Как слететь с усн задним числом

Опубликовано: 25.03.2024

Налоговый кодекс запрещает компаниям добровольно покидать упрощенную систему налогообложения в течение года (п. 3 ст. 346.13 НК РФ). Чтобы обойти это ограничение, «упрощенцы» могут воспользоваться способами, основанными на запретах Налогового кодекса на применение упрощенной системы налогообложения.

Необходимость срочного ухода может быть вызвана тем, что у компании появились крупные затраты, которые не учитываются при упрощенной системе налогообложения. Таковыми могут быть консультационные, представительские расходы, предоставленные покупателям скидки, расходы на модернизацию основных средств или на их ликвидацию и т. д.

Другая причина может заключаться в том, что «упрощенец» имеет возможность совершить крупную сделку, однако его потенциальный контрагент не желает иметь дело с неплательщиком НДС. Конечно, проще выставить счет-фактуру и заплатить НДС в бюджет за счет собственных средств, но сумма его может быть слишком значительна. Дешевле покинуть специальный режим.

СПОСОБ ПЕРВЫЙ:
ЗАВЫСИТЬ ЧИСЛЕННОСТЬ ЗА СЧЕТ ГРАЖДАНСКО-ПРАВОВЫХ ДОГОВОРОВ

Компании с большим штатом работников могут воспользоваться полезным ограничением, а именно: нельзя применять «упрощенку», если средняя численность работников превышает 100 человек (подп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Для нарушения лимита компания-«упрощенец» может заключить с физическими лицами гражданско-правовые договоры на выполнение работ. Дело в том, что данный предел должен рассчитываться по правилам Росстата. А по ним работники, с которыми заключены гражданско-правовые договоры, учитываются при расчете средней численности как целые единицы в течение всего периода действия договора (п. 92 Порядка заполнения и представления унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения, утвержденного постановлением Росстата от 20.11.06 № 69).

Преимущества заключения гражданско-правовых договоров перед наймом штатных сотрудников очевидны. Во-первых, срок договора строго ограничен независимо от видов работ. Во-вторых, компания не обязана выплачивать заработную плату, оплачивать первые два дня больничных, оборудовать рабочие места и соблюдать иные требования трудового законодательства.

Надо обратить внимание: при заключении гражданско-правовых договоров компании придется оплатить стоимость самих работ или услуг. Цена по договору может быть любой. Но чтобы не привлекать излишнее внимание налоговых органов, рационально установить стоимость на уровне минимальных рыночных цен.

В результате использования данного способа увеличится и документооборот компании. Бухгалтерии придется оформлять договоры, акты приема выполненных работ, расходные кассовые ордера на выплату вознаграждения, а также необходимо будет удержать налог на доходы физических лиц, подать сведения в налоговую инспекцию по всем привлеченным работникам и т. д.

«Что делать Консалт»:
- Этот способ использовать можно, но он содержит существенные юридические риски. Если договоры будут номинальными, то установление мнимых взаимоотношений с большим количеством физических лиц чревато рисками злоупотреблений с их стороны. Существует вероятность, что компании придется реально заплатить деньги по всем или по части договоров. Кроме того, достаточно заявления хотя бы одного физического лица о мнимости договора, чтобы вся операция обернулась неблагоприятными последствиями.

СПОСОБ ВТОРОЙ:
ЗАРЕГИСТРИРОВАТЬ ФИЛИАЛ

Если компания, применяющая упрощенную систему налогообложения, решит открыть филиал, ей придется внести изменения в учредительные документы (ст. 55 ГК РФ). Для этого необходимо заплатить госпошлину в размере 400 руб. (подп. 3 п. 1 ст. 333.33 НК РФ). На саму процедуру регистрации законом отводиться максимум пять дней, именно такой срок закреплен в пункте 1 статьи 8 Федерального закона от 08.08.01 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей». В этом же законе содержится требование заверять подписи на всех документах нотариально (п. 1 ст. 9). Плата нотариусу составит 200 руб. за каждый документ (подп. 21 п. 1 ст. 333.24 НК РФ).

Законодательство не требует, чтобы в филиале были созданы стационарные рабочие места, однако без них вряд ли удастся осуществлять хотя бы часть функций юридического лица. Наличие таких мест, созданных более чем на месяц, обязывает компанию встать на налоговый учет по местонахождению обособленного подразделения (ст. 11, 83 НК РФ). Поэтому организации придется какое-то время платить налоги, а также отчитываться по местонахождению обособленного подразделения.

После возврата на обычный режим налогообложения филиал может быть ликвидирован, что также должно быть отражено в учредительных документах (госпошлина составит 400 руб. плюс затраты на подтверждение подлинности подписи).

Обратите внимание: для создания филиала не обязательна аренда помещения. Такое подразделение может быть открыто и по домашнему адресу одного из сотрудников. Например, если компания занимается торговлей, то в филиале могут находиться пробные образцы, с которыми работник выезжает к потенциальному клиенту. А необходимость филиала обуславливается территориальным расположением нового рынка сбыта.

КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТА
Елена ВЕДЕНИНА, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению:
- На мой взгляд, регистрация филиала создает лишний повод для общения с контролерами. В рамках выездной налоговой проверки налоговый орган вправе проверять деятельность как филиалов, так и представительств налогоплательщика (п. 7 ст. 89 НК РФ).
Кроме того, быстрое разворачивание и сворачивание филиала может вызвать подозрение проверяющих в номинальности этих действий. Пленум Высшего арбитражного суда РФ подчеркнул, что любая операция должна иметь под собой деловую цель (постановление от 12.10.06 № 53).

Валерий БАХТИН, эксперт КГ «Что делать Консалт»:
- На мой взгляд, значительно проще создать представительство без обособленного баланса. Именно представительство, а не филиал, поскольку представительство может не вести коммерческой деятельности, что существенно упрощает его налоговую отчетность.

СПОСОБ ТРЕТИЙ:
СДЕЛАТЬ ЮРИДИЧЕСКОЕ ЛИЦО ОДНИМ ИЗ СОБСТВЕННИКОВ

Компания не может применять упрощенную систему налогообложения, если доля участия других организаций составляет более 25 процентов (подп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Главным препятствием при использовании этого способа может послужить риск потери единоличного контроля над компанией. Во избежание этого учредитель - физическое лицо может сам создать юридическое лицо, полностью ему подконтрольное. При использовании данного способа возникают следующие затраты:

  • минимальный размер уставного капитала для ООО или ЗАО составляет 10 тыс. руб. (п. 1 ст. 14 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», ст. 26 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»);
  • госпошлина при регистрации новой компании - 2 тыс. руб. (подп. 1 п. 1 ст. 333.33 НК РФ);
  • плата нотариусу за подтверждение подлинности подписи заявителя - 200 руб. за каждый документ. Обычно при регистрации подается в среднем пять таких документов;
  • время и трудозатраты, необходимые на подготовку и сдачу отчетности по новому юридическому лицу.

Сменив одного из собственников, «упрощенец» должен внести изменения в учредительные документы. Только после этого компания перестанет соответствовать условиям применения специального режима. Поэтому еще 400 руб. будет потрачено на уплату пошлины за регистрацию таких изменений. А также затраты на подтверждение подлинности подписи заявителя.

После перехода компании на обычный режим налогообложения предыдущий владелец доли - физическое лицо может выкупить ее обратно, а после ликвидировать ранее созданную компанию. Но эта операция также потребует затрат времени и денег.

СПОСОБ ЧЕТВЕРТЫЙ:
УВЕЛИЧИТЬ ВЫРУЧКУ ПУТЕМ ВОЗВРАТА КАЧЕСТВЕННОГО ТОВАРА

Если бизнес-цикл компании-«упрощенца» таков, что основная реализация приходится на начало года, то организация может ускорить достижение лимита по выручке (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). В 2007 году он составляет 28,09624 млн руб. Такая величина лимита обусловлена необходимостью индексировать предел в 20 млн руб. на коэффициенты-дефляторы как 2006 года, так и 2007 года. Это прямо указано в пункте 4 статьи 346.13 Налогового кодекса. Сами коэффициенты были установлены в размере 1,132 на 2006 год и 1,241 на 2007 год (приказы Минэкономразвития России от 03.11.05 № 284, от 03.11.06 № 360). Поэтому на основе Налогового кодекса компании обязаны перейти на общий режим налогообложения в 2007 году, если их доходы превысят 28,09624 млн руб. (20 млн руб. x 1,132 r 1,241).

Для стимуляции перехода на общий режим налогообложения группа компаний может увеличить доходы своего «упрощенца», например, за счет реализации ему крупной партии товара. Через некоторое время после получения продукции компания, применяющая спецрежим, в силу определенных обстоятельств возвращает качественный товар продавцу. Эта операция признается обратной реализацией, поэтому сумма сделки увеличивает доходы компании-«упрощенца».

Но компания может и не стремиться к тому, чтобы превысить отметку именно в 28,09624 млн руб. Дело в том, что у финансового ведомства свое мнение по поводу индексации лимита выручки. Если следовать разъяснениям Минфина, то базовый лимит в 2007 году должен индексироваться только на коэффициент текущего года (письмо от 08.12.06 № 03-11-02/272). Получается, что компания потеряет право на «упрощенку», если сумма ее доходов превысит 24,82 млн руб. (20 млн руб. x 1,241).

«Что делать Консалт»:
- Принудительное завышение выручки сопряжено с необходимостью реального перевода крупной денежной суммы, поскольку при «упрощенке» доход определяется по кассовому методу (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Компаниям придется изыскать свободные денежные средства для оплаты приобретенного товара. Кроме того, будет необходимо тщательно просчитать всю модель сделок, чтобы не потерять на налогах, при том, что компаниям придется пересчитывать результаты отчетного периода по всем операциям с учетом НДС.

Этот способ вызовет и другие затраты, например связанные с доставкой груза. Без них налоговики могут признать эту сделку фиктивной.

СПОСОБ ПЯТЫЙ:
ПРЕВЫСИТЬ ЛИМИТ СТОИМОСТИ ОС И НМА

Есть и еще один лимит, превышение которого принудит компанию перейти на общий режим налогообложения. Чтобы компания имела право применять «упрощенку», стоимость основных средств и нематериальных активов не должна превышать 100 млн руб. (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Но им вряд ли удастся воспользоваться в силу большой величины лимита.

Фактически у компании имеется два варианта превысить предел: приобрести или переоценить имущество. Для покупки или создания основных средств потребуются значительные денежные затраты, которые не окупятся экономией на смене режимов налогообложения. А переоценка имущества должна отражаться только на начало календарного года, когда компания и так имеет право подать заявление о переходе на общий режим налогообложения (п. 15 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», п. 6 ст. 346.13 НК РФ).

Перейти на УСН не так уж и сложно. Трудно удержаться на ней. Что делать, если, несмотря на все принятые меры, вы все-таки потеряли право на «упрощенку», читайте в статье.

Как остаться на УСН

Для того, чтобы не лишиться права на УСН, «упрощенец» должен постоянно следить за соблюдением ряда требований:

  • не попасть в «запрещенный» список из статьи 346.12 Налогового кодекса;
  • не превысить сумму дохода в 150 000 000 рублей;
  • сохранить среднюю численность работников в пределах 100 человек;
  • уложиться в 150-миллионный лимит остаточной стоимости основных средств.

Если вы потеряли право на УСН

Если, несмотря на принятые меры, вы все-таки нарушите условия работы на УСН, то обязаны будете вернуться на общий режим налогообложения. Об этом сказано в пункте 4 статьи 346.13 Налогового кодекса. Начиная с того квартала, когда произошло нарушение, вам придется платить общеустановленные налоги.

О возврате на общий режим обязательно сообщите в налоговую инспекцию в течение 15 календарных дней после окончания отчетного (налогового) периода (п. 5 ст. 346.13 НК РФ). Для этого заполните уведомление (форма 26.2–2, утв. приказом ФНС России от 2 ноября 2012 года № ММВ-7-3/829@). Формат его представления в электронном виде утвержден приказом ФНС России от 16 ноября 2012 года № ММВ-7-6/878@.

Если фирма, «слетевшая» по основным показателям с УСН, не перешла на другой режим или перешла с опозданием, то из-за несвоевременной уплаты ежемесячных авансовых платежей за квартал, в котором она должна была перейти, нужно заплатить пени и штрафы. Кроме того, за то, что сообщение о переходе не было подано в ИФНС, фирму могут оштрафовать по статье 126 Налогового кодекса.

Как добровольно отказаться от УСН

Фирмы и ИП могут отказаться от упрощенного режима добровольно. Тогда с начала нового года они должны перейти на обычную систему налогообложения (п. 6 ст. 346.13 НК РФ). Для этого им надо заполнить уведомление (форма 26.2–3, утвержденная приказом ФНС России от 2 ноября 2012 года № ММВ-7-3/829@) и сообщить о своем решении в налоговую инспекцию до 15 января. Формат представления уведомления в электронном виде утвержден приказом ФНС России от 16 ноября 2012 года № ММВ-7-6/878@.

Отказ от УСН после подачи уведомления

Бывает, что вы захотели применить УСН впервые и уже отправили уведомление в инспекцию. Но затем по тем или иным причинам передумали. В этом случае вы должны уведомить об этом налоговиков не позднее 15 января года, с которого решили применять УСН. Позднее отказаться от принятого решения нельзя, в противном случае придется работать на «упрощенке» еще год.

До тех пор, пока уведомление об отказе от применения УСН не представлено, налогоплательщик обязан соблюдать требования пункта 1 статьи 80 НК РФ и представлять в налоговую инспекцию декларации по УСН. Причем тот факт, что фирма не получает доходов УСН-деятельности, не свидетельствует о ее прекращении. А также не отменяет обязанности представлять налоговую отчетность в ИФНС.


Будьте всегда в курсе последних изменений в бухучёте и налогооблажении!
Подпишитесь на Наши новости в Я ндекс Дзен!

Выбор читателей

Responsive image

Разъяснения ФСС: как получить Сведения о застрахованном лице

Responsive image

Бесплатная КЭП с 1 июля 2021 года: кому и как ее получить

Responsive image

С 1 июля новые правила блокировки расчетных счетов

Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.

*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование

Екатерина Гостева

Автор: Екатерина Гостева налоговый консультант

Екатерина Гостева

Автор: Екатерина Гостева
налоговый консультант

К нам часто обращаются клиенты, которые внезапно обнаружили, что к концу года приблизились к лимиту по выручке для упрощенной системы налогообложения. Причем многие из них даже не знают, сколько денег поступит от покупателей до конца года, и это осложняет дело. Когда выручка близка к критическому лимиту, возникает реальный риск слететь с «упрощенки». И тогда клиенты обращаются к нам с просьбой помочь в создавшейся ситуации.

Напомним, что компания потеряет право использовать «упрощенку», если по итогам 2015 года сумма ее доходов превысит 68,82 млн руб. Поэтому, если ваша компания приближается к критическому лимиту, крайне важно ограничить поступление выручки и авансов на счет.

Предлагаем вам самые действенные меры, которые можно предпринять в такой экстренной ситуации, чтобы выручка при УСН не превысила критический лимит.

1. Принять деньги после 1 января 2016 года

Чтобы приостановить рост выручки при УСН, можно отсрочить получение денег. Для этого можно попросить покупателей перечислить деньги не в декабре 2015 года, а в январе 2016 года. (это вопрос личных переговоров и переоформления договорных отношений). Доходы при УСН учитывают по факту оплаты. Поэтому если перенести срок платежа на следующий год, то и налогооблагаемая выручка появится лишь в следующем году.

Данный способ является наименее рискованным, ведь перенос срока оплаты – типичная ситуация в бизнесе.

2. Принять деньги на другое юридическое лицо

Для этого понадобится провести переговоры с покупателями, чтобы они провели оплату за товары, работы или услуги на другое юридическое лицо на основании письменного уведомления, которое ваша компания предоставит в подтверждение правомерности действий покупателя.

3. Срочно закрыть расчетный счет в банке

В данном случае у ваших покупателей просто не будет технической возможности произвести оплату на расчетный счет вашей компании – все оплаты, пришедшие на закрытый счет, вернутся на счет отправителя денег. Чтобы успокоить покупателей, сообщите им, что вскоре предоставите новые реквизиты счета для оплаты. В начале 2016 года можно открыть новый счет и сообщить о нем своим покупателям для проведения платежей.

4. Вернуть деньги как «ошибочный платеж»

Если 30 или 31 декабря в систему «Клиент-Банк» вдруг приходит сумма, из-за которой у вас возникает превышение лимита доходов по УСН в 2015 году, можно сразу же вернуть деньги обратно на счет отправителя денег (либо какого-то другого покупателя) с пометкой «Ошибочный платеж». При этом можно сослаться на «техническую проблему» в системе.

5. Сделать возврат средств покупателю

Если на счете компании есть свободные средства, то можно вернуть деньги (авансы), полученные ранее от одного или нескольких покупателей (сделать «искусственный» возврат) – и тем самым избавиться от «лишней» выручки и избежать превышения лимита по УСН.

6. Квалифицировать все или часть поступивших денег как агентское вознаграждение

Если компания на «упрощенке» не сама продает товар, а в качестве комиссионера, то ее доходом будет не вся выручка от продажи, а лишь комиссионное вознаграждение. Также договор комиссии «упрощенец» может заключить с покупателями и по их поручению приобретать товары. Здесь также его доход – не вся сумма, которую он получает на закупку ценностей, а лишь вознаграждение комиссионера. Дело в том, что денежные средства и имущество, полученные посредником в связи с исполнением договора, не входят в налоговую базу при «упрощенке», а значит снижается риск превысить лимит доходов по УСН.

Но это рискованная схема. При проверке налоговики могут включить в доходы комиссионера на «упрощенке» выручку от реализации товаров, а не комиссионное вознаграждение. Чтобы этого не произошло и проверяющие не переквалифицировали договор комиссии в договор купли-продажи, правильно оформляйте документы. Для этого в договоре пропишите:

  • что именно поручается выполнить посреднику,
  • порядок расчета его вознаграждения,
  • срок подачи отчета посредника,
  • способы оплаты посреднического вознаграждения.

Но надо иметь в виду, что в случае документальной проверки налоговыми органами декларации по итогам года анализ вашего расчетного счета однозначно вызовет вопросы у налоговиков. И вы даже может не узнать о такой проверке, поскольку теперь налоговая имеет право получать выписки по счету без участия компании.

Однако такой способ все же оставляет шансы сохранения права на УСН, т. к. вероятность проведения проверки неизвестна.

7. Вместо договора купли-продажи заключить договор займа

Идея состоит в том, чтобы деньги на ваш расчетный счет поступили не за реализацию, а в качестве заемных средств. Для этого договоритесь со своим партнером о заключении двух договоров: купли-продажи и займа. По договору купли-продажи вы отгрузите партнеру товар.

Однако оплачивать его в текущем году покупатель не будет. Вместо этого он перечислит вам ту же сумму, но в платежке укажет, что выдает вам заем. Таким образом, на конец года у вас и вашего партнера возникнут встречные обязательства на одинаковую сумму. А в следующем году вы можете провести взаимозачет встречных требований.

Данный способ является достаточно рискованным. Если налоговые органы проверят выписку компании по расчетному счету, то смогут увидеть очевидное сокрытие выручки. Таким же образом можно пополнить оборотные средства компании, чтобы осуществить «возврат» ранее полученных средств.

Наши специалисты всегда готовы дать срочные консультации по вопросам налогового учета и оптимизации налогов, а при необходимости помогут практически с нуля восстановить учет в вашей организации, чтобы вы были готовы к прохождению налоговой проверки.

Если вы столкнулись с такой ситуацией однажды, либо предполагаете ее возникновение в будущем, мы с радостью готовы предложить вам свои услуги по вопросам налогового планирования. И надежно защитим вашу компанию от риска внезапных налоговых потерь.

Многие представители малого бизнеса используют «упрощенку». Но иногда возникают ситуации, когда им приходится перейти на общую налоговую систему (ОСНО). А бывают и случаи, когда бизнесмены меняют УСН на ОСНО добровольно.

Рассмотрим, когда может понадобиться переход с УСН на ОСНО, как его оформить документально и на что обратить внимание при расчете налогов.

Когда может понадобиться переход с УСН на ОСНО

Возможны два варианта смены УСН на общую налоговую систему: вынужденный и добровольный.

Бизнесмен будет вынужден перейти на ОСНО, если «слетит с упрощенки». Так на практике часто называют ситуацию, когда компания или ИП больше не соответствует ограничениям, которые установлены для УСН. Чаще всего речь идет о превышении лимитов по выручке, численности или стоимости основных средств

В 2019 году ограничение по выручке для УСН составляет 150 млн руб., по численности работников – 100 человек, по основным средствам – 150 млн. руб. С 2021 года лимит по выручке будет расширен до 200 млн руб., а по численности – до 130 сотрудников. При этом те, кто попадут в «переходные» интервалы, будут платить налог по повышенным ставкам .

Также возможны и другие ситуации, в которых бизнесмен потеряет право на «упрощенку» – например, компания откроет филиал или изменит состав учредителей так, что доля других юридических лиц превысит 25%.

Во всех описанных случаях бизнесмен считается перешедшим на ОСНО с начала того квартала, когда был превышен лимит, либо не соблюдено другое ограничение, например – открыт филиал.

Добровольный переход с УСН на ОСНО встречается реже, чем вынужденный. В основном он связан с тем, что бизнесмену необходимо стать плательщиком НДС. Это нужно при работе с крупными покупателями и заказчиками. Такие клиенты используют ОСНО и поэтому предпочитают поставщиков, которые платят НДС, чтобы можно было взять налог к вычету.

Также бизнесмен может добровольно перейти с УСН на ОСНО, если полностью перестанет вести деятельность, облагаемую на УСН.

Как документально оформить переход с УСН на ОСНО

Например, бизнесмен превысил лимит по выручке в августе. В этом случае он считается плательщиком УСН с начала 3 квартала, т.е. с 1 июля. А подать уведомление по форме 26.2-2 нужно до 15 октября.

При вынужденном переходе на ОСНО бизнесмен должен будет сдать «завершающую» декларацию по УСН до 25 числа следующего квартала. В нашем примере – до 25 октября. За весь «переходный» квартал нужно рассчитать и уплатить налоги, которые относятся к ОСНО: налог на прибыль, НДС, налог на имущество. Пени и штрафы за просрочку уплаты налогов по ОСНО в течение переходного периода не начисляются.

В общем случае добровольно перейти с УСН на ОСНО можно только с начала года. Для этого нужно подать до 15 января заявление по форме 26.2-3. Декларацию по УСН за прошедший год в этом случае следует сдать на общих основаниях: юридическим лицам – до 31 марта, а ИП – до 30 апреля следующего года.

Если бизнесмен нарушит сроки подачи заявления при вынужденном переходе на УСН, то ему грозит штраф: 200 рублей на организацию (п. 1 ст. 126 НК РФ) и от 300 до 500 рублей – на виновное должностное лицо (ст. 15.6 КоАП). Но налогоплательщик в любом случае перестанет применять «упрощенку» с начала прошедшего квартала.

Существует способ, который позволяет добровольно перейти с УСН на ОСНО в середине года. Но в этом случае бизнесмен должен полностью отказаться от того вида деятельности, который он сейчас ведет на «упрощенке». Поэтому такой вариант смены налогового режима подходит далеко не всем.

Если же бизнесмен все-таки хочет перейти на ОСНО в течение года, не меняя вида деятельности, то он может сознательно нарушить одно из ограничений для УСН. Это будет нужно, например, если в середине года появится выгодный заказчик, которому требуются документы с НДС. Тогда компания может открыть филиал или (при возможности) ввести в состав учредителей юридическое лицо с долей более 25%.

Как учесть доходы и расходы при переходе с УСН на ОСНО

При «упрощенке» доходы и расходы учитываются «по оплате», т.е. в момент поступления выручки от покупателя или оплаты расходов. Налог на прибыль большинство юридических лиц рассчитывают «по начислению», т.е. исходя из дат выписки документов на отгрузку или списания затрат.

Считать прибыль «по оплате» могут только «микропредприятия» с выручкой, которая не превышает 1 млн руб. в квартал. Но такие компании почти никогда не используют ОСНО.

При переходе с расчета «по оплате» на расчет «по начислению» нужно учитывать следующие правила (п. 2 ст. 346.25 НК РФ):

  1. Дебиторскую задолженность, возникшую на дату перехода, нужно учесть в доходах в первый месяц применения ОСНО. Это продукция, товары, или услуги, отгруженные (оказанные) еще в период применения УСН, но оплата за которые должна поступить при ОСНО. При УСН эта реализация не попала в облагаемую базу, т.к. не было оплаты. Поэтому ее нужно включить в расчет налога на прибыль.
  2. Безнадежную дебиторскую задолженность учесть для налога на прибыль нельзя. Также ее нельзя и списать на затраты при УСН до перехода. Таково мнение Минфина (письмо от 23.06.2014 № 03-03-06/1/29799).
  3. Если на момент перехода у бизнесмена были получены авансы в счет предстоящих поставок (услуг), то он затем не должен будет включать эту выручку в налоговую базу по ОСНО. Причина в том, что эти отгрузки уже попали в налоговую базу по УСН.
  4. Кредиторскую задолженность, имевшуюся на дату смены режимов, можно учесть в расходах по налогу на прибыль в первый месяц после перехода. Ситуация здесь обратная по сравнению с дебиторкой. Расходы уже понесены во время использования УСН, но не были учтены при расчете налоговой базы из-за отсутствия оплаты. Можно учесть для налога на прибыль переходящие долги не только по расчетам с контрагентами, но и по зарплате и страховым взносам (письмо Минфина РФ от 03.05.2017 № 03-11-06/2/26921).
  5. Расходы на приобретение товаров, вне зависимости от налогового режима, можно списать только после их продажи. Если товар был куплен при УСН, а продан при ОСНО, то стоимость его закупки нужно включить в затраты по налогу на прибыль в дату продажи (письмо ФНС РФ от 09.01.2018 № СД-4-3/6). Причем вариант применения УСН в данном случае не важен. Поэтому такая ситуация особенно выгодна для налогоплательщиков, переходящих на ОСНО с УСН «Доходы» — на предыдущем налоговом режиме они в принципе не могли учитывать расходы.

Если с «упрощенки» на ОСНО переходит не организация, а индивидуальный предприниматель, то сложностей будет намного меньше. ИП на ОСНО платит НДФЛ, который рассчитывается «по оплате», аналогично налогу при УСН.

Поэтому ИП должны ориентироваться на дату поступления или выплаты. Если деньги пришли от покупателя (были уплачены поставщику) до перехода, то доходы (расходы) признаются для УСН, а если позднее – то для ОСНО.

Как учесть стоимость основных средств при переходе с УСН на ОСНО

В общем случае на конец года у бизнесменов на УСН вся стоимость основных средств (ОС) должна быть списана на затраты. Поэтому при добровольном переходе с УСН на ОСНО в стандартной ситуации вопросов с определением «переходной» стоимости ОС не возникает. Однако возможны и другие варианты.

Если бизнесмен купил основное средство в период применения ОСНО, а затем перешел на УСН, то он должен списывать их остаточную стоимость на «упрощенку» в течение длительного времени, которое зависит от срока полезного использования ОС (пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Например, если срок полезного использования объекта превышает 15 лет, то его нужно списывать на «упрощенке» в течение 10 лет.

Если за это время бизнесмен решит вернуться на ОСНО, то у него останется несписанная стоимость основного средства. Остаточная стоимость для амортизации по налогу на прибыль в этом случае будет равна разности между стоимостью ОС на дату перехода на УСН и суммой, списанной во время применения «упрощенки» до возврата на ОСНО (п. 3 ст. 346.25 НК РФ).

Если бизнесмен перешел с УСН на ОСНО вынужденно, до окончания года, то у него может остаться несписанная стоимость объектов ОС, купленных в текущем году. Такая ситуация прямо не описана в законе, но здесь можно применить нормы п. 3 ст. 346.25 НК РФ по аналогии. Налогоплательщик должен вычесть из стоимости покупки ОС все затраты, списанные до перехода на ОСНО. Разницу можно перенести на ОСНО, как остаточную стоимость объекта для последующей амортизации (письмо Минфина от 14.06.2019 № 03-04-05/43643).

Бизнесмен имеет право перенести на ОСНО остаточную стоимость ОС вне зависимости от того, какой вариант УСН он использовал.

Как начислять НДС при переходе с УСН на ОСНО

При переходе с УСН на ОСНО бизнесмен становится плательщиком НДС. С даты перехода он должен начислять налог на отгрузки и авансы. Если же аванс был получен до перехода на ОСНО, то платить налог с него не нужно, в этом случае НДС будет начислен только на отгрузку.

Если бизнесмен приобрел или построил основное средство во время использования УСН, а оплатил или ввел его в эксплуатацию уже на ОСНО, то эти затраты не учитывались при расчете «упрощенного» налога.

Тогда бизнесмен после перехода на ОСНО может взять к вычету НДС, входящий в стоимость покупки или в затраты на строительство (п. 6 ст. 346.25 НК РФ). Однако Минфин считает, что этим правом могут воспользоваться только налогоплательщики, применявшие УСН с объектом «Доходы минус расходы» (письмо от 01.09.2017 № 03-07-11/56374).

Аналогичный подход у чиновников и для вычета НДС по другим материальным ценностям, приобретенным на «упрощенке», но оплаченным уже на ОСНО, например – по остаткам товаров. Воспользоваться вычетом по НДС для «переходных» остатков могут только те «упрощенцы» которые использовали объект «Доходы минус расходы» (письмо Минфина от 07.04.2020 № 03-07-11/27295).

Специалисты Минфина объясняют свою позицию тем, что в п. 6 ст. 346.25 НК РФ говорится о вычете сумм НДС, которые ранее не были отнесены к расходам при УСН. А так как при использовании объекта «Доходы» расходы в принципе не учитываются, то и право на вычет НДС при переходе на ОСНО не возникает. Здесь налоговиков поддерживает и Конституционный Суд РФ (определение от 22.01.2014 № 62-О).

Также спорный момент возникает при выставлении счетов-фактур в переходный период. Если бизнесмен нарушит ограничения для УСН во втором или в третьем месяце квартала, то он перейдет на ОСНО и должен будет начислить НДС с начала этого квартала.

Но, по мнению налоговиков, перевыставить покупателю «задним числом» с начала квартала счета-фактуры с выделенным НДС такой бизнесмен не сможет (письмо ФНС РФ от 08.02.2007 № ММ-6-03/95@). Налоговики ссылаются на п. 3 ст. 168 НК РФ, согласно которого счета-фактуры нужно выписывать в течение 5 календарных дней после отгрузки товаров или оказания услуг.

Например, если лимит по выручке был превышен в декабре, то НДС необходимо начислить на все отгрузки, начиная с 1 октября. Но выставить счета-фактуры с НДС бизнесмен, по мнению налоговиков, имеет право только за декабрь и частично – за последние даты ноября, по тем отгрузкам, пятидневный срок с даты которых истекает в декабре. А НДС за октябрь и большую часть ноября бизнесмену придется платить за счет собственных средств. Включить его в затраты для налога на прибыль тоже не получится (п. 19 ст. 270 НК РФ).

Однако прямого запрета на перевыставление счетов-фактур за пределами пятидневного срока после отгрузки НК РФ не содержит. Поэтому данную позицию контролирующих органов можно оспорить в суде (например, постановление ФАС Поволжского округа от 30.05.2007 № А12-14123/06-С29, которое поддержал ВАС РФ в определении от 06.08.2007 № 9478/07).

Вывод

Бизнесмен может перейти с УСН на ОСНО вынужденно, при нарушении ограничений или в добровольном порядке, например – если это поможет привлечь крупных покупателей. При любом варианте перехода нужно уведомить ИФНС в установленные сроки и сдать декларацию за последний отчетный или налоговый период.

Далеко не все особенности расчета налогов при переходе с УСН на ОСНО урегулированы законом. Поэтому налогоплательщику во многих случаях приходится ориентироваться на разъяснения Минфина и ФНС. Далеко не все из них благоприятны для бизнесменов. В случае несогласия с позицией налоговиков можно попытаться оспорить ее в суде.

Вопрос

Какие действия должно предпринять общество, если слетело с УСНО в 4 кв.2019, при нарушении порога в 25% участия юрлица в УК. Какое уведомление надо подать, какие декларации сдать, какой налог начислить и пересчитать. НДС надо считать сверх базы реализации или в том числе?

Ответ

Рассмотрев ваш вопрос, поясняем, что при утрате права на применение УСНО налогоплательщик обязан:

— сообщить в ИФНС о переходе с УСНО на иной режим налогообложения (п. 5 ст. 346.13 НК РФ) в течение 15 календарных дней по истечении отчетного (налогового) периода, в котором утрачено право на применение данного спецрежима, подав соответствующее уведомление по форме 26.2-2, утвержденной Приказом ФНС России от 02.11.2012 N ММВ-7-3/829@;

— представить в ИФНС декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО, не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором утрачено право на применение УСНО (п. 3 ст. 346.23 НК РФ).

— уплатить единый налог за последний период применения УСН. Налог на прибыль, НДС и налог на имущество по недвижимости, облагаемой по среднегодовой стоимости, вы должны начать рассчитывать и уплачивать начиная с квартала, в котором утратили право на УСН (4 кв 2019 года).

— начислить НДС, оформить счета-фактуры и зарегистрировать их в книге продаж по прошедшим с начала квартала операциям (1 октября 2019 года). И если вы не договоритесь с покупателем об изменении цены, платить налог вам придется за счет собственных средств («сверх»), если договоритесь – применяйте расчетную ставку (в т.ч. НДС).

Обоснование

1.

Вы должны перейти на ОСНО с начала того квартала, в котором нарушили условия применения УСН (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

В течение 15 календарных дней после окончания этого квартала нужно сообщить в инспекцию о переходе (п. 5 ст. 346.13 НК РФ).

Для этого подайте сообщение об утрате права на применение УСН по рекомендованной форме N 26.2-2, утвержденной Приказом ФНС России от 02.11.2012 N ММВ-7-3/829@.

С начала квартала, в котором вы «слетели» с УСН, рассчитывайте и платите налоги по общей системе налогообложения. Если вы перешли с УСН на ОСНО в срок, то штрафы и пени за несвоевременное перечисление налогов и авансовых платежей платить не придется (п. 4 ст. 346.13 НК РФ, Письмо Минфина России от 14.07.2015 N 03-11-09/40378 (направлено Письмом ФНС России от 12.08.2015 N ГД-4-3/14234)).

Помимо этого, налог по УСН вы должны доплатить за последний период на «упрощенке» (например, если нужно рассчитать минимальный налог). Это необходимо сделать не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором вы потеряли право на нее (п. 7 ст. 346.21, п. 3 ст. 346.23 НК РФ). Если последний день срока пришелся на нерабочий день, подайте декларацию не позднее следующего рабочего дня (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Готовое решение: Как перейти на ОСНО при утрате права на применение УСН (КонсультантПлюс, 2020)

2.

Подать сообщение можете по форме, которую рекомендовала ФНС России, на бумаге лично (через представителя) или по почте. Либо направьте его в электронном виде по ТКС.

Сдайте сообщение не позднее 15-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором вы утратили право на применение УСН.

Заполнить форму легко.

Готовое решение: Как подать сообщение об утрате права на применение УСН (КонсультантПлюс, 2020)

3.

Сообщение об утрате права на применение упрощенной системы налогообложения (форма N 26.2-2)

Приказ ФНС России от 02.11.2012 N ММВ-7-3/829@ «Об утверждении форм документов для применения упрощенной системы налогообложения»

4.

Рассчитать и заплатить итоговый единый налог за последний период на УСН вы должны не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором вы потеряли право на спецрежим. Если вы утратили право на УСН в середине года, ваш последний налоговый период на «упрощенке» совпадет с последним отчетным периодом перед кварталом, в котором вы «слетели» с нее (п. 4 ст. 346.13, п. 7 ст. 346.21, п. 3 ст. 346.23 НК РФ, п. 2 Письма ФНС России от 27.03.2012 N ЕД-4-3/5146@, Постановление Президиума ВАС РФ от 02.07.2013 N 169/13).

Например, организация «Альфа» в III квартале 2020 г. утратила право на УСН. Она должна рассчитать и заплатить итоговую сумму налога по УСН за период с 1 января по 30 июня не позднее 26 октября 2020 г., потому что 25 октября — выходной день.

Если вы применяли УСН с объектом «доходы минус расходы» и сумма налога за последний налоговый период получилась меньше 1% ваших доходов, то вам нужно рассчитать и заплатить минимальный налог. При этом не имеет значения, какой период стал для вас последним налоговым периодом на «упрощенке»: полный год или меньше (п. 2 Письма ФНС России от 27.03.2012 N ЕД-4-3/5146@, Постановление Президиума ВАС РФ от 02.07.2013 N 169/13).

Начиная с квартала, в котором вы потеряли право на «упрощенку», вы должны рассчитывать и уплачивать налоги, от которых были освобождены (п. 4 ст. 346.13 НК РФ):

налог на прибыль и авансовые платежи по нему;

налог на имущество со среднегодовой стоимости (авансовые платежи);

За несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором вы перешли на ОСН, пени и штрафы вы не уплачиваете (абз. 3 п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

Авансовые платежи рассчитывайте так же, как вновь созданные организации (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Для этого:

определите, каким способом вы будете уплачивать авансовые платежи по налогу на прибыль.

Учтите, что платить ежемесячные авансовые платежи в течение квартала, в котором вы потеряли право на «упрощенку», не нужно. Пени и штрафы за их неуплату вам не грозят (п. 5 ст. 287, п. 6 ст. 286, п. 4 ст. 346.13 НК РФ);

определите первый период, за который нужно перечислить авансовый платеж;

рассчитайте авансовый платеж исходя из прибыли, полученной в первом периоде по налогу на прибыль, и подайте декларацию.

Например, если право на УСН вы утратили с III квартала, вам нужно рассчитать авансовые платежи исходя из прибыли, полученной в III квартале, и подать декларацию за девять месяцев.

Налог на прибыль по итогам года рассчитывайте в общем порядке: как произведение налоговой базы и ставки за вычетом авансовых платежей (п. 1 ст. 286, п. 1 ст. 287 НК РФ).

Готовое решение: Как рассчитать налоги в переходный период при переходе с УСН на ОСН (КонсультантПлюс, 2020)

5.

Начисляйте НДС по всем облагаемым операциям начиная (п. п. 4, 6 ст. 346.13 НК РФ):

1-го числа квартала, в котором вы утратили право на спецрежим.

Так, начислить НДС нужно, если после этой даты вы (п. 4 ст. 166, п. 1 ст. 167 НК РФ, Письмо Минфина России от 24.05.2018 N 03-07-11/35126):

получили аванс в счет предстоящей поставки. Этот налог вы потом сможете принять к вычету (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ);

отгрузили товары, выполнили работы, оказали услуги (даже если аванс в счет поставки вы получили еще в период применения УСН).

Если вы получаете оплату по поставке, которая произошла в период применения УСН, начислять на ее сумму НДС не нужно.

Также после перехода на ОСН вам нужно оформлять счета-фактуры (в том числе при получении авансов), регистрировать их в книге продаж (п. 3 ст. 168, п. 3 ст. 169 НК РФ, п. 1 Правил ведения книги продаж). При утрате права на УСН в течение квартала это нужно сделать и по тем операциям, которые произошли с начала квартала до момента утраты.

Например, если организация утратила право на УСН в августе, то по операциям с 1 июля нужно начислить НДС, оформить счета-фактуры и зарегистрировать их в книге продаж.

Что делать, если в договоре цена указана без НДС

Рекомендуем обратиться к контрагенту с предложением заключить допсоглашение. В нем вы укажете новую цену товаров (работ, услуг, имущественных прав) с учетом НДС. Однако если контрагент откажется скорректировать цену, вам придется начислить НДС сверх цены и заплатить налог из собственных средств.

Если вы применяли УСН с объектом «доходы минус расходы», то вы можете принять к вычету «входной» НДС, который вы имели право, но не успели учесть в затратах по УСН. Право на вычет возникает в первом квартале после перехода на общий режим, если соблюдаются все условия для этого. Это означает в том числе, что покупки вы будете использовать для операций, облагаемых НДС (п. 6 ст. 346.25 НК РФ, Письма Минфина России от 30.12.2015 N 03-11-06/2/77709, ФНС России от 16.03.2015 N ГД-4-3/4136@).

Например, заявить налог к вычету вы сможете (пп. 1 п. 3 ст. 346.16, пп. 1, 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, п. 16 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 НК РФ в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства, утвержденного Президиумом ВС РФ от 04.07.2018, направлен Письмом ФНС России от 30.07.2018 N КЧ-4-7/14643, Письмо Минфина России от 01.10.2013 N 03-07-15/40631):

по приобретенным товарам для перепродажи, которые вы не успели продать в период применения УСН;

по поставленным вам материалам и сырью для производства, которые вы не оплатили и не использовали в период применения спецрежима;

по расходам на строительство ОС, которое введено в эксплуатацию после перехода на ОСН. Если ОС вы ввели в эксплуатацию до перехода на ОСН, вычет применить нельзя.

Для вычета зарегистрируйте счета-фактуры поставщиков в книге покупок (п. 1 Правил ведения книги покупок).

Если вы применяли УСН с объектом «доходы», принять к вычету «входной» НДС, который вам предъявили при УСН, вы не можете (Письма Минфина России от 07.04.2020 N 03-07-11/27295, от 01.09.2017 N 03-07-11/56374, ФНС России от 17.07.2015 N СА-4-7/12690@, Определение Конституционного Суда РФ от 22.01.2014 N 62-О).

Готовое решение: НДС при переходе с УСН на ОСН (КонсультантПлюс, 2020)

6.

«Слетев» с УСН, упрощенцы обычно предлагают покупателям изменить задним числом условия договоров — указать в них цену с НДС. Может бывший упрощенец покупателям, договоры с которыми были изменены, выставить счета-фактуры с НДС с нарушением 5-дневного срока по товарам, отгруженным в октябре? Чем ему это грозит?

— Изменение цены договора после его заключения допускается в случаях и на условиях, предусмотренных договором, законом либо в установленном законом порядке . Изменения в договор могут быть внесены по соглашению сторон . А в некоторых случаях договор может быть изменен и по требованию одной из сторон решением суда . По общему правилу изменение договора влечет изменение обязательств сторон лишь на будущее время. Но стороны могут договориться и о действии изменений задним числом .

Если в результате изменений в договор цена товаров установлена задним числом с НДС, изменены первичные документы, то полагаю возможным выставление счетов-фактур на дату утраты права на УСН.

Скажем, товары были отгружены покупателю 02.10.2017 и 16.10.2017. После утраты права на УСН бывший упрощенец договорился с покупателем, что цена товаров, отгруженных начиная с 01.10.2017, включает НДС. В накладные от 02.10.2017 и 16.10.2017 внесены изменения — указана сумма НДС. Тогда 03.11.2017 бывший упрощенец, по моему мнению, может выставить счета-фактуры по этим товарам.

В этом случае срок выставления счетов-фактур будет нарушен. Однако налоговым законодательством ответственность за такое нарушение не установлена.

— Сможет ли покупатель — плательщик НДС, которому бывший упрощенец выставил счет-фактуру с нарушением 5-дневного срока, заявить к вычету выделенный в нем НДС?

— Согласно арбитражной практике и позиции Минфина нарушение срока выставления счета-фактуры не может быть причиной отказа в вычете НДС. А значит, покупатель — плательщик НДС вправе принять к вычету налог, предъявленный бывшим упрощенцем в связи с изменением условий договора в отношении товаров (работ, услуг), реализованных им в квартале утраты права на УСН .

— Ольга Сергеевна, предположим, что бывший упрощенец изменения в договоры с покупателями и в первичные документы не внес. НДС он исчислил «сверху» цены, уплатил за свой счет. И счета-фактуры покупателям по товарам, отгруженным в IV квартале 2017 г. ранее 29.10.2017, бывший упрощенец не выставил. Требуется ли ему составить счета-фактуры в одном экземпляре, только для регистрации в книге продаж? Не приведет ли отсутствие счетов-фактур к штрафу по ст. 120 НК РФ?

— Нет, в этом случае составление счета-фактуры законодательством не предусмотрено. И отсутствие счета-фактуры в такой ситуации также не может быть расценено как грубое нарушение, за которое установлен штраф ст. 120 НК РФ.

— Но если счета-фактуры бывший упрощенец не составляет, какие тогда документы ему регистрировать в книге продаж?

— В книге продаж возможно зарегистрировать первичные документы, составленные при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в октябре, ранее 29.10.2017. В этом случае в графе 13 книги продаж следует указать стоимость товаров (работ, услуг) из первичного документа, увеличенную на сумму исчисленного НДС. Кроме того, для регистрации в книге продаж возможно составить сводный счет-фактуру по товарам, отгруженным с начала квартала до даты утраты права на УСН. Такой сводный счет-фактуру следует датировать 03.11.2017.

Интервью: НДС-регистры бывшего упрощенца («Главная книга», 2017, N 23)

7.

Статья: «Слет» с «упрощенки» и вычеты НДС (Дурново Д.В.) («НДС: проблемы и решения», 2018, N 11)

Ответ подготовлен 04.08.2020 г.

Cтатус предоставленных документов актуален на момент формирования ответа.

Ответ подготовлен в соответствии с регламентом Линии консультаций, можно заранее ознакомиться с услугой на сайте www.fkit.ru.

Эксперты Центра клиентской поддержки не могут взять на себя ответственность за возможное различное толкование норм законодательства различными органами и лицами. Решение о принятии или непринятии той или иной точки зрения и о последующих действиях осуществляется Вами самостоятельно.

Читайте также: