Применение усн в 2011

Опубликовано: 22.04.2024

Применять ли УСН в 2011 году?

Говоря о применении упрощенной системы налогообложения, в большинстве случаев специалисты единодушны во мнении, что данный налоговый режим дает возможность оптимизировать налогообложение. Причем экономия на налогах различна в зависимости от объекта налогообложения и условий хозяйствования. И до 1 января 2011 года в большинстве случаев достаточно было одного преимущества - отсутствия необходимости уплаты ЕСН. Однако с 2011 года ситуация меняется, и ряд преимуществ, которые существовали для упрощенцев, в новом году исчезают. Анализирует текущую ситуацию И.А. Баймакова, специалист по налогам и сборам.

Ставки страховых взносов

Федеральными законами от 24.07.2009 N 212-ФЗ и N 213-ФЗ предусмотрен единый порядок исчисления и уплаты страховых взносов, а с 1 января 2011 года также единая ставка для всех плательщиков, независимо от применяемого режима налогообложения. И если для организаций, применяющих общий режим налогообложения, ставка увеличивается на 8%, то для организаций, применяющих УСН, увеличение гораздо более существенно - с 14% до 34%, т.е. на 20%.

Помимо увеличения ставки страховых взносов, необходимо учитывать, что упрощенную систему налогообложения применяют, в основном, небольшие организации с невысоким уровнем оплаты труда, который за год не всегда достигает 415 тыс. руб. В связи с чем исчислять страховые взносы в фонды необходимо с полной суммы заработной платы. В случае если заработная плата сотрудников составляет более 34 600 руб.*(1) на человека/месяц, то такие организации не будут исчислять взносы с сумм, превышающих 415 тыс. руб. на человека. Таким образом, в организациях с высоким уровнем оплаты труда на взносах можно "сэкономить".

Для примера рассмотрим две организации с одинаковым фондом оплаты труда - 3 000 000 руб./год. В одной организации работают 10 человек с оплатой труда 25 тыс. руб./месяц, а в другой 5 человек с оплатой друга 50 тыс. руб./месяц. Несложный расчет покажет, что сумма страховых взносов за 2011 год в первой организации составит - 1 020 000 руб. (25 000 x 12 x 10 x 34%), а в другой - 705 500 руб. (415 000 x 5 x 34%), т.е. "экономия" во втором случае составит 314 500 руб., а налоговая нагрузка на фонд оплаты труда составит 23,52%.

Таким образом, наибольший "удар" на себе ощутят организации, в которых основным видом расходов является заработная плата, причем уровень заработных плат невысок.

Напомним, что налогоплательщики, применяющие в качестве объекта налогообложения "доходы", вправе уменьшать сумму налога на сумму страховых взносов. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50%.

Учитывая, что ставка страховых взносов в фонды в 2011 году существенно возрастает, для уменьшения суммы единого налога на 50% необходимо, чтобы доля расходов на заработную плату в общей сумме доходов составляла не менее 8,8%*(2). В 2010 году данный показатель составлял - 21,4%.

Ведение бухгалтерского и налогового учета

Несомненно, что существенным преимуществом применения УСН является возможность неведения бухгалтерского учета. Однако данное преимущество может исчезнуть в скором будущем. Дело в том, что проектом Федерального закона "О бухгалтерском учете" освобождение в части ведения бухгалтерского учета на упрощенцев больше не распространяется (проект закона размещен на сайте Минфина России http://minfin.ru).

С нового года более внимательно стоит относиться к ведению налогового учета при применении УСН. В соответствии со статьей 346.26 НК РФ налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, форма и порядок заполнения которой утверждены приказом Минфина России от 31.12.2008 N 154н.

Следует обратить внимание на изменения, внесенные Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ в определение "грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения" (п. 3 ст. 120 НК РФ). Если ранее под грубым нарушением учета понималось отсутствие первичных документов, счетов-фактур и регистров бухгалтерского учета, то теперь рассматриваемое понятие расширено. Теперь отсутствие регистров налогового учета, а в случае применения УСН - книги учета доходов и расходов, тоже попадает под действие данной статьи. Кроме того, несвоевременное или неправильное отражение хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика в регистрах налогового учета также влечет привлечение к ответственности по статье 120 НК РФ.

Усугубляет ситуацию то обстоятельство, что со 2 сентября 2010 года размеры штрафов по данной статье увеличены в 2 раза. В случае если деяние совершено в течение одного налогового периода, штраф составляет 10 000 руб., а если в течение более одного периода, то штраф составит 30 000 руб.

Таким образом, при проведении проверки налогоплательщика налоговым органом за два года (два налоговых периода) и выявлении фактов несвоевременного отражения хозяйственных операций в книге учета доходов и расходов штраф может составить 30 000 руб.

Дополнительно стоит отметить, что упрощенцы, выбравшие в качестве объекта "доходы - расходы", также освобождены от ведения налогового учета в части расходов. В частности, в пункте 2.5 Порядка заполнения Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, утвержденного приказом Минфина России от 31.12.2008 N 154н, налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения в виде доходов, вправе по своему усмотрению отражать в графе 5 расходы, связанные с получением доходов, налогообложение которых осуществляется в соответствии с УСН. С учетом данной нормы, в письме Минфина России от 16.06.2010 N 03-11-11/169 указано: "налогоплательщикам, применяющим упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, в целях налогового учета документально подтверждать произведенные расходы, которые не влияют на исчисление суммы налога, необязательно".

Периодичность предоставления отчетности по транспортному и земельному налогам

Ранее в качестве одного из преимуществ применения УСН рассматривалось освобождение от предоставления промежуточной (квартальной) отчетности по транспортному и земельному налогам. С учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ с 1 января 2011 года, промежуточная отчетность отменена для всех организаций. Все налогоплательщики, признаваемые организациями, обязаны подавать налоговые декларации до 1 февраля года, следующего за отчетным.

Для правильного принятия решения необходимо оценивать плюсы и минусы "упрощенки" в совокупности применительно к конкретной организации и определенном виду деятельности, а также изменениям, внесенным в НК РФ, и складывающейся правоприменительной практики.

Новшества 2010 года

Изменения, внесенные Федеральным законом от 05.04.2010 N 41-ФЗ, касаются суммы выплат, направляемых на содействие самозанятости безработных граждан и стимулирование создания безработными гражданами, открывшими собственное дело, дополнительных рабочих мест для трудоустройства безработных граждан за счет средств бюджетов бюджетной системы РФ в соответствии с программами, утверждаемыми соответствующими органами государственной власти. Внесенными изменениями в пункте 1 статьи 346.17 НК РФ предусмотрено, что данные суммы "учитываются в составе доходов в течение трех налоговых периодов с одновременным отражением соответствующих сумм в составе расходов в пределах фактически осуществленных расходов каждого налогового периода, предусмотренных условиями получения указанных сумм выплат".

При этом особо оговорено, что в случае нарушения условий получения указанных выплат, суммы полученных выплат в полном объеме отражаются в составе доходов налогового периода, в котором допущено нарушение. В случае если по итогам деятельности за три налоговых периода сумма полученных выплат превышает сумму расходов, оставшиеся неучтенные суммы в полном объеме отражаются в составе доходов.

Порядок отражения доходов и расходов в рассматриваемом случае подробно разъяснен в письме ФНС России от 19.08.2010 N ШС-37-3/9373@ "О реализации отдельных положений Федерального закона от 05.04.2010 N 41-ФЗ". Кроме того, в письме дополнительно отмечено, что налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения "доходы", принимая во внимание особый порядок учета указанных выплат, при определении суммы дохода, подлежащего налогообложению за соответствующий отчетный (налоговый) период (графа 4 раздела I Книги по УСН), поступившие суммы выплат не учитывают. Аналогичные разъяснения также были приведены в письме Минфина России от 27.08.2010 N 03-11-11/225.

Применение УСН: есть повод для судебных споров

Принимая решение о применении УСН стоит обратить внимание, что при применении УСН не все вопросы законодательства жестко регламентированы, и довольно часто между налогоплательщиками и налоговыми органами возникают споры, разрешение которых возможно только в суде.

Можно говорить о спорах, связанных с правомерностью применения УСН, признанием тех или иных расходов, моментами признания доходов и расходов и т.п. Одним из наиболее проблемных вопросов уже не первый год является порядок признания доходов, в случае если поступают средства в возмещение понесенных затрат, которые фактически не являются ни выручкой от реализации товаров (работ, услуг), ни внереализационными доходами. Например, такие проблемы могут возникать у арендодателей в части коммунальных платежей, компенсации судебных расходов и т.п.

Проблема заключается в том, что с учетом позиции Минфина России, высказывавшейся неоднократно в письмах от 07.04.2008 N 03-11-04/2/67, от 21.08.2009 N 03-11-06/2/157 и др., при применении УСН необходимо учитывать все доходы/средства, поступившие в организацию, за исключением доходов, поименованных в статье 251 НК РФ. В качестве примера обратим внимание на письмо Минфина России от 30.06.2010 N 03-11-06/2/105, в котором разъяснена ситуация с получением денежных средств за возмещение железнодорожного тарифа для организации, применяющей УСН с объектом налогообложения "доходы".

Минфин России со ссылками на статьи 346.15, 249, 251 и 346.17 НК РФ разъясняет, что "суммы возмещения транспортных расходов налогоплательщика, поступающие от покупателей, должны учитываться в доходах при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, независимо от того, включаются они в стоимость товаров или получаются по отдельно выставленным счетам. Указанные доходы учитываются налогоплательщиком на дату их поступления". При этом расходы рассматриваемая организация не учитывает. В связи с чем возникает ситуация, при которой образуется налогооблагаемая база при отсутствии факта получения реального дохода. Конечно с такой ситуацией можно бороться и попытаться доказать, что в данном случае нельзя говорить о факте получения дохода, однако отстаивать свою позицию придется в суде.

Среди арбитражной практики 2010 года представляет интерес постановление Президиума ВАС РФ от 29.06.2010 N 808/10 в отношении момента признания расходов, связанных с приобретением товара. Подпунктом 2 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ предусмотрено, что затраты по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются в составе расходов по мере реализации данных товаров.

В связи с этим одним из спорных вопросов является: "А что считать моментом реализации - отгрузку товаров или их оплату?".

Судом было установлено, что организацией в 2006 году были приобретены товары и в этом же году были отгружены, причем покупателем была оплачена только часть отгруженных товаров. В состав расходов организацией были включены расходы, уплаченные поставщику за весь товар.

В ходе проверки инспекция пришла к выводу о завышении обществом понесенных расходов по оплате товаров, "поскольку реализованный обществом товар был частично оплачен".

Принимая решение в пользу налогоплательщика и признавая правомерность учета расходов после отгрузки товара покупателю, суд исходил из следующих доводов:

из налогового законодательства не следует, что условием включения в расходы стоимости приобретенных и реализованных товаров является их оплата покупателем;

из положения статьи 346.17 НК РФ следует, что если товар приобретен для дальнейшей реализации, расходы на его приобретение подлежат учету при налогообложении не по мере фактической оплаты стоимости этого товара, а по мере реализации его покупателю;

в соответствии с определением, приведенным в пункте 1 статьи 39 НК РФ реализацией товаров признается передача на возмездной основе права собственности на товары;

глава 26.2 НК РФ не содержит норм, которые определяют особый момент реализации товаров (работ, услуг), для лиц, применяющих УСН.

С учетом изложенного, судом был сделан следующий вывод "затраты на приобретение всего реализованного товара правомерно учтены . при исчислении налога по упрощенной системе налогообложения после фактической передачи товара покупателю независимо от того, полностью был оплачен товар покупателем или нет".

Преимущества и недостатки применения УСН

Как отмечалось ранее, каждая организация может найти для себя какие-то плюсы и минусы применения УСН, и правильный выбор может быть сделан только после тщательного анализа и проведения расчета сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет в текущем году, и предполагаемых в следующем. Для наглядности приведем основные преимущества и недостатки применения УСН в таблице.

Общий налоговый режим

15% для объекта "доходы-расходы" и 6% для объекта доходы

перечень расходов ограничен (п. 1 ст. 346.16 НК РФ)

признаны могут быть практически все расходы (исключения предусмотрены статьей 270 НК РФ)

освобождены от исполнения обязанности налогоплательщиков, вместе с тем возможна потеря клиентов, в связи с невозможностью предъявления НДС покупателями

Налог на имущества

освобождены от исчисления и уплаты налога

Ведение бухгалтерского учета

освобождены (за исключением бухгалтерского учета ОС и НМА)

ведение бухгалтерского учета, в том числе с применением ПБУ

Стоит обратить внимание еще на одно обстоятельство, которое может повлиять на принятие решения о переходе на УСН или возврат на общий налоговый режим - это наличие убытка, который может быть перенесен на будущее. В случае, если организацией в 2010 году или ранее был получен убыток при одной системе налогообложения, то при смене налогового режима данный убыток фактически "сгорает" - он уже не может быть учтен при формировании налоговой базы и уменьшить сумму налога, подлежащую уплате в бюджет.

В завершение напомним, что тем, кто хочет перейти на применение упрощенной системы налогообложения с 1 января 2011 года, необходимо подать соответствующее заявление в налоговый орган с 1 октября по 30 ноября 2010 года, а упрощенцы, которые примут решение вернуться на общий налоговый режим, должны будут уведомить о своем решении налоговый орган не позднее 15 января 2011 года. Кроме того, в настоящее время упрощенцы могут рассмотреть вопрос об изменении применяемого объекта налогообложения с 1 января 2011 года. И если смена объекта целесообразна, то налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган в срок до 20 декабря 2010 года.

специалист по налогам и сборам

"БУХ.1С", N 11, ноябрь 2010 г.

*(1) Сумма приведена без учета индексации на 2011 год.

*(2) Расчет приведен без учета расходов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.

Купить документ --> Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Зарегистрировано Минпечати России. Рег. номер ПИ N 77-13289 от 15.08.2002.

Учредитель: ЗАО "1С Акционерное общество".

Издатель: ООО "1С-Паблишинг".

Адрес редакции: 103030, г. Москва, ул. Селезневская, д. 21.

Прочитав эту статью, Вы узнаете, что изменилось и что нового в Упрощенной системе налогообложения (УСН, УСНО или "упрощенка") в 2011-м году.

Начнем наш разбор изменений УСН в 2011-м году с того, что уточним, от уплаты каких налогов освобождены организации, применяющие в своей деятельность упрощенку.

Какие налоги не нужно платить, используя УСН (УСНО, упрощенку).

Во-первых, организации и индивидуальные предприниматели (ИП) на упрощенной системе налогообложения не платят налог на прибыль организаций (согласно статье 346.11, пункт 2 налогового кодекса Российской Федерации). Исключения из этого правила описаны в пунктах 3 и 4 статьи 284 НК РФ. В этих пунктах описаны ставки налога на прибыль организаций на УСН, который должен быть ими уплачен.

Во-вторых, упрощенка освобождена от уплаты Налога на добавленную стоимость (НДС), кроме тех случаев, когда происходит ввоз товара в Россию из-за рубежа и случаев, описанных в статье 174.1 Налогового кодекса РФ.

Все остальные платежи, предусмотренные нашим законодательством (взносы, сборы, налоги) уплачиваются организациями на УСН в общем порядке.

Еще одно новое уточнение коснулось автономных государственных организаций. Письмом №03-11-06/2/140 от 07.10.2011 Минфин уточнило, что они могут применять в своей практике упрощенку. Дело в том, что, в пункте 3 статьи 346.12 НК РФ указанаы налоговые агенты, которые не имеют права на использование УСН. В их число входят бюджетные и казенные учреждения. Однако, автономное государственное учреждение не является ни казенным ни бюджетным и, соответственно, может применять упрощенку.

Страховые взносы во внебюджетные фонды для УСН.

С 1-го января 2011 года вступило в силу изменение, касающееся уплаты страховых взносов организациями на УСН. Если ранее, в соответствии с законом №212-ФЗ, они платили только взносы обязательного пенсионного страхования, ставка которых составляла 14%, то с 1-го января 2011 года, они обязаны платить страховые взносы по общим ставкам, предусмотренным тем же законом 212-ФЗ, как и налоговые агенты с обычной системой налогообложения. Таким образом, фирмы на упрощенке обязаны уплачивать взносы: ПФР – 26%, ТФОМС – 3%, ФСС – 2,9%, ФФОМС – 2,1%. В сумме – 34%.

Также необходимо помнить, что в соответствии с законом №219-ФЗ, расширился список страховых взносов, на которые налоговый агент на УСН может снизить налог. Это следующие платежи: на обязательное медицинское страхование (ОМС); на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством; на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. В связи с внесенными правками в размеры страховых взносов, возникает вопрос, будут ли новые цифры взносов уменьшать сумму налога для УСН.

Если в качестве налогооблагаемой базы выбран «доход, уменьшенный на сумму расходов», то взносы отображаются по строке 220 «Сумма произведенных расходов за налоговый период» раздела 2 Декларации. Или снижают сумму налога, если в качестве объекта налогообложения используется «доход» (абзац 2 пункта 3 статьи 346.21 НК РФ), и отражаются по строке 280 «Сумма уплаченных за налоговый период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также выплаченных работникам в течение налогового периода из средств налогоплательщика пособий по временной нетрудоспособности».

В результате, если налогом облагается доход за вычетом расходов, то суммы платежей по указанным взносам следует также вычесть из дохода. Если налогом облагается доход, то на сумму страховых платежей уменьшается сумма налога, но не более, чем на 50%.

При этом, расходы учитываются после их фактической уплаты в том размере, в котором они были уплачены налогоплательщиком.

Итак, в Налоговом Кодексе РФ указан ряд требований, при выполнении которых выплаты по страховым взносам должны снизить сумму налога, который платится при УСН.

Еще одно изменения бухгалтерского учета по упрощенной системе налогообложения коснулось порядка ведения Книги доходов и расходов, которую обязаны вести упрощенщики в соответствии с п.1 ст.346.24 НК РФ.

Федеральная налоговая служба 02.02.2011 обнародовала письмо №КЕ-4-3-/1459, в котором сказано, что эту книгу можно вести как в бумажном, так и в электронном виде. НО. Если Книга доходов и расходов ввелась в электронном виде, то в конце каждого налогового периода ее необходимо распечатывать (в соответствии с требованиями) и предоставлять в налоговые органы. Налоговики, в свою очередь. Обязаны заверить ее, даже в том случае, если в ней нет показателей.

Семинары по УСН и ЕНВД (упрощенке).

Центр дистанционного обучения "АКАТО" регулярно проводит онлайн-семинары для бухгалтеров фирм и предприятий, использующих такие специальные налоговые режимы, как упрощенная система налогообложения (УСН, упрощенка) и единый налог на вмененный доход (ЕНВД, вмененка). Такие бухгалтерские семинары являются особенно актуальными ввиду того, что наше законодательство очень подвижно и изменчиво. Примером такого мероприятия является семинар 18.10.2011 на тему "УСН и ЕНВД: особенности исчисления в 2011 году". На этом мероприятии раскрываются самые актуальные и важные изменения этих налоговых режимов за 2011 год. Для сведения к минимуму возможности допускания ошибок, мы рекомендуем всем бухгалтерам участвовать в такого рода семинарах! А те, кто по каким-то причинам не смог этого сделать, могут приобрести у нас доступ для просмотра записи выступления лектора. Следите за обновлениями нашего сайта! У нас постоянно появляются новые семинары и новые записи.

Главная → Статьи → Переход на УСН в 2011-2012 гг.

Друзья! Наступил октябрь, начался последний квартал в 2011 году. А это значит, что у организаций и индивидуальных предпринимателей появляется возможность сменить систему налогообложения и с 2012 году перейти на УСН.

УСН упрощенная система налогообложения. Иногда пишут и УСН, и УСНО (это одно и то же). Не путать с ОСНО с общей системой налогообложения.

Важно! Сроки подачи заявления на смену системы налогообложения: с 1 октября по 30 ноября.

Основные достоинства перехода на УСН

При работе на УСН существенно облегчается работа с отчетность и налогами:

не надо уплачивать налоги и сдавать декларации по НДС, по прибыли, по имуществу
ведется только бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов
в бюджет перечисляется единый налог по УСН (6% (доходы) или 15% (доходы минус расходы))
декларация по единому налогу сдается в ИФНС один раз в год

Основные недостатки перехода на УСН

К сожалению, не обошлось без ложки дегтя в бочке меда:

организация и индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, не я является плательщиком НДС и не выписывает счет-фактуры своим контрагентам. Часть контрагентов могут негативно отнестись к данному факту, что может повлечь снижение числа клиентов
для расчета и выплаты дивидендов необходимо вести полный бухгалтерский учет
закрытый перечень расходов при выборе УСН «доходы минус расходы»

Что еще можно добавить:

кассовую дисциплину никто не отменял, организации и индивидуальные предприниматели на УСН применяют ККМ
помимо единого налога, в бюджет перечисляются взносы в ФСС, отчисления в ПФР, удерживается и перечисляется НДФЛ

Выбираем тип УСН

Существует два варианта УСН: 6% (доходы) или 15% (доходы минус расходы).

При выборе варианта «Доходы», организация или ИП перечисляют в бюджет налог в размере 6% от суммы дохода. И данный налог можно уменьшить за счет отчислений в ПФР (страховая, накопительная части). Но тут есть ограничение уменьшить можно максимум на 50%, т.е. вполовину.

При выборе варианта УСН «доходы минус расходы», организация или ИП перечисляют в бюджет налог уже в размере 15%. Но в данном случае налогооблагаемая база считается как сумма доходов минус сумма расходов.

Чтобы было яснее, приведем пример.

Организация «Веселая ромашка» (работает в Москве) планирует перейти с января 2012 года на упрощенную систему налогообложения. Руководитель организации пытается понять, какой режим налогообложения выбрать при УСН: доходы или доходы-расходы. Открывает в 1с оборотно-сальдовую ведомость за 3 квартал 2011 года и смотрит обороты.

Выручка за 3 квартал составила 2.500.000 рублей, никаких агентских договоров у организации нет.

Фонд оплаты труда у организации в месяц составляет 200.000 рублей, за весь 3 квартал зарплата выплачена в размере 600.000 рублей.

Налоги по зарплате за весь 3 квартал составили:
НДФЛ (13%): 78.000 рублей
ПФР, страховая и накопительная части (26%): 156.000 рублей
ФСС по травматизму (0,2%): 1.200 рублей
ФСС по временной нетрудоспособности и в связи с материнством (2,9%): 17.400 рублей
ФФОМС (3,1%): 18.600 рублей
ТФОМС (2%): 12.000 рублей

Аренда офиса обходится организации в 167.000 рублей в месяц, за 3 квартал расход на аренду составил 501.000 рублей.

Офисная бумага, картриджи, кассовая лента 10.000 рублей в месяц, 30.000 рублей за квартал.

Кофе, молоко, фрукты для сотрудников 10.000 рублей в месяц, 30.000 рублей за квартал.

Допустим, генеральный директор выбирает схему «Доходы». В этом случае налогооблагаемая база у нас 2.500.000 рублей.

Налог (6%) составит 150.000 рублей.

Но его можно уменьшить за счет отчислений: в Пенсионный фонд (26%) и ФСС по травматизму (0,2%).

Суммируем отчисления в ПФР (26%) 156.000 и ФСС (0,2%) 1.200. Получаем 157.200 рублей. Если бы мы полностью зачли перечисления в ПФР и ФСС, то государство было бы нам еще должно 7.200 рублей (150.000 - 157.200).

Но у нас лимит: можем снизить максимум вполовину, до 75.000 рублей (150.000 / 2).

Итого: налог за 3 квартал составит 75.000 рублей, что в конечном итоге составляет 3% от выручки.

А теперь представим, что генеральный директор выбрал схему «Доходы минус расходы».

Выручка у нас 2.500.000 рублей. Это пойдет в доход. А расход у нас: зарплата (600.000 рублей), все налоги по зарплате (283.200 рублей), аренда (501.000 рублей), расходы на бумагу, картриджи и кассовую ленту (30.000 рублей). А вот расходы на кофе, воду и фрукты мы зачесть не можем перечень расходов при УСН (доходы минус расходы) жестко ограничен.

Считаем: 2500000 - 600000 - 283200 - 501000 - 30000. Получаем налогооблагаемую базу 1.085.800 рублей.

Налог (15%) составит 162.870 рублей.

И генеральный директор видит, что ему выгоднее применять УСН «Доходы»: 162.870 > 75.000

Переход на УСН вновь созданных организаций и ИП

Вновь создаваемые организации и индивидуальные предприниматели вправе подать заявление на переход на упрощенную систему налогообложения. Подать заявление необходимо в пятидневный срок с момента постановки на учет в ИНФС.

Если пятидневный срок пропущен, то применять УСН нельзя, налогоплательщик автоматом переводится на общую систему налогообложения (ОСНО).

Переход на УСН действующих организаций и ИП

Если у организации или индивидуального предпринимателя появилось желание сменить действующую систему налогообложения на УСН, то процедура выглядит следующим образом:

определить, может ли организация или ИП применять УСН
выбрать тип УСН (доходы, доходы минус расходы)
в период с 1 октября по 30 ноября подать заявление в ИФНС
получить из ИФНС уведомление о возможности применения УСН

Ограничения на применение УСН

Основные требования для перехода на упрощенную систему налогообложения:

средняя численность работников не превышает 100 человек;
по итогам девяти месяцев года, в котором подаётся заявление о переходе на упрощённую систему, выручка составляет не более 45 млн. руб.

Не вправе применять упрощенную систему налогообложения :

Обособленное подразделение, не указанное в уставе организации, не является филиалом или представительством, и не препятствует применению УСН.

банки

страховщики

негосударственные пенсионные фонды

инвестиционные фонды

профессиональные участники рынка ценных бумаг

ломбарды

организации и ИП, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых

организации и ИП, занимающиеся игорным бизнесом

нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты

организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции

организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) в соответствии с главой 26.1 настоящего Кодекса

организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов.

Данное ограничение не распространяется:

на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов;

на некоммерческие организации, в том числе организации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом Российской Федерации от 19 июня 1992 года N 3085-I 'О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации', а также на хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным Законом;

на учрежденные в соответствии с Федеральным законом 'О науке и государственной научно-технической политике' бюджетными научными учреждениями и созданными государственными академиями наук научными учреждениями хозяйственные общества, деятельность которых заключается в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности (программ для электронных вычислительных машин, баз данных, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, селекционных достижений, топологий интегральных микросхем, секретов производства (ноу-хау), исключительные права на которые принадлежат данным научным учреждениям;

на учрежденные в соответствии с Федеральным законом от 22 августа 1996 года N 125-ФЗ 'О высшем и послевузовском профессиональном образовании' высшими учебными заведениями, являющимися бюджетными образовательными учреждениями, и созданными государственными академиями наук высшими учебными заведениями хозяйственные общества, деятельность которых заключается в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности (программ для электронных вычислительных машин, баз данных, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, селекционных достижений, топологий интегральных микросхем, секретов производства (ноу-хау), исключительные права на которые принадлежат данным высшим учебным заведениям;

организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период превышает 100 человек

организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превышает 100 млн. рублей.

казенные и бюджетные учреждения

иностранные организации

Настоящий интернет-сайт не является средством массовой информации.
Вся информация на сайте является субъективным личным мнением (суждением) автора (владельца) сайта.
В соответствии со статьей 10 Конвенции о защите прав человека и основных свобод каждый человек имеет право свободно выражать свое мнение.

Федеральными законами от 24.07.2009 № 212-ФЗ и № 213-ФЗ предусмотрен единый порядок исчисления и уплаты страховых взносов, а с 1 января 2011 года также единая ставка для всех плательщиков, независимо от применяемого режима налогообложения. И если для организаций, применяющих общий режим налогообложения, ставка увеличивается на 8 %, то для организаций, применяющих УСН, увеличение гораздо более существенно - с 14 % до 34 %, т. е. на 20 %.

Помимо увеличения ставки страховых взносов, необходимо учитывать, что упрощенную систему налогообложения применяют, в основном, небольшие организации с невысоким уровнем оплаты труда, который за год не всегда достигает 415 тыс. руб. В связи с чем исчислять страховые взносы в фонды необходимо с полной суммы заработной платы. В случае если заработная плата сотрудников составляет более 34 600 руб. 1 на человека/месяц, то такие организации не будут исчислять взносы с сумм, превышающих 415 тыс. руб. на человека. Таким образом, в организациях с высоким уровнем оплаты труда на взносах можно "сэкономить".

Для примера рассмотрим две организации с одинаковым фондом оплаты труда - 3 000 000 руб./год. В одной организации работают 10 человек с оплатой труда 25 тыс. руб./месяц, а в другой 5 человек с оплатой друга 50 тыс. руб./месяц. Несложный расчет покажет, что сумма страховых взносов за 2011 год в первой организации составит - 1 020 000 руб. (25 000 x 12 x 10 x 34 %), а в другой - 705 500 руб. (415 000 x 5 x 34 %), т. е. "экономия" во втором случае составит 314 500 руб., а налоговая нагрузка на фонд оплаты труда составит 23,52 %.

Учитывая, что ставка страховых взносов в фонды в 2011 году существенно возрастает, для уменьшения суммы единого налога на 50 % необходимо, чтобы доля расходов на заработную плату в общей сумме доходов составляла не менее 8,8 % 2 . В 2010 году данный показатель составлял - 21,4 %.

1 Сумма приведена без учета индексации на 2011 год.

2 Расчет приведен без учета расходов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Ставки страховых взносов

Помимо увеличения ставки страховых взносов, необходимо учитывать, что упрощенную систему налогообложения применяют, в основном, небольшие организации с невысоким уровнем оплаты труда, который за год не всегда достигает 415 тыс. руб. В связи с чем исчислять страховые взносы в фонды необходимо с полной суммы заработной платы. В случае если заработная плата сотрудников составляет более 34 600 руб. 1 на человека/месяц, то такие организации не будут исчислять взносы с сумм, превышающих 415 тыс. руб. на человека. Таким образом, в организациях с высоким уровнем оплаты труда на взносах можно "сэкономить".

Для примера рассмотрим две организации с одинаковым фондом оплаты труда - 3 000 000 руб./год. В одной организации работают 10 человек с оплатой труда 25 тыс. руб./месяц, а в другой 5 человек с оплатой друга 50 тыс. руб./месяц. Несложный расчет покажет, что сумма страховых взносов за 2011 год в первой организации составит - 1 020 000 руб. (25 000 x 12 x 10 x 34 %), а в другой - 705 500 руб. (415 000 x 5 x 34 %), т. е. "экономия" во втором случае составит 314 500 руб., а налоговая нагрузка на фонд оплаты труда составит 23,52 %.

Учитывая, что ставка страховых взносов в фонды в 2011 году существенно возрастает, для уменьшения суммы единого налога на 50 % необходимо, чтобы доля расходов на заработную плату в общей сумме доходов составляла не менее 8,8 % 2 . В 2010 году данный показатель составлял - 21,4 %.

1 Сумма приведена без учета индексации на 2011 год.

Ведение бухгалтерского и налогового учета

Следует обратить внимание на изменения, внесенные Федеральным законом от 27.07.2010 № 229-ФЗ в определение "грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения" (п. 3 ст. 120 НК РФ). Если ранее под грубым нарушением учета понималось отсутствие первичных документов, счетов-фактур и регистров бухгалтерского учета, то теперь рассматриваемое понятие расширено. Теперь отсутствие регистров налогового учета, а в случае применения УСН - книги учета доходов и расходов, тоже попадает под действие данной статьи. Кроме того, несвоевременное или неправильное отражение хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика в регистрах налогового учета также влечет привлечение к ответственности по статье 120 НК РФ.

Дополнительно стоит отметить, что упрощенцы, выбравшие в качестве объекта "доходы", также освобождены от ведения налогового учета в части расходов. В частности, в пункте 2.5 Порядка заполнения Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, утвержденного приказом Минфина России от 31.12.2008 № 154н, налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения в виде доходов, вправе по своему усмотрению отражать в графе 5 расходы, связанные с получением доходов, налогообложение которых осуществляется в соответствии с УСН. С учетом данной нормы, в письме Минфина России от 16.06.2010 № 03-11-11/169 указано: "налогоплательщикам, применяющим упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, в целях налогового учета документально подтверждать произведенные расходы, которые не влияют на исчисление суммы налога, необязательно".

Периодичность предоставления отчетности по транспортному и земельному налогам

Ранее в качестве одного из преимуществ применения УСН рассматривалось освобождение от предоставления промежуточной (квартальной) отчетности по транспортному и земельному налогам. С учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 27.07.2010 № 229-ФЗ с 1 января 2011 года, промежуточная отчетность отменена для всех организаций. Все налогоплательщики, признаваемые организациями, обязаны подавать налоговые декларации до 1 февраля года, следующего за отчетным.

УСН: новшества 2010 года

Изменения, внесенные Федеральным законом от 05.04.2010 № 41-ФЗ, касаются суммы выплат, направляемых на содействие самозанятости безработных граждан и стимулирование создания безработными гражданами, открывшими собственное дело, дополнительных рабочих мест для трудоустройства безработных граждан за счет средств бюджетов бюджетной системы РФ в соответствии с программами, утверждаемыми соответствующими органами государственной власти. Внесенными изменениями в пункте 1 статьи 346.17 НК РФ предусмотрено, что данные суммы "учитываются в составе доходов в течение трех налоговых периодов с одновременным отражением соответствующих сумм в составе расходов в пределах фактически осуществленных расходов каждого налогового периода, предусмотренных условиями получения указанных сумм выплат".

Порядок отражения доходов и расходов в рассматриваемом случае подробно разъяснен в письме ФНС России от 19.08.2010 № ШС-37-3/9373@ "О реализации отдельных положений Федерального закона от 05.04.2010 № 41-ФЗ ". Кроме того, в письме дополнительно отмечено, что налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения "доходы", принимая во внимание особый порядок учета указанных выплат, при определении суммы дохода, подлежащего налогообложению за соответствующий отчетный (налоговый) период (графа 4 раздела I Книги по УСН), поступившие суммы выплат не учитывают. Аналогичные разъяснения также были приведены в письме Минфина России от 27.08.2010 № 03-11-11/225.

Применение УСН: есть повод для судебных споров

Можно говорить о спорах, связанных с правомерностью применения УСН, признанием тех или иных расходов, моментами признания доходов и расходов и т. п. Одним из наиболее проблемных вопросов уже не первый год является порядок признания доходов, в случае если поступают средства в возмещение понесенных затрат, которые фактически не являются ни выручкой от реализации товаров (работ, услуг), ни внереализационными доходами. Например, такие проблемы могут возникать у арендодателей в части коммунальных платежей, компенсации судебных расходов и т. п.

Проблема заключается в том, что с учетом позиции Минфина России, высказывавшейся неоднократно в письмах от 07.04.2008 № 03-11-04/2/67, от 21.08.2009 № 03-11-06/2/157 и др., при применении УСН необходимо учитывать все доходы/средства, поступившие в организацию, за исключением доходов, поименованных в статье 251 НК РФ. В качестве примера обратим внимание на письмо Минфина России от 30.06.2010 № 03-11-06/2/105, в котором разъяснена ситуация с получением денежных средств за возмещение железнодорожного тарифа для организации, применяющей УСН с объектом налогообложения "доходы".

Среди арбитражной практики 2010 года представляет интерес постановление Президиума ВАС РФ от 29.06.2010 № 808/10 в отношении момента признания расходов, связанных с приобретением товара. Подпунктом 2 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ предусмотрено, что затраты по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются в составе расходов по мере реализации данных товаров.

из налогового законодательства не следует, что условием включения в расходы стоимости приобретенных и реализованных товаров является их оплата покупателем;
из положения статьи 346.17 НК РФ следует, что если товар приобретен для дальнейшей реализации, расходы на его приобретение подлежат учету при налогообложении не по мере фактической оплаты стоимости этого товара, а по мере реализации его покупателю;
в соответствии с определением, приведенным в пункте 1 статьи 39 НК РФ реализацией товаров признается передача на возмездной основе права собственности на товары;
глава 26.2 НК РФ не содержит норм, которые определяют особый момент реализации товаров (работ, услуг), для лиц, применяющих УСН.

С учетом изложенного, судом был сделан следующий вывод "затраты на приобретение всего реализованного товара правомерно учтены … при исчислении налога по упрощенной системе налогообложения после фактической передачи товара покупателю независимо от того, полностью был оплачен товар покупателем или нет".

Преимущества и недостатки применения УСН

Иные налоги, сборы и взносы уплачиваются указанными организациями в соответствии с законодательством в общем порядке.

В течение 2010 года благодаря переходным положениям Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ налогоплательщики, применяющие УСН, с выплат физическим лицам перечисляют страховые взносы во внебюджетные фонды в том же размере, что и ранее, то есть только взносы на обязательное пенсионное страхование по ставке 14% (подп. 2 п. 2 ст. 57 Закона № 212-ФЗ). Однако с 1 января 2011 года для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, появилась новая обязанность - уплачивать обычные ставки страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ наравне с компаниями, которые выбрали для себя общий режим налогообложения.

Срок представления налоговой декларации по налогу, взимаемому в связи с применением УСН за 2010 год истекает для организаций 31 марта 2011 года (пункт 1 статья 346.23 НК РФ), налогоплательщики - индивидуальные предприниматели представляют налоговую декларацию не позднее 30 апреля 2011 года (п.2 ст. 346.23 НК РФ).

В связи с этим отражение в старой форме декларации новых платежей вызвало у налогоплательщиков ряд вопросов. Помимо платежей в пенсионный фонд, компании и предприниматели на «упрощенке» должны делать отчисления в фонды медицинского и социального страхования, но как эти изменения отразить в старой форме декларации?

Письмом ФНС от 03.03.2011 № КЕ-4-3/[email protected] даны разъяснения налогоплательщикам о порядке отражения в декларации уплаченных страховых взносов.

Федеральная налоговая служба сообщает, что до утверждения новой формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, а также порядка ее заполнения налогоплательщикам следует представлять в налоговые органы Декларации по указанному налогу по форме, утвержденной ранее приказом Минфина России от 22.06.2009 № 58н.

на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
на обязательное медицинское страхование;
на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Основной вопрос, волновавший налогоплательщиков в связи с вступившими в силу изменениями размеров страховых взносов - уменьшают ли данные суммы страховых взносов сумму налога, уплачиваемого в связи с применением УСН?

Указанные страховые взносы, в зависимости от применяемого налогоплательщиком объекта налогообложения, включаются в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы, если выбран объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов (подпункт 7 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ), и отражаются по строке 220 «Сумма произведенных расходов за налоговый период» раздела 2 Декларации, или уменьшают исчисленную сумму налога, при применении объекта налогообложения в виде доходов (абзац 2 пункта 3 статьи 346.21 НК РФ), и указываются по строке 280 «Сумма уплаченных за налоговый период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также выплаченных работникам в течение налогового периода из средств налогоплательщика пособий по временной нетрудоспособности.

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", уменьшают полученные доходы на расходы на все виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации (пп. 7 п. 1 ст. 346.16 Кодекса).

На основании п. 3 ст. 346.21 Кодекса налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, вправе уменьшить сумму налога (квартальных авансовых платежей по налогу), исчисленного ими за налоговый (отчетный) период, на суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

В соответствии с п. 2 ст. 346.17 Кодекса указанные расходы учитываются в фактически уплаченном налогоплательщиком размере после их фактической оплаты.

Таким образом, Кодексом установлены условия, при выполнении которых суммы указанных страховых взносов уменьшают сумму налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

В 2011 году внимание ФНС РФ также было обращено на порядок ведения книги доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения.

В соответствии с п.1 ст.346.24 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании книги учета доходов и расходов.

В отношении регулирования порядка ведения Книги учета доходов и расходов компаниями, применяющими УСН, издано Письмо ФНС России от 02.02.2011 г. № КЕ-4-3/1459, в котором сообщается, что Книга учета доходов и расходов может вестись налогоплательщиком как на бумажных носителях, так и в электронном виде. При этом, по окончании налогового периода Книга, которая велась в электронном виде, выводится на бумажный носитель (с соблюдением установленных требований) и представляется в налоговый орган для ее заверения подписью должностного лица и печатью налогового органа. Отсутствие показателей не является основанием для отказа в оказании данной услуги. Отмечено также, что Налоговым кодексом РФ установлена ответственность за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, в том числе за отсутствие регистров налогового учета.

Учитывая вышеизложенное, если организация обратилась в налоговый орган с просьбой заверить Книгу учета доходов и расходов, то должностные лица обязаны в присутствии налогоплательщика заверить Книгу подписью и печатью налогоплательщиков.

Читайте также: