Может ли российская компания учрежденная иностранной организацией применять усн

Будьте всегда в курсе последних изменений в бухучёте и налогооблажении!
Подпишитесь на Наши новости в Я ндекс Дзен!

Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.

*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование

В случае если иностранная компания признается налоговым резидентом РФ, может ли она облагаться налогом в РФ по упрощенной схеме (УСН)?

Каковы вообще критерии компании которая может платить налог по УСН?

Вопрос относится к городу Москва

Ответы:

Вы серьезно хотите получить компетентный ответ от незнакомых людей в интернете?

Смотрите, заходите сюда, оформляете бесплатный доступ на 2 дня ко всей базе знаний Консультант + и за это время находите и ответ на свой вопрос, и судебную практику, и все формы документов с примерами заполнения, какие вам только понадобятся.

Иностранные компании не имеют права на применение УСН

НК РФ Статья 346.12. Налогоплательщики

3. Не вправе применять упрощенную систему налогообложения:

1) организации, имеющие филиалы;

4) негосударственные пенсионные фонды;

5) инвестиционные фонды;

6) профессиональные участники рынка ценных бумаг;

8) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

9) организации, осуществляющие деятельность по организации и проведению азартных игр;

10) нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;

11) организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;

12) утратил силу. - Федеральный закон от 07.07.2003 N 117-ФЗ;

13) организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) в соответствии с главой 26.1 настоящего Кодекса;

14) организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов. Данное ограничение не распространяется:

на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов;

на некоммерческие организации, в том числе организации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом Российской Федерации от 19 июня 1992 года N 3085-1 "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации", а также на хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным Законом;

на учрежденные в соответствии с Федеральным законом от 23 августа 1996 года N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике" бюджетными и автономными научными учреждениями хозяйственные общества и хозяйственные партнерства, деятельность которых заключается в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности (программ для электронных вычислительных машин, баз данных, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, селекционных достижений, топологий интегральных микросхем, секретов производства (ноу-хау), исключительные права на которые принадлежат указанным научным учреждениям (в том числе совместно с другими лицами);

на учрежденные в соответствии с Федеральным законом от 29 декабря 2012 года N 273-ФЗ "Об образовании в Российской Федерации" образовательными организациями высшего образования, являющимися бюджетными и автономными учреждениями, хозяйственные общества и хозяйственные партнерства, деятельность которых заключается в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности (программ для электронных вычислительных машин, баз данных, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, селекционных достижений, топологий интегральных микросхем, секретов производства (ноу-хау), исключительные права на которые принадлежат указанным образовательным организациям (в том числе совместно с другими лицами);

15) организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек;

16) организации, у которых остаточная стоимость основных средств, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 150 млн. рублей. В целях настоящего подпункта учитываются основные средства, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса;

17) казенные и бюджетные учреждения;

18) ИНОСТРАННЫЕ ОРГАНИЗАЦИИ;

19) организации и индивидуальные предприниматели, не уведомившие о переходе на упрощенную систему налогообложения в сроки, установленные пунктами 1 и 2 статьи 346.13 настоящего Кодекса;

20) микрофинансовые организации;

21) частные агентства занятости, осуществляющие деятельность по предоставлению труда работников (персонала).

4. Организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие в соответствии с главой 26.3 настоящего Кодекса на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять упрощенную систему налогообложения в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности. При этом ограничения по численности работников и стоимости основных средств, установленные настоящей главой, по отношению к таким организациям и индивидуальным предпринимателям определяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности, а предельная величина доходов, установленная пунктом 2 настоящей статьи, определяется по тем видам деятельности, налогообложение которых осуществляется в соответствии с общим режимом налогообложения.

Вам проще ознакомиться с разделом НК РФ

Глава 26.2. УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Вопрос: Может ли иностранная организация или российская организация, учредителями которой являются иностранные физические лица, применять УСН?

Ответ: Упрощенная система налогообложения введена с 1 января 2003 г. Пунктом 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ предусмотрены ограничения на применение УСН, этот перечень закрытый. Первоначальный вариант не содержал упоминаний об иностранцах - организациях или физических лицах.

Затем с 1 января 2006 г. Федеральным законом от 21.07.2005 N 101-ФЗ был введен запрет на применение УСН иностранными организациями, имеющими филиалы, представительства и иные обособленные подразделения на территории Российской Федерации. Из пояснительной записки к проекту данного закона следует, что включение иностранных организаций, имеющих филиалы, представительства и иные обособленные подразделения на территории РФ, в перечень организаций, которые не вправе применять УСН, ставит российские и иностранные организации в равные условия, так как в настоящее время российские организации, имеющие филиалы и (или) представительства, не вправе применять УСН.

А с 1 января 2008 г. Федеральным законом от 17.05.2007 N 85-ФЗ были внесены изменения в ст. 346.12 НК РФ, которые запрещали всем иностранным организациям применять УСН. Из пояснительной записки к проекту данного закона: поправки в пп. 18 п. 3 ст. 346.12 НК РФ связаны с тем, что отдельные иностранные организации регистрируются на территории РФ по месту находящейся в их собственности недвижимости. Они не осуществляют предпринимательской деятельности на территории Российской Федерации и являются лишь налогоплательщиками налога на имущество организаций. При этом они подают заявления на переход на упрощенную систему налогообложения в целях минимизации налогообложения. В целях законодательного урегулирования данной ситуации предлагается поправка, запрещающая применять упрощенную систему налогообложения иностранным организациям в указанном случае.

Согласно п. 2 ст. 11 НК РФ иностранные организации - это иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации.

Исходя из вышесказанного согласно действующему налоговому законодательству иностранные организации не имеют права применять УСН.

Что касается российской организации, учредителями которой являются иностранные физические лица, то ни Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью", ни Федеральный закон от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" не содержат запрета на участие иностранных граждан в учреждении общества. При выборе режима налогообложения надо учитывать, что ст. 346.12 НК РФ никаких запретов для таких организаций не предусмотрено. Перечень налогоплательщиков, которые не вправе применять УСН, является исчерпывающим. Поскольку в указанном перечне отсутствуют организации, учрежденные иностранными физическими лицами, такие организации вправе применять упрощенную систему налогообложения. Финансисты также придерживаются данного мнения (Письмо Минфина России от 04.05.2009 N 03-11-06/2/76).

Консалтинговая группа "Аюдар"

Вопрос: Вправе ли организация, учредителями которой являются три иностранных физических лица в равных долях, применять УСН?

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

от 4 мая 2009 г. N 03-11-06/2/76

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о возможности применять упрощенную систему налогообложения организацией, учрежденной иностранными физическими лицами, и сообщает следующее.

Пунктом 3 ст. 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации определен перечень налогоплательщиков, которые не вправе применять упрощенную систему налогообложения. Данный перечень налогоплательщиков является исчерпывающим.

Учитывая, что в указанном перечне отсутствуют организации, учрежденные иностранными физическими лицами, такие организации вправе применять упрощенную систему налогообложения.

Иностранец также может быть руководителем компании, если находится в России легально и имеет право на работу.

1. Документы для регистрации иностранца в качестве учредителя

При любом составе участников ООО в 2021 году в налоговую подаются следующие документы:

• Заявление на регистрацию ООО по форме Р11001;
• Решение о создании ООО (если учредитель один);
• Договор об учреждении ООО и протокол общего собрания участников (если собственников несколько);
• Устав ООО.

Иностраннец для регистрации в качестве учредителя дополнительно подает:

• Удостоверение личности в стране гражданства (оригинал и ноатриально заверенный перевод, а иногда и апостиль);
• Свидетельство о рождении (только если в удостоверении личности нет информации о месте и дате рождения);
• Документ, подтверждающий постоянное проживание за пределами РФ (нотариально удостоверенный).

Иностранная компания дополнительно подает:

• Учредительные документы;
• Копию свидетельства о регистрации;
• Выписку из торгового реестра или его аналога в стране регистрации организации;
• Документ о присвоении ИНН или его аналога;
• Банковскую выписку или справку о наличии счета;
• Доверенность (если регистрацией российского ООО занимается не директор иностранного учредителя).

Перед подачей в налоговую переведите все документы иностранных учредителей на русский язык и заверьте в России у нотариуса. Заранее уточните, какие документы требуют апостилирования — это зависит от соглашений между РФ и страной происхождения учредителя. Апостиль можно поставить в консульстве. Если какие-то из необходимых документов в России и стране регистрации иностранного учредителя называются или составляются по-разному, подавайте документы, в которых содержится информация, нужная налоговой. Можно заранее выяснить в инспекции, какие именно данные должны содержаться в документах.

2. Требования к руководителю-иностранцу

Иностранный гражданин может выступать в качестве руководителя российского общества с ограниченной ответственностью. Для этого он должен соблюсти следующие условия:

• Иметь ВНЖ или разрешение на временное пребывание: это подтверждает легальное и постоянное пребывание России;
• Иметь патент или разрешение на работу в России: это подтверждает его право вступать в трудовые отношения на территории РФ.

Учтите, что если иностранец не выполнил хотя бы одно из этих требований, его нельзя назначить директором, даже если он является одним из участников ООО.

Перед регистрацией ООО составьте проект трудового договора, а после постановки организации на налоговый учет подпишите его с директором.

3. Ограничения в бизнесе при наличии иностранных учредителей

Если в вашем ООО есть иностранный совладелец, будьте готовы к следующим особенностям:

3.1. Запрещенные виды деятельности

Компании с иностранным участием не вправе вести следующую деятельность:

• Арендовать земельные участки в портовых и приграничных зонах;
• Вести крупный телекоммуникационный и издательский бизнес;
• Работать с радиоактивными отходами;
• Участвовать в оборонных предприятиях.

3.2. Налоговые особенности

Для ООО с иностранным участием установлены некоторые ограничения в применении налоговых режимов, а также для них могут применяться увеличенные налоговые ставки. Учтите, что даже если ваша организация соответствует всем требованиям для применения налогового специального режима, из-за иностранных учредителей он ей может быть недоступен.

Имейте в виду следующие налоговые особенности:

• Для компаний с иностранными участниками увеличена ставка налога на дивиденды (до 15%);
• Если доля иностранной организации в вашем ООО более 25%, вы не можете применять УСН. Это правило действует аналогично ограничению для компаний с участниками росскийскими юр. лицами;
• Если иностранные учредители ООО — физлица, можно работать на упрощенке.

3.3. Другие ограничения

Учтите и другие ограничения для ООО с иностарнными участниками:

• Если доля иностарный учредителей превышает 50%: нельзя учреждать страховую компанию;
• Если доля иностранной компании в российском ООО превышает 49%: нельзя применять льготы для малого бизнеса;
• Если в иностранной компании только один учредитель: нельзя открывать в России ООО, в котором такая компания также будет единственным учредителем.

Упрощенная система налогообложения предназначена в первую очередь для субъектов малого предпринимательства, а также для тех индивидуальных предпринимателей и организаций, которые соответствуют требованиям и выполняют ограничения, установленные гл. 26.2 НК РФ.

УСНО – как специальный налоговый режим – имеет ряд привлекательных для налогоплательщиков моментов, таких как выбор объекта налогообложения, представление налоговой декларации один раз в год и др. В связи с этим многие индивидуальные предприниматели и организации хотели бы его применять, но установленные гл. 26.2 НК РФ ограничения их останавливают. Рассмотрим вопросы практической реализации установленных норм, сужающих область применения данного спецрежима.

Общие нормы, ограничивающие право на применение УСН

– в зависимости от вида деятельности – не вправе применять УСНО банки, страховщики, негосударственные пенсионные фонды, инвестиционные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг, ломбарды, организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых, организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции, организации, осуществляющие деятельность по организации и проведению азартных игр, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, микрофинансовые организации, частные агентства занятости, осуществляющие деятельность по предоставлению труда работников (персонала);

– в зависимости от организационно-правовой структуры организациии состава учредителей – не вправе применять УСНО организации, имеющие филиалы, организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 %, казенные и бюджетные учреждения, иностранные организации;

– в зависимости от применяемого налогового режима – не вправе применять УСНО организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату ЕСХН в соответствии с гл. 26.1 НК РФ;

– в зависимости от установленных количественных характеристик деятельности налогоплательщика – не вправе применять УСНО организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период превышает 100 человек, организации, у которых остаточная стоимость основных средств, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, превышает 150 млн руб.;

– в зависимости от выполнения установленных правил налогового администрирования – не вправе применять УСНО организации и индивидуальные предприниматели, не уведомившие о переходе на данный спецрежим в установленные сроки.

И еще одно важное ограничение по применению УСНО – ограничение по доходам: «упрощенец» не вправе применять УСНО, если его доходы в течение налогового периода превысили 150 млн руб.

Приведенные ограничения установлены ст. 346.12 и 346.13 НК РФ.

Рассмотрим практическое применение приведенных норм.

Применение УСН организациями и состав учредителей

В пунктах 1 и 2 ст. 105.2 НК РФ говорится, что в целях НК РФ доля участия лица в организации определяется в виде суммы выраженных в процентах долей прямого и косвенного участия этого лица в организации.

Долей прямого участия лица в организации признается непосредственно принадлежащая такому лицу доля голосующих акций этой организации или непосредственно принадлежащая такому лицу доля в уставном (складочном) капитале (фонде) этой организации, а в случае невозможности определения названных долей – непосредственно принадлежащая такому лицу, являющемуся участником этой организации, доля, определяемая пропорционально общему количеству участников этой организации.

Рассматриваемое ограничение должно соблюдаться организацией в течение всего периода применения УСНО. Если, например, доля участия других организаций в октябре 2018 года составила более 25 % уставного капитала «упрощенца», то он утрачивает право на применение УСНО с начала того квартала, в котором допущено несоответствие указанному требованию, то есть с 01.10.2018 (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

Аналогичное мнение приведено в письме Минфина России от 09.10.2017 № 03‑11‑06/2/65779: организация, в уставном капитале которой доля участия другой организации составляет 30 %, применять УСНО не вправе.

При этом ограничений по доле участия физических лиц в уставном капитале организаций для целей применения УСНО не установлено. Запрета на применение «упрощенки» для организаций, у которых 100 %-я доля участия одного физического лица, гл. 26.2 НК РФ не содержит (письмо Минфина России от 08.06.2018 № 03‑11‑11/39356).

Единственный учредитель – общественная организация. Если единственным учредителем автономной некоммерческой организации (АНО) является общественная организация, то АНО не вправе применять УСНО (письмо Минфина России от 18.07.2018 № 03‑11‑06/2/50179).

Доля участия иностранного юридического лица составляет 100 %. В силу ст. 11 НК РФ организациями, в частности, признаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств (письмо Минфина России от 25.12.2017 № 03‑11‑11/86271).

С учетом ограничения, установленного пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, организация, в уставном капитале которой доля участия иностранного юридического лица составляет 100 %, применять УСНО не вправе.

Изменение состава учредителей при реорганизации путем выделения. Пунктом 4 ст. 57 ГК РФ определено, что юридическое лицо является реорганизованным, за исключением случаев реорганизации в форме присоединения, с момента государственной регистрации юридических лиц, создаваемых в результате реорганизации.

Юридическое лицо считается созданным, а данные о юридическом лице – включенными в ЕГРЮЛ со дня внесения соответствующей записи в этот реестр (ст. 51 ГК РФ).

Таким образом, при реорганизации путем выделения создается новая организация (за исключением случаев реорганизации в форме присоединения).

В случае если в течение первого налогового периода вновь созданная организация не соответствовала, в частности, требованию, установленному пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, – доля участия в ней других организаций составила более 25 %, – она не вправе применять в этом налоговом периоде УСНО (письмо Минфина России от 19.03.2018 № 03‑11‑11/16742).

Передача уставного капитала ПИФу. В соответствии со ст. 11 НК РФ российскими организациями признаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ.

Статьей 10 Федерального закона от 29.11.2001 № 156‑ФЗ «Об инвестиционных фондах» установлено, что паевой инвестиционный фонд (ПИФ) – это обособленный имущественный комплекс, состоящий из имущества, переданного в доверительное управление управляющей компании учредителем (учредителями) доверительного управления с условием объединения этого имущества с имуществом иных учредителей доверительного управления, и из имущества, полученного в процессе такого управления, доля в праве собственности на которое удостоверяется ценной бумагой, выдаваемой управляющей компанией. ПИФы не являются юридическими лицами.

Таким образом, при передаче 25 % и более уставного капитала общества с ограниченной ответственностью ПИФу названное общество, применяющее УСНО, не утрачивает право на их применение (письма Минфина России от 25.12.2017 № 03‑11‑11/86291, от 13.02.2018 № 03‑11‑06/2/8737).

Даже при передаче 100 % уставного капитала общества с ограниченной ответственностью ПИФу такое общество, применяющее УСНО, не утрачивает право на ее применение.

При этом нужно учитывать следующее. Доверительное управление ПИФом осуществляет управляющая компания путем совершения любых юридических и фактических действий в отношении составляющего его имущества, а также осуществляет все права, удостоверенные ценными бумагами, составляющими ПИФ, включая право голоса по голосующим ценным бумагам. Управляющая компания совершает сделки с имуществом, составляющим ПИФ, от своего имени, указывая при этом, что она действует в качестве доверительного управляющего. Управляющая компания вправе от своего имени и в качестве доверительного управляющего выступить в качестве участника общества с ограниченной ответственностью. В случае если доля управляющей компании в ООО будет составлять более 25 %, такое общество не сможет применять УСНО (письмо Минфина России от 05.05.2017 № 03‑11‑11/27559, от 19.06.2017 № 03‑11‑06/2/38085).

Применение УСН и наличие филиалов, представительств

Федеральным законом от 06.04.2015 № 84‑ФЗ в пп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ были внесены изменения, в соответствии с которыми с 01.01.2016 не вправе применять «упрощенку» организации, имеющие филиалы.

Статьей 55 ГК РФ предусмотрено, что представительством является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту. Филиал – обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства. Представительства и филиалы не являются юридическими лицами. Они наделяются имуществом создавшим их юридическим лицом и действуют на основании утвержденных им положений. Сведения о филиалах указываются в ЕГРЮЛ.

Таким образом, организация, применяющая УСНО, при создании представительств после 01.01.2016, наделенных названными полномочиями, вправе продолжать применение «упрощенки» при соблюдении всех условий, предусмотренных гл. 26.2 НК РФ (письма Минфина России от 06.03.2017 № 03‑11‑11/12586, от 05.06.2018 № 03‑11‑06/2/38212).

В соответствии с п. 3 ст. 83 НК РФ постановка на учет в налоговых органах российской организации по месту нахождения организации, месту нахождения ее филиала осуществляется на основании сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ.

Из приведенных норм следует, что организация, применяющая УСНО, при создании филиалов не вправе применять «упрощенку».

В рассматриваемом случае не надо путать обособленное подразделение организации и филиал. На практике, к сожалению, налоговый орган может прийти к выводу о том, что организация не вправе применять УСНО, поскольку имеет филиал, который, по мнению самой организации, является обособленным подразделением. Такой вопрос был предметом рассмотрения в Постановлении АС ЗСО от 30.05.2018 № Ф04-1671/2018 по делу № А27-16080/2017. И суды трех инстанций поддержали налогоплательщика, указав следующее.

При решении вопроса о наличии у организации филиала необходимо учитывать как общие признаки, установленные в п. 2 ст. 11 НК РФ для признания обособленного подразделения созданным, так и специальные нормы, предусмотренные в ст. 55 ГК РФ для признания обособленного подразделения филиалом.

Исходя из п. 2 ст. 11 НК РФ под обособленным подразделением организации понимается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение.

При этом создание филиала предполагает совершение ряда действий: утверждение создавшим его юридическим лицом положения о филиале, наделение филиала имуществом, назначение руководителя филиала, указание филиала в учредительных документах данного юридического лица.

Из приведенных норм права вытекает, что если обособленное подразделение не содержит признаков филиала, перечисленных в ст. 55 ГК РФ, то оно таковым не является.

Из материалов рассматриваемого дела следует, что обособленные подразделения общества не указаны в качестве филиалов и представительств ни в уставе организации, ни в ЕГРЮЛ, директор филиала обществом не назначался, функция защиты интересов юридического лица обособленными подразделениями не исполнялась. Обособленные подразделения не имеют самостоятельного баланса, расчетных и иных счетов, не ведут ни бухгалтерский, ни налоговый учет. Исходя из совокупности обстоятельств, суд сделал вывод о правомерности применения УСНО организацией, имеющей обособленные подразделения.

Поскольку в соответствии с гл. 4 ГК РФ регулирование деятельности юридического лица, в том числе в части создания филиалов, принадлежит самому юридическому лицу, организация может сделать самостоятельный вывод о необходимости создания филиала организации и дальнейшего применения УСНО.

Применение УСН и участие в договоре доверительного управления имуществом и договоре простого товарищества

Исходя из п. 3 ст. 346.14 налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, обязаны применять в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Соответственно, если налогоплательщик, применяющий УСНО с объектом налогообложения в виде доходов, стал в течение налогового периода участником договора доверительного управления имуществом, то на основании положений п. 4 ст. 346.13 НК РФ он считается утратившим право на применение «упрощенки» с начала того квартала, в котором допущено несоответствие указанным требованиям (Письмо Минфина России от 25.10.2017 № 03‑11‑11/69960).

Хотелось бы отметить еще один момент при участии «упрощенца» в договоре простого товарищества (договоре о совместной деятельности).

В силу п. 4 ст. 346.13 НК РФ, если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со ст. 346.15 и пп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, превысили 150 млн руб., такой налогоплательщик считается утратившим право на применение УСНО с начала того квартала, в котором допущено указанное превышение.

Согласно п. 1 ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном п. 1 и 2 ст. 248 НК РФ. Как говорится в обозначенных пунктах, к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы.

Доходы от реализации определяются в порядке, установленном ст. 249 НК РФ, внереализационные доходы – в порядке, установленном ст. 250 НК РФ.

В состав внереализационных доходов включается в том числе доход, распределяемый в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе, учитываемый в порядке, предусмотренном ст. 278 НК РФ (п. 9 ст. 250 НК РФ).

Пунктом 3 ст. 278 НК РФ установлено, что участник товарищества, осуществляющий учет доходов и расходов этого товарищества для целей налогообложения, обязан определять нарастающим итогом по результатам каждого отчетного (налогового) периода прибыль каждого участника товарищества пропорционально доле соответствующего участника товарищества, установленной соглашениями, в прибыли товарищества, полученной за отчетный (налоговый) период от деятельности всех участников в рамках товарищества. О суммах причитающихся (распределяемых) доходов каждому участнику товарищества участник товарищества, осуществляющий учет доходов и расходов, обязан ежеквартально в срок до 15‑го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом, сообщать каждому участнику этого товарищества.

Таким образом, в состав доходов «упрощенца», учитываемых в целях п. 4 ст. 346.13 НК РФ, включается в том числе доход, распределяемый в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе, определяемый в порядке, предусмотренном ст. 278 НК РФ (Письмо Минфина России от 19.04.2017 № 03‑11‑11/23463).

При этом налогообложение доходов, полученных от участия в договоре простого товарищества (договоре о совместной деятельности), может осуществляться в рамках УСНО.

В заключение

В соответствии с п. 1 ст. 346.13 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на УСНО со следующего календарного года, уведомляют об этом налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на «упрощенку».

Уведомление можно представить в произвольном виде, а можно воспользоваться рекомендованной формой, утвержденной Приказом ФНС России от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@. В уведомлении прописывается выбранный объект налогообложения. Организации также указывают в уведомлении остаточную стоимость основных средств и размер доходов по состоянию на 1 октября года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на УСНО. Данные о средней численности работников организации в уведомлении не указываются (Письмо Минфина России от 08.02.2018 № 03‑11‑11/7485).

Уточним, что представление уведомления о переходе на УСНО является обязательным условием применения названного спецрежима: организации и индивидуальные предприниматели, не уведомившие о переходе на упрощенную систему налогообложения в установленные сроки, не вправе применять УСНО (пп. 19 п. 3 ст. .346.12 НК РФ). И в этом случае суды поддерживают налоговиков (Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 20.02.2018 № 09АП-64169/2017 по делу № А40-141438/17).

Для бывших «упрощенцев», которые снова хотят применять этот спецрежим, отметим, что согласно п. 7 ст. 346.13 НК РФ налогоплательщик, перешедший с УСНО на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на «упрощенку» не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение данного спецрежима. В связи с вышесказанным при утрате права на применение УСНО, например, с 01.04.2017 организация может перейти на указанный режим налогообложения с 01.01.2019 при условии соблюдения требований гл. 26.2 НК РФ (Письмо Минфина России от 15.03.2018 № 03‑11‑06/2/16016).

С 2021 года упрощенцев, которые нарушили базовые лимиты по доходам и численности сотрудников, не будут автоматически переводить на ОСНО. Им дадут переходный период, во время которого налог придётся платить по повышенным ставкам. Разберёмся, как работать по новым правилам.

• Лимиты по доходам и средней численности на 2021 год
• Стандартные условия УСН
• Условия переходного периода по УСН
• Утрата права на применение УСН
• Новые правила расчёта налога и авансовых платежей
• Что еще изменилось в упрощённой системе

Лимиты по доходам и средней численности на 2021 год

По новым правилам упрощенцы не будут слетать с УСН сразу после того, как превысят базовые лимиты. Для них будет действовать переходный период, во время которого вырастут ставки налога.

Актуальные на 2021 год лимиты представлены в таблице.

Проверяйте, проходите ли вы по лимитам, по стандартным правилам:

1. Доходы налогоплательщика определяются в соответствии со ст. 346.15 и подп. 1, 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ.
2. При совмещении УСН и патента для расчёта лимита учитывайте доходы по обоим налоговым режимам.
3. Средняя численность сотрудников рассчитывается в соответствии с указаниями, утверждёнными приказом Росстата от 27.11.19 № 711.
4. Расчёт показателей проводите по итогам отчётного квартала, полугодия, 9 месяцев или года.

В 2021 году для УСН начал действовать новый коэффициент дефлятор — 1,032. Сначала мы предполагали, что на него нужно будет индексировать новые лимиты, то есть они составят 154,8 и 206,4 млн рублей. Однако Минфин разъяснил, что в 2021 году лимиты для переходного периода применяются без индексации, то есть будут равны 150 и 200 млн рублей (письма Минфина от 27.01.2021 № 03-11-06/2/4855 и от 01.02.2021 № 03-11-06/2/5885).

Стандартные условия УСН

До тех пор, пока доходы налогоплательщика не превысят 150 млн рублей и средняя численность сотрудников не окажется больше 100, действуют стандартные ставки по упрощённому налогу:

• 1–6 % — для объекта налогообложения «доходы»;
• 5–15 % — для объекта налогообложения «доходы минус расходы».

Условия переходного периода по УСН

После того, как налогоплательщик заработает больше 150 млн рублей или наймёт 101-го сотрудника, — начинается переходный период. Он стартует с самого начала того квартала, в котором были превышены базовые лимиты. В этом случае ставки по налогу возрастают:

• 8 % — для объекта налогообложения «доходы»;
• 20 % — для объекта налогообложения «доходы минус расходы».

Если до конца налогового периода доходы упрощенца не превысят 200 млн рублей, а средняя численность сотрудников не превысит 130 человек, в следующем году он сможет продолжить применять УСН.

Утрата права на применение УСН

С начала того квартала, в котором выручка превысила 200 млн рублей или средняя численность сотрудников превысила 130 человек, налогоплательщик потеряет право на применение УСН. Тогда придётся платить все налоги, предусмотренные ОСНО: налог на прибыль, НДС, налог на имущество.

Компания сможет снова вернуться на упрощёнку не ранее, чем через год после утраты права на применение УСН. Важное условие: лимиты для перехода на упрощённый режим снова должны соблюдаться.

Новые правила расчёта налога и авансовых платежей

Во время переходного периода налог и авансовые платежи считайте в следующем порядке:

1. Рассчитайте налоговую базу за весь период, предшествующий кварталу, в котором были нарушены базовые лимиты. Она облагается налогом по стандартной ставке: 6 % или 15 %.
2. Рассчитайте базу за весь налоговый период. Вычтите из неё базу, облагаемую по стандартной ставке. На оставшуюся сумму начисляйте налог по повышенной ставке — 8 % или 20 %.

Сложите полученные суммы — это будет налог за период.

ООО «Марципан» работает на УСН «Доходы» со стандартной ставкой 6 %. В компании в течение всего 2021 года было 86 сотрудников, а вот доходы изменялись и составили:

• I квартал — 55 млн рублей;
• полугодие — 120 млн рублей;
• 9 месяцев — 160 млн рублей;
• 2021 год — 210 млн рублей.

Доходы ООО «Марципан» за I квартал и полугодие облагались налогом по ставке 6 %.

• Авансовый платёж за I квартал = 55 × 6 % = 3,3 млн рублей.
• Авансовый платёж по итогу полугодия = (120 × 6 %) – 3,3 млн рублей = 3,9 млн рублей.

Доход компании за 9 месяцев превысил 150 млн рублей — начался переходный период со ставкой налога 8 %.

• Авансовый платёж по итогу 9 месяцев = (120 × 6 %) + ((160 — 120) × 8 %) – 3,3 — 3,9 = 3,2 млн рублей.

Доходы ООО «Марципан» по итогам 2021 года превысили 210 млн рублей, то есть организация вышла за пределы переходного периода и потеряла право применять УСН с октября 2021 года.

Что еще изменилось в упрощённой системе

Кроме новых лимитов и налоговых ставок, есть и другие важные изменения:

1. Налоговые каникулы для ИП на УСН продлили до 2024 года. Они доступны новым ИП, которые заняты в производственной, социальной, научной сферах или в сфере бытовых услуг населению. Во время каникул упрощенцы применяют нулевую ставку по налогу, и даже на УСН 15 % налог можно будет совсем не платить. Подробнее — в статье «Налоговые каникулы ИП в 2021 году».
2. Декларацию по УСН поменяли. За 2021 год нужно будет отчитываться по новой декларации, форма которой утверждена приказом от 25.12.2020 № ЕД-7-3/958@. В неё добавили строки и коды для повышенных ставок по УСН. Чтобы упрощенцы не путались, налоговая разрешила отчитываться по новой форме уже за 2020 год, но можно использовать и старую.
3. При расчёте 1 % взносов в ПФР можно учитывать расходы. Раньше налоговая и Минфин говорили, что предпринимателям на УСН «доходы минус расходы» учитывать расходы при расчёте переменной части страховых взносов в ПФР нельзя. Предприниматели должны были платить 1 % со всех доходов, которые превысили 300 000 рублей. Теперь это делать разрешили, поэтому огромных переплат больше не будет. О том, как вернуть переплату, рассказала Елена Кулакова в статье «Переплата по 1 % взносам ИП за себя: возврат и зачёт».

Не пропустите новые публикации

Подпишитесь на рассылку, и мы поможем вам разобраться в требованиях законодательства, подскажем, что делать в спорных ситуациях, и научим больше зарабатывать.

Читайте также:

  
• Компенсационные выплаты при усн
  
• Бухучет турагентства усн доходы минус расходы
  
• Обновление 1с отчетности усн
  
• Взносы уплаченные после закрытия ип можно взять в уменьшение усн
  
• Анализ баланса предприятия на усн