Комиссия банка при усн доходы учитывается в доходах

Опубликовано: 23.04.2024

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН с объектом налогообложения "доходы", получает проценты за пользование банком денежными средствами, находящимися на расчетном счете.
Включаются ли суммы таких процентов в налоговую базу по УСН?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Проценты, получаемые ИП, применяющим УСН, за пользование банком денежными средствами, находящимися на его расчетном счете, признаются внереализационным доходом и включаются в налоговую базу по УСН.

Обоснование позиции:
В соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, учитывают доходы, определяемые в порядке, установленном п.п. 1 и 2 ст. 248 НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 248 НК РФ к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационные доходы. При этом доходы от реализации определяются в порядке, установленном ст. 249 НК РФ, а внереализационные доходы - в порядке, установленном ст. 250 НК РФ.
На основании п. 6 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам.
Акцентируем внимание, что данной норме понятия банковского счета и банковского вклада перечислены через запятую, что само по себе свидетельствует о том, что доходы в виде процентов, полученные по договору банковского счета, и доходы в виде процентов, полученные по договору банковского вклада, являются самостоятельными видами доходов и не приравниваются друг к другу.
Пунктом 3 ст. 346.11 НК РФ определено, что применение УСН индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате НДФЛ в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п.п. 2 и 5 ст. 224 НК РФ.
Иными словами, в случае, если доход, полученный ИП, облагается по ставке, установленной п. 2 или 5 ст. 224 НК РФ, этот доход облагается не налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН, а НДФЛ.
Согласно п. 2 ст. 224 НК РФ в отношении процентных доходов по вкладам в банках, находящихся на территории РФ, доходов в виде процента (купона) по обращающимся облигациям российских организаций, номинированным в рублях, налоговая база по которым определяется в соответствии со ст. 214.2 НК РФ, налоговая ставка устанавливается в размере 35 процентов.
Указанные нормы позволили сформироваться позиции, что доходы в виде процентов по договору банковского вклада (депозита), полученные ИП, применяющим УСН, не облагаются в рамках УСН. Их необходимо облагать только НДФЛ по правилам, установленным ст. 214.2 НК РФ, из которой следует, что налогообложению подлежит только превышение суммы процентов, начисленных в соответствии с условиями договора, над суммой процентов, рассчитанной по рублевым вкладам исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на пять процентных пунктов, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты (а по вкладам в иностранной валюте - исходя из девяти процентов годовых). Смотрите письма Минфина России от 22.06.2017 N 03-11-11/39337, от 25.04.2017 N 03-11-11/24735, от 06.04.2017 N 03-11-11/20549, от 24.12.2018 N 03-04-05/94050. Однако в 2018 году Верховный Суд РФ по данному вопросу высказался иначе. В определении от 16.04.2018 N 301-КГ18-3007 указано, что в случае если процентные ставки по договору банковского вклада не превысили предел, установленный в ст. 214.2 НК РФ, то проценты по банковским вкладам, полученные ИП в рамках осуществляемой им предпринимательской деятельности, на основании п. 6 ст. 250 НК РФ являются внереализационными доходами и подлежат учету в составе доходов при определении объекта налогообложения по УСН в силу п. 1 ст. 346.15 НК РФ. Вместе с тем проценты по банковским вкладам, полученные физическим лицом вне рамок осуществляемой им предпринимательской деятельности, при определении объекта налогообложения по УСН не учитываются. Данная позиция Верховного Суда была принята и Минфином России (письмо от 01.04.2019 N 03-11-11/22199).
Таким образом, в настоящее время официальная позиция заключается в том, что доходы в виде процентов по договору банковского вклада (депозита) в любом случае облагаются налогом: либо НДФЛ, либо в рамках УСН.
Между тем в рассматриваемом случае, как следует из текста вопроса, ИП получает процентный доход по договору банковского счета с остатка денежных средств, находящихся на его расчетном счете (не на депозите).
В п. 2 ст. 224 НК РФ идет речь о процентных доходах по вкладам в банках; доходы в виде процентов, полученные по договору банковского счета, в данной норме не поименованы.
Под счетом для целей налогообложения понимаются расчетные (текущие) и иные счета в банках, открытые на основании договора банковского счета, включая счета в банках, открытые на основании договора банковского счета в драгоценных металлах (п. 2 ст. 11 НК РФ). Отношения по договору банковского счета регламентированы главой 45 ГК РФ. Так, по договору банковского счета банк обязуется принимать и зачислять поступающие на счет, открытый клиенту (владельцу счета), денежные средства, выполнять распоряжения клиента о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и проведении других операций по счету. Если иное не предусмотрено договором банковского счета, за пользование денежными средствами, находящимися на банковском счете клиента, банк уплачивает проценты в размере, определяемом договором банковского счета, сумма которых зачисляется на счет. Сумма процентов зачисляется на счет в сроки, предусмотренные договором, а в случае, когда такие сроки договором не предусмотрены, по истечении каждого квартала (ст.ст. 845, 852 ГК РФ).
Понятие "вклад" в НК РФ не содержится. При этом договор банковского вклада выделен в самостоятельный вид договора, отношения по которому регламентированы отдельной главой 44 ГК РФ. По договору банковского вклада (депозита) одна сторона (банк), принявшая поступившую от другой стороны (вкладчика) или поступившую для нее денежную сумму (вклад), обязуется возвратить сумму вклада и выплатить проценты на нее на условиях и в порядке, предусмотренных договором. Если иное не предусмотрено законом, по просьбе вкладчика-гражданина банк вместо выдачи вклада и процентов на него должен произвести перечисление денежных средств на указанный вкладчиком счет (ст. 834 ГК РФ).
Иными словами, договор банковского счета и договор банковского вклада являются самостоятельными видами договоров.
Этот вывод следует и из Инструкции Банка России от 30.05.2014 N 153-И "Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам), депозитных счетов" (далее - Инструкция N 153-И). Так, в п. 2.1 Инструкции N 153-И указано, что банки открывают в валюте РФ и иностранных валютах: текущие счета; расчетные счета; бюджетные счета; корреспондентские счета; корреспондентские субсчета; счета доверительного управления; специальные банковские счета; публичные депозитные счета нотариусов, службы судебных приставов, судов, иных органов или лиц, которые в соответствии с законодательством РФ могут принимать денежные средства в депозит; счета по вкладам (депозитам).
Расчетные счета открываются юридическим лицам, не являющимся кредитными организациями, а также индивидуальным предпринимателям или физическим лицам, занимающимся в установленном законодательством РФ порядке частной практикой, для совершения операций, связанных с предпринимательской деятельностью или частной практикой (п. 2.3 Инструкции N 153-И). Счета по вкладам (депозитам) открываются соответственно физическим и юридическим лицам для учета денежных средств, размещаемых в банках с целью получения доходов в виде процентов, начисляемых на сумму размещенных денежных средств (п. 2.10 Инструкции N 153-И).
В связи с изложенным считаем, что положения п. 3 ст. 346.11 НК РФ к процентному доходу по договору банковского счета (с остатка денежных средств, находящихся на расчетном счете) не применимы. Этот доход следует рассматривать в качестве внереализационного дохода ИП и облагать налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН, на основании п. 1 ст. 346.15, п. 6 ст. 250 НК РФ. Аналогичные выводы сделаны в письмах Минфина России от 19.05.2011 N 03-11-11/131, УФНС России по г. Москве от 05.07.2010 N 20-14/2/069827@.
Стоит отметить, что существуют достаточно старые разъяснения контролирующих органов, в которых делался вывод о том, что проценты, выплачиваемые по договору банковского вклада и договору банковского счета, имеют одинаковую экономическую природу, что позволяет рассматривать их как один и тот же вид доходов физических лиц. Смотрите письма Минфина России от 26.12.2005 N 03-05-01-04/400, от 26.10.2005 N 03-05-01-04/335, от 20.07.2005 N 03-05-01-04/239, ФНС России от 11.07.2005 N 04-1-03/405. от 12.10.2005 N 03-05-01-03/105 (доведено до нижестоящих налоговых органов и налоговых агентов письмом ФНС России от 26.12.2005 N ГИ-6-04/1087@).
На наш взгляд, с учетом приведенных выше аргументов, такую позицию финансового ведомства сложно назвать правомерной. Кроме того, эти разъяснения давались в отношении недействующего в настоящее время п. 27 ст. 217 НК РФ. Эта норма предусматривала при определенных условиях освобождение от налогообложения НДФЛ доходов в виде процентов, получаемых налогоплательщиками по вкладам в банках. В приведенных письмах делался вывод, что положения этого пункта могут быть применимы к доходам в виде процентов, выплачиваемых банком за пользование денежными средствами на счетах, открываемых в соответствии с договорами банковского счета. В настоящее время порядок налогообложения доходов в виде процентов по вкладам в банк, как было сказано выше, регулируется положениями ст. 214.2 НК РФ. Более поздние разъяснения контролирующих органов свидетельствуют о том, что данная позиция не актуальна на сегодняшний день. Кроме того, выводы, сделанные в приведенных письмах, касались именно порядка применения возможности освобождения от уплаты НДФЛ. В отношении норм, устанавливающих налоговую ставку (в отношении ст. 224 НК РФ), подобных выводов в разъяснениях контролирующих органов мы не встречали.
Также отметим, что в ст. 214.2 НК РФ с 1 января 2020 года внесены следующие изменения: наименование и положения абзаца первого п. 1 и п. 2 после слова "вкладам" (вкладу) дополнены словами "(остаткам на счетах)" (остатку на счете) (Федеральный закон от 29.09.2019 N 325-ФЗ). Внесение указанной поправки, по нашему мнению, также может свидетельствовать о том, что в целях применения норм НК РФ договор банковского вклада и договор банковского счета - это различные виды договоров. При этом в п. 2 ст. 224 НК РФ аналогичные изменения не вносились. То есть можно сделать вывод, что НДФЛ в отношении доходов в виде процентов по остаткам на счетах (с суммы превышения) исчисляется по ставке 13% (на основании п. 1 ст. 224 НК РФ); соответственно, в отношении этого дохода ИП, применяющий УСН, НДФЛ не исчисляет (п. 3 ст. 346.11 НК РФ).
В заключение отметим, что с 2021 года абзац 5 п. 2 ст. 224 НК РФ (которым в отношении процентных доходов по вкладам в банках в настоящее время установлена ставка НДФЛ 35%) утрачивает силу (Федеральный закон от 01.04.2020 N 102-ФЗ). Следовательно, как в отношении процентных доходов по вкладам в банках, так и в отношении доходов в виде процентов, полученных по договору банковского счета, с 2021 года будет применяться общая, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ ставка 13% (письма Минфина России от 28.04.2020 N 03-04-05/34389, от 07.05.2020 N 03-04-05/36930). Соответственно, для ИП, применяющего УСН, оба этих вида доходов будут облагаться в рамках УСН (при условии использования счетов в предпринимательской деятельности).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина

Ответ прошел контроль качества

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

© ООО "НПП "ГАРАНТ-СЕРВИС", 2021. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания "Гарант" и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО "НПП "ГАРАНТ-СЕРВИС". Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО "НПП "ГАРАНТ-СЕРВИС", 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@garant.ru.

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), editor@garant.ru

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), adv@garant.ru. Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

• Учет банковских комиссий и процентов при УСН
• Банковские операции, относимые на расходы
• Банковские расходы по выплатам зарплаты на карточки
• Компенсация за «Клиент-банк»
• Инкассация и РКО
• Эквайринг
• Итоги

Учет банковских комиссий и процентов при УСН

Затраты, допустимые для снижения базы упрощенного налога, зафиксированы в п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Ознакомиться со списком таких затрат и с регламентом их принятия можно в статье «Перечень расходов при УСН “доходы минус расходы”».

К затратам при УСН, связанным с банковским взаимодействием, принадлежат расходы, зафиксированные в подп. 9 п. 1 вышеупомянутой статьи:

• проценты, оплаченные за предоставленные займы и кредиты;
• комиссионные за услуги, оказываемые кредитными структурами.

Подробнее о том, как включаются проценты в расходы, читайте в публикации «Принимаемые для налогообложения проценты по кредиту».

При этом траты на услуги банков учитываются в порядке, применяемом ст. 254, 255, 263, 264, 265 и 269 НК РФ для вычисления налога на прибыль. Ст. 264 причисляет оплату услуг кредитных учреждений к прочим расходам. Что же касается трат за услуги кредиторов, в письме Минфина РФ от 14.07.2009 № 03-11-06/2/124 дается четкое разъяснение о том, с какими банковскими операциями они должны быть связаны. Эти операции упомянуты в ст. 5 закона от 02.12.1990 № 395-1 «О банках и банковской деятельности».

Как при УСН учитывать расходы на отдельные виды услуг, детально разъяснили эксперты КонсультантПлюс:

Изучите материал, получив пробный доступ к системе К+ бесплатно.

Банковские операции, относимые на расходы

В соответствии с вышеупомянутым законом к издержкам, вызванным проведением банковских операций, имеют отношение следующие:

Кроме основных банковских операций в ст. 5 закона № 395-1 дан список услуг кредитных организаций, которые, согласно всё тому же письму Минфина, дозволено принять в расход:

Принимаемые издержки обязаны подтверждаться соответствующей первичкой. К налоговому учету их берут в момент оплаты (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Все иные траты, возникающие в ходе взаимодействия с банками, не упомянутые выше, взять в расход для расчета упрощенного налога нельзя. Остановимся на отдельных услугах кредиторов, которые вызывают вопросы при принятии в виде затрат для УСН.

Банковские расходы по выплатам зарплаты на карточки

По письму Минфина от 14.07.2009 № 03-11-06/2/124 комиссия за перевод зарплаты на карты работников считается банковской операцией и уменьшает базу для вычисления налога на УСН. Для принятия этих издержек необходимо указать в трудовом договоре, что зарплата перечисляется не через кассу, а в безналичном порядке.

При этом расходы за открытие карт сотрудникам, по мнению Минфина, высказанному в этом письме, нельзя взять в зачет для налогового учета. А вот по письму московской налоговой службы от 02.06.2005 № 20-12/40107 учесть в расходах для расчета налога на прибыль банковские комиссионные за выпуск карточек сотрудникам организации с целью перечисления на них выплат работодателя можно, но при условии, что эти траты по договору берет на себя организация. Так как банковские комиссии для УСН принимаются в расход согласно нормам ст. 264 и 265 НК РФ, выводы указанного выше письма налоговой службы применимы и для упрощенного налога. Как видим, позиции Министерства финансов и налоговой службы РФ различны.

Компенсация за «Клиент-банк»

С развитием информационных систем применение «Клиент-банка» представляется естественным процессом. Для оперативной работы банкиры предоставляют подобные услуги. В их экономической оправданности нет сомнений. Ст. 346.16 НК РФ показывает на допустимость взятия в расход банковских услуг в порядке, оговоренном в ст. 265 НК РФ. Подп. 15 п. 1 этой статьи буквально указывает на допустимость принятия в расходы услуг банка, вытекающих из применения электронных систем передачи документов от банкиров к заказчику и обратно.

Инкассация и РКО

Затраты, вытекающие из сопровождения проводимых расчетов, а также связанные с инкассацией и пересчетом принимаемых денег, их доставкой в отделение банка являются затратами, уменьшающими базу для УСН. Для признания данного вида расхода стоимость услуг инкассации и РКО фиксируется в договоре, заключенном с банковским учреждением.

Эквайринг

Оплата покупателя по эквайрингу зачисляется в доход упрощенца в полной сумме с учетом банковской комиссии в момент зачисления средств на расчетный счет продавца. А можно ли зачесть в расход для УСН эту комиссию? Да, можно. Основание — подп. 24 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (как комиссионные, агентские вознаграждения).

Итоги

Список издержек, снижающих базу по упрощенному налогу, изложен в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Расходы на банковские услуги приведены в подп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ — они представлены в виде процентов, оплаченных за займы и кредиты, или комиссий за услуги кредитных учреждений.

Услуги банкиров, которые снижают базу по упрощенному налогу, даны в ст. 5 закона от 02.12.1990 №395-1. Банковские услуги к ним относятся, но в определенном перечне. Банковские комиссионные при УСН берут в расходы в момент фактической оплаты на основании подтверждающей первички.

Автор: Тарасова Е. А., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

Деятельность любого хозяйствующего субъекта в настоящее время не обходится без взаимодействия с кредитными учреждениями. Причем спектр банковских услуг для бизнеса не ограничивается лишь обслуживанием расчетного счета (кредиты, депозиты, гарантии – все эти услуги также предоставляет банк). Но это взаимодействие влечет за собой дополнительные расходы, поскольку банки за свои операции и услуги взимают определенную плату (фиксированную или проценты). Большинство из этих платежей налогоплательщики, исчисляющие «упрощенный» налог с разницы между доходами и расходами, могут беспрепятственно включить в налоговую базу. Но есть и те, которые опасно включать в налоговую базу.

Буква закона

На основании пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ в целях применения УСНО разрешено учесть проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, в том числе связанные с продажей иностранной валюты при взыскании налога, сбора, пеней и штрафа за счет имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьей 46 настоящего Кодекса.

Казалось бы, такая формулировка налоговой нормы позволяет «упрощенцам» учесть при налогообложении любые суммы, уплаченные банку. На самом деле нет. Несмотря на то, что в вышеназванной норме не приведен четкий перечень банковских услуг, плату за которые можно признать в расходах при УСНО, «упрощенцы» могут признать лишь расходы, связанные с оплатой банковских услуг, которые перечислены в ст. 5 Федерального закона от 02.12.1990 № 395-1. На этот важный нюанс в признании банковских расходов чиновники Минфина указали еще в Письме от 21.04.2014 № 03-11-06/2/18229.

Виды разрешенных банковских расходов

Перечень услуг, оказываемых кредитной организацией конкретным организациям или ИП, определяется соответствующим договором. В нем определяются стоимость банковских услуг (включая процентные ставки по кредитам и вкладам), сроки их выполнения, ответственность сторон за нарушение обязательств, а также порядок расторжения и другие существенные условия договора, предусмотренные гражданским законодательством (ст. 30 Закона № 395-1).

Как правило, каждая кредитная организация (банк) устанавливает свои конкретные ставки по каждой операции. Иногда стоимость банковских услуг предлагается определенным пакетом согласно тарифному плану, выбранному клиентом. В некоторых случаях с клиентов может взиматься разово фиксированная плата, например, плата за открытие расчетного счета. Далее им придется платить за ежемесячное обслуживание (чаще всего – фиксированную сумму, реже – расчетную, величина которой зависит от оборота средств по счету). За возможность работать с банковским счетом через программу «Клиент-Банк» банки тоже взимают плату с организаций и ИП. И, наконец, перевод денежных средств контрагентам или же сотрудникам (например, заработную плату), скорее всего, будет облагаться определенной комиссией.

К разрешенным для целей применения УСНО банковским расходам относятся прежде всего затраты, обусловленные проведением банковских операций, поименованных в ст. 5 Закона № 395-1 (см. схему). Отметим: в названной статье приведен закрытый перечень банковских операций. В то же время есть ст. 29 Закона № 395-1, которая разрешает кредитным организациям взимать комиссионные вознаграждения за совершение отдельных операций по соглашению с клиентами.

* С 1 октября 2019 года операции по выдаче банковских гарантий будут считаться сделками. Эта корректировка произведена Федеральным законом от 26.07.2019 № 249-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации».

Помимо перечисленных основных операций банки вправе осуществлять также сделки, за совершение которых может взиматься плата (ст. 5 Закона № 395-1) (см. схему). Эти платежи «упрощенцы» на основании пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ тоже могут включить в налоговую базу по УСНО. Подчеркнем: перечень банковских сделок является открытым, так как в ст. 5 Закона № 395-1 содержится фраза о праве кредитных организаций осуществлять иные сделки в соответствии с законодательством РФ.

Обратите внимание: В соответствии с п. 3 ст. 22 Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» агентами валютного контроля, в частности, являются уполномоченные банки, подотчетные Банку России. При этом уполномоченные банки вправе взимать плату за выполнение ими функций агентов валютного контроля, в том числе с клиентов, оформивших в этих банках паспорта сделок по внешнеторговым контрактам (п. 3 Информационного письма Банка России от 31.03.2005 № 31). Поэтому плата уполномоченному банку за осуществление функций агента валютного контроля может учитываться в составе расходов при исчислении налоговой базы по «упрощенному» налогу на основании пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (см. Письмо Минфина России от 21.04.2014 № 03-11-06/2/18229).

Обобщим сказанное. В целях применения УСНО можно учесть расходы, которые понесены при оплате всех вышеперечисленных операций и сделок. Все иные траты, возникающие в ходе взаимодействия с банками, не упомянутые в ст. 5 Закона № 395-1, включать в налоговую базу по УСНО рискованно. Подробнее об этих тратах мы поговорим чуть позже. Вначале рассмотрим порядок признания банковских расходов в налоговом учете.

Правила признания банковских расходов в налоговой базе

Любые расходы, признаваемые при УСНО, должны быть экономически оправданными. То есть они должны быть понесены в целях осуществления предпринимательской деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252, п. 2 ст. 346.16 НК РФ). К примеру, если не будет представлено доказательство использования полученных кредитных средств в целях предпринимательской деятельности, то стоимость банковских расходов по таким кредитам, скорее всего, будет исключена из налогообложения (см. Постановление АС УО от 08.07.2016 № Ф09-7085/16 по делу № А76-16749/2015).

Еще одно общее требование при признании расходов – их документальное подтверждение. Кредитные организации в большинстве своем отдельные документы по оказанным ими услугам не выставляют. Взаимодействие с банками чаще всего происходит в удаленном режиме, поэтому все возможные документы – платежные поручения, ордера или требования – владелец счета может распечатать из «личного кабинета». Наряду с указанными документами подтвердить обозначенные затраты можно также самим договором обслуживания банковского счета, в котором, как правило, приводятся утвержденные банком тарифы по обслуживанию.

Обратите внимание: при смене объекта налогообложения «доходы» на «доходы минус расходы» «упрощенцы» не могут учесть расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект налогообложения в виде доходов. Об этом сказано в п. 4 ст. 346.17 НК РФ.

При этом проценты по банковскому кредиту, перечисленные после перехода на объект налогообложения «доходы минус расходы», можно включить в налоговую базу, если кредит был взят на цели, связанные с ведением предпринимательской деятельности (см. Письмо Минфина России от 29.01.2019 № 03-11-11/4867).

По общему правилу расходы в виде платы за услуги банков «упрощенцы» признают в полной сумме в момент погашения обязательств по их уплате (пп. 9 п. 1 ст. 346.16, пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ), то есть на дату фактического списания тех или иных сумм с расчетного счета организации или ИП.

Пример.

ООО применяет УСНО («доходы минус расходы»). В августе 2019 года ООО открыло в банке дополнительный расчетный счет. Согласно условиям и тарифам, предусмотренным договором, за открытие счета банк взимает единовременную плату в размере 2 000 руб. Она была внесена 5 августа. Кроме того, договором предусмотрен ежемесячный платеж за банковское обслуживание счета в размере 700 руб.

Оба платежа являются фиксированными. Первый ООО отразило в КУДиР по состоянию на 05.08.2019. Второй – будет ежемесячно отражать в КУДиР на последнюю дату месяца.

В КУДиР общество сделает следующие записи.

№	Дата и номер документа	Содержание операции	Доходы, учитываемые в налоговой базе, руб.	Расходы, учитываемые в налоговой базе, руб.
154	05.08.2019, ПП № 178 от 05.08.2019	Отражена в расходах плата за открытие расчетного счета	–	2 000
181	31.08.2019, ПП № 248 от 31.08.2019	Отражена в расходах плата за банковское обслуживание за август	–	700

Иначе обстоит дело с процентами,уплачиваемыми за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов). Дело в том, что такие проценты при применении УСНО признаются в порядке, предусмотренном для плательщиков налога на прибыль, то есть с учетом правил ст. 269 НК РФ (абз. 2 п. 2 ст. 346.16 НК РФ). В общем случае расходом для целей налогообложения признаются проценты, исчисленные исходя из фактической ставки, установленной договором (п. 1 ст. 269 НК РФ). Проценты по долговым обязательствам, возникшим в результате сделок, признаваемых контролируемыми (в соответствии со ст. 105.14 НК РФ), а также в отношении контролируемой задолженности при налогообложении учитываются по особым правилам, установленным названной статьей, то есть нормируются.

Неочевидные для целей налогообложения банковские расходы

Как упоминалось выше, при признании в целях УСНО тех или иных расходов по оплате услуг банка «упрощенцам» следует руководствоваться перечнями операций и сделок, поименованных в ст. 5 Закона № 395-1.

Между тем жизнь на рынке банковских услуг не стоит на месте. Правда, какие-либо существенные поправки в указанные перечни с целью их пополнения не вносились. Поэтому описанная выше конструкция из норм пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ и ст. 5 Закона № 395-1,на первый взгляд, не позволяет «упрощенцам» признать в расходах затраты, связанные с оплатой услуг, не вошедших в обозначенные перечни.

Но есть еще одна не менее важная конструкция, которая иногда упускается из виду. Речь о п. 2 ст. 346.16 НК РФ, где сказано, что расходы, упомянутые в том числе в пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, принимаются к учету в порядке, предусмотренном ст. 264, 265 и 269 НК РФ.

В свою очередь, в ст. 264 НК РФ (пп. 25 п. 1) и ст. 265 НК РФ (пп. 15 п. 1) также упоминаются расходы на оплату услуг банков. Причем в последнем из названных подпунктов прямо поименованы расходы, связанные с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами, в том числе систем «клиент-банк». Очевидно, что такая конструкция налоговых норм позволяет «упрощенцам» без каких-либо негативных последствий учесть в составе расходов затраты, связанные с оплатой систем, подобных системе «Клиент-Банк».

Однако есть и другие примеры операций, которые осуществляются практически каждым банком, но в силу ст. 5 Закона № 395-1 к банковским операциям и сделкам прямо не отнесены. Признание в расходах при УСНО таких затрат влечет за собой налоговые риски. Приведем примеры.

Расходы, связанные с выплатой зарплаты на карты сотрудникам

Все расходы, связанные с выплатой зарплаты на карты сотрудникам, можно разделить на три вида:

расходы на изготовление карт сотрудников;

плата за обслуживание зарплатных счетов сотрудников;

комиссия за перевод средств со счета работодателя на карты сотрудников.

Эти расходы являются экономически обоснованными и, казалось бы, в полной мере относящимися к банковским расходам. Но не все так просто.

Больше всего сложностей возникает с расходами на изготовление самих карт и платой за их обслуживание. Во-первых, сама по себе услуга по их изготовлению не указана в ст. 5 Закона № 395-1. Во-вторых, данные расходы являются затратами в пользу работников, которые в силу п. 29 ст. 270 НК РФ не учитываются при налогообложении (п. 1 ст. 252, п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Это следует из Письма Минфина России от 10.11.2014 № 03-03-06/1/56590.

Правда, в настоящее время «упрощенцы» вообще могут избежать подобных расходов – из-за отмены «зарплатного рабства» (ст. 136 ТК РФ): теперь сотрудники вправе самостоятельно открыть расчетный счет для перечисления зарплаты в любом банке, сообщив лишь реквизиты счета работодателю. В этом случае владельцем карты (и фактическим, и номинальным) будет сам работник, соответственно, и расходы, связанные с изготовлением карты и ее обслуживанием, будет нести он сам.

Единственный вид банковских зарплатных расходов, против учета которого при УСНО не возражают контролеры, – это комиссия за перевод средств со счета работодателя на карты сотрудников (см. Письмо Минфина России № 03-03-06/1/56590).

В любом случае при перечислении зарплаты на карты сотрудникам работодателю необходимо подстраховаться – детально прописать во внутренних локальных документах порядок выплаты сотрудникам зарплаты в безналичной форме.

Комиссия за досрочное погашение кредита

Оформление кредита, как правило, не обходится без затрат на оплату дополнительных услуг банка – открытие ссудного счета, смену условий по кредиту, досрочное погашение долга и др.

Например, в недавнем Письме от 06.08.2019 № 03-11-11/59072 чиновники Минфина запретили «упрощенцам» признавать в расходах затраты на комиссию банка (в фиксированной сумме), взимаемую за досрочное погашение кредита.

Напомним: кредитная организация вправе устанавливать комиссионное вознаграждение за совершение отдельных операций по соглашению с клиентом. Это право банка предусмотрено ст. 29 Закона № 395-1. То есть банк имеет право на получение комиссии наряду с процентами за пользование кредитом в случае, если такая комиссии установлена за оказание самостоятельной услуги клиенту (см. п. 4 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 13.09.2011 № 147). Иными словами, действующим законодательством не запрещено взимание кредитором возмещения за досрочный возврат кредита. Однако его размер и порядок выплаты должны быть согласованы сторонами при заключении договора.

Свой запрет на признание обозначенной комиссии в расходах при УСНО финансисты обосновали очень просто. Перечень расходов, учитываемых при определении объекта обложения «упрощенным» налогом, установлен п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Данный перечень носит закрытый характер. Расходы в виде комиссионного вознаграждения банку за досрочное погашение кредита, уплачиваемого налогоплательщиком в фиксированной сумме, указанным перечнем не предусмотрены.

Тем самым авторы вышеупомянутого письма дали понять, что комиссия банка за досрочное погашение кредита не является услугой в смысле Закона № 395-1. Хотя спорность такой позиции очевидна. В правоприменительной практике есть немало судебных актов, в которых подобные комиссии арбитры признают самостоятельными услугами банка (см., например, постановления АС СЗО от 02.08.2019 № Ф07-7348/2019 по делу № А66-11689/2018, от 29.05.2019 № Ф07-4450/2019 по делу № А05-5276/2018, АС УО от 25.07.2019 № Ф09-3876/19 по делу № А47-10646/2018, АС ВВО от 14.06.2018 № Ф01-2245/2018 по делу № А39-3592/2017). А значит, расходы в виде такой комиссии могут быть учтены при исчислении «упрощенного» налога на основании пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Тем более что в этом подпункте отсутствует прямая ссылка на ст. 5 Закона № 395-1.

Подведем итоги. Перечень затрат, учитываемых в налоговой базе по «упрощенному» налогу, установлен в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Расходы на банковские услуги приведены в пп. 9 названного пункта – они представлены в виде процентов, уплаченных за займы и кредиты, или комиссий за услуги кредитных организаций.

Перечень таких услуг расшифрован в положениях ст. 5 Закона № 395-1. Признание в расходах при УСНО затрат по операциям (и сделкам), вошедшим в данный перечень, не несет налоговых рисков. Эти затраты признаются в расходах в момент фактической оплаты на основании подтверждающих первичных документов. По иным расходам возможны разногласия с налоговиками. Но не следует забывать о ст. 29 Закона № 395-1 – где говорится об «отдельных операциях», причем без каких-либо уточнений о том, какие это операции.

Сейчас распространены расчеты с использованием электронных платежных систем, например, WebMoney, E-port, PayCash, Яндекс-Деньги и др. Это позволяет предпринимателям и фирмам вести торговлю в розницу через электронные магазины и самим совершать покупки в сети Интернет.

В опубликованном письме Минфина от 05.06.2013 № 03-11-11/163 рассмотрена сле­дующая ситуация: индивидуальный предприни­матель, применяющий УСН с объектом налого­обложения “доходы, уменьшенные на величину расходов”; занимается предпринимательской деятельностью в области розничной торговли через интернет-магазин (код ОКВЭД – 52.61.2). Вправе ли такой предприниматель принимать предоплату от физических и юридических лиц за реализуемые товары через ЭПС? Какими до­кументами ему необходимо подтвердить факт получения денежных средств? Может ли он для получения денег в оплату товара, помимо рас­четного счета, использовать банковскую карту (лицевой счет физического лица)?

Ведение расчетов с использованием ЭПС

Глава 26.2 Налогового кодекса РФ не запре­щает налогоплательщикам, применяющим УСН в отношении предпринимательской деятельно­сти в сфере розничной торговли, использовать ЭПС при ведении расчетов с покупателями.

О дате получения доходов

Минфин России обратил внимание на поло­жения пункта 1 статьи 346.17 Налогового ко­декса РФ. Согласно им, при применении УСН доходы определяют по кассовому методу. То есть датой получения доходов признается день поступления денег на счета в банках и в кассу, получения иного имущества и (или) имущест­венных прав, погашения задолженности (опла­ты) налогоплательщику иным способом.

Необходимо учитывать порядок совершения переводов электронных денег. О нем говорится в пункте 10 статьи 7 Федерального закона от 27.06.2011 № 161-ФЗ. Оператор электронных денежных средств одновременно принимает распоряжение клиента, уменьшает остаток электронных денег плательщика, увеличивает остаток электронных денег получателя средств на сумму перевода.

Отсюда Минфин России следующее заклю­чение. Моментом погашения задолженности покупателя перед продавцом является момент одновременного принятия оператором распо­ряжения, уменьшения им остатка электронных денежных средств плательщика и увеличения остатка электронных денег получателя на сум­му перевода. Этот момент и является датой при­знания дохода от реализации товаров. Значит, дата получения доходов – день оплаты поку­пателями товаров электронными денежными средствами. Аналогичные разъяснения приве­дены в письме Минфина России от 24.01.2013 № 03-11-11/28, где также указано следующее.

Если налогоплательщику, применяющему УСН, денежные средства на расчетный счет поступают через ЭПС, то до перечисления средств на расчетный счет оператор платеж­ной системы удерживает комиссию. В рассма­триваемом случае налогоплательщик являет­ся принципалом.

Согласно пункту 1 статьи 346.15 Налогово­го кодекса РФ для целей налогообложения при УСН не учитываются доходы, указанные в статье 251 кодекса. Она не предусматрива­ет уменьшение доходов принципала на сумму вознаграждения, уплачиваемого агенту. Зна­чит, доходом принципала является вся сум­ма выручки, поступающая на счет агента без уменьшения ее на сумму комиссии. В таком порядке должны учитывать доходы как нало­гоплательщики с объектом налогообложения “доходы”, так и налогоплательщики с объектом налогообложения “доходы, уменьшенные на величину расходов”. Причем последние впра­ве учесть сумму агентского вознаграждения в расходах на основании подпункта 24 пунк­та 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

Подтверждающие документы

Минфин России указал в опубликованном письме, что при оплате товаров через ЭПС (рас­чете электронными денежными средствами) про­давец регистрируется в одной из таких систем в качестве получателя соответствующего плате­жа. Поэтому документом, подтверждающим факт оплаты товара, может являться или выписка по соответствующему счету у оператора платежной системы, или сообщение такого оператора.

О расчетах с использованием лицевого счета

Вопрос о возможности ведения расчетов, которые связаны с оплатой товаров, реализованных в розницу, с использованием лицевого счета физического лица, не раскрыт. Финансо­вое министерство рекомендует обращаться за разъяснениями в Банк России.

Отметим, что фирма может заключить с бан­ком договор о реализации товаров (работ, услуг) с использованием банковских карт. Как правило, в этом договоре предусматривается, что банк перечисляет фирме деньги с удержа­нием комиссии от суммы операций с исполь­зованием банковских карт, которая указана в электронном журнале pos-терминала.

Когда иных документов, подтверждающих сумму комиссии, банк не представляет, непонят­но, вправе ли организация включить ее в рас­ходы.

То, что фирма может потребовать от банка отчет комиссионера, в котором должна быть указана сумма комиссионного вознагражде­ния банка, следует из положений Гражданско­го кодекса РФ. Так, по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от свое­го имени, но за счет комитента. По исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все получен­ное по договору комиссии. Комитент, имеющий возражения по отчету, должен сообщить о них комиссионеру в течение 30 дней с момента по­лучения отчета, если соглашением сторон не установлен иной срок. В противном случае от­чет при отсутствии иного соглашения считается принятым (ст. 990, 999 ГК РФ).

Допустим, фирма применяет УСН с объек­том налогообложения “доходы, уменьшенные на величину расходов”. Согласно подпункту 24 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ, при определении объекта налогообложения она может уменьшить полученные доходы на расходы в виде выплаты комиссионных воз­награждений.

Однако не надо забывать, что по пункту 2 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ расходы налогоплательщик УСН принимает при условии их соответствия критериям, которые указаны в пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ. Среди них – наличие документального под­тверждения, в частности, документов, которые:

• оформлены в соответствии с законодатель­ством РФ;
• косвенно подтверждают произведенные расходы (в т. ч. отчетом о выполненной рабо­те в соответствии с договором).

Также необходимо помнить требование ста­тьи 346.17 Налогового кодекса РФ, в соответ­ствии с которым расходами налогоплательщи­ка признаются затраты после их фактической оплаты. Оплатой услуг признается прекраще­ние обязательства налогоплательщика – при­обретателя услуг перед продавцом, которое непосредственно связано с оказанием услуг. Значит, суммы оплаты комиссионного вознаг­раждения фирме необходимо включать в рас­ходы в момент зачисления выручки по догово­ру от покупателей на расчетный счет без учета комиссии.

Фирме стоит запросить у банка отчет комис­сионера, подтверждающий расходы по комис­сии. Так как существует риск доначисления налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, при проведении проверки налоговыми службами, если отсутствуют документы, под­тверждающие комиссию банка.

Бухгалтерский учет

Обязанность фирм на УСН вести бухгал­терский учет с 1 января 2013 года закре­плена в Федеральном законе от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

Для учета движения электронных денег может служить счет 55 “Специальные счета в банках” с соответствующим субсчетом “Электронные деньги”.

В бухгалтерском учете могут быть сделаны следующие записи:

Сообщение в ИФНС

ФНС России в Информации от 13.07.2011 указала следующее: организации и предпри­ниматели помимо сообщения в инспекцию об открытии или закрытии счетов в банке (подп. 1 п. 2 ст. 23 НК РФ) должны информировать нало­говый орган о возникновении или прекращении права использовать корпоративные электрон­ные средства платежа для переводов электрон­ных денег. Сообщить такую информацию ИФНС необходимо в течение семи дней со дня возник­новения (прекращения) данного права.

Отдельной статьи, устанавливающей ответ­ственность за нарушение данной обязанности, в Налоговом кодексе РФ нет. За несоблюдение срока, предусмотренного для сообщения об открытии или о закрытии счетов, взимается штраф в размере 5000 рублей.

Таким образом, за нарушение срока пере­дачи в инспекцию сведений, указанных в под­пункте 1.1 пункта 2 статьи 23 Налогового ко­декса РФ, налогоплательщика могут привлечь к ответственности:

• или по статье 126 “Непредставление налого­вому органу сведений, необходимых для осу­ществления налогового контроля” кодекса;
• или по статье 129.1 “Неправомерное несооб­щение сведений налоговому органу” кодекса.

Отметим, что приказом ФНС России от 09.06.2011 № ММВ-7-6/362 утверждены фор­мы и форматы сообщений, предусмотренных пунктами 2 и 3 статьи 23 Налогового кодек­са РФ, порядок их заполнения, порядок пред­ставления сообщений в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.

Вопрос задал Анна Н. (Казань, Татарстан)

Ответственный за ответ: Босых Татьяна (★9.47/10)

Здравствуйте!
Организация с системой налогообложения УСН доходы.
В КУДиР как налогооблагаемый доход садится не конкретная сумма поступления на счет , а сумма вместе с комиссией банка по эквайрингу (по графе доходы). И в самой КУДиР по графе налогооблагаемый доход сидит неверная сумма с комиссией
А по графе «доходы всего» отражается верная сумма поступления (без комиссии).
Налог в итоге считается не по кассовому методу, а по суммам с комиссиями.
Как настроить учет, чтобы в доход по УСН «Доходы» шла сумма по картам без комиссии.
Спасибо!

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

Все комментарии (10)

Добрый день, Анна.

Уточните, пожалуйста у Вас розничная торговля? Если розница у Вас НТТ или АТТ

Мы просто заполняем отчеты о розничных продажах (нал и карты) с номенклатурой услуга. И уже в выписках банка проводим поступление по картам

Приложение

Добрый день, Анна.
Вы документ Поступление на расчетного счета заполняете вручную или загружаете с Клиент- банка?
Проверьте, какая сумма стоит в документ Поступление на расчетного счета в поле Сумма там должна быть сумма за минусом комиссии банка. То есть если покупатель оплатил 500 руб., то:
— в поле Сумма — 450 руб.;
— в поле Сумма услуг -50 руб. (комиссия банка 10%).
Смотрите скрин.

Добрый день, выписки загружаем . В каждом поступлении проставляем комиссии банка. А иначе и не пойдет остаток по банку. Как уже писала, в КУДиР ведь попадает в графу доходы всего как раз верная сумма без комиссии, а в графу налогооблагаемый доход сумма с комиссиями. Как будто столбцы перепутались , и в справке расчет УСН тоже расчет идет от суммы с комиссиями
В нашей другой компании с УСН доходы минус расходы все садится верно — доход полностью — с одновременным отражением суммы комиссии по этому же поступлению.

Добрый день, Анна.
Уточните, пожалуйста, Вы в каждом поступлении проставляете комиссии банка вручную? Комиссия у Вас не загружается автоматически? Вам банк сумму перечисляет за минусом комиссии? В поле сумма у Вас стоит Сумма оплаты покупателя или сумма оплаты покупателя минус комиссия банка?
Сформируйте ОСВ по 57.03 счету проверьте остатки по счету.

Здравствуйте, да, комиссии проставляем вручную в каждом поступлении. Автоматически не загружаем, так как суммы комиссии разные в зависимости от типов карт. Банк перечисляет сразу сумму за вычетом комиссии и справочно указывает в назначении платежа сумму удержанной комиссии с каждого перечисления. Как раз из назначения платежа мы и берем информацию для проставления суммы комиссии.
ОСВ по 57.03 четко закрывается в ноль после каждого перечисления от банка. То есть по кредиту 57 счета садится вся сумма выручки по картам из сверки итогов с банком и Z отчетом, а по дебету 57 сумма поступления на расчетный счет без комиссии (51 57) и отдельно сумма комиссии (91 57).
Не знаю уж где ошибка, вроде все правильно.
Пыталась сделать с ОСВ скрин, но мы работаем на сервере и нет доступа к созданию скринов, только файл Excel, а его сюда не прикрепить.

Прошу прощения, опечаталась, по кредиту 57 счета сумма поступления на р/с без комиссии и комиссии, а по дебету 57 счета сумма продаж по картам из сверки итогов

Добрый день, Анна.
У Вас все верно отражается в КУДиР. У Вас же доходы.
При системе налогообложения УСН 6%, в доходах отражается общая сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без уменьшения на сумму банковской комиссии (п. 2 ст. 249, п. 1 ст. 346.15 НК РФ, Письма Минфина РФ от 31.07.2012 N 03-11-06/2/100). Комиссия банка — это расходы, при УСН 6% расходы не учитываются.
Вы пишите: «В нашей другой компании с УСН доходы минус расходы все садится верно». При УСН 15% в доходах учитывается общая сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без уменьшения на сумму банковской комиссии и в расходах учитывается комиссия банка.
При системе налогообложения доходы минус расходы Вы имеете право учитывать расходы, а при системе налогообложения доходы — расходы Вы не имеете право учитывать.
Правила определения доходов для обоих ситем налогообложения одинаковы.

Спасибо большое. А я даже не подумала об этом, предполагала, что доход исчисляется кассовым методом. Прошлый год был первым по доходам, ранее не считали по этому методу.

Доброе утро, Анна.
Отлично, что разобрались.

Читайте также:

  
• Коды оквэд для строительства и ремонта под усн
  
• 1с ка ввод остатков по усн
  
• 41 счет при усн доходы минус расходы
  
• Нет доходов но есть расходы усн
  
• Отчетность ип на усн в 2021 году таблица и сроки сдачи