Ип на усн оказывает услуги иностранной компании

Опубликовано: 17.04.2024

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Российский ИП (УСН с объектом налогообложения - "доходы") оказывает услуги по ремонту оборудования на территории Республики Казахстан иностранной организации резиденту Республики Казахстан. Иностранный заказчик компенсирует расходы ИП на проживание и проезд.
Необходимо ли ИП на территории РФ уплачивать налог в связи с применением УСН (далее - Налог) и НДС?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Предприниматель в рассматриваемой ситуации должен учесть при расчете налоговой базы по Налогу сумму выручки от реализации ремонтных работ, включающую как сумму своего вознаграждения, так и сумму возмещаемых ему заказчиком затрат на проезд и проживание. Обязанности по уплате в России НДС у него не возникает.

Обоснование вывода:

Гражданско-правовые аспекты

По договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его (п. 1 ст. 702 ГК РФ).
В договоре подряда указываются цена подлежащей выполнению работы или способы ее определения (п. 1 ст. 709 ГК РФ). При этом цена в договоре подряда включает компенсацию издержек подрядчика и причитающееся ему вознаграждение (п. 2 ст. 709 ГК РФ).

В случае, если объектом налогообложения по Налогу являются доходы индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение его доходов (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).
В соответствии с НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" данного кодекса (п. 1 ст. 41 НК РФ).
При определении объекта налогообложения по Налогу учитываются, в частности, доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, определяемые в порядке, установленном ст. 249 НК РФ (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 346.15 НК РФ).
Согласно п.п. 1, 2 ст. 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав, которые определяются исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
По общему правилу в целях исчисления Налога датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод) (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Таким образом, учитывая, что согласно гражданскому законодательству сумма вознаграждения и сумма компенсации издержек подрядчика формируют цену выполняемых последним работ, считаем, что предприниматель в рассматриваемой ситуации должен учесть при расчете налоговой базы по Налогу сумму выручки от реализации ремонтных работ, включающую как сумму своего вознаграждения, так и сумму возмещаемых ему заказчиком затрат на проезд и проживание (письма Минфина России от 30.11.2015 N 03-11-06/2/69446, от 15.08.2012 N 03-11-06/2/109, постановление Президиума ВАС РФ от 12.07.2011 N 9149/10).
Иную точку зрения предприниматель должен быть готов отстаивать в том числе в судебном порядке.
Учитывая положения п. 1 ст. 7 НК РФ, отметим, что Конвенция между Правительством РФ и Правительством Республики Казахстан об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал (Москва, 18.10.1996) в данном случае не применяется, поскольку она не распространяет своего действия на Налог (ст. 2 указанного документа, смотрите также письмо ФНС России от 18.05.2016 N ОА-3-17/2212).

НДС

В рассматриваемой ситуации предприниматель не должен уплачивать НДС в России в том числе в качестве налогового агента (п. 5 ст. 346.11 НК РФ), что обусловлено несколькими обстоятельствами:
- в связи с применением УСН предприниматель не признается налогоплательщиком НДС при реализации ремонтных работ (п. 3 ст. 346.11 НК РФ);
- НДС будет взиматься в Казахстане (по законам данной республики), поскольку местом реализации работ по ремонту станка признается территория этого государства (п. 2 ст. 72 Договора о Евразийском экономическом союзе (Астана, 29.05.2014), п. 28, пп. 2 п. 29 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг к указанному договору).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Пивоварова Марина

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Поиск новых клиентов и организация взаиморасчетов – задача сложная. Часто для этого предприятия, как российские, так и международные, обращаются к специальным агентам. О вопросах обложения НДС такой деятельности рассказала Татьяна Нечаева, эксперт по вопросам бухгалтерского учета и налогообложения ДКПО группы компаний «Ю-Софт».

Индивидуальные предприниматели, применяющие «упрощенку по доходу», заключают агентские договоры с международными компаниями, не зарегистрированными в Российской Федерации. Такие фирмы оказывают услуги по поиску клиентов для осуществления перевозок по России и организуют расчеты с контрагентами через мобильные приложения. Ситуация не совсем стандартная, а значит, к вопросам налогообложения нужно подходить очень внимательно. Одна из основных сложностей может возникнуть с НДС, а именно, будет ли фирма считаться агентом по данному налогу или нет.

Первое, на что нужно обратить внимание – это договорные условия с иностранным контрагентом. Дело в том, что обойтись стандартной формой контракта, заключаемого с российскими фирмами, скорее всего, не получится. Такой документ придется дополнить условиями в соответствии с международными нормами, оговорить порядок налогообложения и аспекты судебных разбирательств, если вдруг они возникнут.

Второе, с чем нужно тщательно разобраться – это условия выплаты вознаграждения за оказанные услуги. При фиксировании таких условий в контракте нужно не только указать их стоимость, но и оговорить моменты признания факта, что услуга оказана и может быть принята заказчиком и отражена в учете.

Иностранный агент

При заключении агентского договора с иностранной компанией, не зарегистрированной в России, на использование доступа к мобильному приложению для оказания услуг перевозки на территории Российской Федерации индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, признается налоговым агентом и должен исчислить, удержать и перечислить в бюджет НДС. Объектом налогообложения по налогу признаются операции по реализации товаров, работ или услуг на территории нашей страны, в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ.

Так, с 2017 года введена статья 174.2 Налогового кодекса, устанавливающая перечень электронных услуг и особенности исчисления и уплаты НДС при их оказании иностранными организациями. Об этом сказано в Федеральном законе от 3 июля 2016 года № 244-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации».

2017 год стал годом утверждения перечня электронных услуг в целях исчисления НДС при работе с зарубежными фирмами.

В соответствии с нормами подпункта 4 пункта 1 статьи 148 Налогового кодекса, местом реализации посреднических услуг в электронной форме признается территория Российской Федерации, если покупатель этих услуг осуществляет деятельность на территории России.

К услугам в электронной форме, в частности, относятся услуги по использованию информационно-телекоммуникационной сети, в том числе Интернета, с использованием информационных технологий и мобильных приложений для оказания услуг (п. 1 ст. 174.2 НК РФ). Об этом ФНС России разъяснила в письме от 14 декабря 2016 года № СД-4-3/24043@.

Обязанность уплаты

Поскольку в данном случае электронные услуги приобретаются через агента – индивидуального предпринимателя, зарегистрированного в Российской Федерации, местом реализации услуг является территория России, значит, эти услуги облагаются НДС, согласно статье 148 Налогового кодекса.

При применении УСН индивидуальный предприниматель не освобождается от обязанностей налогового агента по уплате НДС (п. 5 ст. 346.11, п. 1, 2 и 5 ст. 161 НК РФ).

Таким образом, при приобретении индивидуальным предпринимателем, применяющим УСН, посреднических электронных услуг, оказываемых иностранной компанией, не зарегистрированной в Российской Федерации, через Интернет с использованием мобильного приложения местом реализации является территория России, и они подлежат обложению НДС. В этом случае индивидуальный предприниматель должен исчислить и уплатить НДС в качестве налогового агента (п. 9 ст. 174.2 НК РФ). Это разъяснил Минфин в письме от 11 апреля 2017 года № 03-07-08/ 21329.

Чиновники также напоминают, что данное письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом.

Статья 174.2 Налогового кодекса действует с 2017 года, и Минфин дал разъяснения по новым нормам в письме № 03-07-08/21329 от 11 апреля 2017 года. Этот документ может быть взят в работу бухгалтерами, но лишь в качестве примера для аналогичных ситуаций, так как письмо имеет лишь информационно-разъяснительный характер по вопросам применения российского законодательства о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться другими правовыми нормами в рамках законодательства. Главное, чтобы в указанных правилах не было противоречий с действующими законами и сложившейся судебной практикой по данному вопросу.

Есть иностранная компания, которая разрабатывает программное обеспечение. В России есть ИП, который представляет интересы этой компании и заключает договоры с клиентами-российскими юрлицами. ИП на упрощенке (6 %).

Из пришедших 100 рублей после 6% остальные 90 отправляются иностранной компании-исполнителю, 4 остается у ИП.

1. Возникает ли тут НДС?
2. Можно ли работать по агентскому договору, в оборот ИП показывать только 4% и с них платить налог?
3. Можно ли это ИП перевести на патент (разработка программного обеспечения)?

Ответ на вопрос №1

Исходя из представленной схемы взаимоотношений, между ИП, иностранной компанией и российскими клиентами, имеет место агентский договор (между ИП и иностранной компанией – разработчиком ПО), на основании которого, ИП является посредником (агентом), продающим программные продукты, принадлежащие иностранной компании (принципалу), на территории РФ российским покупателям (юридическим лицам).

При этом, ИП участвует в расчетах, заключая от своего имени с российскими покупателями (юридическими лицами) договоры на продажу ПО и получает от российских покупателей деньги, часть из которых, в виде своего агентского вознаграждения, оставляет себе, остальное – отправляет принципалу (иностранной компании).

В этом случае, российские посредники, в том числе, применяющие УСН, на основании п. 5 ст. 161 НК РФ, п. 10 ст. 174.2 НК РФ, признаются налоговыми агентами по НДС, которые обязаны удержать из доходов иностранной компании рассчитанную сумму НДС и перечислить ее в бюджет РФ. Кроме того, российский посредник обязан представить в налоговый орган по месту своего учета не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, декларацию по НДС (п. 5 ст. 174 НК РФ).

Разъяснения приведены в Письмах МФ РФ от 04.04.2019 N 03-07-08/23758, от 24.05.2019 N 03-07-08/37670, от 25.06.2019 N 03-07-08/46307.

С уважением, А. Грешкина

Ответ на вопрос №2

Выручкой (доходом) посредника всегда является только посредническое вознаграждение. Данный принцип исходит из самой сути посреднических отношений, сформированных гражданским законодательством (ст. 971 ГК РФ, ст. 990 ГК РФ, ст. 1005 ГК РФ).
Во всех случаях, одна сторона (поверенный, комиссионер, агент) выступает посредником и обязуется за вознаграждение выполнить определенные действия по поручению и за счет другой стороны (доверителя, комитента, принципала).

Данное правило действует и в отношении посредников, применяющих УСН, независимо от базы налогообложения «доходы» или «доходы минус расходы». Посредник (поверенный, комиссионер, агент), применяющий УСН, при определении налоговой базы учитывает в доходах только сумму своего вознаграждения (комиссионного, агентского).
Это следует из совокупности налоговых норм - пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ и п. 1 ст. 346.15 НК РФ, а также разъяснений официальных органов (Письма МФ РФ от 12.09.2019 N 03-01-15/70350, от 01.04.2019 N 03-11-06/2/22193, от 30.09.2013 N 03-11-06/2/40279, от 07.09.2010 N 03-07-11/378, ФНС РФ от 22.02.2017 N СД-4-3/3408@). Размер посреднического вознаграждения определяется условиями договора.

Соответственно, если посредник (агент) участвует в расчетах, то есть, при продаже ПО, принадлежащего иностранной компании (принципалу), деньги от покупателей поступают сначала на счет агента, то они не учитываются в доходах посредника, поскольку впоследствии, эти деньги агент направляет принципалу, независимо от того удерживает ли сразу посредник свое вознаграждение из поступивших от покупателей денег, либо вознаграждение агенту перечисляется принципалом отдельным платежом.

Следовательно, налогооблагаемым доходом ИП является только сумма его посреднического (агентского) вознаграждения.

С уважением, А. Грешкина

Ответ на вопрос №3

Виды деятельности, в отношении которых может применяться ПСН, установлены в п. 2 ст. 346.43 НК РФ (Классификатор видов предпринимательской деятельности, в отношении которых законом субъекта Российской Федерации предусмотрено применение патентной системы налогообложения (КВПДП), утвержден Приказом ФНС РФ от 15.01.2013 N ММВ-7-3/9@).
Посреднические (агентские) услуги в данном перечне не указаны, поэтому, ИП в отношении своей деятельности, не может применять ПСН.

Согласно официальному мнению, изложенному в Письме МФ РФ от 03.10.2014 N 03-11-06/3/49927, доходы ИП, действующего в рамках посреднического договора в качестве агента или комиссионера, полученные от реализации товаров, принадлежащих принципалу (комитенту), могут облагаться в рамках ПСН (по аналогии с ЕНВД) при условии, что ИП реализует товары покупателям от своего имени. При этом, в указанном Письме речь идет о розничной торговле, под которой понимается продажа товаров для использования их покупателями в личных, семейных, домашних и иных целях, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности. Поскольку ИП реализует ПО юридическим лицам, то речь не может идти о розничной торговле.

С уважением, А. Грешкина

Добрый день,
Да, ИП надо уходить от посреднического договора, чтобы избежать уплаты НДС в качестве налогового агента. Договор купли-продажи при продаже ПО не годится, так как ПО отнесены к объектам авторских прав (п. 1 ст. 1259 ГК РФ, ст. 1261 ГК РФ и 1262 ГК РФ). В этом случае, применяются лицензионные и сублицензионные договоры.

Когда при приобретении работ и услуг НДС исчисляется налоговым агентом?

Налоговый агент по НДС обязан исчислить, удержать и уплатить в бюджет налог на добавленную стоимость при перечислении денежных средств иностранному партнеру (п.4 ст.173 и п.4 ст.174 НК РФ).

Если российская организация или ИП приобретает у иностранной компании работы или услуги, то обязанности налоговых агентов по НДС возникают при выполнении одновременно двух условий:

Местом реализации таких услуг (работ) является территория РФ;
Иностранные лица (налогоплательщики) не состоят на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков.

Исключение составляют иностранные компании, зарегистрированные на сайте ФНС РФ в качестве плательщиков НДС при оказании «интернет-услуг» физическим лицам на территории РФ (п.4.6 ст. 83 НК РФ, п.2 ст.161 НК РФ). Перечень таких услуг приведен в п.1 ст.174.2 НК РФ.

При приобретении «интернет-услуг» российские покупатели не являются налоговыми агентами только в том случае, если услуги оказываются через обособленное подразделение иностранной организации, расположенное на территории РФ, т. е. когда иностранная компания «физически» зарегистрирована в российской налоговой инспекции.

Если же иностранная компания (нерезидент) зарегистрирована только на сайте ФНС РФ, организации и ИП, приобретающие у нее «интернет-услуги», до 1 января 2019 года, придется исполнять обязанности налогового агента по НДС (п.2 ст.161 и п.9 ст.174.2 НК РФ).

С 1 января 2019 года иностранная организация, оказывающая услуги в электронной форме, должна будет встать на учет на сайте ФНС РФ не только в случае оказания «интернет-услуг» физическим лицам, но и юридическим лицам (п.4.6 ст. 83 НК РФ в ред. Федерального закона от 27 ноября 2017 г. N 335-ФЗ с 01.01.2019). Т. е. с 01.01.2019 г. она сама будет уплачивать НДС в бюджет и предъявлять его своим покупателям.

Такие поправки внесены в ст. 161 и 174.2 НК РФ Федеральным законом от 27 ноября 2017 г. N 335-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации».

Таким образом, если работы (услуги) приобретаются у представительств иностранных компаний, зарегистрированных в налоговых органах на территории РФ, российский покупатель НЕ является налоговым агентом по НДС.

Если же работы и услуги приобретаются у компании — нерезидента, российская организация (или ИП), приобретающая такие услуги (работы) должна исполнять обязанности налогового агента по НДС, только в том случае, если местом реализации услуг (работ) является территория РФ.

Как определить место реализации услуг (работ)?

Чтобы определить место реализации правильно, необходимо разобраться, каким документом пользоваться. А это зависит от того, с налогоплательщиком какого государства заключен договор.

Если партнером российской организации или ИП является налогоплательщик государств — членов ЕАЭС (Беларусь, Казахстан, Армения, Киргизия), то место реализации услуг (работ) нужно определить в соответствии с Приложением N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года (далее — Протокол), поскольку международные договоры имеют приоритет перед нормами НК РФ (Ст.7 НК РФ).

В остальных случаях заключения договоров с иностранными партнерами место реализации услуг (работ) определяется в соответствии со ст.148 НК РФ.

Приведем несколько примеров определения места реализации услуг (работ) для целей НДС.

Для услуг, связанных с недвижимостью:

Место реализации услуг, связанных с недвижимостью (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов) определяется по месту ее нахождения.

Иными словами, если иностранная организация выполняет строительно-монтажные работы по строительству недвижимости на территории иностранного государства или сдает в аренду недвижимость, находящуюся за рубежом, то территория РФ не является местом реализации таких услуг, а значит российский заказчик или арендатор не является налоговым агентом по НДС (пп.1 п.1 и пп.1 п. 1.1 ст.148 НК РФ, п.2 и пп.1 п.29 Протокола).

Для услуг, связанных с движимым имуществом:

Место реализации услуг, связанных с движимым имуществом (в частности, монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт и техническое обслуживание) определяется по месту нахождения имущества. Так, если, например, иностранная компания осуществляет ремонт оборудования (движимого имущества), находящегося на территории иностранного государства, то территория РФ не является местом реализации таких работ (пп.2 п.1.1 ст.148 НК РФ, пп. 2 п.29 Протокола).

Но если для ремонта оборудования специалисты иностранной компании выезжают к российскому клиенту и производят ремонт на территории РФ — у российского заказчика возникают обязанности налогового агента по НДС, поскольку местом реализации таких услуг будет территория РФ (пп.2 п.1 ст.148 НК РФ, пп. 2 п.29 Протокола).

Для услуг в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта:

Если фактически услуги оказываются на территории РФ, то местом их реализации является РФ (пп. 3 п.1 ст.148 НК РФ, пп.3 п.29 Протокола). И наоборот. Например, при проведении обучения за рубежом у российского покупателя обязанностей налогового агента по НДС не возникает.

Для услуг иностранного перевозчика (НЕ налогоплательщика ЕАЭС):

Местом реализации таких услуг будет являться территория РФ только в случае, если пункт отправления и пункт назначения находятся на территории РФ, т. е. если с иностранным перевозчиком заключен договор на перевозку груза по территории РФ. Исключение составляют услуги по перевозке пассажиров и багажа, оказываемых иностранными лицами не через постоянное представительство этого иностранного лица (пп.4.1 п.1, пп.5 п.1.1 ст.148 НК РФ).

Но если договор перевозки заключен с налогоплательщиком государства — члена ЕАЭС, местом реализации будет считаться территория этого государства ЕАЭС. Т. е. заключая договор на перевозку грузов с налогоплательщиком Беларуси, Казахстана, Армении или Киргизии, российская организация не должна исполнять обязанности налогового агента по НДС, независимо от маршрута пути такого перевозчика (пп.5 п.29 Протокола).

Место реализации многих услуг (работ) определяется «по покупателю», т. е. местом их реализации является территория РФ, если покупатель — российский налогоплательщик. Так, российская организация или ИП станет налоговым агентом по НДС, если приобретает у иностранной компании услуги по передаче, и предоставлению патентов и лицензий, консультационные, юридические, бухгалтерские, аудиторские, инжиниринговые, рекламные, маркетинговые услуги, услуги по обработке информации, в т. ч. через Интернет. (пп.4 п.1 ст.148 НК РФ и пп.4 п. 29 Протокола).

Также «по покупателю» определяется место реализации услуг по передаче прав на программы ЭВМ, в т. ч. через Интернет (пп.4 п.1 и п.2 ст.148 НК РФ и пп.4 п. 29 Протокола). Т. е. если российская организация или ИП приобретает у иностранной компании права на программы ЭВМ, местом реализации таких услуг является территория РФ.

Для услуг иностранных посредников (агентов, комиссионеров):

Территория РФ не является местом реализации услуг таких посредников, реализующих или оказывающих содействие в реализации товаров (работ, услуг) российских компаний или ИП, а также приобретающих для российского комитента или принципала товары (работы, услуги) от своего имени. Соответственно при приобретении таких услуг российский комитент или принципал не будет исполнять обязанности налогового агента по НДС (п.2 ст.148 НК РФ, пп.5 п.29 Протокола).

Как налоговому агенту исчислить и уплатить НДС?

Когда платить?

При приобретении работ или услуг налоговый агент должен исчислить и уплатить в бюджет НДС при перечислении денег иностранной компании (Письмо Минфина России от 21.01.2015 N 03-07-08/1467), т. е.:

при перечислении предварительной оплаты и (или)
при оплате уже оказанных услуг (выполненных работ).

Исчисленный и удержанный НДС налоговый агент, приобретающий услуги (работы), должен перечислить в бюджет одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств при работе с иностранными партнерами.

Причем банк, обслуживающий налогового агента, не вправе принимать от него поручение на перевод денежных средств в пользу указанных налогоплательщиков, если налоговый агент не представил в банк также поручение на уплату налога с открытого в этом банке счета при достаточности денежных средств для уплаты всей суммы налога (п.4 ст.174 НК РФ).

Когда исчислить?

Налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих услуг с учетом российского НДС (п.1 ст.161 НК РФ). Ставка НДС — 18/118 (п.4 ст.164 НК РФ).

Как правило, иностранные компании не включают в стоимость своих услуг (работ) сумму российского НДС, делая оговорку, что их стоимость не включает косвенные налоги, уплачиваемые в соответствии с законодательством РФ. В этом случае, чтобы определить налоговую базу по НДС налоговому агенту нужно увеличить стоимость, указанную в договоре на сумму НДС, т. е. начислить 18% сверх стоимости услуг (работ).

Также можно поступить, если о российском НДС (косвенном налоге) вообще нет упоминания в иностранном контракте (Письма Минфина России от 05.06.2013 N 03-03-06/2/20797, от 08.09.2011 N 03-07-08/276, от 04.02.2010 N 03-07-08/32, Постановление Президиума ВАС РФ от 03.04.2012 N 15483/11).

Пример: в договоре установлено, что стоимость услуг составляет 100 евро без учета НДС. В таком случае сумма дохода от реализации, с которой налоговому агенту придется удержать НДС, составит 118 евро (100 евро + 100 евро x 18%).

Если расчеты с иностранной компанией производятся в иностранной валюте, налоговую базу по НДС в рублях нужно определить по курсу ЦБ РФ, действующему на дату оплаты услуг, работ (на дату фактического осуществления расходов) (п. 3 ст. 153 НК РФ, Письмо Минфина России от 21.01.2015 N 03-07-08/1467).

Налоговый агент по НДС при исчислении налога должен составить счет-фактуру с учетом требований пп. 5 и 6 ст. 169 НК РФ (абз. 2 п. 3 ст. 168 НК РФ). Несмотря на то, что срок выставления счета-фактуры для налогового агента нормами НК РФ не установлен, сделать это лучше в течение пяти календарных дней считая со дня перечисления денег иностранному партнеру (предварительной оплаты или оплаты принятых на учет услуг (работ).

Так считают налоговые органы (Письмо ФНС России от 12.08.2009 N ШС-22-3/634@@) - данный документ размещен на официальном сайте ФНС России в разделе «Разъяснения ФНС, обязательные для применения налоговыми органами»)).

При приобретении работ и услуг в «агентском» счете-фактуре нужно указать:

в строке 5 - номер и дату «платежки» на перечисление НДС в бюджет. (п. п. «з» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (далее Правила заполнения счета-фактуры и Постановление N 1137 соответственно).

в строках 2 и 2а — полное или сокращенное наименование и место нахождения иностранца-продавца согласно договору, заключенному с иностранным контрагентом (абз. 2 пп. «в», абз. 2 пп. «г» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры).

в строке 2б (ИНН/КПП продавца) ставится прочерк (абз. 2 пп. «д» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры).

Остальные показатели счетов-фактур заполняются в обычном порядке. Единственное, что еще необходимо помнить — ставка НДС у налоговых агентов 18/118. Поэтому если российский покупатель-налоговый агент самостоятельно рассчитал налоговую базу по НДС, добавив сверх стоимости услуг 18%, в графе 7 счета-фактуры нужно указать расчетную налоговую ставку 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ), а в графе 9 — стоимость услуг с учетом НДС. В графе 5 указывают стоимость оплаченных услуг без учета НДС (разность граф 9 и 8) (См. также письмо ФНС России от 12.08.2009 N ШС-22-3/634@).

Выставленный счет-фактуру нужно зарегистрировать в книге продаж, в том квартале, когда возникла обязанность по уплате НДС (т. е. в день перечисления денег иностранному партнеру), независимо от даты его выставления (п. п. 2 п.3 и п. 15 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением N 1137, Письмо Минфина России от 16.12.2015 N 03-07-11/73742). При заполнении книги продаж в графе 2 «Код вида операции» нужно указать код «06» (Приказ ФНС России от 14.03.2016 N ММВ-7-3/136@).

Вопрос у меня комплексный, поэтому я не выбрал категорию права. Тем не менее прошу вас помочь.

я являюсь индивидуальным предпринимателем УСН 6% от дохода. ОГРН 315774600245879. Коды по ОКВЭД 51.19 - основной (деятельность агентов по оптовой торговле универсальным ассортиментом товаров), 74.13 (исследование коньюктуры рынка и выявление общественного мнения). Заключил договор от ИП с российской компанией ООО "ЭнерконГрупп" на оказание услуг - торговля через агента и маркетинговые услуги, другими словами, я продвигаю продукцию для конечных заказчиков, оказываю консультационные технические услуги, конечные заказчики покупают продукцию у ООО "ЭнерконГрупп" и я получаю комиссию.

Еще я являюсь участником другого российского ООО "БГ" как физ лицо и так же являюсь наемным работником этого же ООО "БГ".

что хочу сделать:

я хочу заключить контракт между своим ИП и зарубежными компаниями на оказание подобных услуг, как и с ООО "ЭнерконГрупп" и получать от зарубежных компаний оплату за оказанные услуги на ИП. Зарубежные компании это в первую очередь Латвийская компания орг-правовая форма SIA (аналог ООО), немецкая компания GmbH, китайская компания. Планирую оказывать услуги подобного же характера.

что я должен предусмотреть в договоре между ИП и этим зарубежными компаниями, в расчетных счетах (валютный или мультивалютный), в налогообложении, в декларации, в юридических аспектах,

в НДС (касается это меня или нет),

в инвойсах, в отчетах ежемесячных, в отношениях с банком (МКБ), в паспортах сделки при работе с нерезидентами (возможно, что в год сумма контракта превысит 50.000 $, касается ли это меня? я не плачу за рубеж, а получаю из-за рубежа оплату), в других сферах, чтобы реализовать этот план?

И еще вопрос - Эльба сможет мне помогать в случае работы с нерезидентами (валюты и прочее)?

Комментарий: вопрос пока не срочный, но важный.

Заранее благодарю вас за помощь.

Нет никаких препятствий для реализации Вашего плана. НДС Вас не касается, поскольку Вы оказываете услуги.

ст. 346.11 НК РФ
3. Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов в виде дивидендов, а также с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 и 5 статьи 224 настоящего Кодекса), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности, за исключением объектов налогообложения налогом на имущество физических лиц, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренныхабзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 настоящего Кодекса). Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 настоящего Кодекса.

Относительно деклараций и отчетов — так же без изменений.

Касаемо договоров — можете взять за основу имеющиеся между Вашей ООО и компаниями.
Касаемо последнего вопроса — о какой помощи идет речь?

Доход свыше 50 000$, а соответственно и свыше 300 000 рублей отразится на соц.отчислениях. Придется оплатить 1% с суммы превышающей 300 000р.
Касаемо последнего вопроса — о какой конкретно помощи идет речь? разве она нужна?

Коллега, товарищ собирается исследовать коньюктуру рынка для своих партнеров. О поставке оборудования речи не было..

Привет Александр!
Описанные Вами правоотношения по договору состоят из двух частей: торговля через агента и маркетинговые услуги.
Если Вы заключите такой договор с иностранной компанией, то получается, что с одной стороны вы оказываете ей маркетинговые услуги, а с другой стороны реализуете их продукцию как агент.
В первом случае (продажа маркетинговых услуг) НДС у вас точно не возникает, так как вы, применяя УСН, не являетесь плательщиком НДС.
Во втором случае, вы как агент оказываете посредническую услугу и получаете за нее вознаграждение. Это вознаграждение также не облагается НДС, так как вы не являетесь плательщиком этого налога.

НО! Иностранная организация, которая реализует через вас продукцию российским компаниям, может при определенных условиях признаваться плательщиком НДС по этим операциям. А вы в этом случае признаетесь налоговым агентом по НДС. Даже применяя УСН вы не освобождены от обязанностей налогового агента.

Поэтому ответ на ваш вопрос, зависит главным образом от того, какая именно продукция (товары, работы, услуги) будут продаваться через вас как агента.

Если речь идет об оборудовании, продаваемом на территории РФ, то вы признаетесь налоговым агентом и обязаны удерживать налог у иностранной компании. Исключение составляет только случай, когда эта компании стоит на учете в российских налоговых органах и платит НДС сама.

Если речь идет о каких-то услугах, которые продаются через вас (агента), то следует внимательно разбираться что это за вид услуг и будет ли облагаться НДС-ом на территории РФ на основании ст.148 НК РФ.

В остальном, никаких значительных препятствия для совершения подобных сделок нет.

По валютному законодательству вы имеете право рассчитываться с иностранцами в валюте.

В договоре достаточно прописать порядок расчетов (сроки, валюту) и указать соответствующие реквизиты счетов.

Все что касается открытия счета, оформления паспортов сделок и прочее, это вам лучше всего разъяснят в вашем банке. Точнее даже будет сказать, банк не позволит вам совершить какую-либо операцию в нарушение законодательства о валютном регулировании и валютном контроле. Так что здесь не беспокойтесь, а просто запаситесь терпением для того, чтобы постоянно оформлять и предоставлять в банк кучу документов по их требованию.

Добрый день!
Коллеги уже ответили на Ваш вопрос, хотелось бы дополнить ответ в части прохождения валютного контроля.
Исходя из своего опыта работы в части составления и сопровождения контрактов моих клиентов с иностранными контрагентами (в основном это США, Канада, Кипр, Великобритания, Австралия, Германия, Швейцария, Нидерланды, Бельгия, Чехия и другие страны ЕС, а также Китай), прохождения валютного контроля, а также налоговых проверок таких контрактов хотелось бы отметить следующее.
1. В целом на сегодняшний день правила такие, что договоры ВЭД подлежат обязательной регистрации если они превышают 6 млн рублей по экспорту (или эквивалент в валюте), 3 млн рублей (или эквивалент в валюте) по импорту. Если в договоре нет фиксированной суммы, то в этом случае обязанность зарегистрировать договор появится, как только сумма контракта достигнет и превысит указанные суммы.
Также с учетом последних изменений если сумма договора за весь период его действия не превышает 200 тысяч руб. (то есть если будет 3 платежа по 100 т.р., то это уже 300 т.р. и под исключение Вы не подпадаете), то не обязательно даже предоставлять документы в банк. Правда формально у банка все равно остается право запросить документы, если у него появятся сомнения относительно совершаемых Вами операций.
2. Что касается взаимоотношений с налоговыми, то для отчетности Вы им предоставляете договоры со всеми приложениями, инвойсы, акты, дополнительные соглашения (некоторых документов может не быть, иногда может быть только договор). Однако стоит отметить, что когда Вы находитесь на УСН 6% и налог оплачиваете со всего оборота, то по моей практике часто налоговая вообще ничего не запрашивает, так как Вы уже и так оплатили все возможные налоги в рамках своей системы налогообложения.
Если Вы ИП на ПСН (патенте), то здесь возможность работы с иностранными контрагентами и оставаться на ПСН полностью зависит от того, насколько грамотно составлен договор.
При этом учет доходов производится по курсу ЦБ на день зачисления валюты на транзитный счет в банке (п. 3 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ, Письма Минфина России от 22.01.2015 № 03-11-06/2/1645, от 27 января 2012 г. N 03-11-06/2/10, от 20 декабря 2011 г. N 03-11-06/2/181).
Аналогично Вы отражаете поступление денег в КУДиР также по курсу ЦБ на день зачисления валюты на транзитный счет в банке.
3. Что касается самого Договора с иностранным контрагентом, то его можно заключить в нескольких формах:
— в форме стандартного договора.
— в форме счета-договора (инвойса-договора) – то есть когда мы объединяем инвойс и договор и делаем все в одном документе (больше подходит для разовых/периодических услуг).
— в отдельных случаях можно использовать вариант с договором-офертой (есть особенности).
Конкретную форму нужно выбирать в зависимости ситуации, в том числе в зависимости от того, насколько сильно нужно упростить процедуру подписания договора, на чем настаивает и на что готов контрагент.
4. Также есть различные способы подписания договора с иностранным контрагентом, в частности:
— стандартный обмен бумажными формами через курьера (сейчас все реже применяется).
— подписание договора путем обмена сканами (п.2 ст. 434 Гражданского кодекса РФ). То есть подписали, отсканировали – скинули контрагенту, он сделал тоже самое и по итогу у каждого есть скан договора, подписанный с двух сторон. Действующее законодательство, а также налоговая и банковская практика полностью допускают такой вариант, то есть этот способ ничем не уступает первому варианту.
Единственное в этом случае есть 3 обязательных требования:
а) в договоре должен быть введен электронный документооборот,
б) тот факт, что договор подписывается именно путем обмена сканами должен быть обязательно отражен в договоре,
в) в договоре должны быть расписаны каналы электронной связи между сторонами, включая адреса электронной почты, через которые будет происходить процесс обмена сканами договора.
5. К самому договору с иностранным контрагентом есть определенные требования в плане его содержания. Требования, как правило, можно разделить на 2 составляющие:
— требования законодательства (то есть для определенных видов договоров закон устанавливает требования что именно в них должно быть учтено, какие условия должны быть прописаны и т.д.).
— требования из банковской практики. В рамках прохождения валютного контроля банк будет изучать Ваш договор и помимо соблюдения формальных требований законодательства банк должен видеть и понимать, что цель договора – это действительно оформление реальных правоотношений между Вами и контрагентом. Здесь уже есть отличия от банка к банку (Сбербанк имеет свою практику, Модульбанк и Тинькофф свою и т.д.). Если эти требования не соблюдать, то банк может заподозрить Вас в фиктивности договора, а в отдельных случаях еще и в попытке отмывания денег через данный договор.
Логика банка здесь очень простая – когда 2 стороны заключают между собой реальный договор, они заинтересованы в защите своих интересов по договору. Например, если российский ИП заключает договор с компанией из США на разработку программного обеспечения (ПО), то с точки зрения банка логично, что контрагент из США будет заинтересован в том, чтобы в договоре были прописаны сроки выполнения работ, порядок устранения недостатков, порядок приемки и т.п., а исполнитель заинтересован в том, чтобы в договоре четко были прописаны условия и порядок оплаты по договору. Если банк видит, что в договоре «криво» прописаны условия про сроки выполнения работы и порядок приемки, то у банка могут возникнуть сомнения – действительно ли договор реальный, поскольку для банка подозрительно почему контрагент так беспечен по отношению к таким важным пунктам в правоотношениях между сторонами.
Безусловно, что все нюансы по требованиям банков к договору здесь я не смогу описать, но наиболее общими требованиями являются следующие:
5.1. Предмет договора. Обязательно должен быть конкретизирован, то есть просто «разработка программного обеспечения» — это не лучший вариант, желательно прописать, например, для чего разрабатывается ПО (для каких целей, для какого проекта и т.п.). Здесь допустимы следующие варианты:
— в договоре делается непосредственно ТЗ на разработку.
— делаем рамочный договор, а именно в договоре прописывается общая формулировка, например, та же «разработка программного обеспечения» + дополнительно прописываем, что Стороны конкретные услуги и требования к ним согласовывают дополнительно и фиксируют в инвойсах (счетах на оплату) или в отдельных дополнительных соглашениях.
— делаем рамочный договор, а именно в договоре прописывается общая формулировка + дополнительно указываем в договоре, что конкретные услуги согласовываются в переписке по электронной почте, мессенджерах, системах постановки задач и т.п. Обращаю внимание, что подобный вариант также полностью соответствует закону и также устраивает банки.
5.2. Порядок и сроки оплаты. За нарушение сроков оплаты можно получить штраф вплоть до 100% от суммы перевода, поэтому обычно я рекомендую прописывать сроки таким образом, чтобы они точно не были нарушены (то есть с привязкой к какому-либо событию, которое мы сами контролируем – выставление инвойса, подписание акта + прописывать сроки с запасом и т.д.). Еще бывают ситуации, когда компания проводит оплату не напрямую на р/с ИП/ООО, а через различные системы – тут нужно каждую ситуацию смотреть отдельно (допустимо это или нет) и, если допустимо – этот момент также обязательно должен быть прописан в договоре.
Как это ни странно, но сумма оплаты также может заинтересовать банк, а именно если сумма покажется банку неоправданно завышенной (например простая консультация стоит 50000 долларов), либо банку покажется сомнительным порядок формирования стоимости услуг (например, если из договора следует, что услуги оказываются нерегулярно, а стоимость, указанная в договоре, прописана фиксированная каждый месяц) – тоже могут быть проблемы.
Обращаю внимание, что оплата может быть определена в договоре следующими способами:
— фиксированная плата за весь договор – это подходит для разовых услуг.
— фиксированная ежемесячная оплата – это подходит для вариантов, когда Ваш контрагент – это Ваш работодатель, либо, когда объемы работы примерно одинаковые из месяца в месяц.
— почасовая оплата. Самый распространенный вариант. Подходит для любых ситуаций, поскольку механизм оплаты максимально прозрачен. Этот вариант также полностью законен, единственное к нему есть свои требования. В частности, важно расписать как именно ведется учет количества часов (через специальную программу, либо учет количества часов ведет исполнитель) и по итогу количество часов и общий размер должны фиксироваться в ежемесячных актах (бывают исключения из такого порядка, иногда без актов обходимся). То есть здесь важно, чтобы для банка и для налоговой механизм расчета количества часов был максимально прозрачен.
Также отмечу, что если нужно, то в договоре можно прописать выплату бонусов от иностранного контрагента (отношения с иностранным контрагентом все равно не могут признать трудовыми), а также компенсацию расходов (например, на покупку оборудования (ноутбука и т.п.), на связь и иные подобные расходы).
5.3. Сроки выполнения работы. До 2018 г. в плане этого пункта было проще, сейчас с учетом последних изменений требований к данному пункту стало больше, а именно сейчас в плане сроков выполнения работ должно быть больше конкретики. Если ситуациях такая, что определить срок заранее нельзя (а так происходит в большинстве случаев), то обычно мы привязываем срок к определенным событиям (оплата и т.д.) + в отдельных случаях прописываем предварительные сроки, а затем по ходу работы конкретизируем их через дополнительные соглашения.
5.4. Порядок приемки услуг. Здесь все зависит от ситуации, с точки зрения закона допустимы следующие варианты:
— стандартный вариант, при котором подписываются акты выполненных работ. Акты обычно подписываются: а) либо один раз за весь договор (обычно подходит если договор на разовую услугу), б) помесячно/поквартально – если это фактически трудовой контракт, либо договор предполагает выполнение регулярной работы, в) по итогам выполнения отдельных заданий в рамках договора по каждому заданию отдельно.
— упрощенный вариант, когда факт приемки работ мы привязываем к определенным событиям (оплата по договору, направление определенного текста на электронную почту, отсутствие претензий в течение какого-либо времени и т.п.).
Выбор конкретного варианта зависит от ситуации, обычно я рекомендую определенный вариант уже после детального изучения ситуации клиента.
5.5. Применимое право. Здесь нужно определиться с тем, каким законодательством регулируются взаимоотношения с контрагентом и суды какого государства будут рассматривать споры – обычно рекомендуется РФ, остальное уже зависит от того, согласен ли на это контрагент.
5.6. Если у Вас дистанционное взаимодействие с контрагентом (а при работе с иностранными контрагентами это почти 100% случаев), то обязательно нужно:
— ввести договором электронный документооборот (если делать это грамотно, там будет достаточно много пунктов, я сейчас не буду все их расписывать),
— указать в договоре все контактные данные Сторон (электронные почты, номера телефонов, мессенджеры) и данные уполномоченных представителей сторон.
— если используются специальные системы для связи между сторонами, а также для постановки задач или учета количества часов – также обязательно нужно это фиксировать в договоре.
5.7. Реквизиты сторон. Как ни странно, здесь часто допускаются ошибки. Например, я часто встречал некорректное написания страны контрагента (упускали слово «Республика …» и т.п.). Желательно точное наименование брать из общероссийского классификатора стран мира Классификатор ОК (МК (ИСО 3166) 004-97) 025-2001. Также по моей практике часто не полностью указываются реквизиты банка (упускается адрес банка).
6. Ответственность. По практике, легче всего при получении денег от иностранного контрагента попасть на ст. 15.25. КоАП РФ «Нарушение валютного законодательства Российской Федерации и актов органов валютного регулирования». Ответственность по данной статье может достигать 100% от полученной Вами на счет суммы. Например, бывают ситуации, когда контрагент перечисляет оплату за услуги, но делает это каждый раз с задержкой на неделю-две — в такой ситуации есть реальные шансы получить штраф до 100% от суммы каждого перевода (то есть вообще могут по всем платежам забрать все деньги).
В отдельных случаях может грозить ответственность по ст. 193 Уголовного кодекса РФ «Уклонение от исполнения обязанностей по репатриации денежных средств в иностранной валюте или валюте Российской Федерации» (репатриация — это промежуток времени между датой экспорта и датой поступления денег в качестве оплаты эксперта или между датой платежа по импорту и датой импорта).
Готов ответить на Ваши дополнительные вопросы.
С Уважением,
Васильев Дмитрий.

Читайте также: