Как перевести товар в материалы при усн

Опубликовано: 22.04.2024

Когда вы работаете на УСН и приобретаете материалы для своей организации, то вряд ли планируете в будущем их продавать. Производственный процесс идет, администрация работает, материалы закупаются и используются по назначению. Но внезапно поменялись условия работы, вид деятельности, номенклатура производимой продукции или того хуже – бизнес «не пошел».

Не оставлять же ненужные материалы пылиться на складе, когда их можно продать и вернуть хотя бы часть денег. Поэтому приходится делать перевод материалов в товары. Но как быть с налоговым учетом на УСН, если правила признания расходов для материалов и товаров различны?

Возможна и другая, обратная ситуация. Бизнес организации может быть организован таким образом, что одни и те же ценности используются и как материалы, и как товары. Например, организация, занимающаяся ремонтом и обслуживанием компьютеров, покупает картриджи, как товары. Затем часть их используется для нужд самой компании, уже как материалы.

В данной статье мы обсудим обе ситуации и их решение.

Различия в учете материалов и товаров

Для начала небольшой экскурс в законодательство.

Планом счетов предусмотрено:

для материалов – счет 10
для товаров – счет 41

Расходы в налоговом учете на УСН (объект «доходы-расходы») признаются:

по материалам: после их оприходования и оплаты поставщику (пп.1 п.2 ст.346.17 НК)
по товарам: после их оприходования, оплаты поставщику, реализации покупателю (пп.2 п.2 ст.346.17 НК)

Перевод материалов в товары — пример

Первая ситуация: купили материалы, затем через некоторое время не стали их использовать и продали как товары. Будем рассматривать сразу на практическом примере.

ООО «Ромашка» (на УСН «доходы-расходы») приобрела материалы для использования их в производстве стоимостью 100 000 руб., оприходовала их на склад 10 декабря 2018 года, оплатила поставщику 12 декабря 2018 года и в этот же день включила материалы в расходы. В январе 2019 года вид деятельности, для которой приобретались материалы, закрыт. Материалы реализованы покупателю 16 апреля на сумму 110 000 руб., оплачены 18 апреля.

Дебет 10 – Кредит 60 – на сумму 100 000 руб. – оприходованы материалы от поставщика

Дебет 60 – Кредит 51 – на сумму 100 000 руб. – оплачено поставщику с расчетного счета

В расходы на УСН включаем 100 000 руб. (материалы оприходованы и оплачены).

Дебет 62 – Кредит 91-1 — на сумму 110 000 руб. – отражена выручка от продажи материалов

Дебет 91-2 – Кредит 10 – на сумму 100 000 руб. – списана себестоимость материалов

Дебет 51 – Кредит 62 – на сумму 110 000 руб. – получена оплата от покупателя.

В налоговом учете возникает доход (согласно кассовому методу признания доходов на УСН, п. 1 ст. 346.15 и п. 1 ст. 249 НК) в сумме 110 000 руб. В книгу учета доходов и расходов сделайте запись: «Получена выручка от ООО «Снежинка» по проданным пиломатериалам по договору от … № …» и укажите сумму, на которую продали материалы.

Нужно ли пересчитать налоговую базу?

В тот момент, когда вы решаете материалы продать, они становятся товарами. Согласно п.3 ст.38 НК «товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации». Т.е. материалы у нас при их реализации приобретают статус товара. И сразу вспоминаем, что при УСН условия признания расходов по материалам и товарам разные. Получается, что расходы на товары мы должны были признать только 16 апреля, а признали их 12 декабря.

Возникает вопрос – нужно ли пересчитывать налоговую базу прошлого года, сдать уточненную декларацию и уплатить пени, если вы сделали перевод материалов в товары?

Поскольку в рассматриваемой ситуации на момент включения затрат на материалы в материальные расходы ничего не было известно о продаже материалов на сторону, считать ошибкой включение части затрат, приходящихся на материалы, реализованные позднее на сторону, оснований нет. Это следует из пункта 2 ПБУ 22/2010, где дано понятия ошибки. Эта ситуация ошибкой не признается.

Поэтому нет необходимости корректировать налоговую базу прошлого налогового периода. Одновременно и расходов, связанных с продажей материалов, в налоговом учете на УСН не возникнет. Это подтверждает Минфин в письме от 09.06.2018 № 03-11-11/40085.

Товары использовали как материалы

Вторая ситуация: купили товары, затем часть из них использовали как материалы для собственных нужд. Рассмотрим практический пример.

ООО «Огонек» (на УСН «доходы-расходы») закупает ткань, которую может использовать в производстве, а может реализовывать как товар. И на момент приобретения точное назначение закупки неизвестно.

25 декабря 2018 года было закуплено 20 рулонов ткани по цене 5600 руб. за рулон. Они оплачены в тот же день. 16 марта 2019 года 12 рулонов было продано за 84 000 руб., оплата поступила 18 марта. Остальные рулоны 20 марта переданы в производство.

Дебет 41 – Кредит 60 – на сумму 112 000 руб. – оприходовали товары от поставщика

Дебет 60 – Кредит 51 — на сумму 112 000 руб. – оплатили товары поставщику

В налоговом учете ООО «Огонек» в декабре 2018 года приобретенные ценности отразили в расходах не были, поскольку неясно, какая часть ценностей будет реализована как товар, а какая — отпущена в производство.

Дебет 62 – Кредит 90-1 – на сумму 84 000 руб. – отражена выручка от продажи товаров

Дебет 90-2 – Кредит 41 – на сумму 67 200 руб. — списали себестоимость проданных товаров

В налоговом учете на УСН отражаем расходы в сумме 67 200 руб. (товары оприходованы, оплачены поставщику, проданы покупателю)

Дебет 51 – Кредит 62 — на сумму 84 000 руб. – получили оплату от покупателя

В налоговом учете на УСН отражаем доходы в сумме 84 000 руб.

Дебет 10 – Кредит 41 – на сумму 44 800 руб. — переведены товары в состав материалов

Дебет 20 – Кредит 10 — на сумму 44 800 руб. – материалы переданы в производство.

Для перевода ценностей в размере 44 800 руб. с товарного склада в производственное подразделение бухгалтер оформит накладную на внутреннее перемещение.

Что делать с налоговым учетом на УСН?

В момент передачи материалов со склада стоимость материалов уже можно признать в расходах в налоговом учете (они оприходованы и оплачены). Материалы списываются на основании бухгалтерской справки. Сами расходы подтверждают товарная накладная на приобретенные ценности и документ на их оплату (в данном случае платежка).

Вносить какие-либо исправления в налоговый учет за 2018 год бухгалтеру не нужно. Т.к. сведения о том, что появился такой объект учета, как материалы, появляются не сразу в момент его покупки, а по прошествии времени.

Пример формулировки для бухгалтерской справки:

В марте 2019 года по накладной от 20.03.2019 №25 переданы в производство материалы (ткань, 8 рулонов) общей стоимостью 44 800 руб. Материалы были оприходованы и оплачены поставщику 25 декабря 2018 года (накладная №103 от 25.12.2018, платежное поручение №241 от 25.12.2018), но в налоговом учете расходы не списывались, поскольку были учтены в качестве товаров.

С учетом перевода ценностей в состав материалов они списываются на расходы в налоговом учете 11 марта 2019 года.

Если у вас есть вопросы по одной из разобранных в статье ситуаций, задавайте их в комментариях!

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Организация, применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", занимается производством и закупает материалы. В расходы по УСН материалы попадают после их оприходования и получения. Необходимо ли корректировать налоговую базу прошлого налогового периода, если небольшое количество материалов (стоимость которых была уже учтена в расходах прошлого налогового периода) было продано на сторону в настоящий момент времени, с учетом того, что на момент включения затрат на материалы в материальные расходы ничего не было известно о продаже материалов на сторону?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Поэтому нет необходимости корректировать налоговые базы прошлых налоговых периодов.

Одновременно с этим затраты на реализованные на сторону материалы расходы текущего налогового периода у организации не формируют, потому что уже были учтены в расходах прошлых налоговых периодов.

Однако мы допускаем, что отсутствие коррекции налоговой базы прошлого налогового периода в рассматриваемом случае может встретить возражения со стороны контролирующего органа.

Обоснование позиции:

В случае, если объектом обложения налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН (далее - Налог), являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов (п. 2 ст. 346.18 НК РФ).

Закрытый перечень расходов, которые могут быть учтены при формировании налоговой базы по Налогу, приведен в п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Так, согласно пп.пп. 5 и 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на следующие расходы:

- расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), а также расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров.

В силу абзаца второго п. 2 ст. 346.16 НК РФ материальные расходы у налогоплательщиков, применяющих УСН с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. 254 НК РФ.

На основании пп. 1 и 2 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам относятся в том числе расходы на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), а также на приобретение материалов, используемых: для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку); на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели).

В п. 5 ст. 254 НК РФ указано, что сумма материальных расходов текущего месяца уменьшается на стоимость остатков материально-производственных запасов, переданных в производство, но не использованных в производстве на конец месяца. Оценка таких материально-производственных запасов должна соответствовать их оценке при списании. Следовательно, в материальные расходы текущего месяца принимаются только затраты на сырье и материалы, отпущенные в производство.

В настоящее время норма пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ в отношении признания материальных расходов (в том числе расходов по приобретению сырья и материалов) не содержит условия об учете расходов на сырье и материалы по мере передачи их в производство*(1).

При этом специалисты Минфина России разъясняют, что стоимость полученных и оприходованных налогоплательщиком сырья и материалов учитывается при определении налоговой базы по Налогу на дату их оплаты поставщику независимо от факта их списания в производство (письма Минфина России от 31.07.2013 N 03-11-11/30607, от 07.12.2012 N 03-11-11/366, от 27.10.2010 N 03-11-11/284, от 15.01.2010 N 03-11-06/2/2). При этом корректировка на стоимость остатков материально-производственных запасов, переданных в производство, но не использованных в производстве на конец месяца, главой 26.2 НК РФ не предусмотрена (письмо Минфина России от 31.07.2013 N 03-11-11/30607).

В частности, стоимость переданных на переработку сторонней организации сырья и материалов (давальческое сырье) учитывается при определении налоговой базы по Налогу на дату их оплаты поставщику независимо от факта их списания в производство (письмо Минфина России от 21.05.2013 N 03-11-11/17871).

В свою очередь, расходы по оплате стоимости товаров учитываются в составе расходов на дату отгрузки товаров покупателю при условии их оплаты поставщику (пп. 23 п. 1 ст. 346.16, пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Об этом также упоминается в письме Минфина России от 17.02.2014 N 03-11-09/6275 и письмах ФНС России от 18.03.2014 N ГД-4-3/4801@, от 05.02.2014 N ГД-4-3/1891, а также в судебной практике (смотрите, например, постановление Президиума ВАС РФ от 29.06.2010 N 808/10 по делу N А33-1659/2009). При этом ждать получения оплаты от покупателя за отгруженный ему товар не нужно (письмо Минфина России от 17.02.2014 N 03-11-09/6275).

В связи с тем, что остаток материалов не использован для указанных целей, а реализован на сторону, стоимость этих материалов к материальным расходам не относится. Указанные расходы могут быть учтены как расходы на приобретение товаров с целью дальнейшей реализации в периоде реализации материалов.

В отношении необходимости корректировать налоговую базу того налогового периода, в котором все затраты на материалы были включены в материальные расходу, укажем следующее.

В соответствии с письмом УФНС России по г. Москве от 28.11.2005 N 18-11/3/87288 налогоплательщик, применяющий УСН, обнаружив ошибки (искажения) в исчислении налоговой базы за прошлый налоговый период, корректировку доходов и расходов для целей налогообложения и, соответственно, пересчет налоговых обязательств производит в налоговой декларации по Налогу в общеустановленном порядке.

Порядок исправления ошибок, выявленных налогоплательщиком в исчислении налоговой базы, определяется ст.ст. 54, 81 НК РФ.

Как указано в абзаце втором п. 1 ст. 54 НК РФ, при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

В силу п. 1 ст. 81 НК РФ налогоплательщик в данной ситуации обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию.

Остается установить, можно ли связать реализацию материалов на сторону в текущем налоговом периоде с обнаружением ошибки, относящейся к прошлым налоговым (отчетным) периодам.

Значение термина "ошибка" в налоговом законодательстве не раскрывается.

В официальных разъяснениях неоднократно рекомендовалось термин "ошибка", используемый в п. 1 ст. 54 НК РФ, применять в том значении, в котором он применяется в бухгалтерском законодательстве (смотрите, например, письма Минфина России от 17.10.2013 N 03-03-06/1/43299, от 30.01.2012 N 03-03-06/1/40).

Правила исправления ошибок в бухгалтерском учете установлены ПБУ 22/2010 "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" (далее - ПБУ 22/2010).

При этом не являются ошибками неточности или пропуски в отражении фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации, выявленные в результате получения новой информации, которая не была доступна организации на момент отражения (неотражения) таких фактов хозяйственной деятельности (абзац восьмой п. 2 ПБУ 22/2010).

Поскольку в рассматриваемой ситуации на момент включения затрат на материалы в материальные расходы ничего не было известно о продаже материалов на сторону, считать ошибкой включение части затрат, приходящихся на материалы, реализованные позднее на сторону, по нашему мнению, оснований нет, поэтому нет необходимости корректировать налоговые базы прошлых налоговых периодов.

Одновременно с этим у организации затраты на реализованные на сторону материалы расходы текущего налогового периода не формируют, поскольку уже были учтены в расходах прошлых налоговых периодов.

Тем не менее обнаружить официальную позицию по рассматриваемому случаю в разъяснениях контролирующих органов нам найти не удалось. Более того, подозреваем, что в случае, когда организация, применяющая УСН, учла в расходах стоимость материалов в составе материальных расходов, но при этом материалы использовала в качестве товара, мнение налоговых органов может склоняться к необходимости скорректировать налоговую базу того налогового периода, в котором произошло включение затрат реализованных материалов в расходы.

Косвенное подтверждение такому мнению можно увидеть в письме УФНС России по г. Москве от 28.11.2005 N 18-11/3/87288, в котором представители налоговых органов квалифицировали возврат "упрощенцем" покупателю суммы полученного аванса из-за расторжения договора купли-продажи как обнаружение в текущем (отчетном) налоговом периоде ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам.

Характерно то, что даже после того, как законодатели решили прояснить ситуацию с возвратом аванса "упрощенцем" и Федеральным законом от 17.05.2007 N 85-ФЗ в п. 1 ст. 346.17 НК РФ внесли уточнения, вступившие в силу с 1 января 2008 г., и согласно которым в случае возврата налогоплательщиком сумм, ранее полученных в счет предварительной оплаты поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав, на сумму возврата уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат, налоговые органы продолжали настаивать, что в соответствии с п. 1 ст. 346.17 НК РФ в редакции, действовавшей до 2008 года, при возврате налогоплательщиками ранее полученных ими сумм, уточнение налоговой базы по Налогу осуществляется за тот отчетный период, в котором указанные суммы были получены.

Такой подход налоговой инспекции отражен в постановлении Первого арбитражного апелляционного суда от 08.04.2009 N 01АП-994/09. Примечательно то, что в данном судебном акте судьи признали довод налоговой инспекции несостоятельным, "так как данный вопрос указанной или иной нормой не был урегулирован".

Таким образом, мы допускаем, что отсутствие коррекции налоговой базы прошлого налогового периода в рассматриваемом случае может встретить возражения со стороны контролирующего органа.

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

профессиональный бухгалтер Родюшкин Сергей

27 октября 2014 г.

*(1) До 01.01.2009 согласно прежней редакции пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходы по приобретению сырья и материалов учитывались в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство.

Организация на УСН «доходы минус расходы» приобрела товары, оприходовала их на 41 счет. Затем решила эти товары использовать как материалы. Как перемещение товаров в материалы отразить в программе?

Нормативное регулирование

БУ. Законодательством о бухгалтерском учете и ПБУ 5/01 не предусмотрен перевод товаров в материалы. Если организация решила использовать товары в производственных или хозяйственных целях, нет необходимости переносить их на счет 10 «Материалы».

Организация может списывать товары напрямую со счета 41 (Письмо Минфина РФ от 06.10.2015 N 07-01-06/56934).

УСН. Товары и материалы по-разному принимаются в расходы в целях налога при УСН.

Включение стоимости товаров в расходы происходит при выполнении условий:

товары приняты к учету;
оплата за них произведена поставщику (п. 2 ст. 346.17 НК РФ);
товары реализованы покупателю (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, Письмо ФНС РФ от 18.03.2014 N ГД-4-3/4801@).

Материальные расходы принимаются для целей налогообложения, когда выполнены условия:

материалы приняты к учету,
произведена оплата за них (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Так как переквалификация товаров в материалы законодательством не предусмотрена, есть риск, что налоговые органы сочтут неправомерным признание в расходах товарно-материальных ценностей (ТМЦ), которые изначально приобретались как товары, в момент выполнения условий для материалов.

Учет в 1С

20 сентября Организация оприходовала на счете 41 товары для продажи:

Бумага А3 — 50 шт. по цене 300 руб. (в т. ч. НДС 20%).

Товары оплачены поставщику.
25 сентября 10 шт. из партии переданы для использования в качестве материалов для общехозяйственных нужд.
В учетной политике Организации установлен суммовой и количественный учет по местам хранения.

Для перемещения ТМЦ, в том числе по счетам бухгалтерского учета, предназначен документ Перемещение товаров (раздел Склад — Склад — Перемещение товаров ). Однако при переводе товаров в материалы автоматического признания затрат на «материалы» в расходах УСН не происходит. Корректировка регистров УСН вручную может привести к непредсказуемым результатам при различных вариантах дальнейшего использования товаров в качестве материалов.

БухЭксперт8 рекомендует не менять счет учета товаров, а по мере использования в нуждах организации принимать в расходах УСН их стоимость.

Поступление товаров

Отразите поступление товаров документом Поступление (акт, накладная) вид операции Товары (накладная) в разделе Покупки — Покупки — Поступления (акты, накладные) — кнопка Поступление — Товары (накладная) .

Номенклатура — наименование товара, выбирается из справочника Номенклатура;
Счет учета — счет, на котором учитываются товары, в нашем примере — 41.01 «Товары на складах»;
Расходы (НУ) — Принимаются.

Зарегистрируйте счет-фактуру от поставщика по кнопке Зарегистрировать .

Проводки по документу

Документ формирует проводки:

Дт 60.01 Кт 60.02 — зачтена предоплата поставщику;
Дт 41.01 Кт 60.01 — товары приняты к учету.

Документ формирует движения по регистру Расходы при УСН:

регистрационную запись с видом Приход и со статусом Не списано, не оплачено на сумму затрат на приобретение;
регистрационную запись с видом Расход и со статусом Не списано, не оплачено на сумму затрат на приобретение;
регистрационную запись с видом Приход и со статусом Не списано на сумму затрат на приобретение.

Данный статус означает, что для признания расхода необходимо оформить в программе документ реализации товара покупателю.

Списание товаров

Так как реализации товаров не будет, их стоимость отразится в расходах при списании в производство.

Отразите списание товаров, которые используются как материалы, документом Требование накладная в разделе Склад — Склад — Требование-накладная — кнопка Создать . Также можно оформить его на основании документа Поступление (акт, накладная) , и тогда данные в нем заполнятся автоматически.

Проверьте заполнение полей:

Склад — склад, с которого списываются ТМЦ;

Вкладка Материалы :

Номенклатура — наименование списываемых ТМЦ;
Счет учета — счет, на котором учтены ТМЦ, в нашем примере — 41.01 «Товары на складах»;
Количество — количество списываемых ТМЦ;
Расходы (НУ) — Принимаются.

Вкладка Счет затрат :

Счет затрат — счет списания материалов, в нашем примере — 26 «Общехозяйственные расходы»;
Статьи затрат — статья из справочника Статьи затрат:
- Вид расхода — Материальные расходы.

Проводки по документу

Документ формирует проводку:

Дт 26 Кт 41.01 — списана стоимость материалов на общехозяйственные расходы.

Документ формирует движения по регистру Расходы при УСН :

регистрационную запись с видом Расход и со статусом Не списано на сумму затрат по счету 41.01.

Документ формирует движения по регистру Книга учета доходов и расходов (раздел I) :

регистрационную запись по расходам УСН на сумму списанных материалов и НДС.

Книга доходов и расходов

Сумма затрат по списанным материалам отразится в отчете Книга доходов и расходов при УСН (раздел Отчеты — УСН — Книга доходов и расходов при УСН ). PDF

См. также:

Расходы на приобретение товаров при УСН
Расходы на приобретение материалов при УСН
Статусы оплаты расходов УСН

Если Вы еще не подписаны:

Активировать демо-доступ бесплатно →

или

Оформить подписку на Рубрикатор →

После оформления подписки вам станут доступны все материалы по 1С Бухгалтерия, записи поддерживающих эфиров и вы сможете задавать любые вопросы по 1С.

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

Карточка публикации

(2 оценок, среднее: 5,00 из 5)

Добавить комментарий Отменить ответ

Для отправки комментария вам необходимо авторизоваться.

Вы можете задать еще вопросов

Доступ к форме "Задать вопрос" возможен только при оформлении полной подписки на БухЭксперт8.
Оформить заявку от имени Юр. или Физ. лица вы можете здесь >>

Нажимая кнопку "Задать вопрос", я соглашаюсь с
регламентом БухЭксперт8.ру >>

Изменения в 2021 году, о которых нужно знать бухгалтеру

[06.04.2021 запись] Учетная политика на 2021 в 1С

[27.04.2021 эфир] Уточненная декларация: основания и последствия ее представления

Рекомендации Минтруда по нерабочим дням мая 2021 года

Марина! Огромное спасибо за семинар! Очень доступно! Хорошо усваемается информация! Не утомительно, хотя уже 2,5 часа прошло! Еще раз благодарю!

Товары для перепродажи куплены в период применения ЕНВД, а проданы уже после перехода на УСН. Вопрос о том, как учитывать расходы по оплате стоимости товаров в таком случае становится актуальным в связи с отменой ЕНВД и необходимостью перехода на иной режим налогообложения. Также как и вопрос о том, как учесть расходы сырье и материалы, которые были оплачены на ЕНВД.

Как учесть на УСН расходы по купленным на ЕНВД товарам

Организации на УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» вправе учесть при определении налоговой базы расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, которые произведены в период применения УСН (пп. 23 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса).

Расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются по УСН по мере реализации указанных товаров (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса).

Особенности исчисления налоговой базы при переходе на УСН с других режимов налогообложения определены ст. 346.25 Налогового кодекса.

До 2020 года эта статья не предоставляла право учитывать расходы по «упрощенному» налогу, если товары были приобретены и оприходованы на ЕНВД, а оплачены уже на УСН.

В связи с этим Минфин не раз разъяснял, что нельзя уменьшать налоговую базу по УСН на стоимость товаров, которые были куплены и оплачены на ЕНВД, но проданы после такого перехода (письма Минфина России от 20.11.2019 № 03-11-06/89836, от 25.09.2018 № 03-11-11/68478).

Однако, с 1 января 2020 года ситуация изменилась.

С этого момента применяется пункт 2.2 статьи 346.25 Налогового кодекса.

Он был введен Федеральным законом от 01.04.2020 № 102-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации", но начал применяться «задним числом» с начала 2020 года.

Новшество, внесенное в Налоговый кодекс, позволяет учитывать в расходах стоимость товаров, которые были оплачены в период ЕНВД, но проданы покупателю после перехода на УСН.

Однако, если при этом были расходы, связанные с оплатой сопутствующих услуг, то после перехода на УСН их учитывать нельзя.

Расходы, непосредственно связанные с реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке, при применении УСН учитываются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором была произведена их фактическая оплата после перехода на УСН (письмо Минфина России от 06.04.2020 № 03-11-10/27487).

Сырье и материалы оплачены на ЕНВД, а использованы на УСН

Учет расходов на приобретение сырья и материалов в переходный период с одного спецрежима на другой осуществляется иначе.

Стоимость сырья и материалов, приобретенных или оплаченных на ЕНВД, в расходах по УСН учесть нельзя.

Даже в случае, если они были использованы уже после перехода на УСН (п. п. 2.1, 2.2 ст. 346.25 Налогового кодекса, письмо Минфина от 03.07.2015 № 03-11-06/2/38727).

Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»

Выбор читателей

Разъяснения ФСС: как получить Сведения о застрахованном лице

Бесплатная КЭП с 1 июля 2021 года: кому и как ее получить

С 1 июля новые правила блокировки расчетных счетов

Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.

*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование

Специалист по юзабилити и эксперт Контур.Бухгалтерии

Организации на УСН «Доходы минус расходы» не всегда знают, какие расходы можно учесть для налогообложения. Принимая каждую затрату при расчете налога, вы скорее всего допустите ошибку.

Налоговая редко проверяет правильность учета расходов, но может запросить документы для подтверждения расхода в случае сомнений. Если ФНС решит, что вы занизили сумму налога, она потребует доплатить его и назначит штраф.

Расскажем, как правильно учитывать расходы по товарам.

Правила учета расходов на товары

Проверьте, соответствуют ли ваши расходы списку ст. 346.5 НК РФ.
Учитывайте расходы, которые экономически обоснованы и направлены на получение дохода.
Признавайте расходы на покупку товара для перепродажи, когда продадите его.
Учитывайте расход на товар, когда он полностью оплачен и получен.
Списывайте товары в порядке их поступления: сначала те, которые вы купили первыми. Этот метод называется ФИФО.
Учитывайте расход при расчете налога УСН по последней из дат:

дата оплаты поставщику;
дата получения от поставщика товаров, работ или услуг;
дата отгрузки товара конечному покупателю.

Расходы по товарам

Представим, что наша организация занимается торговлей ананасами. Первую партию в 100 ананасов мы оплатили и получили от поставщика по цене 100 рублей за штуку, включая НДС. Потом цены на ананасы выросли, и нам пришлось купить вторую партию по 120 рублей за штуку. Вот наши документы на покупку ананасов:

В этих документах поле «Учитывать в расходах УСН» нулевое, потому что товары учитываются в расходах только после сбыта.

16 октября мы продали 150 ананасов первому клиенту. Во входящем платежном поручении от клиента мы учли доход, равный сумме оплаты, а в исходящей накладной учитываем расход:

Сервис предлагает учесть в расходах 16 000 рублей, так как сначала мы продаем ананасы из старой партии, в которой себестоимость одного ананаса — 100 рублей. После того, как старая партия распродана, мы начинаем продавать ананасы из следующей по методу расчета себестоимости ФИФО: 100 * 100 + 50 * 120 = 10 000 + 6 000 = 16 000.

В разделе Налоговый учет на вкладке Доходы и расходы мы видим документы, которые повлияют на базу налога УСН:

Расходы по аренде

Предположим, что ООО «Ромашка» снимает помещение у ИП Северянина И.В. 27 октября мы заплатили арендную плату за октябрь:

В расходах УСН пока ничего не учитываем, потому что платеж авансовый. Услугу еще не оказали, и акта у нас нет. В поле «Учитывать в расходах УСН» стоит 0.

ИП Северянин выставил акт по аренде за октябрь от 27.10.20. В акте поле «Учитывать в расходах УСН» заполняется автоматически:

Видимо, такие чайники как я, окончательно замучили вашу техподдержку элементарными с точки зрения бухгалтера вопросами :)
На самом деле, огромнейшее спасибо, что решили рассказывать, как проводить разные бухгалтерские операции в Профи-версии! Это ооооооочень нужно, СПАСИБО!

>>Поэтому в рубрике «Совет недели» мы будем рассказывать и показывать, как проводить разные бухгалтерские операции в Бухгалтерии.Контур, как упростить учет с её помощью.

Добрый день. Сейчас в Профи-версии нет специально выделенного документа для розничного списания товаров, но мы планируем добавить его в скором времени.

Пока вместо исходящей накладной рекомендуем воспользоваться бухгалтерской справкой, создав в ней проводку Д90.02-К41. Заполнить поле «Учесть в расходах УСН» здесь придется самостоятельно. Выручку розничный продавец может отразить через приходно-кассовый ордер операцией «Поступление выручки в кассу». Поле «Учесть в доходах УСН» заполнится здесь автоматически.

Принимать себестоимость проданных товаров в расходы по налоговому учету упрощенец может не только по ФИФО, но и по средней стоимости, по стоимости каждой единицы и даже по ЛИФО (Налоговый Кодекс до сих пор содержит этот пункт в главе для УСН), несмотря на то, что ЛИФО давно запрещен к применению в бухучете.

Спасибо и вам за интересные вопросы :)

Добрый день! Наш алгоритм работает (и мы прописываем это в учетной политике) при списании себестоимости товаров: в бухгалтерском учете по среднему, а в налоговом – по ФИФО. Т.е. если вы купите одну штуку товара по 5 рублей, потом еще штуку по 10 рублей, потом снова штуку по 3 рубля – у вас будет три штуки на 18 рублей. При продаже товара система подставит в себестоимость, в проводку Д90.02-К41= 6 рублей. А в налоговом учете в расходы система подставит только 5 рублей, т.к. считает, что первыми продаются те товары, которые первыми поступили (метод ФИФО= первый пришел, первый вышел). Поэтому в большинстве случаев разница в этом.

Но могут быть расхождения, связанные с другими причинами: например, когда сервис видит, что товар не оплачен, т.к. в налоговом учете при продаже товара обязательным условием включения в расходы УСН является оплата этого товара поставщику. В этом случае сервис не подставит автоматом в поле «учесть в расходах УСН» нужные суммы.

У вас здесь есть два варианта: либо самостоятельно заполнить это поле суммами, которые вы посчитали, либо дождаться и довериться системе, которая заполнит поле в платежке, когда произойдет оплата поставщику.

Здравствуйте, сейчас поясню. Мы признаем расходы УСН только при наличии двух фактов: оплаты и входящего отгрузочного документа (акта, накладной). Налоговый кодекс обязывает упрощенцев признавать в своих расходах затраты после их фактической оплаты (п.2 ст. 346.17 НК).

Под оплатой Налоговый Кодекс понимает прекращение обязательства перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой покупаемых товаров, услуг или имущественных прав. Прибегнем к помощи Гражданского Кодекса и посмотрим, что представляет собой обязательство покупателя перед продавцом.

Все статьи ГК, описывающие основные отношения между покупателем и продавцом (ст. 454 по договору купли-продажи, ст. 702 по договору подряда, ст. 783 по возмездному оказанию услуг) четко формулируют обязательства покупателя: оплатить ТМЦ (работы, услуги) и принять их (результат работ или услуг). Следовательно, если есть только оплата авансом продавцу, пусть даже предусмотренная договором, по нормам ГК обязательства покупателя еще не выполнены. Ведь принятие, оприходование ТМЦ, принятие работ или услуг, которое подтверждается накладной/актом, в учете еще не отражено. А, значит, нет оснований для включения в расходы по налоговому учету. Если оприходование ТМЦ или работ/услуг произведено (есть входящая накладная или акт) и есть оплата поставщику/продавцу, то обязательства по законодательству перед продавцом прекращены, а следовательно выполнены требования Налогового Кодекса по оплате и можно смело включить эти затраты в расходы УСН.

Читайте также:

Как перевести товар в материалы при усн

Различия в учете материалов и товаров

Перевод материалов в товары — пример

Нужно ли пересчитать налоговую базу?

Товары использовали как материалы

Что делать с налоговым учетом на УСН?

Нормативное регулирование

Учет в 1С

Поступление товаров

Проводки по документу

Списание товаров

Проводки по документу

Книга доходов и расходов

См. также:

Похожие публикации

Карточка публикации

Добавить комментарий Отменить ответ

Вы можете задать еще вопросов

Как учесть на УСН расходы по купленным на ЕНВД товарам

Сырье и материалы оплачены на ЕНВД, а использованы на УСН

Выбор читателей

Разъяснения ФСС: как получить Сведения о застрахованном лице

Бесплатная КЭП с 1 июля 2021 года: кому и как ее получить

С 1 июля новые правила блокировки расчетных счетов

Правила учета расходов на товары

Расходы по товарам

Расходы по аренде