Когда организация слетает с усн 2020
Опубликовано: 15.04.2024
Контур.Бухгалтерия — веб-сервис для малого бизнеса!
Быстрое заведение первички, автоматический расчет налогов, отправка отчетности онлайн, электронный документооборот, бесплатные обновления и техподдержка.
Упрощенная система налогообложения — простой и доступный режим. Он направлен на уменьшение количества уплачиваемых налогов и формируемой отчетности и ориентирован на малый бизнес. Поэтому для его применения устанавливают лимиты УСН на год. В статье расскажем, какие есть ограничения для применения упрощенки и что делать, если вы их нарушили.
Лимиты УСН в 2020 и 2021 годах
Начинающие предприниматели и организации знают о существовании УСН и стараются перейти на эту систему, ведь у нее много плюсов:
- небольшие ставки налога: 6 % от доходов и 15 % от разницы между доходами и расходами;
- в регионах ставка может быть уменьшена еще больше: 1–6 % от доходов и 5–15 % от разницы между доходами и расходами;
- по итогам года нужно сдавать только одну декларацию;
- платеж по налогу с базы «доходы» можно в два раза уменьшить на величину страховых взносов за сотрудников и ИП (или уменьшить налоговый платеж полностью — в случае самостоятельной работы ИП и уплаты взносов «за себя»).
Перейти на упрощенный режим ИП и организации могут при регистрации, подав уведомление в течение 30 дней. Если вы уже ведете деятельность на другом налоговом режиме и желаете перейти на УСН, то сделать это сможете только со следующего года, для этого подайте заявление до 31 декабря. Предприниматели могут совмещать УСН с патентной системой.
Переход на упрощенную систему и нахождение на ней связаны с целым рядом ограничений. Лимиты сумм, необходимых для применения УСН, ежегодно растут, что упрощает переход на упрощенку и делает ее более доступной. В 2021 условия применения УСН существенно изменились, поэтому расскажем о каждом из них подробнее.
Виды деятельности
Упрощенцы имеют право вести бизнес не по всем направлениям. Например, УСН не могут применять ломбарды, микрофинансовые организации, банки, страховщики, частные кадровые агентства, игорные заведения, производители подакцизных товаров и прочие компании, виды деятельности которых перечислены в ст. 346.12 НК РФ.
Предельный размер дохода
В 2021 году лимит выручки равен 206,4 млн рублей. С 2017 по 2020 год действовало ограничение в 150 млн рублей. Новый размер выручки позволяет оставаться на упрощенке большему числу компаний, ведь с 2020 года лимит годового дохода вырос на 37,6 %. Начиная с 2021 года, лимит будет ежегодно индексироваться на коэффициент дефлятор.
В 2021 году ИП и организации на упрощенке могут вести деятельность, приносящую доход до 206,4 млн рублей, и не бояться потерять право применения УСН. Но стоит помнить, что как только доход превысит 154,8 млн рублей, налог придется платить по повышенной ставке — 8 % для УСН «доходы» и 20 % для УСН «доходы минус расходы». Подробнее о расчете налога после превышения лимитов мы рассказывали в статье «Авансовые платежи по УСН в 2020 и 2021 году».
Учитывайте, что не все полученные доходы включаются в расчет.
Доходы, включенные в расчет:
- реализационные доходы;
- внереализационные доходы;
- от реализации прав на имущество;
- полученные авансы.
Доходы, исключенные из расчета:
- возвращенный заем;
- полученный залог или задаток;
- имущество, полученное как вклад в уставный капитал;
- от имущества, полученного безвозмездно;
- средства, полученные по агентскому договору;
- полученные гранты;
- доходы от деятельности на другом режиме налогообложения, при совмещении УСН с ЕНВД или патентом.
Упрощенцы, желающие остаться на УСН, при приближении к пределу дохода стараются его снизить. Для этого есть несколько способов, но они небезопасны и хорошо известны налоговикам, поэтому подобные махинации они без труда вычисляют. Например, распространено оформление с контрагентом двух договоров — купли-продажи и займа. То есть оплату вам перечисляют в форме займа, а в следующем году проводят взаимозачет по требованиям. В таком случае налоговики могут доказать фиктивность займа, и право на применение УСН будет утрачено, если с его учетом доход превысит лимит.
Предел дохода за 9 месяцев
Доходы компаний, планирующих переход на УСН с 2021 года, должны вписаться в сумму 112,5 млн рублей за первые 9 месяцев прошлого 2020 года. С 2022 года в отношении этой суммы будет применяться коэффициент дефлятор (1,032), поэтому для перехода на УСН с 2022 года нужно, чтобы доходы за январь-сентябрь 2021 года не превышали 116,1 млн рублей. Обойти это ограничение возможно, перенеся доход на 4 квартал, ведь в данном случае не важен годовой доход, учитывается только доход за первые 9 месяцев.
Предприниматели и вновь созданные организации могут стать упрощенцами вне зависимости от того, сколько дохода они получили. Но применяя УСН, они все же должны следить, чтобы доходы за год не превысили 206,4 млн рублей (150 млн рублей в 2020 году), иначе придется вернуться на общий режим.
Остаточная стоимость основных средств
Для перехода и применения УСН есть условие, ограничивающее остаточную стоимость основных средств суммой в 150 млн рублей. Организации и предприниматели, имеющие основные средства, остаточная стоимость которых больше 150 млн рублей не имеют права перейти на упрощенку. При этом предпринимателей не обязывают сообщать информацию об основных средствах при переходе на УСН, но при превышении лимита остаточной стоимости во время ведения деятельности, право на применение упрощенной системы будет утрачено.
Для данного ограничения учитываются только амортизируемые ОС, в том числе лизинговое имущество на балансе. Земля и другие природные ресурсы, запасы, товары, объекты незавершенного строительства, ценные бумаги и финансовые инструменты не подлежат амортизации, следовательно, не берутся в расчет. Снизить стоимость ОС можно, переведя их на консервацию или временно продав их дружественному лицу и взяв у него в аренду.
Среднесписочная численность персонала
Плательщики «упрощенного» налога должны соблюдать лимит численности работников — 130 человек. В 2020 году действовало ограничение в 100 человек, но с 2021 года ввели переходный период. По новым правилам применять УСН можно и с численностью 130 человек, но при этом со среднесписочной численностью в диапазоне 100-130 сотрудников придется платить налог по повышенной ставке — 8% для УСН «доходы» и 20 % для УСН «доходы минус расходы. Если среднесписочная численность достигнет 131 человека, право на УСН будет окончательно потеряно с начала квартала, в котором произошло превышение.
Для расчета средней численности учитывайте своих работников, внешних совместителей и физических лиц на договорах ГПХ (кроме ИП и самозанятых). В расчет не нужно включать женщин в декретном отпуске и в отпуске по уходу за ребенком, кроме работающих неполный день или на дому и сохраняющих право на пособие по социальному страхованию. А также работников-студентов, сдающих вступительные экзамены и находящихся в дополнительном отпуске без сохранения зарплаты.
Расчет численности проводится не на конец периода, а за весь период. Поэтому даже если в компании на данный момент работает более 130 человек, она все же может сохранить право на применение упрощенки, если средняя численность за весь период не превысит границ.
Например, если в компании с января по июль численность трудящихся составляла 120 человек, а с 13 августа приняли еще 16 новых работников, то среднесписочная численность рассчитается так:
- 120 человек × 7 месяцев = 840 человек с января по июль;
- (120 человек × 12 дней августа+136 человек × 18 дней августа) / 30 дней = 130 среднесписочное количество человек в августе;
- 136 человек × 4 месяца = 544 человека с сентября по декабрь;
- (840 человек с января по июль + 130 человек в августе + 544 человека с сентября по декабрь) / 12 месяцев = 127 человек среднесписочная численность за год.
Даже при том, что количество персонала превышало 130 человек, право на применение упрощенки не будет потеряно.
Участие других юридических лиц
Для организаций на УСН ограничена доля участия других юрлиц — максимум 25 %. То есть уставный капитал не может состоять из вкладов других организаций более чем на 25%, а размер участия физлиц, ИП и государства значения не имеет. Исключения перечислены в пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ. Это ограничение можно обойти несколькими способами.
- Увеличьте уставный капитал за счет вкладов учредителей-ИП и физлиц. Это позволит изменить соотношение долей и уложиться в границу 25%.
- Продайте долю в компании одному из учредителей. Если юрлицо единственный учредитель, можно продать 75% уставного капитала «дочки» доверенным лицам или реальным владельцам бизнеса. Тогда структура капитала компании будет соответствовать условиям.
- Сохраните функции контроля за юрлицом, снизив его долю в уставном капитале. Например, организация с долей 25% может иметь 75% прибыли и голосов. Такое решение может быть негативно воспринято налоговиками.
Создание филиалов
Организации, применяющие УСН, не могут иметь филиалы. Филиал — обособленное подразделение, находящееся вне места нахождения организации и выполняющее все ее функции или их часть. Филиал получает имущество от создавшего его юрлица и наделяется руководителем, действующим по доверенности. Важная отличительная особенность филиала — отражение в ЕГРЮЛ.
Другие обособленные подразделения, например представительства, на УСН открывать можно. Если обособленное подразделение подпадает не под все условия, необходимые для филиалов, то признать его филиалом нельзя. Поэтому, некоторые компании маскируют филиалы под обособленное подразделение. Если не отражать филиал в учредительных документах, ограничить число функций и штат специалистов, не назначать руководителя и не открывать расчетный счет, доказать, что обособленное подразделение является филиалом, будет сложно. К тому же доказать наличие филиала должен контролирующий орган.
Что делать, если вы нарушили ограничения
Если вы нарушили ограничения, о которых мы говорили выше, придется прекратить применение упрощенной системы с начала квартала, в котором они допущены. Уведомление о прекращении УСН нужно подать в течение 15 дней после окончания этого квартала. Например, при нарушении лимитов во втором квартале организация будет считаться перешедшей на ОСНО с 1 апреля, а подать уведомление в налоговую нужно будет до 15 июля. Форма уведомления утверждена приказом ФНС от 02.11.12 № ММВ-7-3/829. Если вы не подадите уведомление или не сделаете это вовремя, вам начислят штраф 200 рублей, а должностных лиц могут дополнительно оштрафовать на сумму от 300 до 500 рублей. Здесь мы писали, как перейти с УСН на ОСНО.
Слетев с упрощенки, вы должны подать декларацию до 25 числа месяца, следующего за кварталом, в котором потеряно право на УСН. Составьте декларацию за период с начала года и до квартала, в котором вы утратили право на применение УСН. За тот же срок нужно заплатить упрощенный налог. Непредставление декларации влечет ответственность по статье 119 НК РФ — штраф 5 % от неуплаченной в срок суммы за каждый месяц, но не менее 1000 рублей и не более 30 %.
Перейдя на общий режим нужно уплачивать и исчислять налоги в порядке, предусмотренном для новых организаций и ИП. Если вы просрочили внесение ежемесячных платежей за квартал, в котором перешли на другую систему налогообложения, пени и штрафы платить не придется. Но просрочка платежей за следующий квартал уже грозит штрафами и пенями.
Увеличат ли лимиты по УСН в 2021 году
С 2021 года лимиты по УСН увеличатся за счет внедрения переходного периода. Теперь вы можете превысить лимиты по доходам и численности работников, но сохранить право применять УСН. При этом увеличится ставка налога. При УСН «доходы» с 6 % до 8 %, а при УСН «доходы минус расходы» с 15 % до 20 %
Лимиты по доходам будут проиндексированы на коэффициент дефлятор для УСН (1,032). Их размер составит 154,8 млн рублей, но его можно будет превысить на сумму до 51,6 млн рублей. Когда ваши доходы находятся в промежутке от 154,8 до 206,4 млн рублей, налог придется платить по повышенной ставке.
Аналогичная ситуация с количеством сотрудников. Ограничение составит 100 человек, но можно будет увеличить его на 30 человек. А пока средняя численность сотрудников находится в диапазоне 100 — 130 человек, вы платите налог по увеличенной ставке.
Автор статьи: Елизавета Кобрина
Онлайн сервис Контур.Бухгалтерия отлично подходит для ведения учета и составления отчетности на упрощенной системе. Ведите учет, формируйте отчетность, начисляйте зарплату и консультируйтесь с нашими экспертами бесплатно в течение 14 дней.
эксперт Контур.Школы по налоговому учету
Главное изменение — для тех, кто превысил лимиты по УСН, вводят «переходный период»
- С 1 января 2021 года вступят в силу важные изменения по УСН (Федеральный Закон от 31.07.2020 № 266-ФЗ).
Как сейчас
Чтобы в текущем году работать на УСН, надо выполнить ряд условий, в том числе не превышать:
- лимит дохода — 150 млн руб.;
- среднюю численность работников — 100 человек за год или любой отчетный период.
Те, кто не выдержал требования для УСН, в обязательном порядке меняют режим налогообложения с начала квартала, в котором нарушили правила.
Что изменится
- Если лимиты по численности и величине дохода соблюдены, налогоплательщик вправе применять действующие ставки налога при УСН — 6% и 15%.
- Налогоплательщик теряет право применять УСН, если доходы превысили 200 млн руб.
и/или число работников больше 130 человек. В этом случае придется перейти на другой режим налогообложения с начала квартала, в котором допущено такое превышение. - Налогоплательщики не утрачивают право применять УСН, если величина полученного дохода, исчисленная нарастающим итогом за налоговый (отчетный) период, оказалась в интервале 150–200 млн руб. и/или средняя численность от 100 до 130 человек. В этом случае применяется следующий механизм налогообложения при УСН:
Объект «доходы»
- Ставка 8%.
- Налоговая база (НБ) = Д, где Д — доходы.
- НБ I кв. = Д I кв.
- НБ полуг. = Д I кв.+ Д II кв.
- НБ II кв. = НБ полуг. – НБ I кв.
Ав. платеж за полуг. = НБ II кв. х 8% + НБ I кв. х 6%
- если во втором квартале доходы больше 150 млн руб., но меньше 200 млн руб.
- и т.д. до окончания налогового периода.
Объект «доходы минус расходы»
- Ставка 20%.
- НБ = Д – Р, где Д — доходы, Р — расходы.
- НБ полуг. = НБ I кв. + НБ II кв.
- НБ I кв. = Д I кв. – Р I кв.
- НБ II кв. = НБ полуг. – НБ I кв.
Ав. платеж за полуг = НБ II кв. х 20% + НБ I кв. х 15%
- если по втором квартале доходы больше 150 млн руб., но меньше 200 млн руб.
- и т.д. до окончания налогового периода.
Повышенные налоговые ставки применяются к части налоговой базы, где величина доходов превысила 150 млн руб., но меньше 200 млн руб.
Пример: организация применяет УСН с объектом «доходы». В I квартале 2021 года доходы составили 150 млн руб. За полугодие доходы нарастающим итогом составили 170 млн руб. То есть превышен первый порог дохода — 150 млн руб., но не превышен максимально возможный — 200 млн руб.
- НБ I кв.= 150 млн руб.
- Ав. платеж I кв.= 150 млн руб. х 6% = 9 млн руб.
- подлежит уплате в бюджет.
- НБ полуг. = 170 млн руб. НБ II кв. = 170 млн руб. – 150 млн руб.
- Ав. пл. полуг. = НБ I кв. х 6% + НБ II кв. х 8%
- 150 млн руб. х 6% + 20 млн руб. х 8% = 9 млн руб. + 1,6 млн руб. = 10,6 млн руб.
- Ав. пл. II кв. к уплате = 10,6 – 9 млн руб. = 1,6 млн руб.
- подлежит уплате в бюджет за II квартал.
- Регионам продлено право устанавливать нулевую ставку налога при УСН до 01.01.2024 года (пока это право установлено до 01.01.2021 года). Это так называемые налоговые каникулы. Нулевую ставку могут установить ИП, которые впервые зарегистрированы и ведут свою деятельность в производственной, социальной или научной сферах, а также в сфере бытовых услуг и услуг по предоставлению мест для временного проживания.
Комментарий: изменения вступают в силу 01.01.2021 года. Следовательно, если в 2020 году лимиты по применению УСН не выдержаны, то налогоплательщик обязан перейти на другой режим налогообложения с квартала 2020 года, в котором допущено это превышение. «Переходный период» в 2020 году не действует. Полагаем, что на 2021 год надо составить новую форму налогового регистра, позволяющую учитывать доходы до превышения первоначального лимита по доходам и после такого превышения.
- Как осуществить переход с УСН на ОСНО в 2020-2021 годах
- Что означает «слететь с упрощенки»?
- Переход с упрощенки на вмененку (до 01.01.2021)
- Особенности перехода с упрощенной системы налогообложения на общую: признаем доходы и расходы
- Определение остаточной стоимости основных средств и НМА при переходе с УСН на ОСНО
- НДС при переходе с УСН на ОСНО
- Счета-фактуры при переходе с УСН на ОСНО
- Итоги
Как осуществить переход с УСН на ОСНО в 2020-2021 годах
УСН и ОСНО — настолько различные системы налогообложения, что их очень трудно сравнивать. ОСН предусматривает ведение полного бухучета с начислением и выплатой всех видов налогов. УСН допускает уплату минимального количества налогов.
Как перейти с УСН на ОСН? Переход с одного режима налогообложения (УСН) на другой (ОСН) возможен в следующих случаях:
Важно! Подавать уведомление о добровольном уходе с УСН нужно обязательно, так считает Минфин. Не сделав этого, нельзя начать применять общий режим налогообложения. Узнать, как складывается свежая судебная практика по этому вопросу, можно из аналитической подборки от К+, получив бесплатный доступ к системе.
- Вынужденное прекращение использования УСН в результате превышения максимально допустимого уровня годового дохода или нарушения других условий для применения УСН (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Уведомление о прекращении использования УСН подают течение первых 15 дней квартала, следующего за тем, в котором были нарушены условия применения УСН. Уведомление подается по форме № 26-2-2 (утв. приказом ФНС от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829).
Важно! Если просрочите или вообще не сдадите это уведомление, вас могут оштрафовать на 200 руб. (п. 1 ст. 126 НК РФ, письмо Минфина от 06.12.2017 № 03-11-11/81211). Для директора организации (главбуха или иного должностного лица) возможен также административный штраф от 300 руб. до 500 руб. (ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ).
Что означает «слететь с упрощенки»?
«Слететь с упрощенки» — так в народе называют потерю права на применение УСН. Для этого нужно превысить как минимум один из показателей деятельности налогоплательщика:
- стоимость ОС — 150 млн руб. в 2020-2021 годах;
- средняя численность работников — 100 человек;
- установленный предел доходов: в 2020 году — 150 млн руб., на 2021 год эта сумма будет проиндексирована;
Важно! С 2021 года превышение лимитов по доходу и численности не приводит к слету со спецрежима сразу. С 01.01.2021 действуют переходные положения, которые позволяют в такой ситуации сохранять право на упрощенку, пусть и на чуть менее выгодных условиях. Подробнее см. нашу статью.
- начать заниматься деятельностью, несовместимой с УСН, например производить подакцизные товары, организовать ломбард (п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
- обзавестись филиалом (при этом наличие представительства или иного обособленного подразделения применению УСН не мешает);
- превысить 25-процентную долю участия юрлиц в УК фирмы-упрощенца;
- стать участником в договоре простого товарищества или доверительного управления имуществом (п. 3 ст. 346.14 НК РФ).
При утрате права на применение УСН нужно рассчитать и уплатить налоги, используемые при ОСНО. Это делают по правилам, которые прописаны в НК РФ для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных ИП. Штрафы и пени за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором перешли на ОСНО, платить не придется.
В переходный период от УСН к ОСН придется определить:
- Величину дебиторской задолженности, т. к. при кассовом методе и при методе начисления доход будет отличаться.
- Кредиторскую задолженность по налогам, зарплате работников, перед поставщиками.
- Непогашенную кредиторскую задолженность.
- Остаточную стоимость имущества.
Все эти показатели помогут при подсчете налогооблагаемых баз и самих налогов.
Как посчитать и уплатить налоги, а также сдать отчетность при утрате права на УСН, подробно разъясняется в Готовом решении от КонсультантПлюс. Если у вас еще нет доступа к системе, получите его абсолютно бесплатно и переходите в материал.
Что делать, если налоговая сообщила о несоответствии условиям УСН, читайте здесь.
Переход с упрощенки на вмененку (до 01.01.2021)
Важно! С 2021 года режим в виде ЕНВД отменен.
Переход с УСН может быть не только на ОСН, но и на другие налоговые режимы, например, ЕНВД, если это соответствует осуществляемому виду деятельности (п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Однако осуществить такой переход можно только с начала очередного года, поскольку добровольный отказ от УСН в течение налогового периода не допускается (п. 3 ст. 346.13 НК РФ). При этом о намерении применять ЕНВД в течение 5 первых рабочих дней года придется уведомить ИФНС (п. 3 ст. 346.28 НК РФ).
Перечень видов деятельности, к которым можно применять ЕНВД, устанавливает местная городская или районная власть. Она же принимает решение относительно величины ставки единого налога, которая зависит не от результатов ведения хоздеятельности, а от ее видов.
Перешедшие на вмененку организации так же, как и при УСН, обязаны представлять бухгалтерскую отчетность в налоговую инспекцию. Набор обязательных к уплате налогов для фирм и ИП при этом остается таким же, как и при УСН (платежи во внебюджетные фонды, НДФЛ), но налог УСН заменяется на налог ЕНВД.
Так же, как и при УСН, на ЕНВД не подлежат уплате налог на прибыль, налог на имущество (при отсутствии имущества, оцениваемого по кадастровой стоимости), НДС, но при наличии базы уплачиваются земельный, транспортный и водный налоги.
Налоговая база для ЕНВД расшифрована в ст. 346.29 НК РФ. К ней применяют корректировочные коэффициенты. Сумма налога за месяц образуется умножением налогооблагаемой базы на 15%. Единый налог уменьшают на суммы уплаченных страховых взносов — на 100% (ИП, работающие в одиночестве) или 50% (фирмы и ИП, нанимающие работников).
Особенности перехода с упрощенной системы налогообложения на общую: признаем доходы и расходы
Неоплаченную при УСН выручку нужно включить в состав доходов в 1-м месяце применения ОСН (подп. 1 п. 2 ст. 346.25 НК РФ, письмо ФНС РФ от 09.01.2018 № СД-4-3/6).
Все авансы, которые «упрощенец» получил до перехода с УСН на ОСНО, включают в налогооблагаемую базу по единому налогу. Это делают даже в том случае, если товары по авансам будут отгружены после перехода с УСН на общую систему налогообложения (подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ). Расходы по такой отгрузке уменьшат базу по налогу на прибыль (письмо Минфина от 28.01.2009 № 03-11-06/2/8).
В расходы при переходе с УСН на ОСНО (в первом месяце применения нового режима) включается неоплаченная задолженность по оказанным услугам (подп. 2 п. 2 ст. 346.25 НК РФ), невыплаченной зарплате и неуплаченным страховым взносам (письма Минфина РФ от 03.05.2017 № 03-11-06/2/26921, от 22.12.2014 № 03-11-06/2/66188).
НК РФ не связывает возможность отнесения к расходам по ОСН неоплаченных по УСН товаров, работ, услуг с применением того или иного объекта налогообложения УСН («доходы» или «доходы минус расходы»). То есть расходы, которые были понесены при применении УСН, в том числе с объектом «доходы», но оплачены после перехода на ОСНО, учитываются при расчете налога на прибыль. Споры вызывает порядок учета расходов на товары. Чтобы учесть расходы на них для УСН, товары должны быть не только оплачены, но и реализованы. Поэтому товары, которые были приобретены и оплачены при УСН, а проданы после перехода на ОСНО, высшие судьи разрешают учитывать в периоде их реализации, то есть при расчете налога на прибыль (письмо ФНС РФ от 09.01.2018 № СД-4-3/6, определение Верховного суда РФ от 06.03.2015 № 306-КГ15-289). Ранее Минфин высказывал иную позицию – расходы нужно учесть на дату перехода (письмо от 31.07.2014 № 03-11-06/2/37697). Теперь позиция ведомства совпадает с мнением Верховного суда (письма Минфина РФ от 14.11.2016 № 03-03-06/1/66457, от 22.01.2016 № 03-03-06/1/2227). Это особенно выгодно для тех, кто применял УСН с объектом «доходы», ведь до перехода на ОСНО они не могут воспользоваться расходами, чтобы уменьшить налог.
Если у налогоплательщика на УСН есть дебиторская задолженность, возвращение которой невозможно, то убытки от ее списания не учитываются. Ею нельзя уменьшить налоговую базу на УСН (ст. 346.16 НК РФ) и отнести ее к расходам на ОСН (подп. 2 п. 2 ст. 346.25 НК РФ) тоже не получится (письма Минфина от 20.02.2016 № 03-11-06/2/9909, от 23.06.2014 № 03-03-06/1/29799).
О порядке учета расходов при добровольном переходе с УСН на ОСН читайте в материале «С УСН на ОСН: подбиваем прошлогодние расходы».
Определение остаточной стоимости основных средств и НМА при переходе с УСН на ОСНО
Если переход на ОСНО упрощенец совершает в добровольном порядке с начала следующего года, то проблем с основными средствами не возникает. Купленное при УСН имущество списывается равными долями в течение налогового периода — года.
Если же переход с УСН произойдет до окончания года, в учете будет числиться остаток стоимости приобретенного ОС. При объекте «доходы минус расходы» этот несписанный в «упрощенные» расходы остаток стоимости имущества нужно перенести в налоговый учет на ОСНО как остаточную стоимость ОС (письмо Минфина РФ от 15.03.2011 № 03-11-06/2/34). При переходе на ОСНО с упрощенки с объектом «доходы» вы также вправе определить остаточную стоимость ОС (п. 3 ст. 346.25 НК РФ, п. 15 Обзора, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 04.07.2018, письма Минфина от 14.06.2019 № 03-04-05/43643, ФНС от 30.07.2018 № КЧ-4-7/14643). Для этого из первоначальной стоимости объекта нужно вычесть расходы, которые могли бы быть понесены, если бы вы применяли объект «доходы минус расходы».
Примеры расчета остаточной стоимости ОС для каждого из указанных случаев можно посмотреть, получив бесплатный доступ к КонсультантПлюс.
В НК РФ есть норма о расчете остаточной стоимости ОС и НМА при переходе с УСН на ОСНО. Она касается объектов, которые были приобретены еще до применения УСН в период работы на ОСНО. То есть на ОСНО купили имущество, затем перешли на УСН, а потом вернулись на ОСНО. На дату возврата к налогу на прибыль налоговая остаточная стоимость ОС и НМА рассчитывается как разница между остаточной стоимостью этих объектов при переходе на УСН и расходами, списанными за период применения упрощенки (п. 3 ст. 346.25 НК РФ).
Подробнее об основных средствах см. в этой статье.
НДС при переходе с УСН на ОСНО
При прекращении применения УСН (независимо от причины этого прекращения) фирма или ИП становится плательщиком НДС и приобретает обязанность его начислять. В переходный период нужно принимать во внимание, когда поступили деньги. Если аванс за товар поступил до перехода на ОСНО, а его покупка произошла позднее, то начислять НДС нужно только на реализацию. В случае поступления аванса после перехода с УСН на ОСНО НДС исчисляют из суммы аванса, и начисляют на реализацию. При этом после отгрузки НДС с аванса можно включить в вычеты.
Подробнее о правилах возмещения НДС на упрощенке читайте в этой статье.
Начислять НДС при переходе с УСН нужно с начала квартала, в котором совершился переход на ОСНО, даже если это произошло в последний месяц квартала. Фирма должна рассчитать и уплатить налог в бюджет за весь квартал.
Счета-фактуры при переходе с УСН на ОСНО
Нужно обратить внимание на то, что переоформление счетов-фактур с включением в них НДС возможно только по тем отгрузкам, срок выставления которых (5 дней) истекает в том месяце, когда стал необходимым переход на ОСНО. Это регламентируется тем, что счета-фактуры со дня отгрузки выписывают именно в этот срок (п. 3 ст. 168 НК РФ). Подобные разъяснения дает и письмо ФНС от 08.02.2007 № ММ-6-03/95@. Если продавец утратит право на УСН, то НДС ему придется платить за счет собственных средств. Учесть эту сумму в расходах для налога на прибыль не получится (ст. 170, п. 19 ст. 270 НК РФ).
Некоторые арбитражные суды приходят к выводу о корректности переоформления счетов-фактур с выделением НДС с начала всего налогового периода по НДС, к которому относится утрата права на УСН (постановление ФАС Поволжского округа от 30.05.2007 № А12-14123/06-С29 поддержал и ВАС РФ в определении от 06.08.2007 № 9478/07).
Итоги
Перейти с УСН на общую систему налогообложения можно в добровольном порядке с начала нового года или при утрате права на упрощенку. В результате этого увеличится объем как бухгалтерского, так и налогового учета, а также количество уплачиваемых налогов.
Фирма лишается права на применение УСН, как только лимит по доходам будет превышен. Повторный переход на упрощенку возможен только через год. Если, например, превышение лимита произойдет по итогам второго квартала, компания может лишится права на применение УСН на 1,5 года: до конца текущего года и следующий год.
Из-за превышения лимита доходов по УСН, фирма лишается возможности применять этот спецрежим.
Причем отказаться от упрощенки придется в том квартале, в котором был превышен лимит.
«Слететь» с упрощенки можно и в середине года. В этом случае, фирма не только лишается права применять УСН в текущем году, запрет распространится и на следующий год.
То есть, срок, в течение которого фирма не сможет применять УСН составит до 1, 5 лет, в зависимости от того, когда она лишилась права на УСН.
Это факт отмечен Арбитражным судом Волго-Вятского округа в постановлении от 19.03.2021 № Ф01-457/2021 по делу № А38-3638/2019.
В судебном процессе рассматривалось дело фирмы, которая в третьем квартале превысила ограничение по лимиту доходов для УСН, соответственно, потеряла право на УСН и вынуждена была доплатить налоги по результатам проверки. То есть, фирма лишилась права на применение УСН с июля.
В следующем году (с января нового года) фирма снова перешла на УСН, что вызвало новые претензии со стороны ИФНС.
Претензии налоговой вполне обоснованы.
Вернуться на УСН организация может не раньше чем через год после потери. Главное условие возвращения – это соблюдение лимитов УСН.
Согласно пункту 7 статьи 346.13 компания, перешедшая с УСН на другой режим, вправе вновь перейти на упрощенку не ранее чем через один год после того, как утратила право на УСН.
То есть, если фирма "слетела" с УСН в июле 2021 года, она не вправе применять этот спецрежим до июля 2022 года. Учитывая то, что перейти на УСН в середине года нельзя, фирма может снова воспользоваться правом на УСН с января 2023 года.
Лимит по доходам для УСН в 2021 году
С 2021 года действует Федеральный закон от 31.07.2020 № 266-ФЗ. Он ввел новые ставки по УСН, которые применятся если доход более 150 млн. рублей по менее 200 млн рубле или средняя численность сотрудников более 100 человек, но менее 130.
Для дохода до 150 (154,8) млн рублей установлены ставки:
- 15 % — с объектом «Доходы минус расходы»;
- 6 % — с объектом «Доходы».
Для дохода до 200 (206,4) млн рублей установлены ставки:
- 20 % — для УСН с объектом «Доходы минус расходы»;
- 8 % — для УСН с объектом «Доходы».
Ставки могут меняться региональными властями.
С 2021 года к лимитам по УСН нужно начать применять коэффициент дефлятор. В 2021 году его размер составляет 1,032.
Таким образом, перейти на повышенные ставки нужно, когда доходы достигнут 154,8 млн рублей, а теряется право на УСН, когда доходы будут больше 206,4 млн рублей.
Если в 2021 году ваши доходы составят от 154,8 до 206,4 млн рублей, вы можете оставаться на УСН. Если доход свыше 206,4 млн рублей, нужно переходить на ОСНО.
При добровольном отказе от УСН нужно уведомить налоговую инспекцию до 31 декабря. При вынужденном отказе нужно уведомить ФНС по форме 26.2-2. Срок подачи данного заявления — 15 дней после окончания отчетного периода, в котором произошло превышение допустимых лимитов.
Будьте всегда в курсе последних изменений в бухучёте и налогооблажении!
Подпишитесь на Наши новости в Я ндекс Дзен!
Выбор читателей
Разъяснения ФСС: как получить Сведения о застрахованном лице
Бесплатная КЭП с 1 июля 2021 года: кому и как ее получить
С 1 июля новые правила блокировки расчетных счетов
Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.
*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование
Для перехода с упрощенной системы налогообложения (УСН) на общую (ОСНО) есть два основания. Например, у налогоплательщика расширяется бизнес, растут доходы, а также, возможно, появляются сделки с крупными покупателями, которым необходимо возмещать НДС. Учитывая такие обстоятельства, налогоплательщик добровольно и осознанно принимает решение о переходе на ОСНО. Тогда он подает уведомление об отказе от применения упрощенной системы налогообложения по форме № 26.2-3 в ИФНС по месту регистрации до 15 января того года, в котором меняет режим налогообложения. В уведомлении указывает ИНН, для ООО — КПП, код налогового органа, название компании или ФИО предпринимателя, год перехода на общую систему.
И совсем другая ситуация, когда компания или индивидуальный предприниматель (ИП), «слетая с упрощенки», автоматически переходит на ОСНО. Такое бывает, когда налогоплательщик перестает соответствовать хотя бы одному из нижеперечисленных критериев УСН, а именно:
— средняя численность сотрудников превысила 100 человек;
— годовой доход с начала 2020 года вышел за лимит в 150 млн рублей;
— открылся филиал;
— остаточная стоимость основных средств превысила 150 млн рублей;
— доля участия других компаний стала больше 25 %;
— компания начала заниматься деятельностью, которая несовместима с УСН.
Кстати, эти правила могут измениться. Готовится законопроект, по которому компании можно один раз нарушить лимиты по числу сотрудников и доходам и все равно остаться на УСН, хоть и с повышенной налоговой ставкой. Но пока это только в планах.
Налогоплательщик должен подать сообщение по форме № 26.2-2 о переходе с УСН на ОСНО при утрате права на применение не позднее 15 числа месяца, следующего за кварталом, в котором это произошло. Переход с УСН на ОСНО засчитывается только тогда, когда документ представлен в налоговую инспекцию. Исключение составляют случаи, когда нарушение критериев инспекторы сами выявляют в ходе проверки. Обращаем внимание, что за несообщение или опоздание с подачей предусмотрена налоговая и административная ответственность.
Причина перехода
Сроки уведомления о переходе с УСН на ОСНО
не позже 15 января года перехода
форма № 26.2-3 утверждена Приказом № ММВ-7-3/829
Утрата права применения УСН
не позднее 15 числа месяца, следующего за кварталом утраты права
форма № 26.2-2 утверждена. Приказом № ММВ-7-3/829
Кроме того, упрощенцу, «слетевшему с УСН» необходимо представить декларацию по УСН не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором утрачено право на применение этого налогового режима.
Какую отчетность представляет налогоплательщик, когда переходит на ОСНО
Начиная с первого месяца квартала, в котором налогоплательщик утратил право на УСН, он применяет ОСНО и подает соответствующую отчетность в требуемые сроки:
— декларацию по НДС в электронной форме за квартал, в котором утрачено право на УСН, не позднее 25 числа месяца, следующего за этим кварталом;
— декларацию по налогу на прибыль:
если право на УСН утрачено в 1-м, 2-м или 3-м квартале – декларацию за 1-й квартал, полугодие или 9 месяцев календарного года соответственно не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом;
если право на УСН утрачено в 4-м квартале – декларациюза год не позднее 28 марта следующего года.
В том случае, если у налогоплательщика есть основные средства (ОС), облагаемые налогом на имущество исходя из балансовой стоимости, ему нужно подать еще и декларацию по этому налогу. К таким основным средствам относятся:
— объекты движимого имущества, принятые к учету в качестве ОС до 1 января 2013 года и включены в амортизационные группы с третьей по десятую;
— объекты движимого имущества, принятые к учету, начиная с 1 января 2013 года и отвечающие условиям:
относятся к амортизационным группам с третьей по десятую;
получены в результате реорганизации или ликвидации организации, а также от взаимозависимого лица;
— объекты недвижимого имущества, не облагаемые налогом на имущество исходя из кадастровой стоимости.
Если право на УСН утрачено в 1-м, 2-м или 3-м квартале и законом соответствующего субъекта РФ не установлены отчетные периоды по налогу на имущество, расчет авансового платежа по налогу на имущество подается не позднее 30 числа месяца, следующего за кварталом, в котором утрачено право на УСН. Если же право на УСН утрачено в 4-м квартале, представляется декларация по налогу на имущество не позднее 30 марта следующего года.
Как учесть доходы при переходе с УСН на ОСНО
Если налогоплательщик получил аванс на «упрощенке», а отгрузил товар, выполнил работу или оказал услугу на ОСНО, то эту выручку он должен учесть в исчислении налога по УСН. Ведь на «упрощенке» действует кассовый метод, и доходы формируются по мере поступления оплаты независимо от даты реализации. Если же товары (работы, услуги) были отгружены на упрощенной системе налогообложения, а оплата за них поступила после перехода на общий режим, то выручку от их продажи надо учесть при налогообложении прибыли:
— на 1 января года, с которого применяется ОСНО, если организация перешла добровольно;
— на 1 первое число первого месяца квартала, с которого налогоплательщик утратил право на УСН.
В состав «переходных» доходов налогоплательщик должен включить и сумму дебиторской задолженности покупателей (клиентов), сложившуюся за время применения УСН. Ведь метод начисления, применяемый при налогообложении прибыли на ОСНО, предполагает, что выручка отражается в составе доходов по мере отгрузки. Из чего следует, что после перехода с «упрощенки» на общий режим стоимость реализованных, но не оплаченных товаров (работ, услуг) нужно включить в доходы. Причем увеличить доходы требуется в том месяце, в котором организация перешла на общую систему налогообложения независимо от того, когда будет фактически погашена дебиторская задолженность.
Как учесть расходы при переходе с УСН на ОСНО
В состав «переходных» расходов налогоплательщик, применявший «упрощенку», должен включить суммы непогашенной кредиторской задолженности перед поставщиками, бюджетом, сотрудниками и другими. Например, если услуги были оказаны организации до ее перехода на ОСНО, а оплачены после него, их стоимость нельзя учесть при расчете налога по УСН, поскольку на «упрощенке» действует кассовый метод признания расходов. В этой ситуации стоимость оказанных организации услуг необходимо учесть при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.
При методе начисления расходы признаются в том периоде, когда они возникают. И дата оплаты расходов на дату их признания никак не влияет. Поэтому после перехода с «упрощенки» на ОСНО стоимость оказанных, но не оплаченных услуг нужно включать в состав расходов в том месяце, в котором организация перешла на общую систему налогообложения. Фактическая дата погашения кредиторской задолженности этот порядок не меняет.
Затраты
Когда произведены
Когда признаются в расходах на ОСНО (пп. 2 п. 2 ст. 346.25 НК РФ, Письмо Минфина № от 22.12.2014 03-11-06/2/66188)
Стоимость сырья, материалов, инвентаря и оборудования стоимостью 100 000 руб. и менее (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ)
1. не оплаченных и не списанных в производство (не переданных в эксплуатацию) до перехода на ОСНО
2. не оплаченных, но списанных в производство (переданных в эксплуатацию) до перехода на ОСНО
1. на дату списания в производство (отпуска в эксплуатацию) (п. 2 ст. 272 НК РФ)
2.1 если организация добровольно отказалась от применения УСН, то на 1 января года, с которого вы перешли на ОСНО;
2.2 если организация утратила право на УСН, то на первое число первого месяца квартала, с которого организация утратила право на применение УСН
Стоимость работ и услуг, не оплаченных, но принятых к учету до перехода на ОСНО
— если организация добровольно отказалась от применения УСН, то на 1 января года, с которого вы перешли на ОСНО;
— если организация утратила право на УСН, то на первое число первого месяца квартала, с которого организация утратила право на применение УСН
1. не оплаченных, но проданных до перехода на ОСНО
2. не проданных до перехода на ОСНО независимо от оплаты
1.1 если организация добровольно отказалась от применения УСН, то на 1 января года, с которого вы перешли на ОСНО;
1.2 если организация утратила право на УСН, то на первое число первого месяца квартала, с которого организация утратила право на применение УСН
2. на дату продажи (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ, Письмо ФНС от 17.07.2015 № СА-4-7/12693@)
1. начисленная, но не выплаченная до перехода на ОСНО
2. начисленные, но не уплаченные до перехода на ОСНО
1. если организация добровольно отказалась от применения УСН, то на 1 января года, с которого организация перешла на ОСНО;
2. если организация утратила право на УСН, то на первое число первого месяца квартала, с которого организация утратила право на применение УСН
Как быть с НДС после перехода на ОСНО
Организация, утратившая право на УСН, становится плательщиком НДС с первого числа квартала, в котором такое произошло. И с начала этого периода начисляет НДС по всем операциям, облагаемым этим налогом.
Заметим, по товарам, работам, услугам, имущественным правам, реализуемым по предоплате, действует свой порядок. В том случае, если аванс за них получен до перехода на общую систему налогообложения, а реализованы они после этого, НДС необходимо начислить только на дату реализации. Но, если поступление аванса и реализация товаров, работ, услуг, имущественных прав в счет полученного аванса произошли после перехода на общую систему налогообложения, НДС требуется начислить и на дату получения аванса, и на дату реализации. При начислении НДС по факту реализации, ранее начисленный НДС с аванса можно принять к вычету.
В ситуации, когда товары (работы, услуги, имущественные права) отгружены после перехода на общую систему налогообложения без предоплаты, НДС необходимо начислить. Но если они реализованы до даты перехода на общий режим, НДС начислять не нужно, поскольку в это время организация еще не была плательщиком этого налога. Суммы дебиторской задолженности за товары (работы, услуги), отгруженные в период применения «упрощенки», но погашенные после перехода на ОСНО, налоговую базу по НДС не увеличивают.
Читайте также: