Расходы на товарный знак при усн доходы минус расходы

Опубликовано: 21.04.2024

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Организация (ООО на УСН, объект налогообложения - "доходы минус расходы") хотела зарегистрировать товарный знак. Организация оплатила государственную пошлину, но в регистрации ей было отказано. Организация не будет дорабатывать товарный знак. Какими проводками оформить эти операции (и какова последовательность проводок)? Куда теперь списать эти затраты? Можно ли включать в расходы затраты на оплату госпошлины за регистрацию?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Расходы, накопленные на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", следует списать на счет 91 "Прочие доходы и расходы".
Учет понесенных расходов в целях налогообложения сопряжен с налоговыми рисками.

Обоснование вывода:

Бухгалтерский учет

Товарный знак относится к результатам интеллектуальной деятельности (пп. 14 п. 1 ст. 1225 ГК РФ).
Лицу, на имя которого зарегистрирован товарный знак (правообладателю), принадлежит исключительное право его использования (п. 1 ст. 1484 ГК РФ).
Исключительное право на товарный знак действует в течение десяти лет, в частности, с даты подачи заявки на государственную регистрацию товарного знака в федеральный орган исполнительной власти по интеллектуальной собственности (п. 1 ст. 1491 ГК РФ) и подтверждается свидетельством на товарный знак.
Порядок учета товарных знаков как нематериальных активов регулируются ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов" (далее - ПБУ 14/2007).
Из п. 3 ПБУ 14/2007 следует, что для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение ряда условий, в том числе наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности.
Примерный перечень расходов, включаемых в фактическую (первоначальную) стоимость нематериального актива, закреплен в п.п. 8, 9 ПБУ 14/2007. В число таких расходов входят и суммы государственных, патентных и иных пошлин.
На основании Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению (далее - Инструкция), утвержденных приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, расходы, формирующие первоначальную стоимость товарного знака, должны учитываться на соответствующем субсчете, открытом к счету 08 "Вложения во внеоборотные активы".
В соответствии с Инструкцией при уплате госпошлины производится запись по дебету счета 68 "Расчеты по государственной пошлине" и кредиту счета 51 "Расчетные счета":
Дебет 68, субсчет "Расчеты по государственной пошлине" Кредит 51.
Одновременно делается запись:
Дебет 08 Кредит 68, субсчет "Расчеты по государственной пошлине" - величина государственной пошлины учтена в составе первоначальной стоимости товарного знака.
В случае отказа в государственной регистрации товарного знака полагаем, что произведенные расходы в силу п.п. 4, 5, 12 ПБУ 10/99 "Расходы организации" следует учесть в составе прочих расходов:
Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 08 - списаны в прочие расходы затраты, связанные с созданием и регистрацией товарного знака.

Налогообложение

Закрытый перечень расходов, которые могут быть учтены налогоплательщиком, применяющим УСН, при формировании налоговой базы, приведен в п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
Расходы на создание товарного знака, не прошедшего регистрацию в Роспатенте, в данном перечне прямо не поименованы. Поэтому можно сделать вывод, что понесенные организацией расходы на создание товарного знака в целях налогообложения учитываться не будут. Косвенно в пользу такого мнения свидетельствует письмо Управления МНС по г. Москве от 14.11.2002 N 26-12/55328. В нем чиновники посчитали, что расходы, связанные с приобретением и оформлением прав на товарные знаки, по которым Роспатентом принято решение об отказе в их регистрации, не являются экономически оправданными и не соответствуют критериям п. 1 ст. 252 НК РФ.
В то же время пп. 2.2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ предусматривает, что в целях налогового учета могут быть признаны расходы на патентование и оплату правовых услуг по получению правовой охраны результатов интеллектуальной деятельности, включая средства индивидуализации.
НК РФ не поясняет, какие именно затраты следует считать расходами на патентование, а также что подразумевается под правовыми услугами по получению правовой охраны результатов интеллектуальной деятельности. Нам не удалось обнаружить и официальных разъяснений, а также материалов правоприменительной практики, проясняющих этот вопрос.
Поскольку нормы главы 26.2 НК РФ не ставят возможность признания расходов, указанных в пп. 2.2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, в зависимость от факта регистрации права на результат интеллектуальной деятельности, мы считаем, что понесенные организацией расходы могут быть учтены в целях налогообложения по пп. 2.2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Однако, на наш взгляд, правомерность их признания с большой долей вероятности придется доказывать в суде.
Мы не располагаем арбитражной практикой применительно к налогоплательщикам, применяющим УСН. При этом организации, применяющей общий режим налогообложения, удалось в суде доказать обоснованность признания подобных расходов (постановление ФАС Московского округа от 01.10.2008 N КА-А40/9241-08).
В свою очередь, пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ определяет, что налогоплательщики, применяющие УСН, вправе уменьшать полученные доходы на расходы в виде суммы налогов и сборов, уплаченных в соответствии с законодательством о налогах и сборах, за исключением суммы налога, уплаченной в соответствии с главой 26.2 НК РФ.
Пунктом 10 ст. 13 НК РФ установлено, что государственная пошлина относится к федеральным сборам. В этой связи у организации формально имеется возможность учета в расходах суммы уплаченной государственной пошлины и по пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
Вместе с тем мы придерживаемся позиции, что такой вариант учета также не гарантирует организации отсутствие претензий проверяющих. Данный расход был произведен в отношении товарного знака, не прошедшего регистрацию в Роспатенте, что может стать основанием для вывода налоговиков о том, что расход не является экономически оправданным в смысле ст. 252 НК РФ.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Завьялов Кирилл

Ответ прошел контроль качества

12 марта 2019 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

7 МИН

Как ИП сэкономить на УСН «доходы минус расходы»

Упрощённая система налогообложения (УСН, «упрощёнка») — самый популярный налоговый режим для малого бизнеса. Уже по названию понятно, что этот форма существенно упрощает жизнь предпринимателя. А на УСН «доходы минус расходы» можно ещё и экономить. Рассказываем как.

УСН подходит практически всем ИП. Один налог заменяет сразу три: на имущество, на прибыль и НДС. А отчитываться нужно всего раз в год.

УСН бывает двух видов. В первом объектом налогообложения выступают доходы ИП. Ставка в этом случае — 6 %. Во втором виде для расчёта используют разницу доходов и расходов. Процентная ставка налога — от 5 до 15 %. Точную цифру определяет региональное законодательство.

Первое, что должен просчитать предприниматель — выгодность налогового режима. Если расходы вашей компании превышают доходы на 60 %, то «доходы минус расходы» — идеальный вариант. Если же расходы ниже, то эта налоговая система невыгодна, лучше выбрать УСН «доходы» и платить 6 %.

Если ИП использует УСН «доходы минус расходы», сумма налога не может быть ниже 1 % от общей суммы доходов: это минимальная ставка. Даже если год был убыточным, выплачивать налог всё равно придётся.

Как рассчитать УСН «доходы минус расходы»

Для расчёта потребуются два показателя: доходы и расходы. Доходы — это поступления от предпринимательской деятельности.

Расходы должны соответствовать ряду условий, указанных в статье 346.16 Налогового кодекса РФ.

Они должны быть экономически обоснованы, то есть направлены на получение дохода в рамках видов деятельности бизнеса. Расходами не будут считаться покупка шубы для руководителя или мягкой игрушки для ребёнка сотрудника

Нужны документы, подтверждающие расходы: кассовый чек, платёжное поручение, накладная, акт выполненных работ и так далее

Расходы должны быть закрытыми: оплачено то, что вы получили в полной мере, предоплата за услугу или продукт расходом не считается

Как обосновать спорные расходы

Некоторые траты имеют спорный характер. К примеру, мобильный телефон мог быть куплен как для рабочих нужд, так и для личного пользования. В этом случае бухгалтеры рекомендуют прикладывать к отчёту о расходах пояснительную записку с подробным описанием, для чего и кем используется этот телефон, а также копию технического паспорта, где указана область использования. Не лишними будут выпущенный перед покупкой приказ (распоряжение) об использовании телефона и соглашение о передаче имущества сотруднику.

Не исключено, что налоговая служба не согласится с некоторыми расходами и пояснительные записки не смогут убедить сотрудников ФНС в правомерности трат. Сумма непризнанных расходов будет добавлена в налогооблагаемую базу, сумма доходов возрастёт, а значит, увеличится и сам налог.

Если налог не будет уплачен в нужное время, согласно п. 4 ст. 75 НК РФ , придётся платить пени 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки. Для ООО с 31 дня просрочки ставка увеличивается до 1/150. За неоплаченный итоговый налог предприятие получает штраф 20 % от суммы неуплаты ( ст. 122 НК РФ ). А если ФНС сочтёт, что просрочка была допущена умышленно, штраф вырастет до 40 %.

В случае неуплаты налоговая служба может выставить требование к счёту компании в банке либо взыскать задолженность через судебных приставов. Чтобы оспорить требования налоговой, нужно обратиться с иском в арбитражный суд.

Что может снизить сумму налога на УСН «доходы минус расходы»

Страховые взносы

ИП выплачивает фиксированные страховые взносы. На УСН «доходы минус расходы» они включаются в состав расходов и уменьшают налогооблагаемую базу. Важно выплачивать взносы до 31 декабря, когда кончается налоговый период. Если делать это ежеквартально, потом можно будет пересчитать годовой налог в сторону уменьшения и либо вернуть оставшиеся при перерасчёте деньги, либо оставить их в счёт дальнейших налоговых выплат.

Убытки

Если ранее компания терпела убытки, то можно уменьшить налогооблагаемую базу на их сумму. Прошлый год был убыточным — в следующем году вычитайте убыток из доходов. Специально доказывать эту строчку «расходов» не придётся, она отражается в книге учёта доходов и расходов (КУДиР) и в налоговой декларации. Но если текущий период снова прошёл без прибыли, учитывать прошлогодние убытки нельзя.

Личное имущество

Личное имущество также может помочь в экономии на «упрощёнке». В бухгалтерском учёте есть понятие «основные средства» — это материальные объекты стоимостью более 100 тысяч рублей с учётом издержек на приобретение, которые нужны компании для производства продукции, оказания услуг или управленческих нужд ( п. 1 ст. 257 НК РФ ). Если предприниматель использует такое имущество для своей работы, а не для последующей перепродажи, его можно учитывать в составе основных средств ИП.

К примеру, бизнесмен занимается интернет-торговлей. Компьютер нужен ему для предпринимательской деятельности, поэтому его учитывают в составе основных средств ИП. Игровая приставка, подключаемая к компьютеру, к таким средствам не относится.

Важно: если компьютер был куплен до того, как гражданин стал ИП, налоговая служба не признает его расходом предприятия.

УСН

Если организация платит единый налог с доходов, расходы на приобретение (создание) как исключительных, так и неисключительных прав на объекты интеллектуальной собственности налоговую базу не уменьшают (п. 1 ст. 346.14 НК РФ).

Если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, расходы на приобретение (создание) объектов интеллектуальной собственности уменьшают налоговую базу в следующем порядке.

Если исключительные права на товарный знак (знак обслуживания, патент) удовлетворяют требованиям, перечисленным в пункте 3 статьи 257 Налогового кодекса РФ, то их можно учесть в составе нематериальных активов (п. 4 ст. 346.16 НК РФ). О том, как списывается стоимость нематериальных активов при применении упрощенки, см.:

Пример отражения в бухучете и при налогообложении расходов на создание товарного знака силами организации. Товарный знак признан объектом нематериальных активов. Организация применяет упрощенку и платит налог с разницы между доходами и расходами

ООО «Альфа» открывает производство кондитерских изделий. Разработка товарного знака для них началась в январе и закончилась в феврале.

Организация применяет пониженный тариф взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование. Тариф взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний составляет 0,2 процента.

Зарплата с отчислениями сотрудников организации, занятых разработкой товарного знака, за два месяца составила 132 220 руб.

В январе – 60 100 руб., в том числе:

зарплата сотрудников – 50 000 руб.;
взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование – 10 000 руб. (50 000 руб. × (20% + 0% + 0%));
взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний – 100 руб. (50 000 руб. × 0,2%).

В феврале – 72 120 руб., в том числе:

зарплата сотрудников – 60 000 руб.;
взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование – 12 000 руб. (60 000 руб. × (20% + 0% + 0%));
взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний – 120 руб. (60 000 руб. × 0,2%).

В феврале организация подала в Роспатент заявку на регистрацию исключительного права на товарный знак. При этом была уплачена пошлина в размере:

13 500 руб. (2700 руб. + 10 800 руб.) – за подачу заявки на регистрацию товарного знака и экспертизу заявленного обозначения;
16 200 руб. – за регистрацию товарного знака и выдачу свидетельства на него.

Свидетельство о регистрации товарного знака организация получила в марте.

С этого же месяца «Альфа» начала использовать товарный знак в производстве кондитерских изделий.

В целях бухучета организация начисляет амортизацию линейным методом. Срок полезного использования исключительных прав на товарный знак – 10 лет (120 месяцев).

Для отражения операций бухгалтер «Альфы» открыл к счету 08 субсчет «Создание нематериальных активов».

В учете организации были сделаны следующие проводки.

Дебет 08 «Создание нематериальных активов» Кредит 70
– 50 000 руб. – учтена зарплата за январь сотрудникам, занятым разработкой товарного знака;

Дебет 08 «Создание нематериальных активов» Кредит 69
– 10 100 руб. – учтены страховые взносы с зарплаты сотрудников, занятых разработкой товарного знака.

Дебет 70 Кредит 50
– 50 000 руб. – выплачена зарплата за январь сотрудникам, занятым разработкой товарного знака;

Дебет 69 Кредит 51
– 10 100 руб. – перечислены страховые взносы с зарплаты сотрудников, занятых разработкой товарного знака;

Дебет 08 «Создание нематериальных активов» Кредит 70
– 60 000 руб. – учтена зарплата за февраль сотрудникам, занятым разработкой товарного знака;

Дебет 08 «Создание нематериальных активов» Кредит 69
– 12 120 руб. – учтены страховые взносы с зарплаты сотрудников, занятых разработкой товарного знака;

Дебет 76 Кредит 51
– 29 700 руб. (13 500 руб. + 16 200 руб.) – перечислена пошлина за рассмотрение заявки и регистрацию исключительного права на товарный знак;

Дебет 08 субсчет «Создание нематериальных активов» Кредит 76
– 29 700 руб. (13 500 руб. + 16 200 руб.) – учтены расходы на уплату пошлины за регистрацию исключительного права на товарный знак.

Дебет 70 Кредит 50
– 60 000 руб. – выплачена зарплата сотрудникам, занятым разработкой товарного знака, за февраль;

Дебет 69 Кредит 51
– 12 120 руб. – перечислены страховые взносы с зарплаты сотрудников, занятых разработкой товарного знака;

Дебет 04 Кредит 08 субсчет «Создание нематериальных активов»
161 920 руб. (60 100 руб. + 72 120 руб. + 29 700 руб.) – учтены исключительные права на товарный знак в составе нематериальных активов.

Первоначальная стоимость товарного знака в целях бухучета и расчета единого налога составила 161 920 руб.

Начиная с апреля в бухучете по товарному знаку начисляется амортизация. Ежемесячная норма амортизации равна 0,83 процента (1 : 120 мес. × 100%). Ежемесячная сумма амортизационных отчислений составила для целей бухучета 1344 руб. (161 920 руб. × 0,83%).

Начисление амортизации по товарному знаку бухгалтер отражал проводкой:

Дебет 20 Кредит 05
– 1344 руб. – начислена амортизация по товарному знаку.

При расчете единого налога бухгалтер учел расходы на приобретение товарного знака в следующем порядке.

Неисключительные права на товарный знак (изобретение, полезную модель, промышленный образец) нематериальными активами не признаются (п. 3 ст. 257 НК РФ). Поэтому после оплаты затраты на их получение можно учесть при расчете единого налога (подп. 32 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ). При этом следует учитывать следующие ограничения. Если организация использует изобретение, полезную модель, промышленный образец, то не имеет значения, какие платежи (разовые (паушальные) или периодические) организация перечисляет за право использовать этот объект интеллектуальной собственности (подп. 2.1 и 32 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Если организация использует товарный знак, учесть при расчете единого налога можно только периодические (текущие платежи) (подп. 32 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении получения прав на товарный знак во временное пользование. Организация применяет упрощенку. Налог платит с разницы между доходами и расходами

ООО «Альфа» начинает производство кондитерских изделий. Права использовать товарный знак организация получила по лицензионному договору на 10 лет. В феврале этот договор был зарегистрирован в Роспатенте, после чего права на использование товарного знака перешли к организации. Расходы на регистрацию договора составили 8000 руб. Эту сумму организация заплатила в январе.

В соответствии с условиями договора плата за использование товарного знака составляет 708 000 руб. (в т. ч. НДС – 108 000 руб.). Ежемесячно «Альфа» должна перечислять правообладателю по 5900 руб. (в т. ч. НДС – 900 руб.).

«Альфа» применяет упрощенку, единый налог платит с разницы между доходами и расходами.

В бухучете плату за регистрацию товарного знака бухгалтер учел в составе расходов по обычным видам деятельности.

Для учета нематериальных активов, полученных в пользование, бухгалтер организации открыл забалансовый счет 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование».

В учете были сделаны следующие проводки.

Дебет 20 Кредит 76
– 8000 руб. – отражены расходы на регистрацию неисключительных прав на товарный знак;

Дебет 76 Кредит 51
– 8000 руб. – оплачены расходы за регистрацию неисключительных прав на товарный знак.

Дебет 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование»
– 708 000 руб. – учтена стоимость неисключительных прав на товарный знак;

Дебет 20 Кредит 76
– 5900 руб. – учтен периодический платеж за право использования товарного знака за февраль;

Дебет 76 Кредит 51
– 5900 руб. – перечислен периодический платеж за право использования товарного знака за февраль.

Последние две проводки бухгалтер будет делать ежемесячно в течение всего срока действия договора (т. е. в течение 10 лет).

При расчете единого налога плата за регистрацию договора в сумме 8000 руб. не учитывается (письмо Минфина России от 22 апреля 2010 г. № 03-11-06/2/66).

Периодический платеж в сумме 5900 руб. бухгалтер учел в расходах в феврале. В дальнейшем периодические платежи учитываются в расходах по мере их оплаты

ЕНВД

Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому на расчет налоговой базы расходы на приобретение как исключительных, так и неисключительных прав на объекты интеллектуальной собственности не влияют.

Использование товарного знака позволяет сделать товары (работы, услуги) узнаваемыми для покупателя. Бухгалтерский и налоговый учет прав на товарный знак имеет свои особенности в зависимости от того, является ли товарный знак объектом исключительных или неисключительных прав.

Если у компании есть исключительные права на товарный знак, она считается его правообладателем.

Если получены неисключительные права на товарный знак, то компания использует его с разрешения правообладателя на условиях заключенного лицензионного договора с правообладателем.

Расходы на регистрацию товарного знака

Как исключительные, так и неисключительные права на товарный знак необходимо зарегистрировать. Регистрирующим органом в РФ является Роспатент.

На регистрацию исключительного права на товарный знак, созданный самой организацией, подается заявка в Роспатент. Заявка должна быть составлена по правилам, определенным Приказом Минэкономразвития России от 20.07.2015 № 482. Если регистрация происходит успешно, владельцу товарного знака выдается свидетельство.

Если компания приобретает исключительное право на товарный знак у другого лица по договору об отчуждении исключительных прав, то переход права также регистрируется в Роспатенте.

При обретении неисключительных прав на товарный знак заключается лицензионный договор или договор коммерческой концессии. Ранее такие договора также регистрировались в Роспатенте. Сейчас подлежат регистрации не договора, а сам факт предоставления права использования товарного знака. Порядок и условия регистрации отчуждения и перехода прав содержатся в Постановлении Правительства РФ от 24.12.2015 № 1416.

При регистрации права на товарный знак уплачивается пошлина. Такая пошлина не является налогом, она не регулируется Налоговым кодексом РФ (НК РФ). Размер пошлины установлен в Положении, утвержденном постановлением Правительства РФ от 10 декабря 2008 г. № 941.

Расходы на регистрацию товарного знака обычно и составляет сумма пошлины. Если регистрацию проводит посредник, затраты по оплате услуг посредника также включаются в расходы на регистрацию товарного знака.

Бухгалтерские проводки по расходам на регистрацию:

в случае создания / приобретения товарного знака (ТЗ) – Дт 08 Кт 76,
при последующей передаче прав, если по договору пошлину уплачивает правообладатель, – Дт 91 Кт 76,
при получении прав, если пошлину уплачивает право приобретатель – Дт 97 Кт 76 с последующим ежемесячным списанием в составе затрат на право пользование ТЗ Дт 20 (26,44…) Кт 97.

Товарный знак в бухгалтерском учете

Товарный знак в бухгалтерском учете отражается в зависимости от того, имеются ли на него исключительные или неисключительные права.

Если компания является владельцем (правообладателем) товарного знака, то при соблюдении условий Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), он учитывается в составе НМА. Если критерии ПБУ 14/2007 не выполняются, либо на товарный знак имеются неисключительные права, то затраты по приобретению (использованию) товарного знака относятся на расходы, связанные с обычными видами деятельности.

Товарный знак как НМА

Товарный знак в бухгалтерском учете как НМА учитывается при соблюдении следующих условий (п. 3 ПУБ 14/2007):

компания является правообладателем ТЗ,
права на ТЗ не планируется продавать (передавать) в ближайшие 12 месяцев,
ТЗ будет использоваться при производстве продукции, работ, услуг,
планируется, что использование ТЗ будет приносить экономическую выгоду,
срок использования ТЗ составляет более 12 месяцев;
первоначальную стоимость ТЗ можно определить.

Стоимостных критериев для признания ТЗ в составе НМА в бухгалтерском учете нет. Компания может их установить в своей учетной политике, исходя из уровня существенности. Если такие критерии в учетной политике не установлены, а остальные критерии, перечисленные выше, соблюдены, то ТЗ принимаете в качестве объекта НМА.

При приобретении компанией исключительных прав в первоначальную стоимость включаются все расходы, связанные с приобретением ТЗ (п. 8 ПБУ 14/2007):

суммы, уплаченные продавцу (правообладателю),
пошлины, уплаченные при регистрации исключительного права,
суммы уплаченного НДС для случаев, когда НМА будет использоваться в деятельности, не облагаемой НДС,
прочие расходы, связанные с НМА (затраты на информационные, консультационные услуги, услуги посредников и т.п.).

При создании ТЗ собственными силами, в первоначальную стоимость дополнительно можно включить (п. 9 ПБУ 14/2007):

суммы, уплачиваемые сторонним организациям по затратам на создание ТЗ,
расходы на оплату труда и отчисления на социальные нужны по работникам, непосредственно занятым в создании ТЗ,
расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, других основных средств, использованных для создания ТЗ,
иные расходы, непосредственно связанные с созданием НМА.

Стоимость НМА на расходы списывается через амортизацию (п. 23 ПБУ 14/2007). Амортизация начисляется с месяца, следующего за месяцем признания ТЗ в качестве НМА.

Учет прав на товарный знак — типовые проводки

Типовые бухгалтерские проводки по учету ТЗ в качестве НМА приведены в таблице 1.

Необходимо учесть, что в плане счетов бухгалтерского учета отдельного субсчета на счете 08-5 «Приобретение нематериальных активов» для учета затрат по созданию НМА не предусмотрено, хотя такие затраты по общему правилу должны учитываться обособленно. Можно рекомендовать создание дополнительного субсчета «создание НМА», что должно быть отражено в учетной политике компании.

Таблица учета

№ п/п	Содержание бухгалтерской проводки	Счета учета
№ п/п	Содержание бухгалтерской проводки	Дебет	Кредит
1	Приобретено исключительное право на ТЗ за плату (по договору мены)
1.1	расходы на приобретение исключительных прав	08-5	60 (76…)
1.2	НДС по затратам, связанным с приобретением исключительных прав	19	60 (76…)
2	Отражена рыночная стоимость исключительного права на ТЗ, полученного по договору дарения	08-05	98-2
3	Отражено исключительное право на ТЗ, полученное в качестве вклада в уставный капитал	08-05	75-1
4	ТЗ создано компанией самостоятельно
4.1.	Расходы на создание объекта интеллектуальной собственности	08 (субсчет «создание НМА)	10 (60, 76, 68, 69, 70….)
4.2	НДС по затратам, связанным с созданием НМА	19	60 (76…)
5	ТЗ признан в качестве НМА	04	08-5, 08 (субсчет «создание НМА)
6	Начислена амортизация НМА (ежемесячно)	20 (26, 44…)	05

Расходы на использование товарного знака

Расходы на использование товарного знака (ТЗ, полученные по лицензионным договорам, договорам коммерческой концессии) отражаются в зависимости от порядка выплаты платы за право использования ТЗ (п. 39 ПБУ 14/2007):

При единовременной оплате в качестве расходов будущих периодов.
При периодических платежах – в качестве текущих расходов.

Стоимость полученного в пользование ТЗ учитывается за балансом. В плане счетов нет отдельного счета для таких активов. Рекомендуется самостоятельно создать забалансовый счет, например, счет «НМА, полученные в пользование».

Типовые бухгалтерские проводки для этого случая приведены в Таблице 2.

Таблица учета

№ п/п	Содержание бухгалтерской проводки	Счета учета
№ п/п	Содержание бухгалтерской проводки	Дебет	Кредит
1	Отражена стоимость полученного ТЗ	012 «НМА, полученные в пользование»
2	Отражены расходы будущих периодов (единовременный платеж в оплату прав пользования ТЗ)	97	60 (76…)
3	Отражены периодические платежи за право пользования ТЗ

Налоговый учет роялти

В НК РФ понятие роялти не раскрывается, да и само упоминанием термина присутствует только в пп.3 п. 4 ст. 271 НК РФ.

В международной практике роялти — это периодические платежи собственнику исключительного права в течение срока действия лицензионного договора.

Такой вид расхода содержится в п. 37 ст. 264 НК РФ:

«периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и правами на средства индивидуализации…». Соответственно, налоговый учет роялти ведется по правилам статьи 264 НК РФ.

Аналогичный вид расхода содержится в п.32 ст. 346.17 НК РФ для применяющих упрощенную систему налогообложения (УСН) с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».

Налоговый учет роялти правомерен, когда такие расходы соответствуют требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ (обоснованы и документально подтверждены), и компания в состоянии подтвердить факт использования товарного знака в своей деятельности (Письмо Минфина России от 19.05.2011 № 03-03-06/1/301).

В составе расходов такие платежи должны учитывать равномерно на протяжении действия договора. Если сумма платежей известна заранее, то ежемесячно. В случае, когда лицензионный платеж определяется расчетный путем периодически, например, поквартально, — расходы принимаются на дату расчетов договору или на дату предъявления документов, служащих основанием для расчета платежа.

Налоговый учет товарного знака

Налоговый учет товарного знака в случае, когда компания приобретает исключительные права на него, позволяет учесть товарный знак как НМА. Главное – товарный знак должен удовлетворять условиям, содержащимся в п. 3 ст. 257 НК РФ, позволяющим принять объект в качестве НМА.

Расходы на использование товарного знака в этом случае сводятся к налоговому учету амортизации НМА.

При применении упрощенной системы налогообложения активы также учитываются в составе НМА (п. 4 ст. 346.16 НК РФ), но списание их на расходы происходит по правилам п. 3 ст. 346.16 НК РФ.

Налоговый учет товарного знака при приобретении неисключительных прав на него при налогообложении прибыли заключается в равномерном отражении затрат в течение срока действия договора.

По мнению контролирующих органов, при УСН в качестве расходов можно учесть только периодические платежи по лицензионному договору (п. 32 ст. 346.16 НК РФ).

Если же была единовременная оплата за весь срок действия лицензионного (сублицензионного) договора, то учесть такой платеж в расходах по УСН нельзя.

Еще один тонкий момент. Если возникает необходимость продлить срок действия регистрации товарного знака, компания обязана вновь уплатить пошлину.

Позиция налоговых органов по учету таких расходов неоднозначна.

По мнению Минфина при УСН такие расходы учесть нельзя (Письмо Минфина РФ от 22.04.2010 № 03-11-06/2/66).

Судебные органы высказывали мнение, что такая пошлина является периодическим платежом, и расходы по ее уплате учитываются в соответствии с п. 37 ст. 264 НК РФ (Постановление ФАС ВВО 26.11.04 № А11-3274/2004-К2-Е-2706).

Мы рассмотрели учет прав на товарный знак в целях бухгалтерского и налогового учета. Если какие-то моменты остались для вас не ясны, задавайте вопросы в комментариях к статье.

Вопрос: Организация, применяющая УСН (объект - доходы, уменьшенные на величину расходов), планирует заключить лицензионный договор о приобретении прав на использование товарных знаков, который подлежит госрегистрации в Роспатенте. За регистрацию указанного договора взимается пошлина за совершение юридически значимых действий, связанных с госрегистрацией договоров о распоряжении исключительными правами на товарные знаки.

В соответствии с пп. 2.2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы, связанные с патентованием и (или) оплатой правовых услуг по получению правовой охраны результатов интеллектуальной деятельности, включая средства индивидуализации.

В соответствии с ГК РФ товарные знаки и знаки обслуживания относятся к результатам интеллектуальной деятельности и связанным с ними средствам индивидуализации юридических лиц.

Уплата пошлины за совершение юридически значимого действия по госрегистрации лицензионного договора является необходимым условием для вступления указанного договора в силу, а также получения правовой охраны использования организацией товарных знаков.

Вправе ли организация при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, уменьшить полученные доходы на расходы, связанные с уплатой пошлины за совершение юридически значимых действий, связанных с госрегистрацией лицензионного договора о приобретении прав на товарные знаки?

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО
от 22 апреля 2010 г. N 03-11-06/2/66

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета расходов организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, и сообщает следующее.

Пунктом 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) определен перечень расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения у налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения.

Расходы на приобретение нематериальных активов предусмотрены пп. 2 п. 1 ст. 346.16 Кодекса, состав их определяется согласно п. 4 ст. 346.16 Кодекса в соответствии с гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса (п. 3 ст. 257 Кодекса).

В соответствии с п. 3 ст. 257 Кодекса в целях гл. 25 Кодекса нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

Согласно п. 1 ст. 1233 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) правообладатель может распорядиться принадлежащим ему исключительным правом на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации любым не противоречащим закону и существу такого исключительного права способом, в том числе путем его отчуждения по договору другому лицу (договор об отчуждении исключительного права) или предоставления другому лицу права использования соответствующих результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации в установленных договором пределах (лицензионный договор).

При этом заключение лицензионного договора не влечет за собой переход исключительного права к лицензиату.
В связи с этим расходы на приобретение права пользования товарным знаком не относятся к расходам на приобретение нематериальных активов.

Поэтому расходы, связанные с уплатой пошлины за государственную регистрацию лицензионного договора о приобретении прав на товарный знак, налогоплательщик не вправе относить к расходам, связанным с приобретением нематериальных активов, учитываемым при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

В соответствии с пп. 22 п. 1 ст. 346.16 Кодекса в составе расходов налогоплательщика, применяющего упрощенную систему налогообложения, учитываются суммы налогов и сборов, уплачиваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В соответствии со ст. 1249 ГК РФ за совершение юридически значимых действий, связанных с патентом на изобретение, полезную модель, промышленный образец или селекционное достижение, с государственной регистрацией программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральной микросхемы, товарного знака и знака обслуживания, с государственной регистрацией и предоставлением исключительного права на наименование места происхождения товара, а также с государственной регистрацией перехода исключительных прав к другим лицам и договоров о распоряжении этими правами, взимаются соответственно патентные и иные пошлины.

Перечень юридически значимых действий, которые связаны с программой для ЭВМ, базой данных и топологией интегральной микросхемы и за совершение которых взимаются государственные пошлины, их размеры, порядок и сроки уплаты, а также основания для освобождения от уплаты государственных пошлин, уменьшения их размеров, отсрочки уплаты или возврата устанавливаются законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Перечень остальных юридически значимых действий, за совершение которых взимаются патентные и иные пошлины, их размеры, порядок и сроки уплаты, а также основания для освобождения от уплаты пошлин, уменьшения их размеров, отсрочки их уплаты или возврата устанавливаются Правительством Российской Федерации.

Следовательно, за совершение юридически значимых действий, связанных с государственной регистрацией лицензионного договора о приобретении прав на товарные знаки, должна уплачиваться патентная пошлина.

Согласно ст. 51 Бюджетного кодекса Российской Федерации патентные пошлины являются неналоговыми доходами.

Поэтому суммы патентной пошлины, уплачиваемой за совершение юридически значимых действий, связанных с государственной регистрацией лицензионного договора о приобретении прав на товарные знаки, налогоплательщик не вправе включать в расходы, учитываемые при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН

Читайте также: