Расчет суммы убытка уменьшающей налоговую базу по налогу усн

Опубликовано: 23.04.2024

Упрощенная система налогообложения — это специальный налоговый режим. Один только переход на него помогает организациям и ИП платить меньше налогов. Но на упрощенке есть еще несколько способов снизить платежи в бюджет: подобрать оптимальную налоговую базу, совмещать режимы, получать вычеты и пользоваться каникулами. Расскажем, как уменьшить налог на УСН.

Выберите выгодную налоговую базу

На УСН есть два варианта налоговой базы с разными ставками. Налог можно платить с доходов по ставке 6% или c разницы между доходами и расходами по ставке 15%.

Есть универсальное правило — УСН «Доходы минус расходы» подходит тем, у кого расходы составляют больше 60% от доходов. Но применять правило можно не всегда: для выбора надо понимать, сколько у вас чистых подтвержденных расходов. Если учесть расходы, которые не подтверждены документами, есть риск, что налоговая усомнится в правильности расчета налоговой базы, доначислит налоги, наложит штрафы и пени.

Чаще всего УСН «Доходы минус расходы» применяют в торговле и производстве. Если же вы планируете оказывать услуги, а расходы будут небольшими, выгоднее будет УСН «Доходы».

Также помните, что на УСН «Доходы минус расходы» есть минимальный налог — 1% с доходов. Поэтому, если упрощенец получит убыток или совсем низкую прибыль, налог все-таки придется платить.

В регионах могут быть установлены пониженные ставки — от 1 до 6% и от 5 до 15% соответственно. Это тоже надо учитывать при расчете. Например, нет смысла работать на УСН «Доходы» со ставкой 6%, если на УСН «Доходы минус расходы» действует ставка 5%.

Совмещайте налоговые режимы

ИП и ООО, которые совмещают несколько видов деятельности, могут совмещать и налоговые режимы. Например, торговать и оптом, и в розницу или держать ресторан и бар с алкоголем. Для розницы выгоднее ЕНВД или патент, так как налог не зависит от фактической выручки, а рассчитывается по нормативам и часто бывает ниже реального.

Можно перевести розницу на ЕНВД или купить патент (только для ИП), а остальные виды деятельности оставить на УСН.

С 1 января 2021 года ЕНВД отменят, поэтому возможность совмещать режимы останется только у ИП — они смогут сочетать УСН и патент. Мы ответили на популярные вопросы об отмене ЕНВД, совмещении спецрежимов и переходном периоде в статье.

Уменьшайте налог на страховые взносы

Страховые взносы за сотрудников и предпринимателя уменьшают платеж по УСН. При УСН «Доходы минус расходы» они в полной сумме относятся на расходы, а при УСН «Доходы» уменьшают сам налог на 100% для ИП без сотрудников и на 50% для ООО и ИП с сотрудниками.

Пример 1. ИП Тонкий Л. К. работает на УСН «Доходы» со ставкой 6% без сотрудников. Его доход за год составил 3 000 000 рублей, сумма налога 180 000 рублей. Страховые взносы за себя 67 874 (40 874 фикс. взносы + (3 000 000 — 300 000) × 1%.

Если не учитывать вычет, то за год предприниматель должен заплатить взносы на сумму 247 874 рубля. Но налог можно уменьшить на страховые взносы, а если делать это правильно, уменьшать можно каждый платеж, а не только итоговую сумму.

Отчетный период	Доход нарастающим итогом	Налог по УСН	Уплаченные взносы нарастающим итогом	Фактический налог по УСН к уплате
1 квартал	1 200 000	72 000	17 000	55 000
Полугодие	1 950 000	117 000	34 000	28 000
9 месяцев	2 400 000	144 000	51 000	10 000
Год	3 000 000	180 000	67 874	19 126

По итогам года ИП должен доплатить 19 126 рублей. Общая сумма налога составит 112 126 рублей.

Пример 2. ООО «Турель» работает на УСН «Доходы минус расходы». Доход за год составил 3 000 000 рублей, сумма налога 180 000 рублей. В организации четыре сотрудника с зарплатой по 50 000 рублей. В каждом квартале работодатель платит за них страховые взносы в сумме 180 000 рублей, за год — 720 000 рублей. Налог к уплате можно уменьшить не более чем в два раза.

Отчетный период	Доход нарастающим итогом	Налог по УСН	Уплаченные взносы нарастающим итогом	Фактический налог по УСН к уплате
1 квартал	1 200 000	72 000	180 000	36 000
Полугодие	1 950 000	117 000	360 000	22 500
9 месяцев	2 400 000	144 000	540 000	13 500
Год	3 000 000	180 000	720 000	18 000

За год ООО «Турель» должно уплатить 180 000 рублей налога, но так как уплаченные взносы составили 720 000 рублей, налог можно уменьшить на 50%. Сумма налога к уплате составит 90 000 рублей.

Уменьшайте налог на сумму минимального налога и убытков

На УСН 15% платить налог придется даже при убытке, для этого придумали минимальный налог — 1% от дохода за год. Если в прошлом году вы заплатили налог 1%, то в этом году можете включить в расходы разницу между налогом по минимальной и стандартной ставке (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).

Пример. ООО «Заря» на УСН «Доходы минус расходы» по итогам 2019 года заработало 25 000 000 рублей и потратило 24 000 000 рублей. Налог по стандартной ставке 15% — 150 000 рублей ((25 000 000 — 24 000 000) × 15%). Минимальный налог — 250 000 рублей (25 000 000 × 1%).

В 2020 году «Заря» может учесть в расходах 100 000 рублей — разницу между стандартным и минимальным налогом.

Выйдите на каникулы

Предприниматели на УСН могут взять налоговые каникулы и применять ставку по налогу 0%, то есть совсем его не платить. Такая возможность есть у ИП из социальной сферы, производства, науки, бытовых услуг населению. Применять нулевую ставку можно в течение двух налоговых периодов непрерывно, но только если в регионе введена эта льгота. Регионы вводят каникулы до 31 декабря 2023 года.

Для использования каникул к ИП есть несколько требований:

• ИП зарегистрирован после введения каникул в регионе;
• с момента регистрации не прошло двух лет;
• ИП работает на УСН или патенте;
• нет перерывов в работе на УСН или патенте в течение двух налоговых периодов;
• вид деятельности подпадает под действие каникул в регионе;
• соблюдение всех дополнительных ограничений, установленных регионом.

Специальной процедуры перехода на каникулы нет, сообщать об этом инспекции не нужно. Главное, следите за соблюдением условий, тогда вы сможете в течение двух лет, начиная с года регистрации, не платить налог и авансовые платежи.

Переедьте в регион со сниженными ставками

Мы уже говорили, что 6% и 15% — стандартные ставки по УСН. Но субъекты РФ могут выбирать виды деятельности, для которых ставки будут снижены. Организации и предприниматели могут «переехать» в регион с пониженными ставками, чтобы платить меньше налогов.

Например, в Санкт-Петербурге по УСН «Доходы» действует ставка 3%, а по УСН «Доходы минус расходы» — 5%. Ставка применяется для перевозчиков, гостиниц, общепита, СМИ, НИОКР, розничной торговли, обрабатывающих производств, бытовых услуг, выставок и прочих видов деятельности, перечисленных в законе Санкт-Петербурга от 05.05.2009 № 185-36 (ред. от 29.07.2020).

Чтобы бизнес мог пользоваться льготной ставкой, предпринимателю нужно сменить прописку, а организации — юрадрес. При этом работать можно в том же регионе, в котором вы работали до этого. Закон этого не запрещает. ИП не привязан к месту прописки и может работать где угодно, а организации понадобится обособленное подразделение.

Контур.Бухгалтерия подходит организациям и предпринимателям на УСН. Ведите учет доходов и расходов, уменьшайте налог на страховые взносы, рассчитывайте минимальный налог и отчитывайтесь по упрощенке в автоматическом режиме. Попробуйте все возможности сервиса бесплатно в течение 14 дней.

• УСН «Доходы» в 2021 году: как отчитываться и сколько платить
• Субсидии на развитие предпринимательства
• Как уменьшить налог УСН

Справочная / УСН

Убытки на УСН «Доходы минус расходы»

Расходы могут быть больше доходов

По итогам года организация или предприниматель может получить убыток, т.е. сумма произведённых за год расходов окажется больше, чем сумма полученных доходов. Такое может случиться, если, например, бизнес только начинается, и учредители вкладывает в его развитие собственные средства или средства от полученного кредита, не получая пока достаточной отдачи в виде доходов.

Сумму полученного убытка необходимо отразить в декларации по УСН. Налоговая имеет право запрашивать письменные пояснения, обосновывающие размер полученного убытка.

При убытке уплачивается минимальный налог

Если по итогам года организацией или предпринимателем на УСН получен убыток, то они должны заплатить минимальный налог, равный 1% от полученных доходов. Уплаченный минимальный налог в этом случае переносится в расходы следующего года, о чём подробно написано в статье Минимальный налог.

Таким образом, уплаченный в прошлом году минимальный налог увеличивает расходы текущего года.

Сдавайте отчётность в три клика

Эльба подготовит налоговую декларацию по УСН и рассчитает налоги. Сервисом пользуется 100 000 ИП и ООО. Попробуйте тоже!

За счёт убытков можно снизить налог в будущем

Если по итогам года получен убыток, то его можно использовать для снижения в следующем году, но только в случае применения объекта налогообложения «Доходы минус расходы»

Пример
В 2019 г. получены доходы 600 тыс., понесены расходы — 700 тыс. В результате год закончен с убытком — 100 тыс. За 2019 год уплачен минимальный налог 1% * 600 тыс.=6 тыс. В 2020 г. доходы составили 900 тыс., расходы — 606 тыс. (включая уплаченный в прошлом году минимальный налог 6 тыс.). При расчёте налога за 2020 г. учитываем убыток 2019 года. Единый налог УСН = 15% * (900 тыс. – 606 тыс. – 100 тыс.) = 29,1 тыс.

Полученный за год убыток можно учитывать при расчёте единого налога УСН не только в следующем году, но и в последующие годы, но не позднее чем в течение 10 лет. После этого срока неиспользованный убыток «пропадает».

Ст. 283 НК РФ говорит о налоге на прибыль. Перенос убытка по УСН регламентирует п.7 ст. 346.18 НК РФ. Поэтому, если вы являетесь плательщиком УСН, на вас это ограничение не распространяется.

1. Убыток нельзя учесть при расчете авансовых платежей за 1 квартал, полугодие и 9 месяцев. Учесть его можно только при расчете налога за 2020 год. Об этом говорит п. 7 ст. 346.18 НК РФ.
2. Уплаченный минимальный налог за 2019 год вы учитываете в расходах 2020 года, как в примере в статье.

Екатерина, да, может.

Если у ИП получился убыток по итогам года, он может его использовать в течение следующих 10 лет при расчете налога, как указано в статье.

Использовать сумму убытка можно при расчете годового налога. Если у вас был убыток по итогам 2019 год, то вы сможете его использовать при расчете налога за 2020 год.

Для отражения суммы убытка в Эльбе нужно в задаче «Заплатить и отчитаться по УСН за 20XX год» на шаге «Уменьшение налога» отметить:
1. «У меня были убытки до 20ХХ года» и указать
— Сумма убытков. Заносятся данные о общей сумме полученных убытков к 20ХХ г.
— Сколько из них учесть.
2. «Я заплатил минимальный налог за 20ХХ год»
Указывается сумма минимального налога, уплаченная по итогам 20ХХ г.

Такой информации в наших источниках тоже не нашла. Если по итогам года, находясь на УСН, получился убыток, то нужно заплатить минимальный налог — 1% от доходов.

К сожалению, ответить вам, что имеет ввиду спикер не могу, так как в вашем вопросе нет информации о каком вебинаре и о каком спикере идёт речь.

Добрый день, Полина.

Сумму минимального налога можно включить в состав расходов в следующем году и учесть при расчете налога за год.
Например, по итогам 2020 года вы оплатили минимальный налог. Сумму минимального налога вы сможете учесть при расчете налога за 2021 год. Авансовые платежи за 2021 год вы рассчитываете и платите как обычно.

В Эльбе учесть сумму минимального налога за 2020 год вы сможете в задаче «Заплатить налог и отчитаться по УСН за 2021 год». На шаге «Уменьшение налога» нужно будет поставить галочку «Я заплатил минимальный налог за 20ХХ год».

Добрый день, Ольга.

Нежилые помещения — основные средства (ОС). Расходы на покупку ОС в УСН начинают списывать в том налоговом периоде, когда оно полностью оплачено и введено в эксплуатацию. При этом расходы учитывают в течение налогового периода равными долями (поквартально) и признаются в последний день квартала, то есть на 31 марта, 30 июня, 30 сентября и на 31 декабря. Получается, в налоговом учете нужно списать данные расходы до конца года, сразу после оплаты и ввода в эксплуатацию.
Более подробно об учете ОС в УСН мы написали в статье — https://e-kontur.ru/enquiry/159.

Убыток, который получился у вас по итогам 2017 года, можно использовать для снижения налога в последующих годах, но не более 10 лет.
То есть, в при расчете налога за 2018 год вы могли использовать сумму убытка для его уменьшения.

Добрый день, Надежда!

Порядок заполнения декларации УСН можете посмотреть в приказе ФНС РФ от 25.12.2020 N ЕД-7-3/958@ → https://normativ.kontur.ru/document?moduleId=1&documentId=381722
Для каждой строки в бланке декларации описана формула расчёта.

Строка 240 в декларации УСН не может быть отрицательной, она заполняется только если доходы за первый квартал больше расходов за 1 квартал. В случае, если расходы больше доходов, заполняется как раз строка 250. При этом, сумма в строе 250 тоже не может быть отрицательной — в этой строке указывается сумма превышения расходов над доходами.

Что касается строки 270, то в вашем случае, так как строка 240 будет пустой, строка 270 тоже будет пустой.

По итогам года может получиться убыток, это обычная ситуация.
Расходы необходимо учесть, что и сделала Эльба.
Налоговая может запросить документы, подтверждающие расходы, но не в праве требовать корректировать декларацию, так как она заполнена согласно порядку заполнения.

Если по итогам года ваши расходы оказались больше доходов, то полученный убыток вы сможете учесть, когда будете считать налог в следующем году. Этим правом могут воспользоваться упрощенцы, которые платят налог с разницы между доходами и расходами. Расскажем, как учесть убытки, отразить их в КУДиР и декларации.

Условия для переноса убытка на будущее

На упрощёнке убытком считается ситуация, при которой расходы по ст. 346.16 НК РФ превысили доходы по ст. 346.15 НК РФ. Правила переноса убытков прошлых лет на будущее установлены п. 7 ст. 346.18 НК РФ. В статье перечислено три обязательных условия:

1. Налогоплательщик работает на УСН «доходы минус расходы». После смены налогового режима перенести убытки с упрощёнки уже нельзя.
2. Убыток получен в период применения УСН «доходы минус расходы».
3. С даты окончания убыточного налогового периода не прошло 10 лет. Например, по итогам 2021 года самый старый убыток, который можно списать, — за 2011 год.

Если все условия выполнены, вы можете учесть убыток прошлых лет в расходах текущего налогового периода. Речь тут только о расчете единого налога за весь год. Авансовые платежи уменьшать на убытки прошлых лет нельзя.

Убытка можно вовсе избежать, если грамотно перенести расходы на следующий год. Подробнее об этом мы рассказывали в статье «Как перенести расходы на УСН, чтобы не показывать убыток в декларации».

Правила переноса

Чтобы перенести убытки, вам понадобятся документы, которые подтверждают размер убытка и сумму, на которую были уменьшены налоговые базы. Это акты, накладные и другая первичка, декларации по УСН, КУДиР. Хранить их следует в течение всего срока, в который можно воспользоваться правом на перенос, — 10 лет.

Вы можете списать сразу все убытки прошлых лет или их часть. Но рекомендуем не доводить до ситуации, когда придётся платить минимальный налог. Лучше сделать так, чтобы стандартный налог к уплате всё же был больше минимального. На такой случай часть убытка разрешено перенести на следующие девять лет. Важно, что делать это надо последовательно — начинать с самого раннего убытка и заканчивать самым поздним.

Право на перенос убытка не пропадёт, если компания пройдёт реорганизацию. В этом случае уменьшить налоговую базу на сумму убытков сможет компания-правопреемник, но только если она сама работает на УСН 15 %.

Минимальный налог тоже увеличивает расходы

Даже если упрощенцы получают совсем маленький доход или убыток, они обязаны платить минимальный налог — 1 % с суммы годового налогооблагаемого дохода.

Минимальный налог в расходы включать нельзя. Но НК РФ разрешает учесть в расходах следующего года разницу между минимальным налогом и суммой налога, которую вы должны были заплатить по общим правилам.

Пример. Годовой доход ИП составил 5 000 000 рублей, расход — 5 010 000 рублей. Налог, рассчитанный по ставке 15 % равен нулю, так как за год получен убыток — (5 000 000 — 5 010 000). Минимальный налог равен 50 000 рублей (5 000 000 × 1 %). Эти 50 000 рублей предприниматель сможет учесть в расходах следующего года. Так сделать разрешено, даже если из-за такого переноса получится убыток по итогам года.

Если вы не учли разницу между реальным и минимальным налогом в следующем году, то сможете сделать это позже, в том числе за несколько лет сразу. Так, в 2020 году вы сможете добавить к расходам разницу даже за 2009 год. Однако для убытков, которые образовались в том числе из-за разницы между минимальным и стандартным налогом, есть ограничение: их можно списывать в течение следующих 10 лет, начиная с самых ранних.

Обратите внимание: если вы смените режим налогообложения или перейдёте на УСН «доходы», то уже никак не сможете учесть минимальный налог.

Как учесть убыток и отразить его в отчётности

Разницу между минимальным налогом и величиной стандартного налога можно учесть в расходах соответствующего налогового периода, в том числе прибавить её к учитываемому убытку прошлых лет.

Разобраться со всеми правилами проще на примере. Разберём порядок учёта убытка прошлых лет у ООО «Марципан», а также покажем, как заполнить КУДиР и отразить убыток в декларации.

Учитываем убыток прошлых лет

2018 год. ООО «Марципан» в 2018 году заработало 46 000 000 рублей и потратило 50 000 000 рублей.

Налоговая база — убыток 4 000 000 рублей (46 000 000 — 50 000 000).
Минимальный налог — 460 000 рублей (46 млн × 1 %).

2019 год. Доходы составили 48 400 000 рублей, расходы — 48 000 000 рублей. Директор решил уменьшить налоговую базу за 2019 год дополнительно на сумму минимального налога за 2018 год — на 460 000 рублей.
Налоговая база — убыток 60 000 рублей (48 400 000 — 48 000 000 — 460 000).
Минимальный налог — 484 000 рублей (48,4 млн × 1%).

2020 год. «Марципан» заработал 60 000 000 рублей и потратил 50 000 000 рублей. Налоговую базу уменьшили на сумму минимального налога за 2019 год — на 484 000 рублей. Дополнительно «Марципан» может уменьшить базу на сумму непогашенного убытка прошлых лет 4 060 000 рублей.
Налоговая база за вычетом минимального налога за 2019 год — 9 516 000 рублей (60 000 000 — 50 000 000 — 484 000).
Налоговая база — прибыль 5 456 000 рублей (9 516 000 — 4 060 000).
Минимальный налог — 600 000 рублей (60 000 000 × 1 %).
Единый налог к уплате за 2020 год — 818 400 рублей (5 456 000 × 15 %). Платим именно стандартный налог, так как он оказался больше минимального.

Отражаем убыток в КУДиР

Для этого используем раздел III книги учёта. В нём вы сможете рассчитать убыток, на который имеете право снизить налоговую базу отчётного года. Правила заполнения даны в разделе IV Приложения № 2 к приказу Минфина от 22.10.2012 № 135н:

• строка 010 — показываем общую сумму убытков, полученных в прошлых налоговых периодах, которые ранее не переносили и не учитывали;
• строки 020-110 — распределяем сумму убытка по годам, начиная с самого раннего. Ненужные строки оставляем пустыми;
• строка 120 — указываем разницу между доходами и расходами отчётного года, которую вы хотите уменьшить на убытки прошлых лет. Её вы должны были рассчитать в строке 040 справки к разделу I. Минимальный налог за прошлый год учтён в этой строке;
• строка 130 — указываем сумму убытков, на которую вы фактически уменьшили налоговую базу за истёкший период. Строка 130 не должна быть больше строки 010;
• строка 140 — заполняем, если получили убыток в отчётном году. Берём цифру из строки 041 справки к разделу I;
• строка 150 — показываем сумму убытков на начало следующего года, которые вы не смогли учесть сейчас и хотите перенести на будущие периоды. Строка 150 равна стр. 010 — стр. 130 + стр. 140);
• строки 160-250 — распределяем сумму из строки 150 по годам.

ООО «Марципан» заполнит раздел III кудир за 2020 год следующим образом:

Показываем убыток в декларации

В разделе 2.2 декларации по УСН покажите сумму доходов (строка 213) и сумму расходов (строка 223). В сумму расходов включите разницу между уплаченным минимальным налогом и стандартным налогом за прошлый год — она будет совпадать с минимальным налогом, если получен убыток и сумма налога к уплате равна нулю.

Дальше есть два варианта. Выбор зависит от того, превысили ли доходы отчётного года расходы.

Вариант 1 — доходы больше расходов. Покажите сумму убытков прошлых лет в строке 230 (эту цифру мы указывали в строке 130 раздела III КУДиР). Обратите внимание на обязательное контрольное соотношение: налоговая база за налоговый период (строка 243) = строка 213 — строка 223 — строка 230, и при этом строго больше нуля.

Вариант 2 — расходы больше доходов. В этом случае у вас нет ресурсов для покрытия убытка прошлых лет, поэтому показывать их в декларации не надо. Просто отразите убыток текущего периода в строке 253.

ООО «Марципан» заполнит раздел 2.2 декларации так:

Строка декларации	Показатель	Сумма
Строка 213	Сумма доходов за налоговый период	60 000 000
Строка 223	Сумма расходов за налоговый период	50 484 000
Строка 230	Сумма убытка, полученного в предыдущих налоговых периодах, уменьшающая налоговую базу	4 060 000
Строка 243	Налоговая база для исчисления налога за налоговый период	5 456 000
Строка 263	Ставка налога (%)	15.0
Строка 273	Сумма исчисленного налога за налоговый период	818 400

• Непростые расходы на УСН: как не ошибиться в учёте
• Убытки в декларации: чем опасны и как пояснить их налоговой
• Как перенести расходы на УСН, чтобы не показывать убыток в декларации
• Ошибки плательщиков УСН, которые могут дорого обойтись
• Новые правила УСН с 2021 года

Не пропустите новые публикации

Подпишитесь на рассылку, и мы поможем вам разобраться в требованиях законодательства, подскажем, что делать в спорных ситуациях, и научим больше зарабатывать.

Мы работаем на УСН (доходы – расходы). За 2012 год у нас получился убыток, мы будем оплачивать 1% от доходов. Расскажите, пожалуйста, на условном примере, как этот убыток будет переноситься на расходы будущих периодов. Какие бухгалтерские проводки необходимо сделать при этом?

Согласно п. 7 ст. 346.18 НК РФ налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял УСН и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Под убытком понимается превышение расходов, определяемых в соответствии со ст. 346.16 НК РФ, над доходами, определяемыми в соответствии со ст. 346.15 НК РФ.

Налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка.

Убыток, не перенесенный на следующий год, может быть перенесен целиком или частично на любой год из последующих девяти лет.

Уменьшить налоговую базу по итогам текущего налогового периода (2013 года) можно на всю сумму полученного по итогам 2012 года убытка. Без ограничений.

Если у Вас и раньше были убытки, то перенос таких убытков на будущие налоговые периоды производится в той очередности, в которой они получены.

Вы обязаны хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка.

В соответствии с п. 1 ст. 346.19 НК РФ налоговым периодом для налогоплательщиков, применяющих УСН, является календарный год.

Учитывая, что авансовые платежи исчисляются по итогам отчетного периода, а налоговую базу налогоплательщик, применяющий УСН, вправе уменьшить только по итогам налогового периода (календарного года), при расчете авансовых платежей, налогоплательщик не вправе учесть сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах.

Такую позицию изложила ФНС РФ в письме от 14.07.2010 г. № ШС-37-3/6701@.

То есть в течение 2013 года Вы не можете уменьшать на суммы убытка налоговую базу по итогам отчетных периодов (первого квартала, полугодия, 9 месяцев).

В течение 2013 года Вы должны уплачивать авансовые платежи по налогу в порядке, установленном п. 4 ст. 346.21 НК РФ.

Ранее исчисленные суммы авансовых платежей по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, засчитываются при исчислении сумм авансовых платежей по налогу за отчетный период и суммы налога за налоговый период (п. 5 ст. 346.21 НК РФ).

Как разъяснил Минфин РФ в письме от 01.04.2011 г. № 03-11-06/2/42, вышеизложенный порядок уплаты налога и авансовых платежей по налогу обязателен для всех налогоплательщиков, перешедших на применение УСН, в том числе и для налогоплательщиков, которые по итогам предыдущих налоговых периодов получили убытки.

Сумма убытка, полученного в предыдущем (предыдущих) налоговом (налоговых) периоде (периодах), уменьшающая налоговую базу за налоговый период (календарный год), указывается по коду строки 230 Раздела 2 «Расчет налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и минимального налога» налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, утвержденной приказом Минфина РФ от 22.06.2009 г. № 58н.

Для расчета суммы убытка, уменьшающей налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за налоговый период нужно заполнить раздел III «Расчет суммы убытка, уменьшающей налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за налоговый период» (коды строк 010-250) Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, которая утверждена приказом Минфина РФ от 22.10.2012 г. № 135н.

В начале 2013 года в разделе III по коду строки 010 указывается сумма убытков, полученных по итогам 2012 года, которые не были перенесены на начало истекшего налогового периода.

Сумма убытка за 2012 год должна быть отражена по коду строки 150 раздела III Книги учета за 2012 год.

Значение этой строки переносится в раздел III Книги доходов и расходов за 2013 год (на 2013 год) и указывается по коду строки 010.

В Книге учета за 2012 год в Справке к разделу I по коду строки 041 нужно указать сумму полученного за налоговый период (2012 год) убытка (код строки 020 + код строки 030 – код строки 010).

В разделе III по коду строки 140 указывается сумма убытка за истекший налоговый период (соответствует значению показателя по коду строки 041 справочной части Раздела I Книги доходов и расходов).

В конце 2013 года в разделе III по коду строки 120 указывается налоговая база за истекший налоговый период (2013 год), которая может быть уменьшена на убытки 2012 года (код стр. 040 справочной части раздела I Книги доходов и расходов).

По коду строки 130 указывается сумма убытков, на которую Вы фактически уменьшили налоговую базу за 2013 год (в пределах суммы убытков, указанных по стр. 010).

Если сумма убытка за 2012 год окажется больше налоговой базы за 2013 год, то Вы вправе перенести оставшуюся часть суммы убытка на будущие налоговые периоды.

Например, налоговая база 2013 года – 500 000 рублей. Сумма убытка по итогам 2012 года – 550 000 рублей.

Значение показателя по коду строки 150 в этом случае переносится в раздел III Книги доходов и расходов за следующий налоговый период (например, 2014 год) и указывается по коду строки 010.

У налогоплательщика возникает обязанность заплатить минимальный налог в случае, если по итогам налогового периода налогоплательщиком получен убыток и сумма налога, исчисленного в общем порядке, равна нулю.

Как разъяснил Минфин РФ в письме от 20.06.2011 г. № 03-11-11/157, налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков на сумму уплаченного минимального налога, которые могут быть перенесены на будущее, в соответствии с положениями п. 7 ст. 346.18 НК РФ.

Следовательно, сумму уплаченного минимального налога за 2012 год Вы вправе в 2013 году включить в расходы либо увеличить на эту сумму сумму убытков.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов… в бухгалтерском учете по окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается.

Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».

ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденным приказом Минфина РФ от 19.11.2002 г. № 114н, установлены правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль для организаций, признаваемых в соответствии с законодательством РФ плательщиками налога на прибыль.

В связи с этим постоянные и временные разницы определяются по доходам и расходам, признаваемым при исчислении налога на прибыль.

Поэтому организации, применяющие УСН, отложенный налоговый актив, отложенные налоговые обязательства, постоянные налоговые обязательства (активы) не формируют.

Приказом ФНС РФ от 14.10.2008 г. № ММ-3-2/467@ утверждены Общедоступные критерии самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, используемые налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок.

Одним из критериев является отражение в бухгалтерской или налоговой отчетности убытков на протяжении нескольких налоговых периодов.

То есть осуществление организацией финансово-хозяйственной деятельности с убытком в течение 2-х и более календарных лет практически гарантирует включение компании в план для проведения выездной проверки.

«Клерк» Рубрика УСН

Владимир МАЛЫШКО, эксперт «ПБУ»

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом обложения, - доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам налогового периода в некоторых случаях будут вынуждены уплачивать минимальный налог. Случится это, если сумма исчисленного в общем порядке единого налога за налоговый период не превосходит величину минимального налога. Сама же величина минимального налога находится как 1% от доходов, определяемых в соответствии со статьей 346.15 НК РФ (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).

Напомним, что доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации при этом определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. Перечень же внереализационных доходов, учитываемых при использовании этой системы налогообложения, идентичен приведенному в статье 250 НК РФ.

Датой получения доходов при «упрощёнке» признается день:

• поступления средств на счета в банках и (или) в кассу;
• получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Исходя из этого Минфин России и налоговая служба требуют включения в налоговую базу по единому налогу сумм авансовых платежей, поступивших в счет отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), в момент их получения (письма Минфина России от 05.07.04 № 03-03-05/1/58, МНС России от 11.06.03 № СА-6-22/657). Данное требование признал обоснованным и ВАС России (решение от 20.01.06 № 4294/05).

Пример 1 Выручка за реализованные товары и имущество в 2005 году у налогоплательщика с объектом налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов, составила 13 945 700 руб., сумма внереализационных доходов – 418 670 руб., по переходящим работам на 2006 год поступили авансы – 228 630 руб., величина понесенных расходов за год - 13 689 840 руб.

Совокупная величина доходов за 2005 год, учитываемая при определении налоговой базы, составила 14 593 000 руб. (13 945 700 руб. + 418 670 руб. + 228 630 руб.). Исходя из этого, сумма минимального налога - 145 930 руб. (14 593 000 руб. х 1%). Величина же единого налога, исчисленного в общем порядке, - 135 474 руб. ((14 593 000 руб. – 13 689 840 руб.) х 15%). Так как она меньше суммы минимального налога (145 700 > 135 474), то налогоплательщик должен будет перечислить в бюджет сумму минимального налога - 145 700.

__________________________

Конец примера

Учет минимального налога

Разницу между суммой уплаченного минимального налога и величиной налога, исчисленной в общем порядке, налогоплательщик праве включить в следующие налоговые периоды в расходы при исчислении налоговой базы. Как известно, налоговым периодом при применении «упрощенки» признается календарный год, первый же квартал, полугодие и девять месяцев календарного года являются отчетными периодами (ст. 346.19 НК РФ).

Основываясь на вышеприведенном, Минфин России настоятельно рекомендует налогоплательщикам, применяющим «упрощёнку», включать упомянутую разницу в расходы лишь при исчислении единого налога по итогам календарного года (письмо Минфина России от 30.09.05 № 03-11-04/2/93). Хотя ни в каких нормативных правовых документах, в том числе и действующем в текущем году порядке заполнения налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, (утв. приказом Минфина России от 17.01.06 № 7н), об этом не упоминается. Не было таких указаний и в ранее действующем порядке заполнения налоговой декларации (утв. приказом Минфина России от 03.03.05 № 30н).

Включение этой разницы в расходы, учитываемые при исчислении авансового платежа по налогу за отчетные периоды, может негативно отразиться для налогоплательщика. Налоговые органы по итогам камеральной проверки представленных налоговых деклараций в этом случае нередко выносят решения о доначислении авансового платежа.

Пример 2
. Продолжим пример 1. В 2006 году сумма доходов налогоплательщика составила 17 896 600 руб., величина же понесенных расходов в этом году – 15 951 124 руб.

При исчислении единого налога налогоплательщик вправе к сумме понесенных расходов добавить и разницу между суммой уплаченного минимального налога и значением налога, исчисленным в общем порядке в 2005 году, – 10 456 руб. Размер налоговой базы в этом случае определяется как разность между суммой доходов, полученных за год, и совокупностью этих величин – 1 935 020 руб. (17 896 600 - (15 951 124 + 10 456)).

С учетом этого исчисленная величина единого налога составит 286 203 руб. (1 935 020 руб. х 15%), И она превосходит сумму минимального налога – (178 696 руб. (17 896 600 руб. х 1%) 297 040). Поэтому налогоплательщик может уменьшить налоговую базу на всю сумму убытка. И тогда её величина снизится до 1 514 508 руб. (1 811 548 – 297 040).

Сумма единого налога, исчисленного в общем порядке, за 2006 год - 227 176 руб. (1 514 508 руб. х 15%) превосходит величину минимального налога (227 176 руб. > 178 966 руб. (17 896 600 руб. х 1%)).

К уплате в бюджет по итогам 2006 года подлежит сумма, определяемая как разность между исчисленной в общем порядке величиной единого налога и значением авансового платежа по налогу за 9 месяцев.

_________________________________

Конец примера

Законодатель, вводя вышеописанную норму по включению разницы между величиной уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленного в общем порядке, уточнил, что она, в том числе может увеличивать сумму убытков, переносимых на будущее (абз. 4 п. 6 ст. 346.18 НК РФ). И это уточнение несколько меняет алгоритм переноса убытков.

Пример 4 Вариант 2:
сумма уплаченного минимального налога доводит размер убытка, полученного в 2005 году, до 430 968 руб. (133 928 + 297 040). И это значение должно сравниваться с 30% налоговой базы. Она же в свою очередь составляет 1 945 476 руб. (17 896 600 – 15 951 124). Так как (583 642,80 руб. (1 945 476 руб. х 30%) > 430 968 руб.), то полученная совокупность полностью уменьшает величину налоговой базы, доводя её до тех же 1 514 508 руб. (1 945 476 – 430 968), получаемых в предыдущем варианте расчета.

____________________________

Конец примера

Пример 5 . Используем данные примера 4 за исключением величины доходов, уменьшив её до 17 377 200 руб.

Вариант 1 . Последовательное уменьшение величины налоговой базы вначале на сумму минимального налога приводит к тому, что 30% от налоговой базы будет отсчитываться от 1 292 148 руб. (17 377 200 – 15 951 124 – 133 928) и составит это 387 644,40 руб. (1 292 148 руб. х 30%). Так как данное значение превышает сумму убытка, полученную в 2005 году (387 644,40 > 297 040), то налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу на всю сумму убытка. Таким образом, величина налоговой базы составит 995 108 руб. (1 292 148 – 297 040), а сумма единого налога – 149 266,20 руб. (995 108 руб. х 15%). И она превышает величину минимального налога (149 266,20 руб. > 173 772 руб. (17 377 200 руб. х 1%)).

Вариант 2 . При увеличении суммы убытка, полученного в 2005 году, на величину уплаченного минимального налога размер налоговой базы, от которой необходимо отсчитать 30% для сравнения, составит 1 426 076 руб. (17 377 200 – 15 951 124). В этом случае общая сумма убытка превосходит лимит, установленный законодателем, - (430 968 руб. (133 928 + 297 040) > 427 822,80 руб. (1 426 076 х 30%)). Поэтому налоговая база уменьшается на предельную величину. И её сумма при исчислении единого налога – 998 253,20 руб. (1 426 076 – 427 822,80) будет на 3145,20 руб. (998 253,20 – 995 108) больше, чем в варианте 1. Возникшую же разницу между суммой полученного убытка в 2005 году и принимаемой в уменьшение налоговой базы величиной - 3145,20 руб. (430 968 – 427 822,80) налогоплательщик вправе учесть при исчислении единого налога по итогам 2007 года.

Такой учет убытка приводит к начислению большей суммы единого налога – 149 737,98 руб. (998 253,20 руб. х 15%), которая тем более будет превышать исчисленную величину минимального налога (149 737,98 руб. > 173 772 руб. (17 377 200 руб. х 1%)).

__________________________

Конец примера

Налогоплательщики вправе воспользоваться первым вариантом учета, так как все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в его пользу (п. 7 ст. 3 НК РФ).

Что перечислять?

Во всех приведенных выше примерах уменьшение налоговой базы приводило все же к необходимости уплаты по итогам налогового периода единого налога. Но опять же может случиться, что, уменьшение величины облагаемой базы обяжет налогоплательщика уплачивать минимальный налог.

Пример 6 Величины доходов и расходов по итогам 2006 года у налогоплательщика составили соответственно 13 556 200 руб. и 12 515 974 руб. Суммы уплаченного минимального налога и убытка за 2005 год берутся из примера 3.

Вероятность такого прочтения норм, установленных пунктами 6 и 7 статьи 346.18 НК РФ, налоговиками не столь уж велика. Скорее всего, они будут настаивать на одном из вариантов примера 6.

Ещё одна проблема

Если обратится к нормам главы 26.2 НК РФ, то принципиальных различий между уплатой единого налога и минимального налога не существует. Минфин России в упомянутом письме № 03-11-04/2/93 указывает, что минимальный налог является формой единого налога. Оба эти налога, а также авансовые платежи поступают на счета органов федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством РФ (ст. 346.22 НК РФ). Вот здесь и начинаются проявляться различия.

Бюджетным кодексом РФ с момента введения главы 26.2 НК РФ были установлены различные нормативы отчислении по уровням бюджетной системы РФ и бюджетам государственных внебюджетных фондов для доходов от уплаты единого налога и минимального налога.

В настоящее время доходы от уплаты единого налога распределяются территориальными отделениями федерального казначейства в бюджеты:

• субъектов РФ - 90% от его величины;
• ФФОМС - 0,5%;
• ТФОМС - 4,5%;
• ФСС РФ - 5%.

Доходы же от уплаты минимального налога подлежат распределению только в бюджеты государственных внебюджетных фондов в следующих размерах:

• в ПФР - 60% его суммы;
• в ФФОМС - 2%;
• в ТФОМС - 18%;
• в ФСС РФ - 20% (п. 2 ст. 56 и п. 1.1 ст. 146 БК РФ).

До 2005 года действовали идентичные нормативы распределения поступающих средств от «упрощенцев» за одним исключением: по 45% доходов от уплаты единого налога направлялись бюджет субъекта РФ и местный бюджет (ст. 48 БК РФ в редакции Федерального закона от 07.07.03 № 117-ФЗ).

С учетом этого Минфином России устанавливал разные коды бюджетной классификации для перечисления единого налога и минимального налога. До 2005 года это были 1030110 и 1030120 соответственно, в последующий период – 182 1 05 01 020 01 1000 110 и 182 1 05 01 030 01 1000 110.

Ссылаясь на приведенные нормативные отчисления, как Минфин России, так и ФНС России считают, что в случае возникновения у налогоплательщиков обязанности по уплате минимального налога по итогам налогового периода суммы ранее уплаченных ими за истекшие отчетные периоды авансовых платежей единого налога могут быть:

• зачтены по согласованию с территориальными органами федерального казначейства в счет предстоящих платежей минимального налога в порядке, предусмотренном статьей 78 НК РФ;
• зачтены в счет предстоящих авансовых платежей по единому налогу за следующие отчетные периоды;
• подлежат возврату (письма Минфин России от 28.03.05 № 03-03-02-04/1/92, ФНС России от 20.09.05 № 22-2-14/1796).

Напомним, что по заявлению налогоплательщика и по решению налогового органа сумма излишне уплаченного налога может быть направлена на исполнение обязанностей по уплате налогов или сборов, на уплату пеней, погашение недоимки, если эта сумма направляется в тот же бюджет (внебюджетный фонд), в который была направлена излишне уплаченная сумма налога (п. 5 ст. 78 НК РФ).

Пример 7
Используем данные варианта 1 примера 6 при условии, что по итогам 9 месяцев налогоплательщик перечислил в территориальное отделение федерального казначейства авансовый платеж по единому налогу в размере 124 768 руб.

Величина минимального налога превосходит сумму перечисленных авансовых платежей единого налога за 9 месяцев на 10 794 руб. (135 562 – 124 768). И логично было бы именно эту сумму налогоплательщику и доплатить, чтобы полностью рассчитаться с бюджетом.

Однако подлежащую уплате сумму минимального налога - 135 562 руб. орган федерального казначейства должен перераспределить в соответствие с установленными нормативами, направив на счета территориальных отделений:

• ПФР России – 81 337,20 руб. (135 562 руб. х 60%);
• ФСС РФ – 27 112,40 руб. (135 562 руб. х 20%);
• ФФОМС - 2711,24 руб. (135 562 руб. х 2%);
• ТФОМС – 24 401,16 руб. (135 562 руб. х 18%).

Полученные же по итогам 9 месяцев суммы авансовых платежей единого налога – 124 768 руб. им ранее были направлены на счета формирующие бюджеты:

• субъекта РФ - 112 291,20 руб. (124 768 руб. х 90%);
• ФСС РФ – 6238,40 руб. (124 768 руб. х 5%);
• ФФОМС - 632,84 руб. (124 678 руб. х 0,5%);
• ТФОМС - 5614,56 руб. (124 678 руб. х 4,5%).

На взгляд чиновников, по итогам года у налогоплательщика образуется задолженность перед государственными внебюджетными фондами. С учетом согласия территориального органа федерального казначейства на зачет части сумм авансовых платежей единого налога, направленных им во внебюджетные фонды, в счет причитающихся составляющих минимального налога, величины задолженности по фондам составят:

• в ПФР - 81 337,20 руб.;
• в ФСС РФ – 20 874 руб. (27 112,40 – 6238,40);
• в ФФОМС – 2087,40 руб. (2711,24 – 632,84);
• в ТФОМС – 18 786,60 руб. (24 401,16 – 5614,56).

Общая же сумма задолженности перед государственными внебюджетными фондами - 123 085,20 руб. (81 337,20 + 20 874 + 2087,40 + 18 786,60).

Направленная же казначейством часть суммы авансовых платежей по единому налогу в бюджет субъекта РФ - 112 291,20 руб. составит переплату. Её налогоплательщик может зачесть в счет:

• иных платежей по начисленным по итогам года налогам, направляемым в бюджет субъекта РФ;
• предстоящих авансовых платежей по единому налогу за следующие отчетные периоды.

При отсутствии задолженности по налогам, уплачиваемым в бюджет субъекта РФ, налогоплательщик вправе обратиться в инспекцию ФНС России с заявлением о возврате суммы переплаты.

___________________________________

Конец примера

Поэтому по итогам налогового периода налогоплательщик уплачивает единый налог, исчисленный по правилам, предусмотренным статьей 346.21 НК РФ либо пунктом 6 статьи 346.18 НК РФ – для минимального налога, с учетом внесенных в этом налоговом периоде авансовых платежей.

Минфин России в письме от 28.12.05 № 03-11-02/83 идентифицировал это постановление в своём стиле. Принятие решения о зачете уплаченных авансовых платежей в счет уплаты минимального налога, на взгляд чиновников, возможно только в пределах средств, поступающих в указанные государственные внебюджетные фонды.

Суммы уплаченных авансовых платежей, которые зачислены в иные бюджеты (государственные внебюджетные фонды), при отсутствии недоимки и задолженности по пеням, начисленным по тем же бюджетам (государственным внебюджетным фондам), подлежат возврату налогоплательщику.

Таким образом, чиновники ещё раз подчеркнули незыблемость своей позиции, представленной в примере 7.

Возможные варианты

Налогоплательщик, не желающий кредитовать государство в размере суммы минимального налога, может попытаться уйти от обязанности его уплаты. Для этого во избежание трений с налоговиками необходимо предпринять следующие шаги.

Первое . Проверить, превосходит ли значение единого налога, исчисленного с налоговой базы, определенной исключительно из доходов и расходов календарного года, величину минимального налога. Если да, то осуществляется следующая проверка. Если же значение единого налога оказалось меньше величины минимального налога, то от необходимости его перечисления никуда не деться.

Второе . Уменьшив значение налоговой базы, полученной на первом шаге, на сумму минимального налога уплаченного в предыдущем налоговом периоде, осуществить вновь проверку на превышение значения единого налога над минимальным.

При положительном результате определить разность между ними. Поделив её на 15%, находится величина, на которую можно уменьшить налоговую базу, чтобы все же уплачивать единый налог. Она и соответствует той сумме убытка прошлого года, которую и можно учесть при заполнении декларации по итогам текущего года.

Пример 8
Используем данные варианта 1 примера 6 с учетом уплаченной суммы авансового платежа по единому налогу за 9 месяцев - 124 768 руб.

Величина налоговой базы, исчисленная только из доходов и расходов 2006 года, - 1 040 226 руб. (13 556 200 – 12 515 974). Так как значение единого налога - 156 033,90 руб. (1 040 226 руб. х 15%) превосходит сумму минимального налога (156 033,90 > 135 562), то переходим ко второй проверке.

Уменьшив величину налоговой базы на сумму минимального налога, уплаченного по итогам 2005 года, определяем значение единого налога за 2006 год - 135 944,70 руб. ((1 040 226 руб. - 133 928 руб.) х 15%). И оно на 382,70 руб. (135 944,70 - 135 562) превосходит сумму минимального налога.

Налогоплательщик может уменьшить величину налоговой базы не более чем на 2551,33 руб. (382,70 руб. : 15%), чтобы все же уплачивать единый налог. Уменьшение осуществляется за счет части убытка, полученного в 2005 году.

Осуществим проверку, уменьшив налоговую базу на 2551,29 руб. за счет части убытка 2005 года. Значение единого налога - 135 562,01 руб. ((1 040 226 - 133 928 - 2551,29) х 15%) превосходит сумму минимального налога на 0,01 руб. (135 562,01 - 135 562). Поэтому налогоплательщик по итогам 2006 года должен уплатить единый налог. Конечно, корректнее будет, если разница между этими значениями с учетом округления составит 1 руб. Это достигается при уменьшении налоговой базы на 2547,99 руб. - 1 руб. ((1 040 226 - 133 928 - 2547,99) х 15% - 135 562).

Таким образом, уменьшив налоговую базу на 2547,99 руб. за счет убытка 2005 года (и эта величина на превосходит установленный законодателем 30% предел (2547,99 руб.

Читайте также:

  
• Бухучет турагентства усн доходы минус расходы
  
• Как открыть вторую точку для ип на усн
  
• Учетная политика для снт на усн доходы на 2019 год образец
  
• Всероссийская аттестация бухгалтеров на усн 2021
  
• Усн розничная торговля оквэд