Покупка основного средства у физического лица при усн

Опубликовано: 26.03.2024

Многие организации опасаются покупать товары у физлиц. И зря. Цена на них, как правило, ниже, налоговые последствия вполне адекватные. Хотя без нюансов, как водится, никуда. Какие документы надо оформить? Представлять ли контролерам справки 2-НДФЛ на граждан-поставщиков? Как учесть подержанное основное средство? Применять ли ККТ?Давайте разбираться.

Покупка товаров у физлиц – не такое уж и редкое явление. Зачастую фирмы покупают что-то нужное у своих учредителей, руководителей или иных сотрудников. Но порой машину, компьютер, необходимое оборудование, запчасти, стройматериалы и т. д. выгодно приобрести и у каких-то сторонних граждан. А некоторые организации сотрудничают с физлицами регулярно. Взять хотя бы покупателей сельхозпродукции – в большинстве своем это магазины, предприятия общепита и производители продуктов питания. Каковы особенности подобных сделок?

Удобный закупочный акт

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 161 Гражданского кодекса РФ сделки компаний с гражданами должны совершаться в простой письменной форме.

Для многих оптимальный вариант – закупочный акт, одновременно выполняющий функции договора купли-продажи и акта приема-передачи. Минфин России ничего против не имеет. Но тогда закупочный акт должен содержать все условия сделки: наименование и количество продукции, единицу измерения, цену и итоговую сумму, место закупки, должность и фамилию представителя организации, сведения о продавце (паспортные данные и адрес места жительства). Это подчеркнуто в письме от 4 августа 2014 г. № 03-04-06/38361.

Пункт 4 статьи 9 Федерального закона от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ позволяет предприятию разработать форму закупочного акта самостоятельно. Ориентироваться можно на форму № ОП-5, утвержденную Постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 года № 132. Как правило, компании берут ее за основу и дорабатывают под себя, удаляя ненужные графы, добавляя необходимые, переименовывая графу «Сельскохозяйственные продукты» (если покупают что-то иное) и т. д. Главное, чтобы документ содержал обязательные реквизиты, оговоренные пунктом 2 статьи 9 Закона № 402-ФЗ. Тогда он будет фиксировать взаимоотношения сторон и являться основанием для оприходования активов в бухгалтерском и налоговом учете организации. Больше никаких бумаг оформлять не требуется (постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 10 июня 2004 г. № А74-438/03-К2-Ф02-1999/04-С1 и от 15 декабря 2010 г. № А78-7669/2009).

Закупочный акт составляется в двух экземплярах и визируется сторонами в момент приобретения продукции. Один экземпляр передают продавцу, второй фирма оставляет себе. Отметим, что в форме № ОП-5 предусмотрена строка «Удержан подоходный налог в сумме, руб.». Однако удерживать НДФЛ компания в данном случае не должна. Подробнее об этом – чуть позже.

Стороны вправе пойти и по альтернативному пути – составлять договор купли-продажи (общие положения о нем прописаны в ст. 454-491 ГК РФ), а передачу товара фиксировать отдельным актом. В таком случае все условия сделки закрепляют в договоре, акт же при этом упрощают (ссылаясь в нем на контракт). Возможен и третий вариант – стороны прописывают в договоре, что имущество передается покупателю при заключении такового. Тогда составлять отдельный акт не обязательно.

Случаи применения упомянутых документов компании следует обговорить в учетной политике.

Берем товар для перепродажи: здравствуй, ККТ!

Стороны вправе сами выбрать способ расчетов и прописать его в договоре (закупочном акте). Например, указать, что товар оплачивается по безналу на банковскую карту физического лица, и привести реквизиты для перевода денег. Либо обговорить, что предприятие рассчитывается с продавцом наличными.

В первом случае факт перечисления средств подтверждается платежкой и выпиской по расчетному счету фирмы-покупателя. А во втором, то есть при выплате продавцу денег из кассы, компания составляет расходник по форме № КО-2 (утв. Постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88).

А надо ли компании пробивать кассовый чек? Специалисты финансового ведомства не раз отмечали: в общем случае при выплате предприятием денег физлицу за товары применять ККТ и выдавать чек не нужно (письма от 11 декабря 2018 г. № 03-01-15/89828, от 10 августа 2018 г. № 03-01-15/56554). При этом чиновники подчеркивают, что граждане в любом случае контрольно-кассовую технику не применяют, поскольку п. 1 ст. 1.2 Федерального закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ возлагает подобную обязанность исключительно на организации и предпринимателей.

Но из этого правила есть одно исключение. Если компания приобретает у физлиц (в том числе, через подотчетников) товары для перепродажи, то пробить кассовый чек она обязана. Налоговая служба предписывает так поступать в письме от 14 августа 2018 г. № АС-4-20/15707.

Если же компания приобретает у физлиц (в том числе через подотчетников) товары для перепродажи, то пробить кассовый чек она обязана. Налоговая служба предписывает так поступать в письме от 14 августа 2018 г. № АС-4-20/15707. Причем это касается расчетов как наличкой, так и в безналичном порядке (ст. 1.1, п. 1 ст. 1.2 Закона № 54-ФЗ, письмо Минфина России от 15 июня 2018 г. № 03-01-15/41171).

Важно, что 100-тысячный лимит расчетов наличными на суммы, выплачиваемые компаниями физлицам, не распространяется (п. 5 Указания Банка России от 7 октября 2013 г. № 3073-У, Постановление АС Московского округа от 10 января 2019 г. № Ф05-9223/2018).

НДФЛ не удерживаем, справки не подаем

Граждане, продающие имущество, принадлежащее им на праве собственности, самостоятельно исчисляют НДФЛ с доходов от такой сделки и уплачивают его в бюджет. Это следует из положений статей 226 и 228 Налогового кодекса РФ. Фирма-покупатель в данном случае налоговым агентом не является, стало быть, ничего удерживать не должна. Чиновники заостряли на этом внимание неоднократно (письма Минфина России от 11.04.2012 г. № 03-04-05/3-484 и от 12 марта 2008 г. № 03-04-06-01/55, ФНС России от 01 августа 2012 г. № ЕД-4-3/12769@). У служителей Фемиды идентичная точка зрения (см. постановления ФАС Центрального округа от 17 февраля 2011 г. № А35-7103/2009, ФАС Поволжского округа от 15 мая 2009 г. № А65-6772/2008 и Западно-Сибирского округа от 27 марта 2007 г. № Ф04-1746/2007(32835-А03-7), оставленное в силе Определением ВАС РФ от 26 июля 2007 г. № 8910/07).

Таким образом, форму 6-НДФЛ подобные сделки никоим образом не затронут. Более того, организация не должна представлять фискалам сведения о доходах, выплаченных гражданам-продавцам (то есть, справки 2-НДФЛ). Ведь ст. 230 НК РФ устанавливает данную обязанность только для налоговых агентов. Так считают и чиновники (письма Минфина России от 7 марта 2014 г. № 03-04-06/10185 и от 27 февраля 2013 г. № 03-04-06/5607, ФНС России от 19 мая 2008 г. № 3-5-04/19), и судьи (постановления ВС РФ от 6 декабря 2005 г. № 72-ад05-3, ФАС Московского округа от 21 июня 2010 г. № КА-А40/6150-10 и Поволжского округа от 18 мая 2009 г. № А12-16391/2008, оставленное в силе определением ВАС РФ от 21 июля 2009 г. № ВАС-8842/09).

Если компания купила у гражданина машину и какое-то время использовала ее в своей деятельности, то при продаже такого авто НДС-базу определяют в обычном порядке. Не будет льготы и при продаже авто, полученного от физлица в качестве отступного.

Овощи-фрукты, петрушка-зеленушка

Как уже отмечалось, компании нередко покупают у населения овощи, фрукты, мясо, рыбу и т. д. Поговорим об этом чуть подробнее.

Важно, что сельхозпродукция является собственностью граждан, ведущих личное подсобное хозяйство. Это следует из пункта 2 статьи 38 Налогового кодекса РФ, статей 128 и 130 Гражданского кодекса РФ, пункта 3 статьи 2 Федерального закона от 7 июля 2003 года № 112-ФЗ.

То же самое и с собранными физлицами ягодами, орехами, грибами и т. д., выловленной рыбой, добытыми дикими животными (ст. 20, п. 1 ст. 11, п. 2 ст. 34 Лесного кодекса, ст. 221 ГК РФ). Значит, все вышесказанное полностью справедливо и при приобретении у граждан подобной продукции.

Имейте в виду, что статья 21 Закона РФ от 14 мая 1993 года № 4979-1 запрещает реализацию и использование для пищевых целей ряда продуктов, если они не подвергались ветеринарно-санитарной экспертизе.

Речь идет о мясе, молоке, яйцах, кормах и др. Поэтому обязательно требуйте у сдатчиков соответствующие документы (ветеринарные справки и т. п.). Так что обязательно требуйте у сдатчиков соответствующие документы (ветеринарные справки и т.п.).

Грибам – отдельное внимание. Как известно, они могут вызвать сильнейшее отравление. Если вы имеете дело с подобными дарами природы, неукоснительно следуйте предписаниям «грибных» Санитарных правил СП 2.3.4.009-93 (утв. Постановлением Госкомсанэпиднадзора РФ от 20.08.1993 № 10). В частности, запрещено покупать у населения грибы в переработанном виде (письмо Минфина России от 12 декабря 2007 г. № 03-04-06-01/437).

Организация может проинформировать продавцов, что те вправе не платить НДФЛ по доходам:

  • от продажи выращенной в личных подсобных хозяйствах продукции животноводства и растениеводства (п. 13 ст. 217 НК РФ). Правда, это возможно лишь при одновременном соблюдении нескольких условий, также перечисленных в данной норме Кодекса. Иначе налогообложение производится в обычном порядке (письмо Минфина России от 18 февраля 2013 г. № 03-04-05/6-111);
  • продажи дикорастущих плодов, ягод, орехов, грибов и т. д. (п. 15 ст. 217 НК РФ);
  • реализации пушнины, мяса диких животных и иной продукции, получаемой в результате любительской и спортивной охоты (п. 17 ст. 217 Кодекса). Но для этого должны соблюдаться условия, установленные п. 11 ст. 1 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 209-ФЗ (письмо Минфина России от 4 августа 2014 г. № 03-04-06/38361).

Однако использование данных поблажек, в том числе соблюдение необходимых для этого предписаний, – всецело забота граждан-поставщиков.

Компания тут в любом случае ни при чем. Ее дело – сторона.

Граждане, продающие имущество, принадлежащее им на праве собственности, самостоятельно исчисляют НДФЛ с доходов от такой сделки и уплачивают его в бюджет. Таким образом, форму 6-НДФЛ подобные сделки никоим образом не затронут. Более того, организация не должна представлять фискалам сведения о доходах, выплаченных гражданам-продавцам (то есть, справки 2-НДФЛ).

Работник-продавец

В части страховых взносов тоже все гладко: выплаты в рамках гражданско-правовых договоров, по которым происходит переход права собственности на имущество, от них освобождаются (п. 4 ст. 420 НК РФ). Со взносами по травме аналогичная картина (п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).

Но имейте в виду: если организация покупает сельхозпродукцию у своих работников, фискалы вполне могут заподозрить ее в выплате таким способом неофициальной зарплаты. Со всеми вытекающими в части НДФЛ и взносов.

Однако если компания докажет, что операции были реальны, а ее действия преследовали разумные экономические цели, арбитры предприятие, скорее всего, поддержат. Наглядный пример – Постановление ФАС Центрального округа от 17 февраля 2011 года № А35-7103/2009. В нем суд указал: представленные бумаги подтверждают реальность сделок, их разумные деловые и хозяйственные цели. Молоко покупалось у работников для откорма животных, а другая продукция – мясо, рыба, сахар, зерно, мука – для приготовления пищи в столовой. Против компании не сыграли даже дефекты оформления документов по приему сельхозпродукции.

По мнению судей, присутствие этих погрешностей не опровергает фактического наличия данных товаров.

«Прибыльные» опасности

Приобретение у физлиц товаров, сырья, материалов, основных средств отражается в налоговом учете в том же порядке, что и покупка данных ценностей у организации. При этом первичка должна быть в идеальном состоянии, а расходы – экономически обоснованы (п. 1 ст. 252 НК РФ). Иначе у компании возникнут проблемы.

Следите за тем, чтобы в закупочных актах содержались полные и достоверные сведения. Если выяснится, например, что по перечисленным адресам физлица не проживали, а паспорта с указанными в актах данными продавцам не выдавались, компания вполне может поплатиться (см. Постановление ФАС Дальневосточного округа от 11 октября 2006 г., 4 октября 2006 г. № Ф03-А73/06-2/ 3360).

Удостоверьтесь в личности продавца. Случай из жизни – в первичке на приобретение продукции у частного лица оказались сведения из паспорта совсем другого гражданина, утерянного им несколько лет назад. Причем сам этот человек в момент совершения сделки отбывал наказание в исправительной колонии и отрицал свою причастность к данным хозоперациям. В результате фирма лишилась расходов, несмотря на то, что товар был действительно ею куплен, оприходован и впоследствии реализован (Постановление ФАС Поволжского округа от 9 августа 2012 г. № А12-22472/2011, оставленное в силе Определением ВАС РФ от 19 декабря 2012 г. № ВАС-16290/12).

Также надо проконтролировать, чтобы во всех закупочных актах стояли подписи продавцов. Конечно, есть примеры судебных решений, в которых компаниям в отсутствие таких автографов все равно удалось доказать факт приобретения продукции (Постановление ФАС Поволжского округа от 7 августа 2009 г. № А57-14214/2008 и др.).

Однако терять время, силы и испытывать судьбу – занятие не из приятных.

Сразу предостережем от того, чтобы в подобной ситуации подделывать подписи продавцов. Обман вполне могут раскрыть с помощью почерковедческой экспертизы, и тогда – прощай, расходы (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 15 июня 2009 г. № А52-5063/2008, ФАС Северо-Кавказского округа от 6 мая 2009 г. № А53-17846/2008).

Ревизоры наверняка заподозрят неладное и в случае, когда объем приобретенной у «физиков» продукции зашкаливает за все разумные пределы.

Например, ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 14 мая 2007 года № А31-9242/2005-15 пришел к выводу, что в закупочных актах содержится недостоверная информация. Ведь компания ежедневно приобретала у четырех физических лиц нереальное количество грибов – от 2,5 до 10 тонн. В итоге «прибыльных» расходов компания лишилась.

Без НДС-вычета, но с поблажками

Физические лица плательщиками НДС не являются (п. 1 ст. 143 НК РФ), в связи с чем не предъявляют организации-покупателю налог, который та могла бы принять к вычету.

Для компаний на ОСН это несомненный минус. Чего не скажешь о «доходных упрощенцах», которым такой вычет без надобности (в отличие, кстати, от их «доходно-расходных» коллег, списывающих «входной» НДС на затраты (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ)).

Имейте в виду: определять налог расчетным методом, дабы впоследствии принять его к вычету, при таких покупках нельзя (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 29 мая 2007 г. № Ф08-2109/2007-875А).

Если же предприятие впоследствии будет это имущество реализовывать, придется начислить НДС на его продажную стоимость (подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 154 Кодекса). Однако из этого правила есть два исключения, когда фирма исчисляет налог с межценовой разницы (то есть с цены реализации продукции с учетом НДС за минусом цены ее приобретения у граждан) с использованием расчетных ставок – 10/110 или 20/120. Благодаря подобной преференции организация заплатит налог в гораздо меньшем размере.

Первый случай – реализация купленной у «физиков» сельхозпродукции и продуктов ее переработки (кроме подакцизных товаров) из Перечня, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 16 мая 2001 года № 383 (п. 4 ст. 154 НК РФ).

Покупки у предпринимателей-спецрежимников под действие этой нормы Кодекса не подпадают (см. письмо финансового ведомства от 7 декабря 2006 г. № 03-04-11/234, Постановление ФАС Поволжского округа от 3 декабря 2013 г. № А12-6633/2013).

Учтите – по мнению финансистов, данная льгота применима только при перепродаже фирмой упомянутой продукции.

Если же компания ее закупает, затем перерабатывает, после чего продает готовую продукцию, то налоговая база определяется исходя из полной стоимости реализуемого, то есть в обычном порядке (письмо Минфина России от 11 июля 2017 г. № 03-07-14/43942).

Так же считают и некоторые судьи (см. постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 8 июня 2009 г. № Ф04-2975/2009(6522-А03-42), Центрального округа от 8 октября 2008 г. № А36-528/2008). Однако у большинства арбитров иная точка зрения – они позволяют пользоваться льготой и переработчикам сырья (постановления АС Восточно-Сибирского округа от 30 июля 2015 г. № 02-3273/2015, ФАС Уральского округа от 8 мая 2009 г. № Ф09-2751/09-С2, а также определения ВАС РФ от 11 декабря 2007 г. № 15613/07 и от 9 августа 2007 г. № 8061/07). Так что шансы отстоять свою позицию у компании очень даже неплохие.

Если компания приобретает продукцию у граждан одного населенного пункта, объединить все эти закупки в едином документе, по мнению юристов, нельзя. Ведь каждая такая сделка является двусторонней, а значит, со всеми продавцами надо оформлять отдельные договоры (закупочные акты).

Что с бухучетом?

С точки зрения бухгалтерского учета приобретение активов у «физиков» значимых особенностей не имеет. Единственное – большинство экспертов советуют использовать при таких сделках счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», а не 60-й.

Понятно, что не будет проводки по отражению «входного» НДС со стоимости покупки. В остальном же все стандартно. В зависимости от того, что именно покупается (материалы (сырье), товары или основные средства), производят запись по дебету счета 10, 41 либо 08 и кредиту 76-го.

Андрей Веселов ,

кандидат экономических наук ,


Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.

*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование

Ведущая рубрики

  1. Документы покупки
  2. Покупка нового или не требующего вложений объекта
  3. Покупка ОС, требующего доработки
  4. Документация при принятии к учету
  5. Продажа недвижимости на УСН: торопиться надо медленно
  6. Продажа ОС физическому лицу

Стоимость таких объектов, как здания, склады, офисы — немаленькая и, в дальнейшем, если возникнет желание продать ОС, можно столкнуться с неожиданными затратами, ведь учет основных средств на упрощенной системе обладает рядом особенностей и лучше узнать о них до приобретения недвижимости.

Документы покупки

Главный документ – это договор. Цена, момент перехода права собственности, состояние и составляющие (если речь о комплексе помещений) — все будет прописано в нем. Если организация покупает ОС в рассрочку, то, возможно, оно будет передано ей в собственность, но при этом останется в залоге у продавца до полного расчета.

Договором может быть предусмотрено, что право на владение переходит только после оплаты всей суммы и процентов (если есть). Чаще всего это условие действует при лизинге (фактически особый вид аренды с правом выкупа). Условия лизинга могут предусматривать как учет на балансе лизингодателя, так и лизингополучателя, от этого зависит бухгалтерский и налоговый учет.

Если для продавца объект является:

  • основным средством, то он составляет акт ОС-1а в одном экземпляре, который оставляет себе и накладную ТОРГ-12 в двух экземплярах;
  • товаром, то составляется только ТОРГ-12.

Кстати! Форма ОС-1а может составляться в двух экземплярах и подписываться в качестве передаточного документа между продавцом и покупателем. В некоторых случаях покупатель учитывает срок использования, указанный продавцом для целей собственного учета.

Дополнительно предоставляются продавцом:

  1. Технический план.
  2. Кадастровый паспорт.
  3. Выписка из ЕГРН (реестр недвижимости) – обратите внимание на отсутствие упоминаний об обременении в ней.
  4. Акты о передаче водяных и электрических счетчиков. В них указывают номер счетчика и его показания на дату передачи объекта, чтобы не пришлось оплачивать чужие коммунальные долги.
  5. Акт разграничения балансовой принадлежности электросетей – необходим, чтобы определить, откуда начинается ответственность за состояние сетей и оборудования абонента.
  6. Заключение экспертизы о состоянии недвижимости и соответствия ее противопожарным и санитарным нормам. Не обязательно, если у сторон нет разногласий по этому поводу, то данные о состоянии просто указываются в тексте договора.
  7. Другие технические и регистрационные документы.

Для заключения сделки и регистрации понадобятся:

  1. Документы, подтверждающие оплату, если момент перехода права собственности зависит от нее.
  2. Решение собрания участников (единственного участника) об одобрении сделки. Причем такое решение обычно просят, даже если сделка не является крупной, для перестраховки. Либо стоит запастись доказательствами, подтверждающими, что сделка не относится к крупным и не требует отдельного решения. Как правило, это еще сложнее.
  3. Договор и акт передачи.
  4. Документы представителей. Если от лица организации действует руководитель, то ничего не нужно, кроме паспорта. Если другой сотрудник, то необходима доверенность.

Итак, купля-продажа состоялась, и организация стала обладателем недвижимости. Дальнейшие действия зависят от готовности ее к использованию.

Покупка нового или не требующего вложений объекта

«Въезжай и живи» — коммуникации присутствуют, состояние помещения хорошее. В этом случае можно сразу ввести объект в эксплуатацию.

В БУ это делается двумя проводками:

  • Д 08 К 60- получено ОС от поставщика
  • Д 01 К 08 – ОС введено в работу

Обратите внимание! Ввод в эксплуатацию в бухучете недвижимости производится независимо от даты регистрации права на них (п. 52 Методических указаний, утвержденных приказом №91н от 13.10.03 г.). ОС, находящиеся в процессе регистрации, отражаются на счете 01 обособленно.

Даже при покупке нового здания не избежать трат: государственная пошлина, экспертные услуги. Возможно, для принятия и оформления объекта пришлось привлекать собственных работников, направлять их в командировку. Поэтому редкий случай, когда цена по договору купли-продажи и первоначальная стоимость совпадают.

В отличие от бухгалтерского, для налогового учета первостепенно получение официального документа о праве собственности. Уменьшение налогооблагаемой базы на затраты начинается после регистрации (п. 4 ст. 346.16 НК и п.1 ст. 256 НК). Причем имеет значение момент приобретения, если до упрощенной организация применяла иную систему и именно тогда было куплено ОС. Возможны несколько ситуаций перехода на УСН:

    С общей системы (ОСНО). Расчет первоначальной стоимости: разница между стоимостью приобретения и начисленной по правилам ОСНО амортизации за время действия общей системы. Период списания: СПИ до 3-х лет — в первый год применения упрощенки. Свыше 3-х, но меньше 15-ти – 3 года, по системе: первый год — 50%, второй — 30%, третий — 20%. СПИ больше 15 лет — списание растягивается на 10 лет.

Важно! Определить группу амортизации и СПИ поможет Постановление Правительства РФ №1 от 01.01.2002.

Учитывая, что у зданий и вообще капитальной недвижимости большой срок службы, то, скорее всего, он составит более 15 лет. Правда, если вы купили не новое здание, есть шанс уменьшить СПИ. В этом случае ОС включается в амортизационную группу, которую использовал продавец (п. 12 ст. 258 НК РФ), а покупатель вправе установить внутренней учетной политикой, что СПИ для бывших в употреблении основных средств определяется с учетом срока пользования у продавца.

Пример: Фирма приобрела здание. СПИ составил 30 лет, здание находилось в эксплуатации 12 лет. Компания решила продать объект недвижимости. Новый владелец вправе установить в учете СПИ, равный 18 годам (30-12=18).

  • С единого сельхозналога (ЕСХН). Определение стоимости ОС: остаточная стоимость на дату перехода на ЕСХН минус расходы, учтенные в период применения сельхозналога. Период списания: аналогично пункту 1.
  • С ЕНВД. Стоимость определяется как разница между стоимостью приобретения и начисленной за время применения ЕНВД амортизацией, рассчитанной по правилам БУ. Период списания: аналогично пункту 1.
  • С УСН «доходы». Списание расходов не происходит. Самый, наверное, невыгодный вариант из всех.
  • Объект куплен непосредственно во время применения УСН «доходы минус расходы». Первоначальная стоимость принимается к учету по правилам БУ. Период списания: с момента ввода в эксплуатацию в налоговом периоде приобретения.
  • Во всех случаях списание происходит равными долями в каждом отчетном периоде, т.е. квартале, с учетом суммы, приходящейся на данный налоговый период (год), а не ежемесячно.

    Пример 1. Компания купила склад 10 сентября 2019 года, ценой 900 000 рублей, находясь на УСН «Д-Р». В НУ она списывает стоимость ОС следующим образом: в 3 квартале 30 сентября 2019 года — 900000/2=450000, делим на два, потому что до конца года остается два отчетных периода. В 4 квартале 31 декабря 2019 — еще 450000.

    Пример 2. Фирма приобретает офисное здание ценой 15 млн рублей и амортизирует его какое-то время, находясь на ЕНВД. С 1 января 2020 переходит на УСН. Первоначальная стоимость для учета на упрощенной системе составит 13 млн рублей, СПИ – 30 лет. Начиная с 1 января 2020 года, т.к. СПИ превышает 15 лет, списываться в УСН затраты будут таким образом: 3 млн/10=300000 в год (потому что списание займет 10 лет), соответственно 300000/4= 75000 в квартал.

    Обратите внимание! Списываются расходы в пределах фактически оплаченных сумм. Если применяется рассрочка платежа, то надо учитывать только оплаченную часть.

    Как видите, эта система не похожа на обычную амортизацию при ОСНО и несколько сложнее.

    Покупка ОС, требующего доработки

    В случае если объект требует доработки – ремонта, монтажа коммуникаций (водопровод, канализация, электросеть и т.п.) без чего невозможно его нормальное использование по предназначению, то все расходы по доведению здания или помещения до пригодного вида собираются на счете 08. При этом можно:

    1. Нанять стороннюю организацию. Д 08 К 60,76 – отражен затраты на подрядчиков.
    2. Выполнить работы собственными силами. Д 08 К 10 – списаны использованные материалы, Д 08 К 70 и Д 08 К 69 – отражена зарплата рабочих, задействованных в работах, и отчисления с нее, Д 08 К 23,25,26 – показаны расходы вспомогательных производств и управления.

    Аккумулировав затраты на 08 счете, вы получаете фактически первоначальную стоимость, которую затем переносите на 01 счет для введения объекта в эксплуатацию. Заметьте, при принятии ОС к учету на 01 счете не имеет значения фактическое использование, главное – готовность к работе.

    Если несвоевременно отразить перевод в эксплуатацию, можно навлечь на себя проблемы:

    • Занижение базы по налогу на имущество. Ранее упрощенцы освобождались от уплаты этого налога, но с 2015 года и они попали под раздачу. Правда изменения коснулись только тех, кто владеет недвижимостью определенного вида, с утвержденной местными властями кадастровой стоимостью. Подробнее в ст. 378.2 НК РФ.
    • Искажение остаточной стоимости, влияющей на право применения УСН. Лимит составляет 150 млн в 2019 году, при превышении этого значения организация теряет право на упрощенную систему.
    • Неправильное отражение финансового состояния и активов компании. Отсутствие амортизации в БУ искажает реальную картину прибылей и убытков и может повлиять на принятие решений собственниками и распределение дивидендов.

    1. Издать приказ о переводе ОС на консервацию с указанием периода и сопутствующих мероприятий (например, обесточивание здания, перекрытие воды, опечатывание помещений, вынос оборудования и прочее).
    2. Составить акт. Форма утверждается организацией самостоятельно. В нем перечисляются не только проведенные работы, но и затраты на них, а также указывается конкретная дата перевода объекта в новый статус.

    Важно! Перечень затрат по УСН закрытый и определен в статье 346.16 НК. Поскольку в нем отсутствуют расходы на консервацию и последующие обслуживание подобных объектов, то они не включаются в расходы на УСН.

  • Обособить на счете 01 законсервированные ОС на отдельном субсчете.
  • В БУ такие ОС не амортизируются, если срок их «спячки» более трех месяцев. Естественно на это время приостанавливается и списание в НУ. Налогом на имущество в общем случае они продолжают облагаться, разве что местное законодательство даст освобождение от налогообложения.

    Аналогичное правило действует для модернизируемых или реконструируемых ОС (конечно, если при этом они никак не используются). Только срок их временного выбытия из строя должен быть уже не 3, а 12 месяцев.

    Документация при принятии к учету

    На каждый объект заводится карточка ОС-6 (для группы объектов ОС-6а), в ней отражается ключевая информация. Применение этих форм не обязательно, можно разработать и свой вариант, главное, чтобы он содержал все необходимые данные.

    Малые предприятия могут использовать не карточки, а книгу учета (унифицированная ОС-6б, допускается собственная форма). Сведения для заполнения берутся из полученной при покупке документации. В период владения заполняются данные о проведенных ремонтах, а также модернизации, реконструкции и списании.

    Для ввода в эксплуатацию назначается приказом комиссия и составляется акт.

    Продажа недвижимости на УСН: торопиться надо медленно

    Почему не стоит спешить с продажей купленного объекта, если компания работает на УСН? Дело в особом способе учета расходов, связанных с приобретением ОС. С одной стороны, он дает возможность более быстрого списания затрат, с другой – ограничивает в сроках выгодной продажи.

    Представьте, что было куплено здание в 2019 году ценой в несколько десятков миллионов и успешно списаны все затраты по нему. Так вот, если в 2020 вы решите вдруг его продать, то придется пересчитать налоговую базу 2019-го. По итогу — доплата единого налога и пени. Учитывая многомиллионную цену, выйдет значительная сумма. А еще нужно уплатить налог с продажи (со всей продажной стоимости).

    Несправедливо, но это страховка государства от недобросовестных налогоплательщиков. Ведь скоростное списание расходов — своего рода льгота, как амортизационная премия на ОСНО. Если основное средство продано ранее трех лет с момента учета расходов на приобретение (для ОС с СПИ более 15 лет – до истечения 10 лет), то за весь период включения в базу по УСН затрат придется произвести перерасчет. Такое правило установлено кодексом – п. п. 3, пункта 3 статьи 346.16 НК РФ.

    Продажа ОС физическому лицу

    Организация продает объект, а покупателем выступает частное лицо. В такой ситуации появляется одна трудность: независимо от того как физик оплатит покупку (наличными или через банк) пробивается чек онлайн-кассы. Организация, не использующая кассу, вынуждена ради одной операции ее приобрести.

    Обратите внимание! Даже если по распоряжению физического лица оплату произвести на расчетный счет другой организации, то обязанность по использованию кассы сохраняется, ведь покупателем все равно остается физик.

    Несколько выходов все же есть:

    • Перепродать недвижимость другой компании, которая владеет кассой, она уже от своего имени проведет сделку. Но это процесс трудоемкий и, вероятно, выльется для физика в дополнительные расходы.
    • Физическое лицо регистрируется в качестве ИП и покупает здание уже в статусе предпринимателя, тогда при безналичном перечислении средств касса не нужна. Затраты тоже будут, но небольшие, хотя и здесь понадобится подготовка документов, сдача отчетов. После этого ИП снимается с регистрации.

    Подобный ход, правда, может вызвать вопросы инспекции, к тому же ФНС считает, что раз приобретение оплачено со счёта ИП, то оно предназначено для предпринимательской деятельности. Это несмотря на право предпринимателя оплачивать любые покупки, в том числе и личные со счёта.

    • Арендовать онлайн-кассу (не запрещается) и провести сделку. Здесь тоже будут расходы – фискальный накопитель покупается на определенный срок и его невозможно перепрограммировать для работы другой организации. Стоимость накопителя начинается примерно от 7 тысяч (самые дешевые, все зависит еще и от модели кассы). Но это самый экономичный и разумный вариант.

    Если вы собираетесь купить недвижимость для дальнейшей перепродажи, то для вашей компании она является товаром. Нужно учитывать ее на счете 41. Ошибку в этой операции иногда совершают начинающие бухгалтера. При оформлении сделки в отношении товара действуют обычные правила продажи. Если покупатель захочет получить акт ОС-1, укажите ему на то, что для вас объект не относится к ОС. Конечно, это прямо прописывается в договоре – совершается продажа основного средства или товара.


    Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.


    Программа разработана совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

    ООО применяет УСН, планирует продать или подарить имеющийся у него в собственности автомобиль бывшему учредителю (физическое лицо, резидент РФ). Машина числится в бухгалтерском учете ООО в качестве объекта амортизируемого имущества, в налоговом учете ее стоимость была полностью включена в состав налогооблагаемых затрат в 2011 году.
    Каковы налоговые последствия операций продажи и дарения для каждой из сторон?


    Собственник вправе по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащего ему имущества любые действия, не противоречащие закону и иным правовым актам и не нарушающие права и охраняемые законом интересы других лиц, в том числе отчуждать свое имущество в собственность другим лицам, передавать им, оставаясь собственником, права владения, пользования и распоряжения имуществом, отдавать имущество в залог и обременять его другими способами, распоряжаться им иным образом (п. 2 ст. 209 ГК РФ).

    Подпункт 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ устанавливает запрет на дарение в отношениях между коммерческими организациями, но не содержит каких-либо запретов на дарение в отношениях между коммерческой организацией и физическим лицом.

    Таким образом, ООО может продать или подарить свое имущество бывшему учредителю.

    Налоговые последствия для ООО

    Реализация основного средства

    В случае, если объектом налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (далее - налог), являются доходы организации, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов (п. 2 ст. 346.18 НК РФ).

    В соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

    Согласно п. 1 ст. 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары, выраженные в денежной и (или) натуральной формах (п. 2 ст. 249 НК РФ).

    Таким образом, при продаже автомобиля бывшему учредителю ООО должно признать в налоговом учете доход от его реализации. Данный доход признается исходя из сумм, фактически поступивших в его оплату по договору купли-продажи (п. 1 ст. 39, п. 3 ст. 38, п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

    При этом п. 3 ст. 346.16 НК РФ определено, что в случае реализации (передачи) приобретенных основных средств до истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение в составе расходов (в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет с момента их приобретения) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами с учетом положений главы 25 НК РФ с момента их учета в составе расходов на приобретение до даты реализации и уплатить дополнительную сумму налога и пени.

    Таким образом, при реализации основных средств необходимо:

    1) "убрать" из расходов уже списанную стоимость основных средств;

    2) по правилам главы 25 НК РФ рассчитать амортизацию, которая включается в расходы;

    3) пересчитать налог, уплачиваемый в связи с применением УСН и начислить пени;

    4) осуществить доплату налога и пеней.

    Следовательно, в данном случае при реализации автомобиля у ООО возникает обязанность исключить из налоговой базы по налогу расходы на его приобретение, учтенные в 2011 году, пересчитать налоговую базу за весь период пользования указанным имуществом (рассчитать амортизационные отчисления по правилам главы 25 НК РФ и включить их в состав расходов за 2011, 2012 и 2013 год до момента реализации) и уплатить дополнительную сумму налога и пени.

    Обращаем Ваше внимание, что указанный пересчет производится за все отчетные (налоговые) периоды применения УСН, в которых были учтены расходы на приобретение объекта основных средств (письма Минфина России от 12.04.2010 N 03-11-06/2/58, от 30.06.2009 N 03-11-06/2/113, от 09.11.2007 N 03-11-04/2/273).

    С примером такого перерасчета можно ознакомиться в следующем материале: Энциклопедия хозяйственных ситуаций. Продажа ОС при УСН (подготовлено экспертами компании "Гарант").

    Следует учитывать, что, по мнению Минфина России, остаточная стоимость реализованного объекта основных средств не может быть учтена в составе расходов для целей расчета налоговой базы по налогу (смотрите, например, письма Минфина России от 04.02.2013 N 03-11-11/50, от 07.07.2011 N 03-11-06/2/105, от 28.01.2009 N 03-11-06/2/9, от 20.11.2008 N 03-11-04/2/174, от 18.04.2007 N 03-11-04/2/106, УФНС России по г. Москве от 28.06.2006 N 18-11/3/56403@). Данная точка зрения основана на том, что перечень расходов, которые могут быть учтены при расчете налоговой базы по налогу, установленный п. 1 ст. 346.16 НК РФ, является закрытым. При этом положения п. 1 ст. 346.16 НК РФ не предусматривают возможности учета в составе расходов остаточной стоимости реализованного объекта основных средств.

    Отметим, что арбитражная практика по данному вопросу не так однозначна.

    Некоторые суды поддерживают официальную позицию о том, что списание в расходы остаточной стоимости основных средств, реализованных до истечения срока их полезного использования в период применения УСН, главой 26.2 НК РФ не предусмотрено (смотрите, например, постановление ФАС Поволжского округа от 19.12.2006 N А57-181/06-7).

    Вместе с тем существует и положительная для налогоплательщика судебная практика. Так, например, ФАС Центрального округа в постановлении от 09.06.2010 N А14-19989/2009/668/24 (определением ВАС РФ от 20.08.2010 N ВАС-10870/10 было отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора) отметил, что указание в п. 3 ст. 346.16 НК РФ на необходимость пересчета налоговой базы по налогу в соответствии с положениями главы 25 НК РФ свидетельствует о необходимости при реализации основных средств применять все положения названной главы, регулирующие порядок учета и реализации основных средств, в том числе и норму пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ, согласно которой при реализации амортизируемых основных средств полученный доход уменьшается на остаточную стоимость основного средства (амортизируемого имущества) (дополнительно смотрите постановления ФАС Центрального округа от 26.09.2007 N А14-15848/2006/583/34, ФАС Уральского округа от 14.11.2012 N Ф09-10644/12 по делу N А60-41958/2011).

    Таким образом, полагаем, что признание в составе расходов ООО, применяющего УСН, остаточной стоимости реализованного объекта основных средства вероятнее всего вызовет претензии со стороны налоговых органов и свою позицию ООО придется отстаивать в суде.

    Безвозмездная передача основного средства

    При безвозмездной передаче имущества передающая сторона платы или иного встречного предоставления за него не получает (п. 2 ст. 423 ГК РФ) и, следовательно, выручки от реализации не имеет. Кроме того, при безвозмездной передаче имущества у передающей стороны не возникает и иной экономической выгоды, признаваемой доходом в целях налогообложения (ст. 41 НК РФ).

    Следовательно, безвозмездная передача имущества не влечет за собой возникновение у передающей стороны объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН. Данный вывод согласуется с позицией Минфина России, выраженной в письме от 17.10.2006 N 03-11-04/3/457. Смотрите также письмо Минфина России от 23.10.2009 N 03-11-06/2/222.

    Обращаем Ваше внимание, что в целях налогообложения реализацией признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе (ст. 39 НК РФ).

    Таким образом, при безвозмездной передаче автомобиля бывшему учредителю у ООО также как и при продаже данного имущества, возникает обязанность осуществить перерасчет налоговой базы по правилам, установленным п. 3 ст. 346.16 НК РФ. Смотрите письмо Минфина России от 06.04.2012 N 03-11-06/2/51.

    Налоговые последствия для физического лица

    У физического лица (бывшего учредителя) при покупке рассматриваемого основное средства (автомобиля) каких-либо налоговых обязательств не возникает.

    Что касается получения автомобиля по договору дарения, то прежде всего в этой ситуации физическое лицо (бывший учредитель) получает облагаемый НДФЛ доход в натуральной форме (п. 1 ст. 210 НК РФ, пп. 2 п. 2 ст. 211 НК РФ, письмо Минфина России от 23.10.2009 N 03-11-06/2/222).

    При получении налогоплательщиком дохода в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, налоговая база определяется как их стоимость, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ (п. 1 ст. 211 НК РФ).

    Исчисление налога при получении дохода физическим лицом резидентом РФ производится по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

    При этом следует учитывать, что стоимость подарка, полученного налогоплательщиком, не превышающая 4 000 рублей за налоговый период, не подлежит обложению НДФЛ (п. 28 ст. 217 НК РФ).

    Обращаем Ваше внимание, что с полученного бывшим учредителем дохода ООО в качестве налогового агента обязано исчислить и удержать НДФЛ (п.п. 1, 2 ст. 226 НК РФ).

    Согласно п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты.

    Если Ваша организация после оформления передачи автомобиля не осуществляет каких-либо выплат бывшему учредителю, то удержать НДФЛ из его дохода она не может.

    Пунктом 5 ст. 226 НК РФ определено, что при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог на доходы физических лиц и сумме налога.

    Пунктом 2 приказа ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@ "Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц и рекомендаций по ее заполнению, формата сведений о доходах физических лиц в электронном виде, справочников" налоговым агентам рекомендовано сообщать в налоговые органы по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика по форме N 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 20__ год", утвержденной данным приказом.

    При дарении имущества физическому лицу, не являющемуся сотрудником организации и не состоящему с ней в гражданско-правовых отношениях, объекта обложения страховыми взносами и взносами от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не возникает (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний").

    Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

    профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина

    Контроль качества ответа:

    Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

    аудитор, член МоАП Мельникова Елена

    Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

    Редакция сайта klerk.ru «Клерк» — крупнейший сайт для бухгалтеров. Мы не берем денег за статьи, новости или скачивание документов. Мы делаем все, чтобы сделать работу бухгалтеров проще.
    «Клерк» Рубрика УСН


    Основные средства при УСН учитываются несколько иначе, чем при общей системе налогообложения. Разберем все нюансы и проанализируем, изменилось ли что-то в 2020-2021 годах.

    Учет основных средств при УСН: основные моменты

    Обратимся к ПБУ 6/01 (приказ Минфина России от 30.03.2001 № 26н). Они касаются любых организаций и ИП, ведь фирмы на УСН, выбравшие объект «доходы минус расходы», имеют право учитывать траты на покупку, сооружение и изготовление ОС (подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

    Отметим самые важные моменты:

    • если актив, подпадающий под признаки ОС, был куплен в период применения упрощенной системы налогообложения, он принимается к учету по первоначальной стоимости (абз. 9 п. 3 ст. 346.16 НК РФ);
    • расходы на приобретение ОС принимаются в порядке, установленном п. 3 ст. 346.16 НК РФ, в зависимости от того, когда именно такие расходы были понесены — до перехода на УСН или после;
    • траты на приобретение основных средств при УСН отражаются в книге учета доходов и расходов на конец каждого налогового периода (это касается только оплаченных ОС) во втором разделе. Учет ведется отдельно по каждому объекту. Итоги таблицы во втором разделе переносятся в первый раздел, в графу 5 (расходы для исчисления налоговой базы);
    • организация, остаточная стоимость ОС которой превышает 150 млн руб., не имеет права применять УСН.

    С 2022 года ПБУ 6/01 утратят силу. Им на смену придет ФСБУ 6/2020. Если хотите применять новый стандарт в 2021 г., напишите об этом в учетной политике.

    Фирмы и предприниматели на УСН не являются плательщиками НДС, поэтому при покупке основных средств с выставленным НДС они принимают его к учету в стоимости ОС (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).

    Основные средства при УСН «доходы»

    Самый важный момент налогового учета: организации, выбравшие вариант начисления единого налога только на сумму доходов, не имеют права списывать расходы на приобретение ОС.

    Бухгалтерский учет ОС для организаций на УСН обязателен (с 2013 года) и осуществляется на общих правилах, независимо от выбранного объекта налогообложения.

    Основные средства при УСН должны соответствовать условиям, перечисленным в п. 4 ПБУ 6/01. Активы, которые предназначены для перепродажи, для личного использования индивидуальным предпринимателем (или для нужд организации), не предполагающие получение выгоды и которые не планируется использовать дольше 1 года, в качестве ОС признаны быть не могут. Если же имущество соответствует всем условиям, перечисленным в ПБУ 6/01, но его стоимость меньше установленного на сегодняшний день лимита (пока это все еще 40 000 руб.), оно принимается к учету как материально-производственный запас.

    Согласно ФСБУ 6/2020, обязательного к применению с 2022 года, лимит будет устанавливать налогоплательщик самостоятельно.

    Существенный вопрос — НДС по основным средствам. «Упрощенцы» не являются плательщиками данного налога, поэтому, в отличие от организаций, работающих на общей системе налогообложения, принимают ОС к учету по первоначальной стоимости, включая НДС.

    Стоимость ОС «упрощенцами» с объектом налогообложения «доходы» погашается стандартно — посредством амортизационных отчислений. Методика начисления амортизации выбирается организацией самостоятельно и закрепляется в учетной политике.

    • Дт 08 Кт 60 — имущество оприходовано без учета НДС
    • Дт 19 Кт 60 — учитывается НДС
    • Дт 08 Кт 19 — НДС включен в стоимость оборудования
    • Дт 01 Кт 08 — имущество включено в состав ОС
    • Дт 44 Кт 02 — амортизация (проводка делается ежемесячно)

    В целом, учет основных средств при УСН ведется точно так же, как и в предыдущие годы.

    Списание затрат на покупку ОС

    Затраты на ОС при УСН «доходы» списать нельзя. Эта возможность есть только у тех, кто выбрал УСН «доходы минус расходы». Причем те «упрощенцы», кто приобрел имущество уже будучи на УСН, могут погасить стоимость ОС намного быстрее, чем работающие на общей системе.

    Расходы на приобретение ОС можно принять к учету, только если:

    • они были полностью оплачены;
    • на них были оформлены документы, подтверждающие право собственности;
    • ОС используется для осуществления предпринимательской деятельности (так, например, принять в качестве расхода личный автомобиль предприниматель сможет, только если его вид деятельности связан с транспортными перевозками, — в подобных случаях личный автомобиль является средством труда и может быть включен в состав ОС).

    Любая крупная покупка ИП на УСН должна иметь четкое обоснование. Налоговые органы внимательно относятся к этому, и случаи, когда принятие ОС в качестве расходов, уменьшающих налоговую базу, было признано неправомерным, нередки.

    Санкции за любые действия, повлекшие занижение суммы налоговой базы, наказываются приличным штрафом — 20% от неуплаченной суммы, но не меньше 40 000 руб. (ст. 120 НК РФ).

    Списание основных средств при УСН, приобретенных во время действия этого режима, производится исходя из суммы всех затрат на их приобретение:

    • стоимости основного средства по договору;
    • расходов на консультационные и иные услуги, необходимые для приобретения ОС;
    • таможенных пошлин и сборов, связанных с покупкой;
    • вознаграждения по посредническому договору, если основное средство приобреталось по договору комиссии, агентскому договору и др.

    Если организация приобрела основное средство после перехода на УСН

    Когда ОС приобретается в период применения УСН, его стоимость следует списывать с момента ввода в эксплуатацию (подп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ) в течение календарного года (один налоговый период) равными долями, учитывая их в последнее число каждого квартала (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Однако если ОС оплачено не полностью, в расходы в течение отчетного (налогового) периода будут приниматься только фактически оплаченные суммы (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, письмо ФНС России от 06.02.2012 № ЕД-4-3/1818).

    Например, актив стоимостью 400 000 руб. был оплачен и введен в эксплуатацию в начале года, следовательно, каждый квартал, начиная с первого, то есть в конце марта, июня, сентября и декабря, следует принимать к налоговому учету по 100 000 руб. Если то же самое средство было введено в эксплуатацию и оплачено в 3 квартале, его стоимость нужно поделить на 2 и учесть каждую часть в конце 3 и 4 квартала.

    Чтобы установить момент принятия ОС в качестве расходов, следует определить, в каком квартале имущество было оплачено, введено в эксплуатацию.

    С 29.09.2019 ОС, права на которые подлежат государственной регистрации, списываются по общим правилам. Дожидаться подачи документов на госрегистрацию больше не требуется. Данное требование из п. 3 ст. 346.16 НК РФ исключено (закон от 29.09.2019 № 325-ФЗ).

    По сравнению с амортизационным методом, при котором списание актива растягивается на гораздо больший срок, отнесение стоимости ОС на расходы при УСН делается в течение достаточно короткого периода.

    Как списывать расходы на ОС, если оно было приобретено до момента перехода на УСН

    Например, компания перешла с общей системы налогообложения на УСН. Стоимость основного средства (остаточная стоимость на момент перехода) в таком случае может списываться по-разному. Способ списания зависит от срока полезного использования ОС. Стоимость также делится равными долями, но опять же не всегда.

    Если срок использования составляет меньше 3 лет, то списание равными долями происходит в первый год по схеме, действующей для ОС, приобретенного или созданного в период применения УСН. Если же срок использования лежит в границах от 3 до 15 лет, то в течение первого года работы на УСН нужно списать 50% его стоимости, на следующий год — 30%, на третий год — 20%. Если срок использования больше 15 лет, то актив списывается равными частями ежегодно в течение 10 лет (подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

    Грузовик «Газель» был приобретен до перехода на УСН. Для его отнесения к конкретной амортизационной группе нужно знать технически допустимую максимальную массу и тип двигателя: бензиновый или дизельный (указывается в паспорте на ТС). Технически допустимая максимальная масса данной модели — 1500 тонн, тип двигателя бензиновый. Следовательно, транспортное средство относится к 3 группе.

    Бухгалтер принял решение, что срок использования этого авто — 5 лет. На момент перехода на УСН его остаточная стоимость (первоначальная — 700 000 руб.) составила 525 000 руб. Следовательно, списание его остаточной стоимости нужно провести следующим образом: в первый год после перехода на УСН — 262 500 руб., во второй — 157 500 руб., в третий — 105 000 руб.

    При переходе с общего режима на УСН также возникает необходимость восстановить налог, принятый к вычету. НДС восстанавливается не полностью, а пропорционально остаточной стоимости ОС в последнем квартале перед переходом и учитывается как прочие расходы.

    Что делать, если основное средство было куплено до регистрации ИП на УСН

    Четкого запрета на включение стоимости такого средства в расходы в НК РФ нет. Однако сложившаяся практика ясно показывает, что включать его в расходы опасно. А вот его продажа — совсем другое дело, и заплатить налог с доходов, полученных от продажи такого основного средства при УСН, необходимо.

    Как списывать стоимость ОС в расходы, если изменился объект налогообложения

    Например, компания перешла с объекта «доходы» на «доходы минус расходы». Можно ли списать стоимость актива на расходы, если оно было приобретено еще до перехода? Это действительно возможно, но только если ОС было принято к эксплуатации либо было оплачено уже после перехода.

    Как продавать ОС с точки зрения выгод налогового учета

    «Упрощенцы» оказались в выгодном положении при списании затрат на покупку ОС. То есть совершать крупные покупки им выгодно, чего не скажешь о продаже ОС.

    Если вы решили продать основное средство (например, компьютер; 2 амортизационная группа согласно постановлению Правительства РФ от 01.01.2002 № 1) ранее 3 лет с момента учета расходов по нему, то единый налог на УСН подлежит пересмотру. Расходы на такое средство, за исключением амортизации, нельзя учитывать для уменьшения налоговой базы.

    Если ОС решено продавать, а 3 года еще не прошло, следует подать корректировочные декларации УСН и перечислить суммы налога, недоплаченные ранее.

    Это касается всех средств с периодом полезного использования меньше 15 лет. Если период полезного использования имущества больше 15 лет, нежелательно продавать его в течение 10 лет с момента списания его стоимости в расходы. Все это относится к случаям не только продажи имущества, но и его передачи.

    Пересчет налога при реализации ОС на УСН — довольно сложная операция. Он производится за весь период использования ОС начиная с момента его полного принятия к учету в расходах. Эта процедура существенно осложняется при оплате стоимости ОС частями, ведь в расходы можно списать только оплаченную часть стоимости.

    Например, организация на УСН «доходы за вычетом расходов» приобрела компьютер. Как и полагается при данном режиме, в первый год после покупки его стоимость была полностью списана на расходы. Списание завершилось 31.12.2020. С этого момента и следует начинать трехлетний отсчет. Таким образом, продать этот компьютер без пересчета налогов можно будет только после 31.12.2023.

    Официальные разъяснения Минфина России или ФНС РФ по вопросу, от какой даты следует отсчитывать 3 года, отсутствуют. Очевидно, что отсчет этого срока от последнего дня отчетного периода, в котором завершается списание в расходы стоимости ОС, не вызовет претензий налоговиков. Так что безопаснее начинать его от этой даты.

    Если возникнет необходимость продать ОС раньше, необходимо будет исключить его стоимость из расходов, а вместо нее принять в расходы суммы амортизации по данному ОС.

    Итоги

    Каких либо изменений в учете основных средств в 2021 году пока не произошло. По-прежнему учесть стоимость основных средств в расходах по УСН можно только при применении объекта налогообложения «доходы минус расходы». Порядок признания затрат на основные средства в расходах зависит от периода их приобретения, а для объектов, приобретенных до перехода на УСН, — от срока полезного использования. Реализуя ранее установленного срока учтенные в расходах по УСН основные средства, нужно помнить о необходимости перерасчета налога, подачи уточненных деклараций и уплате пени с возникающей недоимки. А вот с 2022 года ФСБУ 6/2020 внесло ряд правок в порядок учета ОС.

    В перечень расходов (статья 346.16 НК РФ), которые может учесть плательщик налога УСН, входят расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на их достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение. Расходы на приобретение ОС значительны, поэтому ошибки в учете могут дорого обойтись налогоплательщику. Посмотрим, как правильно учесть расходы.

    Основные средства — это часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг), для управления организацией или сдачи в аренду, сроком полезного использования (СПИ) более 12 месяцев. Первоначальную стоимость объекта для отнесения к основным средствам для целей бухучета организация устанавливает самостоятельно — нижнюю границу стоимости можно установить не выше 40 000 рублей.

    Налоговый учет ОС ведут только упрощенцы на УСН «доходы минус расходы». В состав ОС включается имущество, которое признается амортизируемым в соответствии со ст. 346.16 НК РФ. Должны соблюдаться следующие условия:

    • имущество находится в собственности или является неотделимым улучшением арендованного имущества;
    • имущество используется для получения дохода;
    • срок полезного использования превышает 12 месяцев;
    • первоначальная стоимость ОС превышает 100 000 рублей (40 000 рублей — до 2016 года);

    Налоговый кодекс предписывает включать в первоначальную стоимость объекта ОС расходы на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования. Дополнительные расходы, которые включаются в первоначальную стоимость ОС, — это расходы на госпошлину, монтаж, ремонт (если приобретенное ОС требует ремонта) и так далее.

    Теперь посмотрим, как правильно отнести основные средства на налоговые расходы

    Если организация работает на УСН «Доходы», стоимость купленных или созданных ОС не списывается в расходы. Если же объект налогообложения «доходы минус расходы», стоимость имущества уменьшает налоговую базу. Для этого важно выполнение следующих условий:

    • ОС введено в эксплуатацию ;
    • оплачено поставщику;
    • поданы документы на регистрацию (для ОС, требующих государственной регистрации);
    • расходы документально подтверждены, а имущество фактически используется в деятельности для получения дохода.

    Помните, что для ОС, приобретенных во время применения УСН, и для ОС, приобретенных в период до применения УСН, порядок признания в расходах разный.

    Сначала разберем ситуацию, когда основное средство приобретается в период применения УСН


    Алгоритм признания в расходах для таких ОС:

    • следим за выполнением всех вышеперечисленных условий;
    • определяем, сколько отчетных дат осталось до конца года (это 31.03, 30.06, 30.09, 31.12);
    • делим первоначальную стоимость ОС на количество отчетных дат, оставшихся до конца года;
    • получившуюся после деления сумму включаем в расходы последними числами отчетных периодов.

    Пример 1.

    15 августа приобрели компьютер стоимостью 60 000 рублей, оплатили его поставщику и стали использовать в предпринимательской деятельности. До конца года две отчетных даты: 30 сентября и 31 декабря. Этими двумя датами по 30 000 рублей (60 000 руб. / 2 = 30 000 руб.) включаем стоимость компьютера в расходы.

    Срок полезного использованния объекта ОС не влияет на порядок учета. В том числе, если приобретенный объект уже был в эксплуатации у другой компании.

    Пример 2.

    В декабре 2020 года приобретено оборудование стоимостью 38 000 руб. Его транспортировка, монтаж и настройка обошлись в 10 000 рублей. В итоге первоначальная стоимость ОС составила 48 000 руб. Монтаж оборудования закончился в январе 2021 года, и тогда же оборудование было введено в эксплуатацию и стало использоваться в предпринимательской деятельности.

    48 000 руб. /4 = 12 000 руб.

    31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря 2021 года в расходы будет включено по 12 000 рублей.

    Теперь рассмотрим порядок учета стоимости основных средств, приобретенных до перехода на упрощенку

    Основные средства, приобретенные до перехода на УСН принимаются к учету по остаточной стоимости. Определим остаточную стоимость ОС по данным налогового учета по состоянию на начало первого года применения УСН. Она определяется:

    • при переходе с ОСНО — цена приобретения (сооружения, изготовления) – амортизация, начисленная по данным налогового учета;
    • при переходе с ЕНВД — цена приобретения (сооружения, изготовления) – амортизация, начисленная по данным бухучета.

    Если имущество на момент перехода на УСН не оплачено полностью, к учету нужно принять лишь оплаченную часть остаточной стоимости. Для этого распределите сумму оплаты между остаточной стоимостью и амортизационными отчислениями по формуле:

    Остаточная стоимость ОС для отражения в учете = Остаточная стоимость ОС на дату перехода / Первоначальная стоимость ОС × Оплаченная часть стоимость ОС

    Включение в расходы стоимости ОС, приобретенных до перехода на УСН, зависит от срока полезного использования. Речь идет о том сроке, который установлен при вводе объекта в эксплуатацию, а не о том, который осталось доработать. В зависимости от срока полезного использования возможны три ситуации.

    1. При сроке полезного использования до 3 лет включительно остаточная стоимость ОС включается в расходы в течение первого календарного года применения УСН равными долями на дату окончания каждого отчетного периода: 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря.

    Пример 3.

    При приобретении копировального аппарата установлен срок полезного использования 3 года.

    1 января 2020 года организация перешла на УСН. Остаточная стоимость копировального аппарата по данным налогового учета равна 42 000 рублей.

    Организация отразит в расходах 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря 2020 года по 10 500 рублей (42 000 руб. /4 = 10 500 руб.) при условии, что отсутствует задолженность перед поставщиком копировального аппарата.

    1. При сроке полезного использования свыше 3 лет и до 15 лет включительно в первый год применения УСН включается в расходы 50% остаточной стоимости ОС, во второй год — 30% и в третий год — 20%. Отнесение на расходы производится равными долями: 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря.

    Пример 4.

    1 января 2020 года организация перешла с ОСНО на УСН. Остаточная стоимость автомобиля со сроком полезного использования 4 года (48 месяцев) на 1 января 2020 года составила 600 000 рублей. В течение 2020 года в расходах учитывается 50% остаточной стоимости автомобиля.

    600 000 руб. × 50% = 300 000 руб.

    300 000 руб. / 4 = 75 000 руб.

    31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря включается в расходы по 75 000 руб.

    В течение 2021 года в расходах учитывается 30% остаточной стоимости автомобиля.

    600 000 руб. × 30% = 180 000 руб.

    180 000 руб. / 4 = 45 000 руб.

    31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря включается в расходы по 45 000 руб.

    В течение 2022 года в расходах учитывается 20% остаточной стоимости автомобиля.

    600 000 руб. × 20% = 120 000 руб.

    120 000 руб. / 4 = 30 000 руб.

    31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря включается в расходы по 30 000 руб.

    1. При сроке полезного использования свыше 15 лет остаточная стоимость ОС включается в расходы равными долями последними числами отчетных периодов в течение первых 10 лет применения УСН.

    Пример 5.

    1 января 2020 года организация перешла с ОСНО на УСН. До перехода на УСН организация приобрела здание, остаточная стоимость которого на 01.01.2020 составила 10 млн рублей.

    В течение 10 лет, с 2020 года по 2029 год, организация включит в расходы остаточную стоимость ОС последними числами отчетных дат (31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря) равными долями по 10 000 000 руб. / 10 лет / 4 = 250 000 рублей.

    При переходе с ОСНО на УСН дополнительно появляется обязанность восстановить налог, принятый к вычету. НДС восстанавливается не целиком, а пропорционально остаточной стоимости ОС в последнем квартале перед переходом и учитывается среди прочих расходов.

    Пример 6.

    Организация на ОСНО в 2016 году приобрела производственную линию стоимостью 500 000 рублей, в том числе НДС 20%. НДС в размере 100 000 рублей (500 000 × 20%) был полностью принят к вычету. С 01.01.2020 организация переходит на УСН. Остаточная стоимость объекта ОС на момент перехода составляет 300 000 рублей.

    НДС нужно восстановить в сумме 60 000 рублей (100 000 рублей × 300 000 рублей / 500 000 рублей).

    Выручку от реализации и выбытия основного средства нельзя уменьшить на любые расходы, связанные с его выбытием. То же самое, если выбытие ОС произошло по причинам, которые не зависят от организации: похищение, пожар, затопление и т.п., а расходы на его приобретение списаны не полностью.

    Пример 7.

    В 1 квартале организация приобрела сооружение стоимостью 1 млн рублей, выполнив все условия, необходимые для включения в расходы стоимости ОС. 31 марта в расходах учтено 1 000 000 / 4 = 250 000 рублей.

    1 апреля этого же года сооружение уничтожено стихией. В этом случае организация не сможет учесть в расходах оставшиеся 750 000 рублей, так как не выполняется одно из условий для признания расходов: ОС перестало использоваться в деятельности организации.

    Как быть, когда основные средства приобретается в рассрочку?

    Стоимость имущества, приобретенного в рассрочку, можно списывать на затраты по мере оплаты. Но учитывать уплаченную сумму сразу в текущем квартале нельзя — ее надо разделить по оставшимся до конца года отчетным периодам. То есть поступать по аналогии с тем, как если бы учитывали полностью полученное ОС. Если же до конца года задолженность погасить не удастся, то неоплаченные части переходят на следующий год и учитываются в том же порядке.

    Разберем этот алгоритм на примерах.

    Пример 8.

    2 сентября 2020 года организация приобрела в рассрочку, приняла к учету и стала использовать в своей деятельности катер стоимостью 3 600 000 рублей, оплатив при этом продавцу 600 000 рублей. По условиям договора организация должна ежеквартально погашать задолженность в сумме 600 000 рублей. Рассмотрим, в каком размере будут учитываться в расходах затраты на приобретение катера.

    30 сентября 2020 года в расходы включается половина оплаченной суммы 600 000 рублей / 2 = 300 000 рублей. Оставшаяся половина учитывается в расходах 31 декабря 2020. Кроме того, в 4 квартале 2020 года организация перечислит еще 600 000 рублей, которые тоже должны быть учтены в расходах. В итоге 31 декабря 2020 года организация отразит в расходах 300 000 руб. + 600 000 руб. = 900 000 руб.

    В 2021 году организация ежеквартально перечислит продавцу катера по 600 000 рублей.

    600 000 рублей, уплаченные в 1 квартале, будут отнесены на расходы равными долями — по 150 000 рублей = 600 000 руб. /4, последними числами четырех отчетных дат: 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря.

    600 000 рублей, уплаченные во 2 квартале, будут отнесены на расходы равными долями по 600 000 руб. / 3 = 200 000 руб. последними числами трех отчетных дат 30 июня, 30 сентября и 31 декабря.

    600 000 рублей, уплаченные в 3 квартале, будут отнесены на расходы равными долями по 600 000 руб./ 2 = 300 000 руб. последними числами двух отчетных дат 30 сентября и 31 декабря.

    600 000 рублей, уплаченные в 4 квартале, будут отнесены на расходы единовременно 31 декабря.

    В результате в 2021 году в расходах учитывается:

    31 марта: 150 000 рублей

    30 июня: 150 000 + 200 000 = 350 000 рублей

    30 сентября: 150 000 + 200 000 + 300 000 = 650 000 рублей

    31 декабря: 150 000 +200 000 + 300 000 + 600 000 = 1 250 000 рублей

    С приобретением разобрались. Осталось выяснить, что произойдет при выбытии основных средств

    Стоимость выбывающих объектов ОС, которая была недоамортизированна , подлежит списанию с бухучета организации. Операция формируется на дату выбытия проводками: Дт 02 Кт 01 и Дт 91 КТ 01.

    Разные основания выбытия ОС могут повлечь разные налоговые последствия.

    Рассмотрим несколько ситуаций. Прежде всего, нужно отделить случаи выбытия ОС, при которых происходит передача права собственности от тех случаев, когда право собственности не передается.

    В случаях, когда право собственности на объект основных средств не передается (ликвидировано, похищено, уничтожено стихией и т д.), расходы восстанавливать не нужно и подавать уточненные декларации тоже.

    Когда происходит передача права собственности (продажа, дарение, передача в уставный капитал другой организации и т д.), расходы на приобретение ОС не придется восстанавливать в следующих случаях:

    • передача права собственности на ОС со сроком полезного использования до 15 лет включительно произошла по истечении 3 и более лет после окончания года, в котором стоимость ОС включена в расходы.
    • передача права собственности на ОС со сроком полезного использования более 15 лет произошла по истечении 10 и более лет после окончания года, в котором стоимость ОС включена в расходы.

    В остальных случаях расходы на приобретение (сооружение, изготовление и т д.) ОС придется исключить из налоговых расходов, включив вместо них амортизацию, начисленную по правилам Главы 25 НК РФ. Пересчитать налоговую базу нужно за весь период пользования объектом. Ту часть стоимости, которая не будет отнесена на расходы путем начисления амортизации, учесть для целей налогообложения УСН не получится.

    При этом необходимо подать уточненные декларации по УСН за все налоговые периоды, в которых база пересчитывается и доплатить налог в бюджет. Также надо доплатить пени за период просрочки и внести исправления в КУДиР за текущий год.

    Пример 9.

    15 апреля 2020 года организация приобрела ноутбук за 72 000 рублей и включила в расходы 30 июня, 30 сентября и 31 декабря 2020 по 24 000 рублей. При принятии ОС на учет установлен срок полезного использования 36 месяцев.

    5 мая 2021 года ноутбук продан за 60 000 рублей. Как изменятся расходы организации в 2020-2021 гг?

    Вместо 72 000 рублей в расходах следует отразить амортизацию, которая ежемесячно составит 72 000 руб. / 36 мес. = 2 000 руб.

    По итогам 1 полугодия 2020:

    • Исключаются из расходов затраты на приобретение ОС в сумме 24 000 руб.
    • Включается в расходы амортизация в сумме 2 000 руб.

    Итого расходы по итогам полугодия 2020 года уменьшатся на 22 000 руб.

    По итогам 9 месяцев 2020:

    • Исключаются из расходов затраты на приобретение ОС в сумме 24 000 руб. × 2 = 48 000 руб.
    • Включается в расходы амортизация за июнь-сентябрь в сумме 2 000 руб. × 4 = 8 000 руб.

    Итого расходы по итогам 9 месяцев 2020 года уменьшатся на 40 000 руб.

    По итогам 2020 года:

    • Исключаются из расходов затраты на приобретение ОС в сумме 24 000 руб. × 3 = 72 000 руб.
    • Включается в расходы амортизация за июнь-декабрь в сумме 2 000 руб. × 7 = 14 000 руб.

    Итого расходы по итогам 2020 года уменьшатся на 58 000 руб. — на эту же сумму увеличится налоговая база.

    Необходимо доплатить налог в сумме 58000 руб. × 15% = 8 700 руб, пени и подать уточненную декларацию по УСН за 2020 год.

    В расходах 2021 года с января по май следует учесть амортизацию в сумме 2 000 руб. ежемесячно.

    Вопрос о том, можно ли при продаже ОС учесть в расходах его остаточную стоимость, — спорный. Из кодекса прямо не следует, что этого делать нельзя, но Минфин и ФНС считают, что это запрещено, так как перечень расходов при УСН ограничен, и такой вид расходов, как остаточная стоимость ОС, в нем не предусмотрен. Суды решают этот вопрос по-разному — иногда упрощенцам удается доказать, что они имели право списать и амортизацию, и остаточную стоимость ( решение Арбитражного суда Ямало-Ненецкого автономного округа от 06.02.2018 по делу № А81-8554/2017 , постановление Арбитражного суда Центрального округа от 23.06.2017 № Ф10-1838/2017 по делу № А54-5594/2016 ).

    Учет основных средств при УСН «Доходы»

    Упрощенцы, которые выбрали УСН «Доходы» не могут учитывать никаких расходов для целей налогообложения. Поэтому уменьшить налог за счет расходов, связанных с приобретением ОС, тоже не могут. Но это не значит, что объекты основных средств можно игнорировать — вести учет все-таки придется.

    Остаточная стоимость основных средств важна как критерий или ограничение, позволяющее перейти на УСН и применять его. Соблюдать его должны все упрощенцы, независимо от выбранного объекта налогообложения. Порог остаточной стоимости ОС в 2020 году составляет 150 млн рублей и рассчитывается по данным бухучета.

    При продаже ОС организации и предприниматели на УСН 6% учитывают поступления от реализации в общем порядке.

    Автор статьи: Наталья Сорокина, эксперт сервиса Контур.Бухгалтерия

    Читайте также: