Проценты за рассрочку платежа при усн

Опубликовано: 14.07.2024

Если организация вовремя не заплатит налог или авансовый платеж по налогу, у нее возникнет недоимка. Тогда инспекторы примут меры, чтобы заставить вас расплатиться с бюджетом. Одна из таких мер – начисление пеней. Но в некоторых случаях можно задержать уплату налога и пеней, перенеся ее на более поздний срок. О том, какие последствия ждут организацию (предпринимателя) при несвоевременной уплате налога и как на законных основаниях можно перенести уплату налога и пени, расскажет эта статья, подготовленная экспертами бератора.

Налогоплательщики должны уплачивать налоги своевременно, то есть в сроки, которые установлены налоговым законодательством для каждого налога (п. 1 ст. 45, п. 1 ст. 57 НК РФ).

Если установленный срок истек и налог (авансовый платеж) вы не уплатили, инспекция начислит пени за период просрочки (п. 2 ст. 57, п. 3 ст. 58 НК РФ).

Пени взимают со дня, который следует за крайним сроком уплаты налога, по дату его фактического перечисления включительно. При этом пени начисляют за каждый день просрочки исходя из 1/300 ставки рефинансирования Банка России.

Если по итогам года сумма исчисленного налога оказалась меньше сумм авансовых платежей, подлежавших уплате в течение этого года, то пени, начисленные за неуплату авансовых платежей, могут быть соразмерно уменьшены. Причем это правило распространяется на «упрощенцев» с любым объектом налогообложения (письма ФНС России от 5 февраля 2016 г. № ЗН-4-1/1711@, Минфина России от 16 августа 2013 г. № 03-02-08/33518, от 19 января 2010 г. № 03-03-06/1/9).

По мнению Минфина, такой порядок можно применять и в отношении уплаты минимального налога (письмо от 30 октября 2015 г. № 03-11-06/2/62714).

Финансисты делают этот вывод на основании постановления Пленума ВАС РФ от 30 июля 2013 г. № 57. Так, в пункте 14 постановления сказано, что если по итогам налогового периода сумма исчисленного налога оказалась меньше сумм авансовых платежей, то судам следует исходить из того, что пени, начисленные за несвоевременную уплату авансовых платежей, нужно соразмерно уменьшить.

Следовательно, если по результатам года «упрощенцу» следует заплатить минимальный налог, а сумма авансовых платежей, исчисленных по итогам каждого отчетного периода больше суммы этого налога, то пени за неуплату (или несвоевременную уплату) авансов должны быть уменьшены соразмерно, то есть пропорционально сумме минимального налога.

Если вы не смогли погасить недоимку из-за того, что налоговый орган наложил арест на ваше имущество или по решению суда приостановлены операции по счетам в банке, то пени на недоимку не начисляются. Обычная «заморозка» счета не освобождает от пеней.

После образования недоимки налоговая инспекция некоторое время подождет, пока вы сами погасите долг по налогу и уплатите пени.

Если вы этого не сделаете, инспекторы перейдут к активным действиям. Они могут:

  • взыскать налог принудительно за счет денег или имущества фирмы;
  • заблокировать расчетные счета фирмы;
  • арестовать имущество фирмы.

Перенос срока уплаты налога

В некоторых случаях можно задержать уплату налога и пеней, перенеся ее на более поздний срок. Причем на совершенно законных основаниях. Для этого фирма должна попросить ФНС об отсрочке или рассрочке (ст. 64 НК РФ). Получив ее, она может отложить расчеты с бюджетом на срок от одного месяц до года.

При отсрочке налог уплачивают единовременно после ее окончания, а при рассрочке – постепенно в течение всего периода рассрочки по заранее согласованному графику.

Отсрочка и рассрочка по уплате налога

Основания для получения отсрочки по налоговым платежам приведены в статье 64 Налогового кодекса и главе 15 Федерального закона от 27 ноября 2010 года № 311-ФЗ. Вот эти случаи.

  1. Вам причинен ущерб в результате чрезвычайной ситуации (стихийное бедствие, авария, пожар, технологическая катастрофа и т. д.);
  2. Ваша фирма финансируется из бюджета, и произошла задержка финансирования;
  3. Возникла необходимость единовременно уплатить большую сумму налога (например, по результатам проверки), что приведет фирму к банкротству;
  4. Деятельность фирмы носит сезонный характер. Такие отрасли и виды деятельности перечислены в постановлении Правительства РФ от 6 апреля 1999 г. № 382;
  5. Возникли основания для отсрочки таможенных платежей.

Получить отсрочку или рассрочку может любая фирма независимо от применяемого ею режима налогообложения. Однако для «упрощенца» более всего реальны основания, указанные в пунктах 1 и 3.

Плата за отсрочку или рассрочку

Отсрочка или рассрочка по причине чрезвычайной ситуации или недофинансирования из бюджета бесплатна.

Если же вам дали отсрочку или рассрочку из-за угрозы банкротства либо по причине сезонного характера производства, то фирме придется заплатить за это проценты. Их размер равен 1/2 ставки рефинансирования Банка России за весь период отсрочки (рассрочки).

Проценты следует уплачивать вместе с налогом: единовременно по истечении отсрочки или постепенно в течение всего периода рассрочки (по согласованному графику).

Чтобы получить отсрочку или рассрочку из-за сезонности производства, к заявлению о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога по основанию, указанному в подпункте 5 пункта 2 статьи 64 НК РФ, прилагается документ, подтверждающий, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от сезонной деятельности, включенной в утвержденный Правительством РФ перечень, составляет не менее 50 процентов.

Чтобы предоставить отсрочку или рассрочку из-за угрозы возникновения банкротства, налоговый орган проведет анализ финансового состояния фирмы. С 2011 года такой анализ налоговики производят по специальной методике, утвержденной приказом Минэкономразвития РФ от 18 апреля 2011 г. № 175.

Как получить отсрочку или рассрочку

Чтобы получить отсрочку или рассрочку по налогу, подготовьте соответствующее заявление. Его форма утверждена приказом ФНС России от 28 сентября 2010 г. № ММВ-7-8/469@ (приложение 1).

Документы для получения отсрочки

Кроме заявления подготовьте такие документы:

  • справку из налоговой инспекции о задолженности фирмы по налогам, сборам, пеням и штрафам;
  • справку из налоговой инспекции обо всех имеющихся у фирмы открытых счетах в банках;
  • справку из банков о ежемесячных денежных оборотах в течение шести месяцев подряд накануне подачи заявления об отсрочке (рассрочке), а также о наличии или отсутствии картотеки неоплаченных расчетных документов;
  • справку из банков об остатках денежных средств на всех счетах фирмы;
  • перечень контрагентов – дебиторов с указанием цен договоров и сроков их исполнения, а также копии этих договоров;
  • обязательство о соблюдении условий отсрочки (рассрочки). Его форма утверждена приказом ФНС России от 28 сентября 2010 года № ММВ-7-8/469@ (приложение 2);
  • документы, подтверждающие право на отсрочку или рассрочку (п. 5.1 ст. 64 НК РФ).

Как обосновать необходимость отсрочки или рассрочки

Какими документами подтвердить право на отсрочку (рассрочку), зависит от основания, на которое вы сошлетесь в заявлении.

Если вы рассчитываете получить отсрочку (рассрочку) из-за ущерба, причиненного в результате чрезвычайной ситуации, возьмите справку о сумме ущерба (из полиции, страховой компании, от оценщика). Кроме того, потребуется документ, подтверждающий факт пожара, аварии, затопления, и т. д.

Если вы претендуете на отсрочку или рассрочку из-за задержки бюджетного финансирования, нужно предоставить сведения о сумме бюджетных ассигнований или лимитов бюджетных обязательств, которые не предоставлены фирме.

Кроме того, организация может представить документы о размере средств, которые не перечислены (или несвоевременно перечислены) ей из бюджета в сумме, достаточной для уплаты налога.

Для получения отсрочки (рассрочки) по этим двум основаниям необходимо, чтобы сумма налога, срок уплаты которого вы просите перенести, не превышала величину ущерба или недофинансирования из бюджета.

Если налогоплательщик просит отсрочку в связи с сезонным характером деятельности, он должен представить документ, подтверждающий, что доля сезонных работ приносит ему не менее 50% общего дохода от реализации. Это правило применяют с 1 января 2011 года.

Все перечисленные документы сдайте в ФНС в том месяце, когда они были подписаны. Затем копию заявления на отсрочку (рассрочку) представьте в свою налоговую инспекцию. Сделать это нужно в течение 5 дней после передачи документов в ФНС.

Решение об отсрочке (рассрочке) либо отказе в ней налоговая служба принимает в течение 30 рабочих дней со дня получения заявления и документов от фирмы.

Ходатайство о приостановке уплаты задолженности

Чтобы на неуплаченный налог все это время не начислялись пени, вы вправе подать ходатайство о приостановке уплаты суммы задолженности. Специальной формы ходатайства нет, поэтому написать его вы можете в произвольной форме.

Если ФНС удовлетворит ходатайство, она направит копию решения в вашу налоговую инспекцию. На это чиновникам отводится пять дней.

Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки

После 30-дневного рассмотрения ваших бумаг налоговая служба должна принять решение о предоставлении вам отсрочки (рассрочки) или отказе в ней с изложением причин отказа. Этот документ вам пришлют по почте. Один его экземпляр направят в вашу налоговую инспекцию. ФНС должна это сделать в течение трех дней после принятия решения.

Обратите внимание: отказать в предоставлении отсрочки или рассрочки вам могут, только если:

  • на руководителя вашей фирмы возбуждено уголовное дело, связанное с нарушением налогового законодательства;
  • в отношении вашей фирмы ведется производство по делу о налоговом нарушении;
  • в отношении фирмы заведено дело об административном нарушении в области налогов или таможенного дела в части налогов, которые платят при экспорте (импорте) товаров;
  • у ФНС «имеются достаточные основания полагать», что с помощью отсрочки (рассрочки) вы намерены уклониться от уплаты налога;
  • в течение трех предыдущих лет ваша фирма уже воспользовалась правом отсрочки или рассрочки и нарушила взятые на себя обязательства.

Такие основания для отказа указаны в пункте 1 статьи 62 Налогового кодекса. По другим причинам вам отказать не могут.

Исключение предусмотрено только для фирм, которые просят отсрочку (рассрочку) ввиду угрозы банкротства или сезонности производства. Им могут отказать и по другим, дополнительным причинам. Например, чиновников может не устроить имущество, которое вы готовы передать в залог, либо предоставленное поручительство.

Досрочное прекращение отсрочки или рассрочки

Действие отсрочки (рассрочки) заканчивается по истечении ее срока. Но оно может быть прекращено и досрочно.

Во-первых, фирма может досрочно уплатить налог, чтобы больше не платить проценты.

Во-вторых, вас могут лишить отсрочки (рассрочки), если фирма нарушает ее условия (например, не платит вовремя текущие налоговые платежи). В этом случае из ФНС по почте вам пришлют решение о прекращении отсрочки (рассрочки). Согласно Налоговому кодексу, решение считается полученным вами по истечении шести дней с даты его отправления.

В течение месяца после этого фирма обязана уплатить налог и начисленные к тому моменту проценты. Кроме того, вам придется уплатить на эту сумму пени со дня, следующего за днем получения решения, по день уплаты налога и процентов.

электронное издание
100 БУХГАЛТЕРСКИХ ВОПРОСОВ И ОТВЕТОВ ЭКСПЕРТОВ

Полезное издание с вопросами ваших коллег и подробными ответами
наших экспертов. Не совершайте чужих ошибок в своей работе!
7 выпусков издания доступно подписчикам бератора бесплатно.

Автор: М. Карманова, главный бухгалтер компании "Консалтинговая группа "Экон-Профи"

Порядок учета "упрощенцем" здания, приобретаемого в рассрочку, имеет свои нюансы. Необходимо четко определить, чем является объект, и решить, в каком порядке отражать расходы на уплату процентов.

Существуют разные точки зрения на возможность отражения в первоначальной стоимости здания, приобретаемого в рассрочку фирмой на УСН (объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", не является субъектом малого предпринимательства), расходов по уплате процентов за предоставление рассрочки. Кроме того, большую роль при принятии объекта к учету играют его характеристики - является ли здание обычным основным средством (далее - ОС) или относится к инвестиционным активам. Инвестиционным активом признают имущество, подготовка к использованию которого требует длительного времени и существенных расходов (например, объекты незавершенного строительства). Компания может самостоятельно утвердить в учетной политике критерии длительности времени и существенности расходов (пп. 7, 8 ПБУ 1/2008, утв. приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н).

Бухгалтерский учет процентов

Как правило, первоначальной стоимостью здания признается сумма фактических затрат на его приобретение за минусом НДС и других возмещаемых налогов, кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации. Таким случаем как раз и является ОС, приобретенное "упрощенцем". Объект приходуется по полной стоимости, с учетом НДС (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ; пп. 7, 8 ПБУ 6/01, утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н (далее - ПБУ 6/01); письма Минфина России от 03.04.2012 № 03-11-11/115, от 30.06.2011 № 03-11-06/2/101). Причем в данной ситуации порядок учета НДС в бухгалтерском и налоговом учете совпадает.

Фактическими затратами при приобретении здания могут быть (п. 8 ПБУ 6/01):

- суммы, уплачиваемые продавцу в соответствии с договором;

- суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с покупкой;

- государственная пошлина, уплачиваемая за регистрацию права собственности на здание;

- вознаграждения посреднику, если он привлекался;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Бухгалтерское законодательство не содержит требований о необходимости полной оплаты, а также государственной регистрации здания для принятия его к учету. Необходимы лишь акт приема-передачи и соблюдение общих требований, перечисленных в ПБУ 6/01 (п. 4 ПБУ 6/01). Объект можно приходовать по полной основной стоимости, которая указана в договоре (пп. 7, 8 ПБУ 6/01). Установленный в договоре порядок расчетов не влияет на формирование первоначальной стоимости. Оплата идет частями, задолженность перед продавцом формируется отдельно и погашается согласно условиям договора.

Учет расходов на выплату процентов за предоставление рассрочки всегда вызывает затруднения, поэтому уделим ему особое внимание. Отражение операций будет зависеть от того, чем является здание: обычным ОС или инвестиционным активом.

В первом случае проценты следует относить к прочим расходам (п. 7 ПБУ 15/2008, утв. приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н (далее - ПБУ 15/2008)). Они не включаются в первоначальную стоимость здания.

Если же здание относится к инвестиционным активам, то расходы на выплату процентов включаются в его первоначальную стоимость (письма Минфина России от 19.03.2014 № 07-01-06/11838, от 18.08.2010 № 07-02-06/122). При этом должны выполняться следующие условия (п. 9 ПБУ 15/2008):

- расходы по приобретению признаются в бухгалтерском учете;

- расходы по займам, связанные с приобретением, признаются в бухгалтерском учете;

- начато приобретение инвестиционного актива.

Проценты перестают включаться в первоначальную стоимость инвестиционного актива с первого числа месяца, следующего за месяцем прекращения его приобретения (п. 12 ПБУ 15/2008). Таким образом, проценты включаются в первоначальную стоимость здания только до его постановки на учет в качестве ОС. Оставшиеся к уплате проценты относятся уже на прочие расходы.

Отметим, что по учету расходов на выплату процентов за предоставление рассрочки существует и другая точка зрения, выраженная Минфином России и ФНС России. Согласно их мнению, проценты в любом случае следует учитывать в составе расходов на приобретение ОС (письма Минфина России от 30.06.2011 № 03-11-06/2/101, от 02.07.2010 № 03-11-11/182, ФНС России от 06.02.2012 № ЕД-4-3/1818). Ведомства исходят из Положения № 34н (п. 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н (далее - Положение № 34н)), в котором сказано, что в состав фактически произведенных затрат на приобретение объекта имущества включаются уплачиваемые проценты по предоставленному при приобретении коммерческому кредиту.

Таким образом, в настоящее время сложились две позиции, регулируемые нормативными правовыми актами одного иерархического уровня - Положением № 34н и ПБУ 15/2008. В случае коллизии нормативный акт, вступивший в силу позднее, имеет приоритет перед актом, вступившим в силу ранее первого (письмо Минфина России от 23.08.2001 № 16-00-12/15; пост. ФАС СЗО от 13.06.2006 № А42-13584/2004-22). Мы считаем, что в рассматриваемой в статье ситуации "упрощенцу" целесообразнее руководствоваться положениями ПБУ 15/2008.

Описанные выше противоречия в бухгалтерском учете несут риски для налогового учета. Согласно Налоговому кодексу не имеют права применять УСН организации, у которых остаточная стоимость ОС и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. рублей (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). То есть компания, приобретая ОС, должна следить, не рискует ли она потерять право быть "упрощенцем", а также уметь отстоять свою точку зрения в возможном споре с проверяющими.

Налоговый учет процентов

Здание следует принимать к учету по первоначальной стоимости, которая определяется в том же порядке, что и в бухгалтерском учете (абз. 9 п. 3 ст. 346.16 НК РФ; ПБУ 6/01, ПБУ 15/2008).

Расходы на приобретение учитываются только после ввода объекта в эксплуатацию по мере его оплаты, причем с момента документального подтверждения факта подачи документов на государственную регистрацию прав (абз. 12 п. 3 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ; письма Минфина России от 15.12.2011 № 03-11-06/2/170, от 15.04.2009 № 03-11-06/2/65, от 25.07.2007 № 03-11-04/2/188).

При рассрочке здание, как правило, оплачивается не сразу. Каждый платеж по основной стоимости здания, осуществленный в течение года, по результатам которого объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, может быть учтен равными долями в течение оставшихся отчетных периодов этого года после даты его оплаты (абз. 5 подп. 3 п. 3 ст. 346.16, подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ; письмо ФНС России от 06.02.2012 № ЕД-4-3/1818). Например, если часть оплаты стоимости здания производится во втором квартале текущего года, то расходы принимаются равными долями по итогам полугодия, девяти месяцев и календарного года. Уплаченная сумма в третьем квартале учитывается по итогам девяти месяцев и календарного года, а уплаченный платеж в четвертом квартале полностью включается в состав расходов, учитываемых при определении базы по "упрощенному" налогу по итогам налогового периода, года. Аналогично учитываются платежи в последующие годы.

Учет расходов на выплату процентов за предоставление рассрочки вызывает затруднения и в налоговом учете. Существуют две точки зрения на порядок отражения таких затрат.

Согласно первой они как самостоятельный вид расходов должны учитываться в том же порядке, что и при расчете налога на прибыль (подп. 9 п. 1, п. 2 ст. 346.16, ст. 269 НК РФ). До конца 2014 года проценты можно было учитывать в налоговой базе только в определенной норме. Ее рассчитывали:

- исходя из среднего уровня процентов в части договоров на сопоставимых условиях;

- исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза, - по долговым обязательствам в рублях, и равной 15 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

Выбранный вариант должен быть закреплен в учетной политике.

С 1 января 2015 года начали действовать изменения (ст. 269 НК РФ (в ред. Федерального закона от 28.12.2013 № 420-ФЗ)). Согласно поправкам учитывать в расходах проценты можно целиком без каких-либо ограничений (таким же образом, как и в бухгалтерском учете).

Вторая точка зрения сформирована Минфином России и ФНС России (письма Минфина России от 30.06.2011 № 03-11-06/2/101, от 02.07.2010 № 03-11-11/182, ФНС России от 06.02.2012 № ЕД-4-3/1818). Они считают, что затраты на выплату процентов за предоставление рассрочки должны учитываться в составе расходов на приобретение ОС с момента ввода объектов в эксплуатацию (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). То есть, как и основной платеж, произведенный в течение года, по результатам которого объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, проценты могут быть учтены равными долями в течение оставшихся отчетных периодов этого года после даты его оплаты.

Таким образом, каждая компания должна выбрать порядок учета процентов и закрепить его в учетной политике. Вопрос принятия решения по налоговому учету в данной ситуации более болезненный, чем для бухгалтерского, он касается момента начисления и уплаты налогов. В настоящее время нет сложившейся судебной практики по данному вопросу. Если фирма учитывает проценты по займу (кредиту) в качестве прочих расходов, то подчеркнем, что по операциям до 1 января 2015 года данные расходы в налоговом учете, в отличие от бухгалтерского, нормируются.

Пример

Компания "Актив" применяет УСН с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов". В начале 2014 г. она приобрела в рассрочку здание-павильон. Стоимость данного объекта с учетом НДС согласно договору - 6000 тыс. руб. Рассрочка предоставляется на два года. Платежи производятся каждый квартал по 750 тыс. руб. Проценты платятся раз в полгода по 270 тыс. руб. Срок службы данного имущества - 10 лет.

Этапы приобретения объекта и график платежей в 2014 г.:

- 15.01.2014 - подписан акт приема-передачи;

- 31.01.2014 - внесен первый платеж - 750 тыс. руб.;

- 30.04.2014 - документально подтвержден факт подачи документов для государственной регистрации права на здание;

- 30.06.2014 - внесен второй платеж - 750 тыс. руб.;

- 30.06.2014 - первая уплата процентов - 270 тыс. руб.;

- 30.09.2014 - внесен третий платеж - 750 тыс. руб.;

- 31.12.2014 - внесен четвертый платеж - 750 тыс. руб.;

- 31.12.2014 - вторая уплата процентов - 270 тыс. руб.

В учетной политике по бухгалтерскому учету компании "Актив" закреплено, что расходы по коммерческому кредиту признаются прочими расходами, объект недвижимости не признается инвестиционным активом.

Сделаны следующие проводки.

15 января 2014 г.:

ДЕБЕТ 08 Кредит 60

- 6000 тыс. руб. - в составе внеоборотных активов отражена договорная стоимость здания (с учетом НДС);

ДЕБЕТ 01 субсчет "Основные средства, права на которые не зарегистрированы" Кредит 08

- 6000 тыс. руб. - здание учтено в составе основных средств на дату подписания акта.

Отметим, что согласно п. 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (утв. приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н) объекты недвижимости, права собственности на которые не зарегистрированы в установленном законодательством РФ порядке, принимаются к бухгалтерскому учету в качестве ОС с выделением на отдельном субсчете к счету 01.

31 января 2014 г.:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

- 750 тыс. руб. - произведен первый платеж продавцу.

30 апреля 2014 г.:

ДЕБЕТ 01 субсчет "Здание" КРЕДИТ 01 субсчет "Основные средства, права на которые не зарегистрированы"

- 6000 тыс. руб. - учтена государственная регистрации права собственности на здание.

30 июня 2014 г.:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

750 тыс. руб. - произведен второй платеж продавцу.

30 июня 2014 г.:

ДЕБЕТ 91 субсчет "Прочие расходы" КРЕДИТ 67 субсчет "Проценты по кредиту"

- 270 тыс. руб. - начислены проценты по условиям договора;

ДЕБЕТ 67 субсчет "Проценты по кредиту" КРЕДИТ 51

- 270 тыс. руб. - первая уплата процентов.

30 сентября 2014 г.:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

- 750 тыс. руб. - произведен третий платеж продавцу.

31 декабря 2014 г.:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

- 750 тыс. руб. - произведен четвертый платеж продавцу.

31 декабря 2014 г.:

ДЕБЕТ 91 субсчет "Прочие расходы" КРЕДИТ 67 субсчет "Проценты по кредиту"

- 270 тыс. руб. - начислены проценты по условиям договора;

ДЕБЕТ 67 субсчет "Проценты по кредиту" КРЕДИТ 51

- 270 тыс. руб. - внесен второй платеж процентов.

В учетной политике компании "Актив" для целей налогового учета закреплено, что расходы по коммерческому кредиту, по уплате процентов за предоставление рассрочки следует учитывать в составе расходов на приобретение ОС. Проценты могут относиться в расходы с даты государственной регистрации права собственности на здание, которая произошла 30.04.2014, т.е. с II квартала.

Таким образом, расходы по зданию принимаются равными долями, по мере оплаты, по итогам полугодия, девяти месяцев и календарного года в последнее число отчетного (налогового) периода.

Ниже показан порядок отражения этапов приобретения ОС в книге учета доходов и расходов (далее - Книга) в разделе II "Расчет расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств и на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу за отчетный (налоговый) период".


Согласно п. 3.16 Порядка заполнения Книги (утв. приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135н) в графе 12 раздела II отражается сумма расходов на приобретение ОС, включаемая в состав расходов, учитываемых при расчете базы по "упрощенному" налогу за каждый квартал налогового периода.

Сумма расходов, учитываемых при расчете базы, относящаяся к каждому кварталу налогового периода, по данной графе отражается в последнее число отчетного (налогового) периода в графе 5 раздела I Книги.

Предприятие на УСН выкупило нежилое действующее помещение в соответствии с Законом № 159-ФЗ (выкуп муниципального имущества). Общая цена по договору купли-продажи 4 млн руб. 2 млн руб. предприятие оплатило сразу, а 2 млн руб. – с рассрочкой на 3 года. Ежемесячно оплачиваем основную стоимость приобретенного здания равными долями, рассчитанными на 3 года, также оплачиваем ежемесячно проценты исходя из 1/3 ставки рефинансирования. Объект поставили на балансовый учет стоимостью 4 млн руб. Первая половина стоимости 2 млн руб. была оплачена за счет заемных средств учредителей и юридических лиц, которые подлежат возврату. Остальная часть оплачивается за счет собственных средств.

Можем ли мы затраты в размере 2 млн руб. (заемные средства) включать в расходы на приобретение основных средств? Проценты за рассрочку платежа относим на счет 08, пока полностью не выкупим здание. Как в дальнейшем поступить со счетом 08, на котором аккумулируются процентные платежи?

Отношения, возникающие в связи с отчуждением из государственной собственности субъектов РФ или из муниципальной собственности недвижимого имущества, арендуемого субъектами малого и среднего предпринимательства, в том числе особенности участия субъектов малого и среднего предпринимательства в приватизации арендуемого имущества, регулируются Федеральным законом от 22.07.2008 г. № 159-ФЗ «Об особенностях отчуждения недвижимого имущества, находящегося в государственной собственности субъектов Российской Федерации или в муниципальной собственности и арендуемого субъектами малого и среднего предпринимательства, и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации».

Отношения, связанные с участием субъектов малого и среднего предпринимательства в приватизации арендуемого имущества и не урегулированные Законом № 159-ФЗ, регулируются Федеральным законом от 21.12.2001 г. № 178-ФЗ «О приватизации государственного и муниципального имущества» (п. 3 ст. 1 Закона № 159-ФЗ).

Ст. 32 Закона № 178-ФЗ установлено, что продажа государственного или муниципального имущества оформляется договором купли-продажи.

При этом в соответствии с п. 3 ст. 32 Закона № 178-ФЗ право собственности на приобретаемое государственное или муниципальное имущество переходит к покупателю в установленном порядке после полной его оплаты с учетом особенностей, установленных настоящим законом.

В то же время в соответствии с п. 4 ст. 32 Закона № 178-ФЗ право собственности на приватизируемое недвижимое имущество переходит к покупателю со дня государственной регистрации перехода права собственности на такое имущество.

В случае если арендуемое имущество приобретается арендатором в рассрочку, указанное имущество находится в залоге у продавца до полной его оплаты.

В соответствии с п.п. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (с учетом положений п. 3 и 4 ст. 346.16 НК РФ).

В состав основных средств включаются основные средства, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ (п. 4 ст. 346.16 НК РФ).

Ст. 256 НК РФ установлено, что амортизируемым имуществом в целях главы 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.

Согласно п.п. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств в период применения УСН принимаются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию.

В течение налогового периода вышеуказанные расходы принимаются за отчетные периоды равными долями.

Согласно п.п. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходы на приобретение основных средств, учитываемые в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ, отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм.

Как разъяснил Минфин РФ в письме от 17.05.2011 г. № 03-11-06/2/78, расходы при приобретении основного средства, введенного в эксплуатацию, оплата стоимости которого в соответствии с договором осуществляется в рассрочку в течение нескольких лет, при определении налоговой базы по налогу при УСН должны учитываться в отчетном (налоговом) периоде в размере фактически уплаченных сумм.

Расходы признаются после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

В письме от 13.01.2005 г. № 03-03-02-04/1/2 Минфин РФ указал, что главой 26.2 НК РФ возможность уменьшения полученных налогоплательщиками доходов на произведенные расходы не поставлена в зависимость от того, за счет каких средств – заемных или собственных – были оплачены приобретенные товары, работы или услуги.

Поскольку Вы не полностью оплатили стоимость помещения, то Вы можете учесть в составе расходов при УСН сумму в 2 млн рублей на последнее число того отчетного периода, в котором была произведена оплата, помещение было введено в эксплуатацию.

Дальнейшие платежи будут учитываться в составе расходов в тех отчетных (налоговых) периодах, в которых будет производиться оплата.

Если последующая часть оплаты стоимости основного средства производится, например, во втором квартале года, то расходы принимаются равными долями по итогам полугодия, девяти месяцев и календарного года.

Уплаченная сумма в третьем квартале учитывается по итогам девяти месяцев и календарного года, а уплаченный платеж в четвертом квартале полностью включается в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, по итогам налогового периода.

В соответствии с п. 1 ст. 823 ГК РФ договорами, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками, может предусматриваться предоставление кредита, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг (коммерческий кредит), если иное не установлено законом.

Таким образом, начисленные по договору проценты за рассрочку платежа рассматриваются как проценты по коммерческому кредиту.

Согласно п. 3 ст. 346.16 НК РФ в случае, если налогоплательщик применяет УСН с момента постановки на учет в налоговых органах, стоимость основных средств принимается по первоначальной стоимости этого имущества, определяемой в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете.

И Минфин, ФНС РФ долгое время разъясняли, что расходы по уплате процентов за предоставление рассрочки по оплате стоимости приобретенного помещения должны учитываться при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в составе расходов на приобретение основных средств в порядке, установленном п. 3 ст. 346.16 НК РФ (письма ФНС РФ от 06.02.2012 г. № ЕД-4-3/1818, Минфина РФ от 02.07.2010 г. № 03-11-11/182).

Свое мнение чиновники аргументировали тем, что согласно п. 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н, в состав фактически произведенных затрат на приобретение объекта имущества включаются уплачиваемые проценты по предоставленному при приобретении коммерческому кредиту.

Однако особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о расходах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам (включая привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций) и кредитам (в том числе товарным и коммерческим), организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений), установлены отдельным ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам», утвержденным приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г. № 107н.

Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), непосредственно связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением основных средств, включаются в их стоимость только в том случае, если это имущество является инвестиционным активом.

Под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление.

К инвестиционным активам относятся объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету заемщиком и (или) заказчиком (инвестором, покупателем) в качестве основных средств (включая земельные участки), нематериальных активов или иных внеоборотных активов.

В остальных случаях расходы по займам признаются прочими расходами и отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому они относятся (п. 6, 7 ПБУ 15/2008).

Кстати, Минфин РФ в письме от 11.06.2013 г. № 03-11-11/21720 изменил свое мнение по поводу учета процентов и сообщил следующее.

В соответствии с п.п. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы на расходы в виде процентов, уплачиваемых за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями.

Расходы налогоплательщика в виде процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) признаются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности – в момент такого погашения.

Согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы в виде процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, и в порядке, предусмотренном ст. 269 НК РФ.

Исходя из этого расходы в виде процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты), в том числе направленными на приобретение нежилого помещения, учитываются в составе расходов при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в порядке, предусмотренном п.п. 1 п. 2 ст. 346.17 и ст. 269 НК РФ, при условии, что указанные расходы произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, обоснованны и документально подтверждены.

Таким образом, проценты по коммерческому кредиту не включаются в первоначальную стоимость основных средств ни для целей налогообложения налогом при УСН, ни в бухгалтерском учете.

В бухгалтерском учете начисление процентов за предоставление рассрочки следует отражать по дебету счета 91 субсчет «Прочие расходы» и кредиту счета 60.

Редакция сайта klerk.ru «Клерк» — крупнейший сайт для бухгалтеров. Мы не берем денег за статьи, новости или скачивание документов. Мы делаем все, чтобы сделать работу бухгалтеров проще.
«Клерк» Рубрика Учет в торговле
Фото Тимура Громова, Кублог

В условиях кризиса покупательская способность ощутимо уменьшается, а значит, торговым фирмам нужно придумывать способы ее увеличить. Одним из действенных способов является продажа товара в рассрочку. Какие особенности в части налогообложения по таким поставкам возникают у продавцов?

Налоги исчисляются сразу

По договору поставки, который включает условие о коммерческом кредитовании, стоимость товаров может оплачиваться в рассрочку. В этом случае выручку продавец будет получать от покупателя постепенно.

Однако на НДС это отразиться не должно. Ведь в налоговую базу по НДС в момент отгрузки включается вся стоимость проданного товара (п. 1 ст. 154 НК РФ, подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ). То же самое и в налоговом учете (если, конечно, продавец не применяет кассовый метод при исчислении налога на прибыль): доход от реализации нужно включать в налоговую базу сразу в момент продажи товара (п. 3 ст. 271 НК РФ).

Облагаются ли НДС проценты?

Нет, не нужно. Проценты за отсрочку (рассрочку) платежа не увеличивают налоговую базу по НДС, так как эти суммы не связаны с оплатой товаров и не являются частью стоимости товара. Эти проценты являются платой за кредитование. Ведь в случае с коммерческим кредитом поставщик фактически предоставляет заем покупателю, разрешая тому перечислить денежные средства за товар позже. А операции по предоставлению займов в денежной форме от НДС освобождены (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ).

К тому же, из статьи 162 НК РФ видно, что законодатель предусмотрел начисление НДС с процентов только в отношении товарного кредита (когда кредитор передает определенные товары, а заемщик впоследствии возвращает ему точно такие же). Да и то — только в том случае, если начисленные по товарному кредиту проценты превышают размер процентов, начисленных по ставке рефинансирования ЦБ РФ (подп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ). В случае превышения налог нужно начислить лишь на разницу.

Что касается официальной позиции чиновников, то долгое время они не соглашались с тем, что проценты за коммерческий кредит не нужно облагать НДС. Об этом свидетельствуют Письма Минфина РФ от 31.10.2013 № 03-07-14/46530, от 19.08.2013 № 03-07-11/33756, от 29.12.2011 № 03-07-11/356.

Однако позже их мнение поменялось и уже в 2014 году финансовое ведомство в своих разъяснениях стало излагать иной подход к данному вопросу (Письма от 04.06.2015 № 03-07-05/32290, от 30.12.2014 № 03-07-05/68784, от 18.08.2014 № 03-07-11/41207). Чиновники, наконец, согласились с тем, что проценты за пользование коммерческим кредитом, являются платой за пользование денежными средствами, а значит, не должны облагаться НДС.

Суды также считают, что проценты за рассрочку (отсрочку) платежа не должны включаться в налоговую базу по НДС. В частности, такой вывод отражен в Постановлении ФАС Московского округа от 22.05.2014 № Ф05-4674/14. При рассмотрении дела судьи указали, что проценты за рассрочку платежа являются платой за коммерческий кредит, а не доходом от реализации имущества, а потому НДС не облагаются.

Налог на прибыль с процентов

Таким образом, проценты по коммерческому кредиту должны облагаться налогом на прибыль. Причем, компаниям, использующим метод начисления, следует показывать доход в виде процентов на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода независимо от даты (сроков) его выплаты, предусмотренных договором (если отсрочка предоставляется более чем на один отчетный период). Об этом сказано в пункте 6 статьи 271 НК РФ.

Материальная выгода и НДФЛ

Дело в том, что материальная выгода от экономии на процентах является доходом, подлежащим обложению НДФЛ (подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ). По мнению ведомств, приобретение товаров в рассрочку есть ни что иное как получение покупателем кредита (займа). И если продавец за рассрочку ничего дополнительно с покупателя не берет, то это будет равноценно получению беспроцентного займа. Значит, возникает материальная выгода от экономии на процентах, облагаемая НДФЛ.

Но она может образоваться и когда продавец распространяет товары в рассрочку с небольшими процентами. При этом сумма процентов за рассрочку ниже суммы, рассчитанной исходя из 2/3 ставки рефинансирования Банка России, установленной на дату получения дохода. Напомним, что с 1 января 2016 года значение ставки рефинансирования Банка России приравнивается к значению ключевой ставки Банка России, определенному на соответствующую дату (Указание Банка России от 11.12.2015 № 3894-У). Ключевая ставка на текущий момент составляет 11 процентов. Две трети от 11 процентов составляет 7,33 процентов. Значит, если проценты ниже этой величины, то выгода, по мнению чиновников, должна облагаться НДФЛ. Обратите внимание, что НДФЛ с суммы материальной выгоды от экономии надо рассчитывать по повышенной ставке, равной 35 процентам (п. 2 ст. 224 НК РФ).

Однако продавцу, скорее всего, не из чего будет удержать налог, ведь он не производит выплату денежных доходов покупателю. Следовательно, ему нужно будет подать на покупателя справку по форме 2-НДФЛ с признаком «2». И сделать это нужно по окончании года – не позднее 1 марта следующего года.

Тем не менее, позиция чиновников по поводу возникновения облагаемого НДФЛ дохода небесспорна. Ведь для возникновения материальной выгоды «физик» должен пользоваться заемными средствами. Заем предполагает получение реальных денег или имущества с обязательством вернуть их (ст. 807 ГК РФ). А при рассрочке оплаты покупатель в долг не берет. Значит, о материальной выгоде говорить нельзя. Судьи поддерживают этот подход (Постановление ФАС Центрального округа от 14.11.08 № А62-2389/2008).

ЕНВД и рассрочка: не совместимы?

Ответим сначала на первый вопрос. К «вмененной» относится розничная торговля, то есть предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи (ст. 346.27 НК РФ). По договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью (ч. 1 ст. 492 ГК РФ). При этом порядок оплаты товаров – единовременно или в рассрочку – не относится к обязательным признакам розничной торговли. Таким образом, оплата товаров в рассрочку не является основанием для отнесения такой реализации к иным (отличным от розничной) видам торговли. Это подтверждают и чиновники (Письмо Минфина РФ от 22.04.2008 № 03-11-04/3/213).

Что касается процентов, то есть риски, что налоговики при проверке отнесут эти суммы к доходам, полученным за рамками «вмененной» деятельности. Однако судебная практика показывает, что суды не разделяют позицию налоговиков. Например, в Постановлении Восьмого арбитражного апелляционного суда от 31.10.2012 по делу № А75-3370/2012 сказано, что весь доход, полученный от розничной торговли, «включая проценты за предоставление отсрочки или рассрочки оплаты товара, следует считать доходом, полученным от деятельности, попадающим под уплату ЕНВД».

You are using an outdated browser.
Please upgrade your browser to improve your experience.

  • Забыли пароль?
  • Забыли логин?


ООО «ПРОФИ»
Мы сможем оказать качественные услуги для Вашей компании в срок и по комфортной стоимости.

г. Москва, ул.Плющиха, д.53/25, стр. 1, пом.VIII(5)
8 903 625 98 61 Заказать звонок
ten321 СОБАКА rambler.ru

(. Система Антиспам - для корректного адреса электронной почты слово СОБАКА поменять на значок @ и убрать пробелы . )

  • Вы здесь:
  • Главная
  • УСН
  • Рассрочка. Учет и налогообложение

ПРЕДЛОЖЕНИЕ РЕКЛАМОДАТЕЛЯМ

ООО «ПРОФИ».

Консалтинговые услуги предлагает:

  • При заключении договора об абонентском обслуживании первая письменная консультация любой сложности — бесплатно;
  • При заключении договора на аудит — консультирование бесплатно;
  • Скидка от 10 до 20% от суммы договора с предыдущим подрядчиком по аудиту;
  • АудитОнлайн от 30 тыс. руб. Подробнее

Телефон: 8 903 625 98 61, Электронная почта: ten321 СОБАКА rambler.ru

(. Система Антиспам - для корректного адреса электронной почты слово СОБАКА поменять на значок @ и убрать пробелы . )

Рассрочка оплаты за приобретенный товар - одна из разновидностей коммерческого кредита, предоставляемого продавцом покупателю. Рассмотрим бухгалтерский и налоговый учет у продавца и покупателя расчетов по такой сделке.

Коммерческий кредит не является самостоятельной сделкой. Договорами, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками, может предусматриваться предоставление кредита, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг (коммерческий кредит) (п. 1 ст. 823 ГК РФ).

К коммерческому кредиту применяются правила главы 42 ГК РФ, если иное не предусмотрено правилами о договоре, из которого возникло соответствующее обязательство, и не противоречит существу такого обязательства (п. 2 ст. 823 ГК РФ).

Поэтому коммерческий кредит является сопутствующим денежным обязательством для иных сделок.

Такими сделками в хозяйственной деятельности чаще всего выступают договоры поставки.

Коммерческий кредит по своей сути - это проценты, начисляемые на денежное обязательство (отсрочку платежа) или обязательство по передаче товара (аванс) по договору.

Проценты за отсрочку платежа, признанную сторонами коммерческим кредитом, уплачиваются в размере и в порядке, предусмотренными договором (п. 1 ст. 809 ГК РФ).

Указанные проценты являются платой за пользование денежными средствами (абз. 3 п. 12, п. 14 постановления Пленума Верховного Суда РФ № 13, Пленума ВАС РФ № 14 от 08.10.98 «О практике применения положений Гражданского кодекса Российской Федерации о процентах за пользование чужими денежными средствами»).

Обязанность по уплате процентов за коммерческий кредит при отсрочке платежа возникает с момента получения товаров и прекращается при исполнении стороной, получившей кредит, своих обязательств, если иное не предусмотрено законом или договором (что следует из абз. 4 п. 12 постановления Пленума Верховного Суда РФ № 13, Пленума ВАС РФ № 14).

Бухгалтерский учет у продавца

В общем случае выручка от продажи товара признается доходом по обычным видам деятельности организации на дату передачи продукции покупателю (п. 5, 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н).

При признании выручки фактическая себестоимость проданного товара, сформированная на базе расходов по обычным видам деятельности, учитывается при формировании финансового результата от деятельности организации в текущем отчетном периоде (п. 9, 19 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н).

Выручка от продажи товара на условиях коммерческого кредита должна отражаться в полной сумме дебиторской задолженности (п. 6.2 ПБУ 9/99).

В данном случае общая задолженность покупателя по договору представляет собой сумму договорной стоимости отгруженных товаров и процентов по коммерческому кредиту, подлежащих начислению на эту стоимость.

Право на получение дохода в виде процентов по коммерческому кредиту возникнет у организации по мере предоставления коммерческого кредита.

Так как ПБУ 9/99 не устанавливает специального порядка для признания в учете дохода в виде процентов по коммерческому кредиту, предоставленному в виде отсрочки оплаты товара, то такой порядок необходимо закрепить в учетной политике организации (п. 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утв. приказом Минфина России от 06.10.08 № 106н) по следующим основаниям.

Так, анализ положений пунктов 6.2 и 6.4 ПБУ 9/99 позволяет утверждать, что сумма процентов по коммерческому кредиту увеличивает выручку от продажи товара. При этом признание процентов по коммерческому кредиту можно производить в порядке, аналогичном установленному пунктом 16 ПБУ 9/99 для начисления процентов, т. е. за каждый истекший отчетный период (ежемесячно).

В то же время доход в виде процентов по коммерческому кредиту может быть признан и прочим доходом (как проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств (п. 7 ПБУ 9/99).

Это обусловлено тем, что, как было сказано выше, проценты по коммерческому кредиту являются платой за пользование денежными средствами.

Признание дохода в виде процентов за предоставление в пользование денежных средств производится в установленном порядке (см. п. 16 ПБУ 9/99).

Как сказано в статье 488 ГК РФ, «если иное не предусмотрено договором купли-продажи, с момента передачи товара покупателю и до его оплаты товар, проданный в кредит, признается находящимся в залоге у продавца для обеспечения исполнения покупателем его обязанности по оплате товара».

В связи с этим товар, переданный на условиях коммерческого кредита, по стоимости, указанной в договоре, учитывается на забалансовом счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные».

В соответствии с Планом счетов этот счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении полученных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей, а также обеспечений, полученных под товары, переданные другим организациям (лицам).

Сумма обеспечений, указанная на счете 008, списывается по мере погашения задолженности.

Бухгалтерский учет у покупателя

Приобретенный товар учитывается в составе материально-производственных запасов по фактической себестоимости, которой в данном случае является сумма, уплачиваемая поставщику по договору поставки (без учета НДС) (п. 2, 5-6 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утв. приказом Минфина России от 09.06.01 № 44н).

Правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам (в т. ч. по коммерческому кредиту), установлены ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» (утв. приказом Минфина России от 06.10.08 № 107н, п. 1 ПБУ 15/2008).

Проценты по коммерческому кредиту в виде отсрочки оплаты, подлежащие уплате поставщику товара, признаются прочими расходами равномерно в течение срока предоставленной отсрочки оплаты и отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому они относятся (п. 3, 6-8 ПБУ 15/2008, п. 11, 14.1 ПБУ 10/99).

Следовательно, организация ежемесячно включает в состав прочих расходов сумму процентов, рассчитанную исходя из суммы предоставленного коммерческого кредита (неоплаченной стоимости товара), установленной договором процентной ставки, количества календарных дней в году и календарных дней действия предоставления кредита в месяце.

Отметим, что расходы в виде процентов по коммерческому кредиту учитываются обособленно от суммы основного обязательства перед поставщиком товара (п. 4 ПБУ 15/2008).

Если иное не предусмотрено договором купли-продажи, то товар, принятый на условиях коммерческого кредита, по стоимости, указанной в договоре, учитывается на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» (ст. 488 ГК РФ).

В соответствии с Планом счетов этот счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении выданных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей.

Суммы обеспечений, учтенные на счете 009, списываются по мере погашения задолженности.

В бухгалтерской отчетности должника информация об активах, являющихся предметом залоговых отношений в силу закона (например, признанные в бухгалтерском балансе организации-покупателя активы, не оплаченные на отчетную дату), раскрывается обособленно (см. информация Минфина России от 22.06.11 № ПЗ-5/2011).

Для раскрытия указанной информации предусмотрена таблица 4.2 «Запасы в залоге», рекомендованная в составе пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах (см. приказ Минфина России от 02.07.10 № 66н).

Налог, уплачиваемый при применении УСН. У продавца

Организация, применяющая УСН, включает в состав доходов доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).

Следовательно, организация учитывает в составе доходов выручку от реализации товара и проценты, начисленные по коммерческому кредиту (п. 1 ст. 249, подп. 6 п. 2 ст. 250 НК РФ).

Для целей определения налоговой базы по налогу, уплачиваемому при применении УСН, доходы признаются по мере фактического поступления денежных средств на расчетный счет организации (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Стоимость приобретения товара (без учета «входного» НДС) признается расходом на дату передачи товара покупателю при условии, что она оплачена (подп. 23 п. 1 ст. 346.16, подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, постановление Президиума ВАС РФ от 29.06.10 № 808/10 по делу № А33-1659/2009, письма Минфина России от 27.10.14 № 03-11-06/2/54127, от 17.02.14 № 03-11-09/6275).

Сумма «входного» НДС по этому товару включается в состав расходов организации (на основании подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

По мнению Минфина России, датой признания этого расхода также является дата реализации товара (см., например, письма от 27.10.14 № 03-11-06/2/54127, от 17.02.14 № 03-11-09/6275, которое было направлено для сведения и использования в работе письмом ФНС России от 18.03.14 № ГД-4-3/4801).

Применение ПБУ 18/02

В случае применения в налоговом учете кассового метода организация признает в бухгалтерском учете выручку и проценты по коммерческому кредиту ежемесячно, тогда как в налоговом учете выручка и проценты признаются в полной сумме на дату получения денежных средств от покупателя.

В связи с этим в учете организации могут возникать вычитаемые временные разницы (ВВР) и налогооблагаемые временные разницы (НВР) и соответствующие им отложенные налоговые активы (ОНА) и отложенные налоговые обязательства (ОНО).

На дату поступления денежных средств от покупателя НВР, ВВР, ОНО, ОНА будут погашаться (п. 18-17 ПБУ 18/02).

Если реализация оплаченного товара произошла в одном месяце, а денежные средства от покупателя были получены в следующем месяце, тогда на дату признания выручки в бухгалтерском учете в месяце реализации товара сумма признанной выручки образует налогооблагаемую временную разницу (НВР), приводящую к возникновению отложенного налогового обязательства (ОНО) (п. 12, 15 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», утв. приказом Минфина России от 19.11.02 № 114н).

При этом стоимость приобретения проданного товара образует вычитаемую временную разницу (ВВР), приводящую к возникновению отложенного налогового актива (ОНА) (п. 11, 14 ПБУ 18/02).

Кроме того, в месяце отгрузки сумма начисленных в бухгалтерском учете процентов по коммерческому кредиту образует НВР и в учете отражается соответствующее ей ОНО (п. 12, 15 ПБУ 18/02).

На дату поступления денежных средств от покупателя и признания рассматриваемых дохода и расхода в налоговом учете указанные НВР, ВВР, ОНО, ОНА погашаются (п. 17-18 ПБУ 18/02).

Налог при применении УСН у покупателя

Расходы в виде стоимости товара (без учета «входного» НДС) признаются для целей налогообложения по мере реализации этого товара при условии, что стоимость товара оплачена поставщику (подп. 23 п. 1 ст. 346.16, подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Сумма «входного» НДС, предъявленная поставщиком товара, является отдельным расходом, который включается в состав расходов организации (на основании подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

По мнению Минфина России, датой признания этого расхода также является дата реализации товара (см., например, письмо от 17.02.14 № 03-11-09/6275, которое было направлено для сведения и использования в работе письмом ФНС России от 18.03.14 № ГД-4-3/4801).

Расходы в виде процентов по долговым обязательствам (вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа) включаются в состав внереализационных расходов с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 НК РФ (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).

В общем случае проценты по займам признаются в составе расходов исходя из фактической ставки, предусмотренной договором (п. 1 ст. 269 НК РФ).

При применении в налоговом учете кассового метода расходы в виде процентов по коммерческому кредиту признаются на дату их фактической уплаты поставщику (подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ).

Применение ПБУ 18/02

В случае применения в налоговом учете кассового метода организация признает в бухгалтерском учете расходы в виде процентов по коммерческому кредиту ежемесячно, тогда как в налоговом учете указанные расходы признаются в полной сумме на дату перечисления денежных средств поставщику.

В связи с этим в учете организации могут возникать вычитаемые временные разницы (ВВР) и соответствующие им отложенные налоговые активы (ОНА).

Указанные ВВР и ОНА будут погашаться при признании расхода в виде процентов в налоговом учете (п. 11, 14, 17 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»).

Пример Организация 31 августа продала товар за 590 000 руб. на условиях коммерческого кредита (отсрочки платежа). За предоставленный кредит покупатель уплачивает проценты в размере 10% от годовых от стоимости товара, установленной договором. Фактическая себестоимость проданного товара в бухгалтерском учете равна стоимости его приобретения в налоговом учете и составляет 440 000 руб. Товар полностью оплачен организацией поставщику в августе. Покупатель 10 октября оплатил полученный товар и проценты, начисленные начиная со дня, следующего за днем отгрузки товара. Согласно условиям договора отгруженный товар не признается находящимся в залоге у продавца. Организации составляют бухгалтерскую отчетность ежемесячно. В учете продавца продажу товара на условиях коммерческого кредита следует отразить следующими записями.

Бухгалтерские записи на 31 августа

Дебет 62 Кредит 90-1

- 590 000 руб. - признана выручка от продажи товара (основание: товарная накладная);

Дебет 68/ОНО Кредит 77

- 100 000 руб. ((590 000 - 90 000) x 20%) - отражено ОНО (основание: бухгалтерская справка-расчет);

Дебет 90-2 Кредит 41

- 440 000 руб. - списана фактическая себестоимость проданного товара (основание: бухгалтерская справка-расчет);

Дебет 09 Кредит 68/ОНА

- 88 000 руб. (440 000 x 20%) - отражен ОНА (основание: бухгалтерская справка-расчет).

Бухгалтерские записи на 30 сентября:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 4849,32 (590 000 x 10% : 365 x 30) - сумма выручки увеличена на сумму начисленных процентов по коммерческому кредиту (основание: бухгалтерская справка-расчет);

Дебет 68/ОНО Кредит 77

- 969,86 руб. (4849,32 x 20%) - отражено ОНО (основание: бухгалтерская справка-расчет).

Бухгалтерские записи на 10 октября:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 1 616,44 руб. (590 000 x 10% : 365 x 10) - сумма выручки увеличена на сумму начисленных процентов по коммерческому кредиту (основание: бухгалтерская справка-расчет);

Дебет 51 Кредит 62

- 596 465,76 руб. (590 000 + 4849,32 + 1616,44) - получены денежные средства от покупателя продукции (основание: выписка банка по расчетному счету);

Дебет 77 Кредит 68/ОНО

- 100 969,86 руб. (100 000 + 969,86) - погашены ОНО (основание: бухгалтерская справка);

Дебет 68/ОНА Кредит 09

- 88 000 руб. - погашен ОНА (основание: бухгалтерская справка).

В учете организации-покупателя приобретение товара на условиях коммерческого кредита (отсрочки платежа), следует отразить следующими записями.

Бухгалтерские записи на 31 августа:

Дебет 41 Кредит 60

- 590 000 руб. - кассовый метод (основание: отгрузочные документы продавца).

Бухгалтерские записи на 30 сентября:

Дебет 91-2 Кредит 60

- 4849,32 руб. (590 000 x 10% : 365 x 30) - сумма процентов по коммерческому кредиту за сентябрь включена в состав прочих расходов (основание: бухгалтерская справка-расчет);

Дебет 09 Кредит 68/ОНА

- 969,86 руб. (4849,32 x 20%) - отражен ОНА (основание: бухгалтерская справка-расчет).

Бухгалтерские записи на 10 октября:

Дебет 91-2 Кредит 60

- 1616,44 руб. (590 000 x 10% : 365 x 10) - сумма процентов по коммерческому кредиту за октябрь включена в состав прочих расходов (основание: бухгалтерская справка-расчет);

Дебет 60 Кредит 51

- 590 000 руб. - перечислена продавцу сумма задолженности за товар (основание: выписка банка по расчетному счету);

Дебет 60 Кредит 51

- 6465,76 руб. (4849,32+ 1616,44) - перечислена продавцу сумма начисленных процентов (основание: выписка банка по расчетному счету);

Дебет 68/ОНА Кредит 09

- 969,86 руб. - погашен ОНА (основание: бухгалтерская справка).

Департамент аудита ООО «РАЙТ ВЭЙС»

Читайте также: