Лизинг при переходе с осно на усн

Опубликовано: 26.03.2024


Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.


Программа разработана совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

У организации, применяющей УСН с объектом обложения "доходы", на балансе числятся собственные транспортные средства, а за балансом - транспортные средства, приобретенные в лизинг.
Какие существуют особенности при переходе данной организации на общую систему налогообложения?


В соответствии с п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ) организации, применяющие упрощенную систему налогообложения (далее - УСН), освобождены от обязанности ведения бухгалтерского учета, за исключением учета основных средств и нематериальных активов.
При этом учет основных средств и нематериальных активов осуществляется в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете. Учет основных средств ведется на основе ПБУ 6/01 "Учет основных средств", учет нематериальных активов ведется в соответствии с ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов".
Согласно п. 6 ст. 346.13 НК РФ плательщик УСН вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на иной режим налогообложения. Форма уведомления об отказе от применения упрощенной системы налогообложения (форма N 26.2-3) утверждена приказом ФНС от 13.04.2010 N ММВ-7-3/182@.
Особенности исчисления налоговой базы при переходе с УСН на иные режимы налогообложения установлены ст. 346.25 НК РФ.
Согласно п. 2. ст. 346.25 НК РФ организации, применявшие УСН, при переходе на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начислений выполняют следующие правила:
1) признаются в составе доходов доходы в сумме выручки от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) в период применения упрощенной системы налогообложения, оплата (частичная оплата) которых не произведена до даты перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления;
2) признаются в составе расходов расходы на приобретение в период применения упрощенной системы налогообложения товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были оплачены (частично оплачены) налогоплательщиком до даты перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления, если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ.
Указанные в пп. 1, 2 п. 2 ст. 346.25 НК РФ доходы и расходы признаются доходами (расходами) месяца перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начислений.
Кроме того, по мнению финансового органа, не должны учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций расходы в виде сумм кредиторской задолженности, образовавшейся на дату перехода на общий режим налогообложения за услуги, оказанные организации в период применения УСН с объектом налогообложения в виде доходов (смотрите письма Минфина России от 20.08.2007 N 03-11-04/2/208, от 21.08.2007 N 03-11-04/2/209 и письмо УФНС по г. Москве от 17.04.2009 N 16-15/037651@.1).
Согласно п. 6 ст. 346.25 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, применявшие УСН, при переходе на общий режим налогообложения выполняют следующее правило: суммы НДС, предъявленные налогоплательщику, применяющему УСН, при приобретении им товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были отнесены к расходам, вычитаемым из налоговой базы при применении УСН, принимаются к вычету при переходе на общий режим налогообложения в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ для плательщиков НДС (смотрите также письмо УФНС России по Владимирской области от 02.03.2011 N 06-08-01/2124 "Информация о правильном исчислении НДС при переходе с УСНО на общий режим налогообложения", письмо Минфина России от 15.03.2011 N 03-07-11/53).

Транспортные средства на балансе организации

В соответствии с п. 3 ст. 346.25 НК РФ в случае, если организация переходит с УСН (независимо от объекта налогообложения) на общий режим налогообложения и имеет основные средства и нематериальные активы, расходы на приобретение (сооружение, изготовление, создание самой организацией, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение) которых, произведенные в период применения общего режима налогообложения до перехода на упрощенную систему налогообложения, не полностью перенесены на расходы за период применения упрощенной системы налогообложения в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ, на дату перехода на уплату налога на прибыль организаций в налоговом учете остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов определяется путем уменьшения остаточной стоимости этих основных средств и нематериальных активов, определенной на дату перехода на упрощенную систему налогообложения, на сумму расходов, определяемую за период применения упрощенной системы налогообложения в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ.
Следует отметить, что в данной норме речь идет об основных средствах и нематериальных активах, которые были приобретены в период применения общего режима до перехода на УСН. То есть налогоплательщик, перешедший с УСН на общий режим налогообложения, не может учесть в расходах, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, стоимость основных средств и нематериальных активов, приобретенных в период применения УСН.
Кроме того, нормами главы 26.2 НК РФ не определен порядок определения остаточной стоимости ОС и НМА, приобретенных во время применения УСН с объектом налогообложения "доходы".
В письме Минфина России от 13.11.2007 N 03-11-02/266 сделан вывод, что, если плательщик УСН перешел с объекта налогообложения в виде доходов на общий режим налогообложения, на дату такого перехода остаточная стоимость основных средств, приобретенных в период применения упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, не определяется (смотрите также письма Минфина России от 17.03.2010 N 03-11-06/2/36, от 29.12.2008 N 03-11-04/2/205, от 13.11.2007 N 03-11-02/266, ФНС России от 02.10.2012 N ЕД-4-3/16539@).
Таким образом, если транспортные средства были приобретены и оплачены организацией, а также введены в эксплуатацию в период применения УСН с объектом налогообложения в виде доходов, то остаточная стоимость таких ОС на момент перехода на общий режим обложения не определяется.

Договор лизинга

В соответствии со ст. 665 ГК РФ на основании договора финансовой аренды (лизинга) предмет лизинга передается лизингополучателю за плату во временное владение и пользование. По окончании срока действия договора лизинга лизингополучатель обязан возвратить предмет лизинга, если иное не предусмотрено указанным договором, или приобрести предмет лизинга в собственность на основании договора купли-продажи (п. 5 ст. 15 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" (далее - Закон N 164-ФЗ).
Имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору финансовой аренды (договору лизинга), включается в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга) (п. 10 ст. 258 НК РФ).
Согласно пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ моментом признания лизинговых платежей является дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода.
Таким образом, признание лизинговых платежей в расходах компании возможно только с того периода, в котором компания перейдет на ОСН (1 января 2013 года).

Рекомендуем ознакомиться со следующим материалом:
- Энциклопедия хозяйственных ситуаций. Добровольный переход с УСН на общий режим налогообложения (подготовлено экспертами компании "Гарант").

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Бабинцев Алексей

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Мельникова Елена

7 ноября 2012 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Вопрос задал Ольга Р. (Тюмень)

Ответственный за ответ: Босых Татьяна (★9.47/10)

Здравствуйте!
Организация с 3-го квартала 2019 года переходит с УСНО на ОСНО. В период применения УСНО( в 2018 году) заключен договор лизинга на автомобиль. Договор лизинга с выкупом, заканчивается в 2020 году. Автомобиль на балансе лизингополучателя. Каков порядок отражения операций по договору лизинга для целей налогового учета?Как отразить эти операции в Бухгалтерия предприятия, редакция 3.0 (3.0.72.60) . Спасибо!

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

Все комментарии (23)

Добрый день, Ольга.
Уточните, пожалуйста до перехода на ОСНО вы применяли УСН 6% или 15%

До перехода на ОСНО применяли УСН 15%

Добрый день, Ольга.
Для ответе на вопрос требуется смоделировать ситуацию в базе. На это потребуется некоторое время. Спасибо за понимание.

Добрый день, Ольга.
В бухгалтерском учете, продолжаете начисляться амортизация и лизинговые платежи учитываете в прежнем порядке, так как БУ ведется непрерывно, следовательно, при переходе с УСН на ОСН первоначальная стоимость и начисление амортизации остаются без изменений.
В НУ предмет лизинга при переходе с УСН на ОСНО отразите по первоначальной стоимость (она равна расходам лизингодателя на приобретение имущества). Объект включите в соответствующую амортизационную группу (абз. 3 п. 1 ст. 257, ст. 258 НК РФ, абз. 3 ст. 2 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ).
При переходе с УСН на ОСНО особый порядок определения остаточной стоимости ОС (п. 3 ст. 346.25 НК РФ) не применяется. Под него подпадает только приобретенное имущество, а предмет лизинга – это собственность лизингодателя, до выкупа предмете лизинга, если выкуп предусмотрен договором.
Посмотрите наш материал:
Ввод начальных остатков в 1С 8.3 Бухгалтерия 3.0 вручную: пошаговая инструкция
Добровольный переход с УСН на ОСНО

Здравствуйте, Татьяна!
1.Сомнения по первоначальной стоимости для целей бухгалтерского учета: при принятии к учету в периоде УСН не нужно было включить в первоначальную стоимость НДС, предъявленный лизингодателем?
2. Для начисления амортизации для целей налогового учета нужно ли изменить параметры амортизации- а именно указать оставшееся количество месяцев амортизации?

Добрый день, Ольга.
Предмет лизинга в БУ принимается по первоначальной стоимости, которая включает сумму всех платежей по договору лизинга, включая выкупную цену и другие расходы: расходы на доставку, монтаж и т.д. (п. п. 7, 8 ПБУ 6/01, п. 8 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, Письмо Минфина России от 25.12.2015 N 07-01-06/76484). Как уже было сказано выше при переходе с УСН на ОСНО особый порядок определения остаточной стоимости ОС в НУ (п. 3 ст. 346.25 НК РФ) не применяется, то и срок полезного использования не пересчитывается. Срок полезного использования определяете в соответствии с амортизационной группой, к которой относится ОС (абз. 3 п. 1 ст. 257, ст. 258 НК, абз. 3 ст. 2 Закона от 29.10.1998 № 164-ФЗ), а не указывать оставшееся количество месяцев амортизации.

Татьяна, спасибо!
Подскажите пожалуйста а пп 8 п. 8 ПБУ 6/01: Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются: -невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;
НДС у лизингоплучателя на УСН не является невозмещаемым налогом?

Приложение

Добрый день, Ольга.
Вы правы НДС для упращенцев невозмещаемый налог. После перехода на ОСНО НДС стал возмещаемым. Включение его в первоначальную стоимость ОС стало неправильным.
Таким образом, по моему мнению, следует пересчитать первоначальную стоимость ОС, убрав из этой стоимости возмещаемую часть НДС.

Татьяна, спасибо!
С первоначальной стоимостью все понятно теперь. Почему то при закрытии в первом месяце после перехода на ОСНО не формируется проводка в налоговом учете по лизинговому платежу( разница между величиной лизингового платежа и амортизацией НУ)

image_pdf
image_print

Основная сложность в переходный период — правильно учесть доходы/расходы, НДС. Для облегчения этого процесса предлагаем структурировать и обобщить информацию.

Изменяя режим с одного на другой, налогоплательщики оптимизируют свои долговые обязательства по уплате налогов в рамках планирования бюджета. Право на смену режимов регламентировано законодательством. При грамотном планировании переход дает возможность высвободить часть денежных ресурсов, которые можно успешно инвестировать в развитие дела.

Изменение режима налогообложения происходит в двух случаях:

  • добровольно – процедуру смены системы налогообложения в этом случае начинать можно в начале года;
  • принудительно – такое изменение имеет место при не соблюдении условий УСН.

УСН для вновь созданной организации

Регистрируемая компания имеет право на выбор типа налогообложения непосредственно при регистрации. Если компания будет использовать ОСНО, то никаких извещений о выбранном режиме налогообложения в налоговый орган подавать не требуется. Но для применения УСН в момент регистрации (вместе с документами на госрегистрацию) или не позднее 30 дней со дня внесения организации в реестр необходимо подать уведомление о применении УСН.

Особенности перехода с ЕНВД на УСН

Компании на ЕНВД могут применять УСН с того месяца, в котором прекратилась обязанность по уплате единого налога. Если плательщик ЕНВД желает сменить только режим налогообложения, но не деятельность, он переходит на новый режим в обычном порядке – с начала года. При этом в ИФНС направляется заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД. Срок предоставления такого документа – не позднее первых пяти рабочих дней года, в котором начинается применение УСН.

Переход с ОСНО на УСН

Особенности смены режимов:

  1. Добровольный переход осуществляется с наступления нового отчетного года. Для смены необходимо предоставить в налоговую уведомление (форма 26.2-1 согласно Приказу ФНС России от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@) до 31 декабря предыдущего года.
  2. Необходимые для перехода критерии организации:
  • подходящая отраслевая сфера деятельности – банки, казенные/бюджетные учреждения, страховые компании, частные нотариусы, ломбарды, иностранные фирмы не имеют право на УСН;
  • суммарные показатели доходов организации за предыдущий отчетный период в 9 месяцев не должны превышать 112,5 млн. руб., остаточная стоимость основных средств — не выше 150 млн. руб., количество персонала — не больше 100 сотрудников, долевое участие других компаний — не выше 25 %.

Осложняют переход с ОСНО на УСН неясности в расчетах доходов/расходов и НДС, переходящих с прошлой системы. В этом случае стоит помнить правило о невозможности двойного налогообложения: НДС, доходы, расходы учитываются только один раз — либо при УСН, либо при ОСНО.

Как рассчитывается налог на прибыль в режиме УСН

На «упрощенке» признание доходов/расходов происходит по кассовому принципу. Исчисление налога на прибыль может быть двояким в зависимости от ситуации: кассовое либо начислением. Наиболее частый метод, предпочитаемый организациями – начисления. Рассмотрим различия, которые возникают в признании доходов и расходов.

Ситуация 1. Организация применяла метод начисления до смены ОСНО на УСН

· прямые затраты незавершенного производства, а также закупка нереализованной продукции (319-320 статьи, 2 п. 318-й ст. НК РФ);

Ситуация 2. Организация применяла кассовый метод до смены ОСНО на УСН

Метод налогообложения не меняется при переходе с ОСНО на УСН, а потому исчисление налогов происходит так же, как и раньше. Переходный период с исчисления налогов по ОСНО на расчет налогов по УСН отсутствует.

Следует учитывать, что упрощенная система характеризуется ускоренной амортизацией (особым регламентом списания ОС). Потому необходимо произвести полный расчет остаточной стоимости объектов основных средств на момент смены режимов. Регламент учета ОС по УСН при переходе с ОСНО от того, как они учитывались при предыдущем типе налогообложения:

1 вариант учета – в момент смены режимов основные средства и нематериальные активы были в статусе оплаченных и введенных в эксплуатацию:

  • Определение остаточной стоимости основных средств и НМА в момент перехода происходит согласно данным налогового учета (в соответствии с 2.1 п. 346.25 ст. НК РФ). Расчет производится по формуле:

В случае применения амортизационной премии:


  • Сумма остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов будет отражена на момент смены режимов, то есть с 1 января того года, с которого начинает действовать «упрощенка»;
  • Отражение суммы остаточной стоимости – в 8 графе II раздела книги учета доходов/расходов.

2 вариант учета – объекты основных средств и нематериальные активы до перехода на УСН не были оплачены/введены в эксплуатацию:

  • признание объектов производится на момент оплаты/ввода в эксплуатацию в том случае, когда это произошло уже при УСН. Такие расходы должны быть отнесены к таковым на УСН и равномерно распределены между всеми отчетными периодами в течение первого года на специальном режиме.

Как рассчитывается НДС после смены режимов

Компании на общей системе налогообложения –плательщики НДС и имеют право на принятие входящего НДС на вычет. Основное условие вычета – организация является плательщиком НДС. При смене режима на «упрощенку», компания теряет статус плательщика НДС, что приводить к необходимости восстанавливать суммы НДС по ОС, НМА, материалам, сырью и товарам.

Восстановление НДС при смене режимов сопряжено с некоторыми правилами:

  1. Восстановление НДС возможно при условии, что входящий НДС при предыдущем режиме принят и вычтен.
  2. Восстановление НДС возможно по:
  • сырьевым ресурсам, материалам, продукции в той же самой сумме, что была принята к вычету раньше (абз. 2 пп. 2 п. 3 ст. 178 НК РФ);
  • НДС может быть восстановлен по остаточным средствам и нематериальным активам в соответствии с остаточной стоимостью, указанной в бух. учете на 31 декабря года смены режима с общего на упрощенный.

  1. НДС, подлежащий восстановлению, может быть учтен среди прочих расходов отчетного периода перед самой сменой на УСН, о чем говорится в статье 264 (абз. 3 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).
  2. Особенности заполнения книги продаж за IV квартал следующего года, когда начнет действовать режим УСН:
  • регистрация НДС при восстановлении происходит ровно на ту сумму, что сохранена в счет-фактуре к вычету (если товары одинаковы, то подбирается любая суммарная счет-фактура на них);
  • обязательна регистрация справки-расчета, в которой указывается сумма налога, подлежащего восстановлению, в том случае, когда счет-фактуры, по которой НДС принимали к вычету, нет либо срок хранения истек.
  1. Предоплата поступила в период действия ОСНО: авансовый платеж должен быть скорректирован после перехода. Сделать это возможно посредством одного из трех способов:

До 1 января года, в котором применяется упрощенная система налогообложения:

1. Заключение дополнительного соглашения с покупателем, предмет которого – уменьшение цены товара (услуги, работы) на сумму, равную исчисленному НДС.

2. Возвращение контрагенту суммы, равной исчисленному с авансового платежа НДС.

3. Принятие НДС с аванса к вычету за IV квартал предшествующего смене режима года.

1. Заключение с контрагентом дополнительного соглашения либо о расторжении основного договора поставки, либо о возврате авансового платежа. В соглашении также может быть указан другой срок перечисления авансового платежа, приходящийся на момент действия нового режима (т.е. УСН).

2. Возврат аванса в полном размере контрагенту.

3. Принятие НДС, исчисленного с авансового платежа, к вычету за IV квартал предыдущего года, когда действовал старый режим и был уплачен НДС в бюджет предоплатных сумм.

Отражение принятого к вычету НДС происходит в третьем разделе декларации НДС за IV квартал года, в котором действовал еще старый режим налогообложения. Авансовый платеж, полученный в этом квартале, также находит отражение в третьем разделе декларации.

В третьем разделе декларации отражается также сумма налога на добавочную стоимость:

  • восстановленного по ОС, НМА, МПЗ и включенного в состав прочих расходов в целях налогообложения прибылей за последний год действия режима общей системы (данное положение регламентировано письмом Министерства финансов Российской Федерации от 01.04.2010 № 03-03-06/1/205);
  • включенного в расходную часть (при УСН) одновременно с учетом расходов на стоимость товара (услуги, выполненной работы), оплаченной авансовым платежом.

Переход с УСН на ОСНО

Разновидностей смены режимов также две: добровольная и принудительная.

Правила добровольного изменения упрощенной системы на общую систему

  • Осуществляется исключительно с первого дня нового календарного года;
  • Переход должен быть совершен до 15 января нового периода использования измененного режима, для этого необходимо предоставить в налоговую уведомление об отказе от упрощенной системы;
  • До 31 марта нового периода использования измененного режима (ОСНО) должны быть предприняты следующие действия:
  • подача в налоговый орган декларации по упрощенной системе за год, предшествующий изменению режима;
  • уплата налогов, исчисленных по упрощенной системе за год, предшествующий изменению режима.

Особенности принудительной смены режима

Принудительно компания переходит на общую систему с упрощенной в случае нарушения правил использования УСН. При этом, новый режим (ОСНО) начинает действовать с первого месяца того квартала, в котором произошла утрата организацией права на упрощенную систему.

  1. Уведомление, в котором сообщается, что организация утратила право на УСН (предоставляется до 15 числа следующего месяца после утраты права).
  2. Декларация по УСН (подается до 25 числа следующего месяца после утраты права).

При наличии основных средств, облагаемых налогом на имущество, который необходимо признать, в налоговый орган направляются:

  1. Расчет авансового платежа по налогу на имущество за этот квартал, если право на УСН утрачено в I, II или III квартале и субъектом РФ установлены отчетные периоды по налогу на имущество, — не позднее 30-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором утрачено право на УСН.
  2. Декларация по налогам на имущество в срок до 30 марта следующего года, если утрата права произошла в IV квартале.

Отчетность после смены режима на ОСНО впервые сдается в следующие сроки:

  1. До 25 числа следующего за кварталом утраты права необходимо сдать декларацию по НДС (квартальную);
  2. Касательно декларации по налогу на прибыль установленные сроки сдачи отчетности зависят от того, в каком квартале право утрачено:
  • утрата произошла с первого по III квартал – крайний срок сдачи отчетности за три, шесть или девять месяцев составляет 28-е число следующего за этим кварталом месяца;
  • утрата прав произошла в IV квартале – крайний срок подачи декларации за год назначается на 28 марта последующего года.

Налоги по новому режиму уплачиваются в сроки:

  1. До 25-го числа последующего за кварталом (в котором произошла утрата право на УСН) месяца вносится сумма за налоговый период при упрощенной системе. При этом, расчет налоговой суммы производится на основании итогов отчета последнего периода действия «упрощенки». Если право утрачено в IV квартале, то налог надо рассчитать исходя из показателей за 9 месяцев.
  2. Расчет и уплата суммы налогов на общей системе налогообложения производится с начала квартала утраты права на «упрощенку» в соответствии с установленными законодательством сроками по уплате каждого вида налога.

Как рассчитывается НДС в переходном периоде смены режимов с УСН на ОСНО

Относительно НДС предпринимаются действия:

  1. Начисление НДС со стоимости отгруженной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) с первого числа месяца действия ОСНО.
  2. Исчисление и принятие к вычету НДС с авансовых платежей, произведенных с первого числа первого месяца применения общей системы.

Формирование счет-фактур на отгрузку продукции либо аванс.

НДС может быть вычтен:

  1. Из стоимости сырья, инструмента, материала, приобретенных, но не введенных в эксплуатацию, не оплаченных во время действия УСН (вычет производится в I квартале с момента смены режима на ОСНО).
  2. Из суммарной стоимости товаров, полученных и реализованных, по которым оплаты поставщикам не произведены в период действия режима «упрощенки» (производится в I квартале действия режима ОСНО).
  3. Из суммарной стоимости продукции, оплаченной во время действия упрощенной системы, но полученных и принятых к учету уже после смены режима на ОСНО.

Расчет доходов и расходов при смене режима УСН на ОСНО

Формирование суммы выручки, с помощью которой исчисляется налог на прибыль, происходит по критериям:

  1. Полученный во время действия упрощенной системы аванс за товар, отгружаемый уже после задействования ОСНО, учитывается в составе доходов, с которых исчисляется налог по «упрощенке». Выручка, получаемая с продаж, оплаченных авансом, не учитывается при расчете налога на прибыль.
  2. Выручка с продаж продукции (услуг, работ), отгруженных в период действия УСН, но оплаченных позднее при ОСНО, при расчете налога на прибыль учитывается в сроки:
  • на 1 января нового года использования общей системы при добровольной смене режимов;
  • на первое число первого месяца квартала, в котором случилась утрата прав на «упрощенку» при принудительной смене.

Особенности режима ОСНО

  1. Суммарная стоимость сырьевых ресурсов, инвентаря, материала, оборудования (не оплаченных, не введенных в производство до момента смены режима на ОСНО), не выше 100 тыс. рублей, будет признана датой отпуска в эксплуатацию.
  2. Суммарная стоимость продукции, не реализованной до начала действия ОСНО, будет признана в составе расходов датой фактической продажи независимо от поступления оплаты.
  3. Начисленная, но не выплаченная до начала действия общей системы заработная плата, а также обязательные страховые платежи уплачиваются в зависимости от типа смены режимов в следующие сроки:
  • До 1 января нового года, в котором действует ОСНО при добровольной смене;
  • До первого числа первого месяца действия нового режима ОСНО при принудительной смене.

Что происходит с неучтенной при УСН стоимостью ОС при смене на ОСНО

  1. ОС, полученные в период действия УСН, но неучтенные, подлежат амортизации. Остаточная стоимость основных средств определяется по формуле, представленной ниже, причем независимо от вида объекта на дату смены режима на ОСНО.

Начисление амортизации производится в соответствии с правилами, указанными в Главе 25 НК после смены УСН на ОСНО.

  1. Не учтенная в расходах стоимость ОС после утраты права на использование «упрощенки» со второго по IV квартал учитывается в зависимости от объекта ОСНО:
  • действующий объект «доходы» не может быть учтен в составе расходов при исчислении налогов по общей системе налогообложения;
  • объект «доходы минус расходы» может быть учтен в составе расходов при исчислении налогов по ОСНО посредством амортизации. Ее начисление на остаточную стоимость определяется по формуле:

Михаил Кобрин

Контур.Бухгалтерия — веб-сервис для малого бизнеса!

Быстрое заведение первички, автоматический расчет налогов, отправка отчетности онлайн, электронный документооборот, бесплатные обновления и техподдержка.

Бизнесу знакома ситуация, когда нужно дорогое оборудование, а денег на него нет. Особенно это касается малого бизнеса на упрощенке. Выход — взять имущество в лизинг. В статье рассмотрим особенности лизинга при УСН.

Лизинг, аренда и кредит: в чем отличие

Аренда оборудования — тоже решение проблемы. Но здесь есть недостатки: вы не сможете начислять амортизацию на арендуемое имущество и само по себе оборудование вам принадлежать не будет.

Еще один выход — кредитование. Но часто условия кредита непосильны для малого бизнеса.

Лизинг — это гибрид кредитования и аренды. Он дается на более выгодных условиях, чем кредит. Как и при аренде, вы будете платить за пользование имуществом, но эти платежи помогут постепенно имущество выкупить. Также в процессе использования вы будете начислять амортизацию, если актив числится на вашем балансе.

Особенности лизинга при упрощенке «Доходы» и «Доходы-расходы»

УСН 6% предполагает только учет доходов. При получении актива доходы не образуются, а учет расходов вы не ведете. Значит и списать платежи по договору лизинга в затраты не можете. Если вы намереваетесь брать активы в лизинг, то лучше использовать упрощенку «Доходы минус расходы».

При УСН 15% учитывайте лизинговые платежи в расходах в момент оплаты. Следите, чтобы платежи по лизинговому договору не оказались авансовыми, так как их в расходы списать нельзя. Авансы возникают в двух случаях:

  • в договоре о лизинге прописано, что платежи вносятся в счет погашения выкупной цены;
  • вы производите текущие платежи ранее прописанного в соглашении срока.

Авансовые платежи спишите в расходы при переходе к вам права собственности на актив.

Важно! Если переданный актив числится у вас на балансе, следите за остаточной стоимостью своих основных средств — 150 млн. рублей. При превышении лимита вы лишитесь права на применение УСН.

Бухучет предмета лизинга

Лизинг при УСН

Если предмет лизинга числится по договору на балансе лизингополучателя, признайте его в бухучете как основное средство. В его стоимость входят:

  • все предполагаемые платежи по договору лизинга, включая выкупную цену;
  • затраты на доставку, настройку и доведение до готовности предмета лизинга.

Важно! В налоговом учете первоначальная стоимость лизингового актива равна сумме расходов лизингодателя на покупку и настройку имущества (п.1 ст.257 НК РФ). Даже если актив стоит на балансе лизингополучателя.

При учете на балансе у лизингополучателя формируйте следующие проводки:

  • Дт08 Кт76 — отражена стоимость имущества, полученного по договору лизинга;
  • Дт08 Кт20/23/25/26/60/76 — отражены затраты на установку, наладку и т.д.;
  • Дт01 Кт08 — введен в эксплуатацию объект лизинга;
  • Дт 20/23/25/26/29/44 Кт02 — начисление амортизации.

Если лизинговое имущество числится на балансе лизингодателя, отражайте полученное имущество на дебете забалансового счета 001.

Бухучет лизинговых платежей

Лизингополучатель на упрощенке отражает ежемесячные платежи проводками:

  • Дт 20/25/26/44 Кт76 — сформирована задолженность перед контрагентом;
  • Дт60/76 Кт51 — произведен платеж за предмет лизинга с расчетного счета.

Платежи в виде авансов отражаются иначе:

  • Дт60/76 Кт51 — внесен лизинговый платеж авансом;
  • Дт20/25/26/44 Кт60/76 — начислен платеж;
  • Дт60/76 Кт60/76 — зачтен ранее перечисленный аванс.

Проводки по отражению возврата имущества

В зависимости от договора лизингодатель может потребовать от вас вернуть актив по окончанию действия лизингового соглашения. Если имущество числилось у вас на балансе, сформируйте проводки:

  • Дт02 Кт01 — погашена амортизация по лизинговому активу;
  • Дт76 Кт01 — основное средство возвращено лизингодателю.

Автолизинг на УСН

Лизинг автомобилей сегодня пользуется наибольшей популярностью. Выкупная цена в этом случае равна затратам на приобретение, которые можно отнести в расходы только в том году, когда авто перейдет в собственность лизингополучателя. Эти затраты в течение года списывайте равными частями.
Лизинговые платежи включают в себя погашение стоимости авто и дополнительные для лизингополучателя затраты: проценты, расходы на страхование и транспортный налог.

Автомобиль до выкупа принадлежит лизингодателю, что делает автолизинг доступнее автокредита. Транспортное средство регистрируется в органах ГИБДД. По соглашению сторон оно может быть зарегистрировано за лизингодателем или лизингополучателем. Плательщиком транспортного налога будет тот, на кого зарегистрировано транспортное средство. В случае временной регистрации авто за лизингополучателем, плательщиком будет лизингодатель.

Чтобы правильно вести учет лизинговых активов и легко справляться с бухучетом, зарплатой и отчетностью, работайте в облачном сервисе Контур.Бухгалтерия. Первый месяц работы — бесплатен.

Перейти с упрощенной системы налогообложения (УСН) на общую (ОСНО) очень просто – достаточно нарушить одно из условий работы на «упрощенке».

Правда, в этом случае можно получить вполне чувствительное доначисление налогов, а также штрафы и пени. Уйти с УСН можно и добровольно, но только с нового года, при этом надо не забыть уведомить налоговую о своем решении.

Есть два возможных случая перехода с УСН на ОСНО:

1. Автоматический переход с УСН на ОСНО с начала квартала, в котором допущено нарушение любого из условий применения специального режима.

2. Добровольный переход с УСН на ОСНО.

Автоматический переход с УСН на ОСНО

Организация теряет право на применение УСН, если нарушается любое из условий ее применения.

Напомним, каковы условия применения УСН:

§ Доходы за год – не больше 150 млн руб. (Письмо Минфина от 25.08.2017 № 03-11-06/2/54808). Для перехода с ОСН на УСН с 2020 г. доходы за 9 месяцев 2019 г. должны быть не более 112,5 млн руб.

§ Бухгалтерская остаточная стоимость основных средств – максимум 150 млн руб.

§ Средняя численность работников – не более 100 человек.

§ Максимальная доля других организаций в уставном капитале – 25%.

§ У организации нет филиалов. При наличии других обособленных подразделений, в том числе представительств, УСН применять можно.

Организация с объектом «доходы» также теряет право на УСН, заключив договор простого товарищества или доверительного управления.

Таким образом, при нарушении любого из этих условий компания автоматически переходит на ОСНО с начала квартала, в котором допущено нарушение (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

Подчеркнем, если организация, потеряв право на применение УСН, продолжает использовать специальный режим, то в этом случае компании грозит применение санкций в виде штрафов и пеней за неуплату налога на прибыль и НДС.

Добровольный переход с УСН на ОСНО

Добровольно перейти с УСН на ОСНО можно только с начала нового года. В этом случае не позднее 15 января следующего года необходимо подать в налоговую инспекцию уведомление об отказе от применения УСН. Кроме этого, надо заплатить единый налог при упрощенной системе налогообложения и сдать налоговую декларацию по УСН в обычный срок (Письмо Минфина от 14.07.2015 № 03-11-09/40378).

Нарушения бухгалтерского и налогового учета в переходный период

Как показывает практика, бухгалтеры допускают ошибки непосредственно при переходе с УСН на ОСНО, то есть в период, предшествующий переходу компании на ОСНО, и ошибки после перехода на обычный режим. Приведем примеры нарушений бухгалтерского и налогового учета в переходный период.

Организация на дату перехода с УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» на ОСНО не списала в расходы стоимость неоплаченных и потому не учтенных при УСН товаров, работ, услуг. Если у организации был объект «доходы минус расходы», то на дату перехода на ОСНО следует списать в расходы стоимость неоплаченных и потому не учтенных при УСН товаров, работ, услуг (п. 2 ст. 346.25 НК РФ).

Организация при переходе с объекта «доходы минус расходы» не воспользовалась правом принять к вычету НДС по остаткам неоплаченных материалов и непроданных товаров. Если организация применяла УСН с объектом «доходы минус расходы», то можно принять к вычету «входной» НДС, который компания имела право, но не успела учесть в затратах по УСН. Право на вычет возникает в первом квартале после перехода на общий режим, если соблюдаются все условия для этого. Это означает в том числе, что покупки будут использоваться для операций, облагаемых НДС (п. 6 ст. 346.25 НК РФ, письма Минфина России от 30.12.2015 № 03-11-06/2/77709, ФНС России от 16.03.2015 № ГД-4-3/4136@).

Например, заявить налог к вычету можно (подп. 1 п. 3 ст. 346.16, подп. 1, 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, п. 16 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением гл. 26.2 и 26.5 НК РФ в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства, утвержденного Президиумом ВС РФ от 04.07.2018, направлен Письмом ФНС России от 30.07.2018 № КЧ-4-7/14643, Письмо Минфина России от 01.10.2013 № 03-07-15/40631):

§ по приобретенным товарам для перепродажи, которые фирма не успела продать в период применения УСН;

§ по поставленным организации материалам и сырью для производства, которые не были оплачены и не использовались в период применения специального режима;

§ по расходам на строительство ОС, которое введено в эксплуатацию после перехода на ОСНО. Если ОС ввели в эксплуатацию до перехода на ОСНО, то вычет по НДС применить нельзя.

Для вычета надо зарегистрировать счета-фактуры поставщиков в книге покупок (п. 1 Правил ведения книги покупок).

Если компания применяла УСН с объектом «доходы», то принять к вычету «входной» НДС, который был предъявлен организации в период применения УСН, нельзя (см. письма Минфина России от 01.09.2017 № 03-07-11/56374, ФНС России от 17.07.2015 № СА-4-7/12690@, Определение Конституционного суда РФ от 22.01.2014 № 62-О).

При переходе с УСН «доходы – расходы» на ОСНО для целей расчета бухгалтерской амортизации не была определена остаточная стоимость ОС, которые были приобретены на УСН. Если при применении УСН не была списана в расходы стоимость ОС, которые были приобретены (построены) в период применения специального режима, то при переходе на ОСНО нужно определить остаточную стоимость таких ОС.

Она определяется по следующей формуле (п. 3 ст. 346.16, п. 3 ст. 346.25 НК РФ):

Остаточная стоимость ОС = Остаточная стоимость ОС на 1 января, в котором организация перешла на УСН – Расходы по ОС, которые были учтены в затратах при УСН с объектом «доходы – расходы»

Отметим, что данный порядок используется и в том случае, если применялся специальный режим с объектом налогообложения «доходы». Несмотря на то что при расчете налога по УСН затраты не учитывались, все равно нужно определить остаточную стоимость ОС, как если бы списывалась его стоимость за время нахождения на УСН (п. 3 ст. 346.25 НК РФ).

Расчет остаточной стоимости ОС, которое было приобретено на УСН, при переходе с УСН «доходы – расходы» на ОСНО

У организации на УСН (01.01.2017) на балансе числилось ОС с остаточной стоимостью 120 тыс. руб. Срок его полезного использования – 5 лет.

За 2 года организация списала на расходы 96 тыс. руб., то есть 80% остаточной стоимости данного ОС ( п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

С 2019 г. организация перешла на ОСН. На 01.01.2019 остаточная стоимость ОС составила 24 тыс. руб. (120 тыс. руб. – 96 тыс. руб.).

Остаточную стоимость ОС можно списывать в расходы по налогу на прибыль через амортизацию исходя из оставшегося срока полезного использования.

При переходе с УСН на ОСН в прибыльные доходы не были включены начисленные проценты по выданным займам, не уплаченные заемщиками. При переходе с УСН на ОСН в доходы надо включить начисленные проценты по выданным займам, которые в период применения специального режима не были уплачены заемщиками (п. 2 ст. 346.25 НК РФ; Письмо Минфина от 22.01.2016 № 03-03-06/1/2265 (п. 1).

Ошибки после перехода на обычный режим

После перехода на ОСНО не была учтена в доходах по налогу на прибыль дебиторская задолженность покупателей. Если после перехода на ОСН в целях исчисления налога на прибыль компания признает доходы и расходы методом начисления, то следует включить в доходы дебиторскую задолженность покупателей по оплате реализованных в периоде применения УСН товаров (работ, услуг, имущественных прав) (подп. 1 п. 2 ст. 346.25 НК РФ).

Включить в доходы дебиторскую задолженность нужно в первом отчетном (налоговом) периоде применения ОСНО независимо от времени погашения задолженности (Письмо Минфина России от 04.04.2013 № 03-11-06/2/10983).

Организация может признать сумму дебиторской задолженности (неоплаченную выручку) внереализационным доходом как доход прошлых лет, выявленный в отчетном (налоговом) периоде, и отразить по строке 101 Приложения № 1 к листу 02 декларации по налогу на прибыль (п. 10 ст. 250 НК РФ, Письмо Минфина России от 23.10.2006 № 03-11-05/237, п. 6.2 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль).

Организация, перейдя на обычную систему налогообложения, к договорам, заключенным на УСН, не подписала с контрагентами-покупателями дополнительные соглашения об НДС. Организация, перейдя на обычную систему налогообложения, по договорам, заключенным на УСН, должна начислять НДС сверх цены и платить его из своих денег.

То есть когда компания будет отгружать товары, то надо будет исчислить НДС в общем порядке и выставить покупателю счет-фактуру с выделенной суммой налога.

Чтобы не платить НДС за счет собственных средств, можно заранее договориться с покупателем об изменении цены договора:

· или предусмотреть, что прежняя цена включает в себя НДС;

· или увеличить цену на сумму НДС.

Если покупатель не захочет доплачивать сверху 20% НДС, а организация не захочет продавать товар по ранее согласованной цене (к примеру, включив в нее НДС), то проще вернуть покупателю аванс еще до конца года применения УСН. Так сможете на сумму возвращенного аванса уменьшить «упрощенные» доходы и тем самым снизить налог при УСН (см. Письмо Минфина от 22.01.2016 № 03-03-06/1/2265 (п. 2).

После перехода на ОСНО суммы дебиторской задолженности по товарам (работам, услугам, имущественным правам), реализованным в периоде применения УСН, были включены в налоговую базу по НДС. Для целей исчисления НДС суммы дебиторской задолженности по товарам (работам, услугам, имущественным правам), реализованным в периоде применения УСН, при переходе на ОСН в налоговую базу не включается. Ведь в данном случае реализация товаров (работ, услуг, имущественных прав) имела место в периоде применения УСН.

То есть операции, которые признаются объектом налогообложения по НДС, были совершены организацией, которая не являлась на тот момент налогоплательщиком НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 2 ст. 346.11 НК РФ, письма Минфина России от 02.03.2015 № 03-07-11/10711, от 02.04.2015 № 03-07-11/18572).

При реализации на ОСНО товаров, работ или услуг в счет авансов, полученных на УСН, организация признавала полученную выручку в целях налогообложения прибыли. При реализации на ОСНО товаров, работ или услуг в счет авансов, полученных на УСН, организация не должна признавать полученную выручку в целях налогообложения прибыли, так как с полученных авансов ранее был начислен и уплачен единый налог в период применения специального режима (см. Письмо Минфина от 22.01.2016 № 03-03-06/1/2265).

Читайте также: