ИП. Воспользоваться самозанятостью в данном случае нельзя. В целом самозанятые имеют право получать доход от своей интеллектуальной собственности (письмо ФНС от 05.08.2019 № СД-4-3/15409). Но регистрировать товарный знак на физическое лицо российское законодательство пока не разрешает (ст. 1478 ГК РФ).

Правда, скорее всего, в 2021 году ситуация изменится. В принятой правительством « дорожной карте » предусмотрено внесение изменений в ГК РФ, которые разрешат самозанятым регистрировать на свое имя товарные знаки. Но пока возможно использовать только вариант с ИП.

Далее нужно разработать сам товарный знак и зарегистрировать его в Роспатенте. От том, как это сделать, читайте здесь .

После регистрации товарный знак нужно оценить. Оценка необходима для того, чтобы обоснованно установить размер выплаты за его использование.

И завершающий этап подготовки – заключение лицензионного договора. Его также необходимо зарегистрировать в Роспатенте.

На каждом этапе придется потратить не только деньги, но и немало времени.

Минимальные затраты на всю процедуру подготовки документов составят около 60 тыс. руб. При самом удачном варианте оформление займет около 8 месяцев, а может затянуться почти на 2 года и более. Наиболее длительная составляющая – регистрация товарного знака.

Причем надо иметь в виду, что в регистрации могут и отказать, например –если знак будет признан не уникальным или не соответствующим закону по иным соображениям. Госпошлина за заявку и экспертизу в размере 14 тыс. руб. при этом не возвращается.

Поэтому роялти имеет смысл использовать, только если предполагается длительная работа компании и получение существенного дохода.

Какую налоговую выгоду получит бизнесмен при выводе средств в виде роялти

Предпринимателю, который регистрирует товарный знак, удобнее всего использовать УСН и объект «Доходы». В этом случае он заплатит всего 6% от поступающих средств.

Правда, ИП еще должен платить фиксированные страховые взносы за себя. В 2020 году это – 40,9 тыс. руб. плюс 1% от выручки, превышающей 300 тыс. руб. Но страховые взносы ИП без работников может в полном объеме вычесть из 6% налога. Поэтому, когда годовая выручка ИП превысит 800 тыс. руб. налог полностью «перекроет» взносы и при дальнейшем увеличении суммы поступлений налоговая нагрузка останется в размере 6%.

УСН = 800 х 6% = 48 тыс. руб.

ВЗ = 40,9 + (800 – 300) х 1%= 45,9 тыс. руб.

Кроме того, если основная компания использует общую налоговую систему (ОСНО) или УСН «Доходы минус расходы», то можно не просто заплатить минимум налогов, но даже сэкономить. Ведь платежи за использование товарного знака – это расходы компании, которые уменьшают налоговую базу.

Получается, что учредитель в статусе ИП заплатит 6% от поступивших средств, а одновременно юридическое лицо сэкономит от этой суммы 15% (при УСН «Доходы минус расходы») или 20% (при ОСНО).

На что нужно обратить внимание при выводе прибыли в виде роялти

Использование роялти позволяет бизнесменам вывести прибыль из компании с минимальной налоговой нагрузкой. Естественно, это не устраивает налоговиков, и они стараются оспорить подобные сделки.

Поэтому бизнесмен должен ответственно подходить к оформлению документов и не допускать ошибок, которые могут привести к аннулированию сделки.

Регистрировать в Роспатенте товарный знак, лицензионный договор и все изменения к договору, если они будут.
Товарный знак должен соответствовать виду деятельности компании и фактически использоваться в работе.
Необходимо установить адекватный размер роялти. Законодательных ограничений здесь нет, но в практике бизнеса принято роялти в размере до 10% от выручки (в среднем – около 5%). Поэтому, если ожидается, что рентабельность бизнеса будет выше, нужно наряду с роялти запланировать и другие варианты вывода средств.

Вывод

Вывод прибыли с помощью роялти позволяет не только снизить выплаты в бюджет, но и во многих случаях – сэкономить за счет снижения налогов основной компании.

Однако нужно помнить, что этот способ связан с рядом ограничений:

Оформление документов будет занимать от нескольких месяцев до полутора лет.
На госпошлину и другие необходимые расходы придется потратить не менее 60 тыс. руб.
Существенной экономии на налогах можно будет достичь, только если годовая сумма выплат превысит 800 тыс. руб.
Выплаты не должны превышать 10% от выручки компании, а лучше – не более 5%. В противном случае повышается вероятность претензий налоговиков.

Поэтому вариант с роялти целесообразно использовать компаниям с рентабельностью до 10% и годовыми оборотами, превышающими 10-15 млн руб., которые планируют стабильно работать, как минимум, несколько лет.

«Клерк» Рубрика Бухгалтерский учет

Роялти - сейчас очень модное и красивое слово. Что же за ним скрывается? Ответ на вопрос довольно прост: роялти - это та часть выручки от продажи продукта, которую получает его (продукта) автор. Несмотря на простоту формулировки, тема достаточно обширная и в связи с этим налогообложение и бухгалтерский учет подобных операций имеет ряд особенностей. Попробуем разобраться с некоторыми из них.

Сфера применения и некоторые правовые вопросы

Понятие роялти можно отнести сразу к нескольким правовым сферам. Так, оно используется в качестве одной из форм платежа по договору широко распространенной ныне сферы франчайзинга и обозначает авторские и лицензионные выплаты за коммерческое использование принадлежащей другому лицу интеллектуальной собственности (патента, товарного знака, произведения искусства и т.п.).

Существуют роялти в авторском праве — это авторский гонорар либо периодические выплаты, причитающиеся держателю авторских прав за каждую публикацию, публичное воспроизведение или другое использование его произведения.

И, наконец, роялти в экономике и земельном праве (термин, используемый в мировой практике) — рентная плата за право разработки природных ресурсов, вносимая предпринимателем собственнику земли или недр.

Правоотношения сторон по части роялти относящегося к франчайзинговой деятельности регламентирует глава 54 ГК РФ (основа отношений: договор коммерческой концессии). В соответствии с п. 4 статьи 1027 ГК РФ к договору коммерческой концессии применяются все правила ГК РФ о лицензионном договоре. Единственным отличием договора коммерческой концессии от лицензионного договора с юридической точки зрения является объект договора. В договоре коммерческой концессии объект - это комплекс исключительных прав, в то же время в лицензионном договоре - право пользования объектом интеллектуальной собственности.

На основании п. 2 ст. 1028 ГК РФ договор коммерческой концессии подлежит государственной регистрации в федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности (Роспатенте). По общему правилу ст. 1031 ГК РФ (которое может быть изменено договором) договор коммерческой концессии должен регистрировать правообладатель (франшизодатель). При несоблюдении требования регистрации договор считается ничтожным (согласно ст. 1031, п.2 ст. 1028, п.п.3,6 ст. 1232, п.1 ст.1490 ГК РФ).

Отношения между физическими лицами (авторами) и лицами, получающими исключительные права на произведения, регулирует глава 70 ГК РФ. Она определяет, что отношения должны быть подтверждены письменно в виде договора определенного типа. Это такие виды договоров как:

договор об отчуждении исключительного права на произведение и на право использования произведения по лицензии (ст.1285 ГК РФ);
лицензионный договор о предоставлении права использования произведения (ст. 1286 ГК РФ);
договор авторского заказа (ст. 1288 ГК РФ).

Что касается роялти в экономике, то с точки зрения мировой практики введенный в Российской Федерации в 2002 году налог на добычу полезных ископаемых фактически выполняет на текущий момент функции роялти (платежа собственнику ресурсов за право разработки запасов).

Следует отдельно остановиться на договорах с иностранными контрагентами, т.к. возникает вопрос по поводу применимого права (российского либо иностранного). Согласно п. ст. 1211 ГК РФ по умолчанию к договору применяется право страны, с которой договор наиболее тесно связан. Отношения сторон по лицензионному договору регулируются правом того государства, где находится лицензиар. В то же время ст. 1210 ГК РФ дает возможность сторонам договора выбрать право, которое подлежит применению к их правам и обязанностям по этому договору. При применении российского права отношения автоматически попадают под регулирование частью 4 ГК РФ.

Налоговые аспекты

Налог на прибыль

Расход в виде роялти признают в том периоде, к которому он относится, на дату расчетов в соответствии с условиями заключенного договора или на дату предъявления пользователю документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо в последний день отчетного (налогового) периода (пп.3 п.7 ст. 272 НК РФ).

В целях налогообложения прибыли доходы от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности, согласно п. 5 ст. 250 НК РФ, относятся к внереализационным доходам, если они не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном ст. 249 НК РФ, как доходы от реализации имущественных прав. Так, если для правообладателя такой вид деятельности является одним из основных видов деятельности, то доход признается в соответствии со ст. 249 НК РФ, а если нет, то в соответствии со ст. 250 НК РФ.

В п.п.3 п.4 ст. 271 НК РФ определено, что для внереализационных доходов в виде роялти за датой получения дохода признаются дата осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров, дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода.

Международный аспект

Одна из распространенных схем налогового планирования - передача прав на интеллектуальную собственность компании-оффшору с целью аккумуляции роялти в безналоговой юрисдикции.

По оценкам ЮНКТАД, глобальная офшорная индустрия оценивается в 12 трлн долл. США (http://www.unctad.org). Не обходятся без использования офшорного бизнеса и российские организации. Использование российскими организациями офшорных юрисдикций затрагивает не только их внутренние интересы, но и интересы России в целом. Уклонение от уплаты налогов сокращает финансирование общественного сектора экономики страны, а компании уклоняющиеся от уплаты налогов посредством подобных схем могут оказаться в более выгодном положении нежели с законопослушные налогоплательщики.

Однако, инвестирование капитала в страны, имеющие низкие налоговые ставки или освобождение от налогообложения у "источника выплаты" таких доходов как роялти с другой стороны имеет и свои положительные стороны для организации бизнеса за счет повышение конкурентоспособности компаний на национальном и глобальном уровнях за счет использования более гибких стратегий развития.

Налогообложение иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянные представительства и получающих доходы от источников в РФ, имеет некоторые особенности.

Плательщиками налога на прибыль организаций признаются иностранные организации, получающие доходы от источников в РФ (абз.3 п.1 ст. 246 НК РФ).

Объектом обложения налогом на прибыль для таких иностранных организаций признаются доходы, определенные в п.п.4 п. 1 ст. 309 НК РФ. К ним относятся платежи любого вида, получаемые в качестве возмещения за использование (предоставление права использования) любых патентов, товарных знаков, чертежей или моделей, планов, секретной формулы или процесса либо использование (предоставление права использования) информации, касающейся промышленного, коммерческого или научного опыта.

При этом обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога на прибыль с доходов иностранной организации возлагается на налогового агента - российскую организацию (п.1 ст. 310 НК РФ).

На заметку:

Если у иностранной организации отсутствуют постоянные представительства на территории РФ, то ее доходы в соответствии с п.п.1 п.2 ст. 284 НК РФ облагаются по ставке 20%. Однако, если иностранная компания является резидентом одного из государств, с которыми у РФ имеется международное соглашение об избежании двойного налогообложения, может применяться пониженная ставка налога либо освобождение от уплаты налога в РФ (п.п.4 п.2 ст.310 НК РФ). Подробно подобные ситуации рассмотрены в Письме УФНС по г. Москве № 19-12/109890 от 25.11.2008.

НДС

Для целей исчисления НДС деятельность правообладателя рассматривается как оказание услуг, как деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, а также реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности (п. 5 ст. 38 НК РФ). На сумму вознаграждения правообладатель обязан начислить НДС и выставить пользователю надлежащим образом оформленный счет-фактуруна сумму роялти - на дату осуществления расчетов в соответствии с условиями договора.

Что же касается отношений с иностранными компаниями, то здесь ситуация следующая.

В силу пп.1 п.1 ст. 146 НК РФ объектом обложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ.

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен ст. 148 НК РФ. Местом реализации услуг по передаче, предоставлению патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав признается территория РФ, если покупатель услуг осуществляет деятельность на этой территории (пп.4 п.1 ст. 148 НК РФ).

При реализации услуг иностранным лицом, не состоящим на учете в российских налоговых органах, местом их реализации которых является территория РФ, НДС исчисляется и уплачивается в российский бюджет налоговым агентом, приобретающим данные услуги у иностранного лица (ст. 161 НК РФ). Налоговая база так же определяется налоговыми агентами. Сумма налога считается с использованием расчетной ставки по правилам п.4 ст. 164 НК РФ. Налоговая база определяется на дату получения каждого ежемесячного платежа исходя из фактически полученной суммы в рублях (абз. 2 п.1 ст. 154 НК РФ, п.п.2 п.1 ст. 167 НК РФ).

Российская организация, уплатившая в бюджет в качестве налогового агента соответствующие суммы налога, имеет право на вычет данных сумм в порядке, предусмотренном ст.171, 172 НК РФ при условии, что услуги приобретены для осуществления облагаемых НДС операций, при этом вычет производится в полном объеме после принятия услуг на учет. Основанием же для их применения будут являться документы, подтверждающие уплату сумм налога, удержанного налоговым агентом (п.3 ст. 171 НК РФ и п.1 ст. 172 НК РФ).

НДФЛ

Полученные физическим лицом роялти облагаются НДФЛ. Организация, выплачивающая роялти, является налоговым агентом, поэтому она обязана исчислить, удержать у получателя и уплатить сумму налога (п.1 и п.2 ст. 226 НК РФ).

При этом необходимо учесть, что в соответствии с нормой ст. 221 НК РФ по вознаграждениям за исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждениям авторам открытий, изобретений и промышленных образцов предусмотрены профессиональные налоговые вычеты.

Бухгалтерский учет

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью. Таким образом, вознаграждение следует включить в состав доходов от обычных видов деятельности в том отчетном периоде, в котором они были начислены по условиям договора (п.12 и 15 ПБУ 9/99).

Расходы организации на уплату роялти, связанные с основной деятельностью, признаются расходами по обычным видам деятельности в соответствии с п.5 ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.

Пример

В октябре 2011 года ООО «Альфа» передала Компании право использования комплекса исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности (данная услуга является основным видом деятельности). Ежемесячные платежи установлены в фиксированной сумме в евро и подлежат получению на условиях 100%-ной предоплаты в рублях по официальному курсу Банка России на день уплаты. Ежемесячный платеж по договору установлен в размере 118 евро (включая НДС) и подлежит получению не позднее 15-го числа месяца, предшествующего расчетному. Курс евро, установленный Банком России, на 15 октября 2011 составляет 41,6638 руб./евро.

Д-т 51 «Расчетные счета» К-т 76-5 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»

4 916 руб. (118 евро* 41, 6638)- Получена предоплата от
пользователя за ноябрь

Д-т 76-НДС К-т 68-2 «Расчеты по НДС» 750 руб. (4 916 руб. x 18/118) - Исчислен НДС с полученной предоплаты

Д-т 76-5 К-т 90.1«Продажи» 4 916 руб. ( 118 евро* 41, 6638)- Отражен доход за
ноябрь

Дт 90-3 «Налог на добавленную стоимость» К-т 68.2 750 руб. (4 916 руб. x 18/118)- Исчислен НДС с дохода

Д-т 68-2 К-т 76-НДС 750 руб. - Принят к вычету НДС, исчисленный с суммы предоплаты за ноябрь

Взнос — это деньги, которые предприниматель-франчайзи платит бренду-франчайзеру. Это плата за право войти в сеть. Франчайзи платит, а франчайзер передаёт ему право пользоваться брендом, товарным знаком, секреты ведения бизнеса и т.д.

Паушальный взнос:

оплачивается один раз;
фиксированный (его размер определяется в договоре твёрдой суммой, например, 300 000 рублей);
невозвратный (об этом моменте мы поговорим ниже).

Если вам нужна помощь в подборе прибыльной франшизы или аудите выбранной – обратитесь ко мне, у меня большой опыт во франчайзинге, буду рад помочь!

Размер паушального взноса у всех франчайзеров различный. Нам встречались суммы от 100 000 рублей до нескольких миллионов. Гражданской кодекс никак не ограничивает количество взимаемых средств.

На практике бренды требуют уплату паушального взноса полностью и сразу. Взнос — своего рода фильтр, ценз:

серьёзности намерений предпринимателя;
платежеспособности франчайзи. Ведь ему будет необходимо оплачивать «аренду бренда» и развивать его в своем регионе.

Важно сказать ещё о том, что франшизу можно оформить одним из 2-х видов договоров:

Договором коммерческой концессии (глава 54 Гражданского кодекса). По данному виду договора взнос называется паушальным.
Лицензионным договором (ст. 1235 Гражданского кодекса), и в таком случае взнос будет называться лицензионным.

Договоры — это отдельная большая тема с массой «подводных камней». Об этом мы говорим в другой статье.

Возврат паушального взноса при расторжении договора — это реально?

По общему правилу, вернуть паушальный взнос нельзя. Взнос — это плата за право пользоваться брендом, получать консультации и помощь. Если франчайзи заплатил взнос, но передумал строить бизнес или у него не получилось, это, как говорится, его проблемы. Паушальный взнос в таком случае не возвращается.

Интересный юридический момент: паушальный взнос платится при заключении договора коммерческой концессии или лицензионного (лицензионный взнос). Если признать этот договор недействительным, то франчайзер будет обязан вернуть взнос.

Это значит, что нужно найти причины, почему договор недействителен. На практике мы встречали 2 причины:

Бренд не передал франчайзи никакой информации.
Секреты производства, полученные франчайзи от франчайзера, на самом деле — общедоступная информация.

Как проводить паушальный взнос в налоговой отчётности?

Паушальный взнос — это прямые расходы. Если франчайзи на УСН (упрощенной системе налогообложения), или как ее привыкли называть «доходы минус расходы», то паушальный взнос снижает налогооблагаемую базу.

Если франшиза оформляется договором коммерческой концессии, то франчайзи может поставить себе на баланс нематериальные активы (право на товарный знак, знак обслуживания, коммерческое обозначение, секреты производства). Таким образом, можно увеличить стоимость и «вес» своей компании. Это сослужит хорошую службу при попытке взять кредит в банке, например.

Что такое роялти простыми словами

Роялти — это ежемесячный платёж за «аренду бренда». Это плата за использование товарного знака, секретов производства и т.д.

Роялти-платеж может идти не с первого месяца, а, например, с третьего. Франчайзер предоставляет такие условия, чтобы франчайзи смог «встать на ноги».

Роялти может быть в одной из следующих форм:

фиксированная сумма. Обычно до 45 000 – 50 000 рублей;
в процентах от оборота. В пределах 2-7%, исходя из нашей практики.

Проценты от оборота используются тогда, когда франчайзер может проверить, какой у франчайзи оборот. Проценты, как правило, используют бренды общепита и фаст-фуда. Это вызвано тем, что часто все точки используют одно и то же программное обеспечение, поэтому франчайзер видит все операции своих франчайзи.

Можно ли добиться освобождения от роялти?

Очень-очень редко франчайзер может освободить своих франчайзи от роялти на какое-то время. Возможны такие случаи:

франчайзеру нужно быстро «захватить» какую-то территорию;
франшиза ещё молодая, и необходимо привлечь франчайзи в проект.

Выводы

Паушальный взнос и роялти — это платежи франчайзи в пользу франчайзера. Первое — плата за право войти в сеть и получить нематериальные активы (право пользования брендом, секреты производства, юридическую и информационную помощь). Второе — плата за «аренду бренда».
Размер паушального взноса — от 100 000 рублей до миллионов. Размер роялти — от 2 до 7% или до 50 000 рублей. Все цифры взяты из нашей практики.
Паушальный взнос платится один раз. Роялти — периодический, как правило, ежемесячный платёж.
Паушальный взнос возвращается при признании договора недействительным. Но для этого нужны веские юридические основания.
Паушальный взнос — это расходы, которые уменьшают налогооблагаемую базу, если франчайзи на упрощенной системе налогообложения.
Нематериальные активы можно поставить на баланс и увеличить стоимость своей компании.

На этом пока всё. Читайте нас ещё, в блоге много интересных статей.

Ищите прибыльную франшизу или нужен аудит выбранной? Можем помочь

Остались вопросы?

Напишите мне на почту, заполнив форму ниже, и я помогу разобраться в проблеме!
Либо воспользуйтесь одним из следующих контактов:

Читайте также: