Что лучше усн или есхн

Опубликовано: 20.04.2024

Как сделать правильный выбор

Выбор системы НО не может быть случайным. Учитываются основные хозяйственные и организационные факторы, непосредственно влияющие на процесс производства:

что организуется — юрлицо или ИП;
какой конкретной деятельностью будет заниматься КФХ;
сколько работников в КФХ;
основные контрагенты КФХ, их налоговые режимы и особенности;
стоимость активов КФХ;
влияние сезонности производства на объем получаемого дохода;
особенности налогообложения в регионах, возможность использования льготной ставки налога для сельхозпроизводителей;
необходимость и возможность подтверждать расходы документально.

Здесь необходимы некоторые пояснения. Правовой статус фермерских хозяйств в России таков, что они могут существовать в форме юрлица и без нее. ФЗ-74 от 11/06/03 определяет КФХ как семейное объединение, занимающееся сельскохозяйственной деятельностью и работающее без образования юрлица.

ГК РФ предусматриваетв связи с этим уже две возможности:

без образования юрлица (ст. 23 п. 5);
с образованием юрлица (ст. 86.1).

Какая продукция относится законодателем к сельскохозяйственной, можно узнать из правительственного постановления №458 от 25/07/06, а виды, соответствующие возможным видам деятельности фермерского хозяйства, содержит справочник ОКВЭД (р. А). Речь идет не только о производстве соответствующей продукции, но и ее продаже, переработке, хранении, перевозке.

Членами КФХ могут быть члены одной семьи или нескольких, связанных родственными узами (не более трех семей). Имеется возможность привлекать посторонних лиц, не более 5 человек. Создать КФХ может и один человек. Глава КФХ имеет статус индивидуального предпринимателя.

Большинство КФХ предпочитает рассчитываться с бюджетом через механизм ЕСХН (гл. 26.1 НК РФ). Популярность этого налога объяснима тем, что при введении режима законодатель постарался учесть все особенности сельскохозяйственной отрасли, в частности мелких производителей продукции.

Важный критерий здесь – объем доходов. Он ограничен величиной 70% и касается реализованной с/х продукции собственного производства и, кроме того, оказания услуг сельхозпроизводителям. Если величина ниже, режим применять нельзя. Ставка по нему — 6%, а база исчисления рассчитывается как разница доходов и расходов. Сельхозпроизводство связано со значительными затратами и, что выгодно, уменьшает налоговую базу. Ставка невысока. Основная сложность здесь заключается в корректном ведении бухгалтерского учета, своевременном и полном документировании расходов.

К сведению! ЕСХН фермеры могут применять в любом случае: зарегистрировав КФХ как организацию или без такой регистрации.

Освобождение от налогов и другие правила, установленные ст. 346.1 НК РФ, относятся к КФХ в полной мере. В настоящее время плательщики ЕСХН уплачивают НДС. Они могут не платить налог, если выполняются ограничения по доходам от сельскохозяйственной деятельности по предшествующему периоду (80 млн руб. — за 2020 год, 90 млн руб. — за прошедший год). На это указывает ст. 145-1 НК РФ.

В течение месяца после создания фермерского хозяйства необходимо подать заявление в налоговую о переходе на ЕСХН. Если этого не сделать, по умолчанию будет применяться общая система налогообложения. Если КФХ работало на другом режиме, заявление подается до 31 декабря, а переход возможен со следующего года.

Упрощенный налог (гл. 26.2 НК РФ) во многом схож с ЕСХН: если речь идет об УСН «доходы», применяется та же ставка 6%, а при выборе варианта УСН «доходы минус расходы» налоговая база является разницей доходной части и затрат.

Очевидно при этом, что в первом случае не удастся уменьшить базу на сумму расходов и в итоге, по сравнению с ЕСХН, налоговое бремя увеличится. Если применять УСН «доходы минус расходы», понесенные затраты могут уменьшить налог по правилам указанной главы НК (есть ограничения). Ставка налога в зависимости от региона — от 5 до 15%, однако минимальный процент применяется редко, и величину налога уменьшить до уровня ЕСХН, скорее всего, не удастся.

При применении УСН придется отслеживать соблюдение ограничений: например, объем выручки, стоимость основных средств. Лимит численности (100 человек), очевидно, будет соблюдаться КФХ по умолчанию.

Важно! Переход на спецрежим происходит тоже по заявлению налогоплательщика.

Отдельный вопрос – страховые взносы членов КФХ в связи с уплатой УСН. Согласно ст. 430 п. 2 НК РФ, главы КФХ уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование за себя и за членов КФХ. Этой же статьей определены и размеры платежа. Согласно ст. 346.21 НК РФ п. 3.1 пп. 3-3, у ИП есть возможность уменьшить налог на всю сумму страховых взносов. Минфин еще в 2014 году (письмо №03-11-06/2/66200 от 22/12/14 г.) сделал вывод: КФХ имеют право на уменьшение так же, как ИП: беря в расчет полную сумму взносов. Отметим, что речь в ст. 346.21 идет об УСН «доходы» и касается фермеров, не использующих наемных работников. Хотя указанный вывод не противоречит нормам ст. 430 НК, вступившей в действие в 2016 году, рекомендуется уточнить возможность применения этого правила в налоговом органе.

Общая система применяется по умолчанию, если специальный режим не был выбран налогоплательщиком. Она связана с наиболее серьезной налоговой нагрузкой по сравнению с другими системами НО. Необходимость вести строжайший бухгалтерский, налоговый учет наиболее актуальна при выборе ОСНО.

КФХ является плательщиком:

налога на имущество;
земельного налога;
НДС;
транспортного налога;
налога на прибыль.

При этом по земельному налогу могут иметь место льготы для КФХ на региональном уровне, а по налогу на прибыль действует нулевая процентная ставка (ст. 284-1.3).

Уплата НДФЛ на общем режиме для КФХ обязательна. Необходимо обращать внимание на следующее:

КФХ является налоговым агентом. В общем порядке он обязан уплачивать НДФЛ за членов КФХ, исходя из их доходов, а также за наемных работников (ст. 207, 226 НК РФ).
Члены КФХ, в том числе и его глава, освобождаются от уплаты НДФЛ по доходам, полученным от производства, реализации, переработки сельскохозяйственной продукции на срок 5 лет, начиная от года регистрации КФХ (ст. 217 п. 14 НК РФ).

Важно! Льгота предоставляется не отдельным членам, а всему КФХ. Если после истечения пятилетнего срока в КФХ вступает новый участник, от уплаты НДФЛ он не освобождается. Эту позицию ФНС (письмо №04-2-02/404@ от 29/09/05) поддерживают и судебные органы.

В отношении доходов, не являющихся доходами от производства, переработки, продажи сельхозпродукции, льгота не действует.

Бюджетные средства, направленные на поддержку КФХ: гранты, субсидии, единовременная помощь не облагаются НДФЛ (ст. 217 п. 14.1, 14.2).

Этот режим выгоден, если у КФХ есть контрагенты – крупные хозяйства, организации, применяющие общую систему. Им выгодно работать с такими же партнерами, уменьшая налоговую нагрузку по НДС. Очевидный плюс этого режима – нет ограничений по применению и виду деятельности.

Страховые взносы

Мы уже касались темы выше в связи с уплатой УСН. По общему правилу взносы в фонды уплачиваются главой отдельно за членов КФХ и за наемных работников, вне зависимости от системы НО. За членов КФХ выплата по пенсионным взносам и медицинскому страхованию представляет собой фиксированную сумму.

Если КФХ не имеет членов, кроме его главы, он может не платить страховые взносы в определенные периоды, например, военной службы по призыву, ухода за ребенком до полутора лет и др. (письмо ФНС №БС-4-11/25480@ от 11/12/19).

Главы КФХ не уплачивают пенсионные взносы в размере 1% с суммы дохода, превышающего 300 000 рублей (письмо Минфина №03-15-05/61471 от 14.08.2019).

ПСН и ЕНВД тоже можно применять?

Единый налог на вмененный доход и патентная система НО относятся к спецрежимам, но до сих пор не применялись в сфере КФХ в качестве основных в силу ряда законодательных причин и нюансов применения. В то же время фермеры могли оказывать услуги, не связанные непосредственно с сельским хозяйством, но подпадающие под действие ПСН и ЕНВД. Тогда применение этих систем было вполне оправдано в качестве дополнительных.

Применение ЕНВД с 1.01.2021 года законом уже не предусмотрено (ФЗ-97 от 29/06/12, ст. 5). Патентная система, напротив, расширила сферу своего влияния и теперь может применяться фермерами. Подписан ФЗ-8 от 6/02/20, вносящий соответствующие поправки в статьи 346.43 и 346.45 НК РФ. Он начнет применяться с 1 числа очередного налогового периода, т.е. фактически с 1.01.2021 года. Стоимость патента рассчитывается исходя из потенциально возможного дохода за год и ставки 6%.

От выбора системы налогообложения зависит размер налогов, график сдачи отчетности и даже способ ведения бухгалтерского учета. Расскажем, как выбрать налоговый режим, оптимальный для вашей организации.

Ведите бухгалтерский учет ООО и сдавайте всю отчетность в ФНС, ПФР, ФСС и Росстат через Контур.Бухгалтерию. Для новых ООО — дарим 3 месяца отчетности в подарок!

Как выбрать систему налогообложения для ООО на видео

Общая система налогообложения

Если при регистрации ООО (или в установленные сроки после нее) вы не подали уведомление о применении одного из специальных режимов, новому ООО автоматически назначат общую систему налогообложения (ОСНО).

Организации, применяющие ОСНО, платят общие налоги и сдают по ним отчетность:

Объект налогообложения — движимое и недвижимое имущество организации (с 01.01.2019 движимое имущество больше не будет облагаться налогом). Ставка налога устанавливается субъектом РФ, но не превышает 2,2%.

Платится с разницы между доходами и расходами. Ставка — 20%: 3% перечисляется в федеральный бюджет, 17% — в региональный. Регионы имеют право снизить ставку для некоторых компаний до 12,5%.

В общем случае НДС облагается выручка от реализации. Ставка налога с 2019 года вырастет до 20 % (по льготным видам товаров и услуг ставка останется — 10% и даже 0%). Сумма налога уменьшается на НДС, включенный в расчеты с поставщиками.

Основной плюс: работающим с НДС крупным организациям выгоднее работать с поставщиками, которые тоже платят НДС. Тогда между вами и конкурентом, применяющим УСН, крупный заказчик выберет вас — при равных условиях.

В остальном для небольшого начинающего бизнеса ОСНО, как правило, невыгодна и сложна:

ФНС предъявляет строгие требования к отчетности по НДС;
расчет налогов непрост, особенно НДС;
много отчетов, которые приходится часто готовить;
налоговая нагрузка при ОСН выше, чем на других режимах.

Если ваше ООО не оказывает услуг большим фирмам и не имеет огромных масштабов, для него больше подойдет другой режим налогообложения.

Упрощенная система налогообложения

Упрощенная система налогообложения (УСН) — специальный налоговый режим для организаций малого и среднего бизнеса. Его цель — снизить налоговую нагрузку и упростить ведение учета:

платите один налог вместо трех;
перечисляйте налог один раз в квартал;
готовьте и сдавайте отчетность один раз в год.

Особенность всех спецрежимов в том, что на них может встать не каждый желающий. Для применения УСН есть ограничения:

по виду деятельности: УСН не могут применять банки, страховые компании, нотариусы, инвестиционные и негосударственные пенсионные фонды и ряд других организаций. Нельзя применять УСН компаниям с филиалами и представительствами.
меньше 100 сотрудников;
доля участия других юрлиц не больше 25%;
доходы за 9 месяцев не превышают 112,5 млн рублей;
остаточная стоимость ОС не более 150 млн рублей.

У УСН есть два варианта объекта налогообложения. Для конкретной организации можно выбрать наиболее выгодный вариант:

ставка до 6%, объект налогообложения — доходы,
ставка до 15%, объект налогообложения — доходы, уменьшенные на величину расходов.

Ставка по налогу может снижаться регионами в зависимости от вида деятельности: от 1 до 6% для УСН «Доходы» и от 5 до 15% для УСН «Доходы минус расходы».

И в том, и в другом случае величину налога можно дополнительно уменьшить на сумму отчислений в ПФР и ФСС. Для организаций сумма вычета не может превышать половины налога к уплате. Уменьшить налог можно на страховые взносы, уплаченные за сотрудников.

Пример. ООО «Чеширский кот» за месяц заработало 1 000 000 рублей и потратило 500 000 рублей.

В случае применения УСН «Доходы, 6%» налог составит 1 000 000 * 6% = 60 000 рублей.

Если ООО выбрало вариант «Доходы минус расходы» и в регионе действует обычная (не льготная) ставка 15%, налог составит (1 000 000 — 500 000) * 15% = 75 000 рублей.

Расчеты показывают

Если расходы организации меньше 60% от доходов (или расходы сложно подтвердить документами), то выгоднее первый вариант (доходы по ставке 6%).
Если расходы превышают 60% от дохода (и при этом удовлетворяют требованиям, приведенным в ст. 346.16 гл. 26.2 налогового кодекса), то оптимален второй вариант (доходы минус расходы, 15%).

Нельзя применять две ставки одновременно или чередовать их в рамках года. Выберите одну из них и подайте уведомление по форме 26.2-1 (в двух экземплярах) при регистрации ООО или в течение 30 дней после регистрации.

Можно изменить систему налогообложения на следующий год, подав уведомление до 31 декабря текущего года.

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) — еще один специальный режим налогообложения. Как и при УСН, здесь вместо налога на прибыль, налога на имущество и НДС платится единый налог. Его размер зависит не от реально полученного дохода, а от других показателей: вида деятельности, размера торговых площадей и т п.

Применять ЕНВД можно по определенным видам деятельности. Наиболее распространенные среди них: розничная торговля, общественное питание и бытовые услуги.

Учет по каждому виду деятельности, облагаемому ЕНВД, ведется отдельно — и от других видов деятельности на ЕНВД, и от других режимов налогообложения.

Прежде всего, режим ЕНВД должен быть введен на территории региона, например, в Москве он не действует. Для применения ЕНВД тоже есть ограничения:

меньше 100 сотрудников;
доля участия других юрлиц не больше 25%;
деятельность не по договору доверительного управления или простого товарищества;
налогоплательщик не относится к крупнейшим;
общепит не относится к учреждению здравоохранения, образования или социального обеспечения;
не сдаются в аренду АЗС.

Формула для расчета ЕНВД

ЕНВД = Базовая доходность по виду деятельности (единый показатель для РФ) * Фактический показатель (например, размер торговой площади) * Коэффициент 1 (единый для всей РФ) * Коэффициент 2 (устанавливается администрацией города) * Ставка налога 15%.

Пример. Магазин «Горячие новости» площадью 40 кв. м.

торгует газетами и журналами в центральной части Екатеринбурга. Рассчитаем ЕНВД по этому виду деятельности для данного ООО в 2018 году:

ЕНВД = 1800 руб. (базовая доходность для розничной торговли)

* 40 кв. м. (фактический показатель — площадь магазина)

* 1.868 (единый коэффициент дефлятор для всех регионов в 2018 году)

* 0.8 (коэффициент, установленный администрацией г. Екатеринбурга для торговли газетами и журналами в центральной части города)

* 15% = 16 140 рублей.

Налоговые декларации по ЕНВД представляются в налоговый орган по итогам каждого квартала. Налог тоже уплачивается ежеквартально.

Перейти на ЕНВД с общей системы налогообложения можно с любой даты, а с УСН — только с начала года.

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) по расчету похож на УСН. Этот режим налогообложения предназначен для организаций, у которых доход на 70% и больше состоит из доходов от сельскохозяйственного производства.

Преимущества ЕСХН те же, что и у других специальных режимов:

простота расчета налогов и сдачи отчетности,
пониженная налоговая нагрузка.

Недостатки тоже типичные: ограничения по видам деятельности, масштабам организации и другим показателям.

Ставка ЕСХН — 6% с доходов, уменьшенных на расходы. Если вы занимаетесь сельским хозяйством, то ЕСХН наверняка окажется наиболее выгодным режимом для вас, так как сумма налога к уплате будет значительно ниже, чем на ОСНО или УСН.

Совмещение налоговых режимов

Если организация занимается двумя или более видами деятельности, то государство дает ей право совмещать несколько налоговых режимов. Например, розничный магазин-пекарня, работающий на ЕНВД и производящий булочки собственного производства, может совмещать ЕНВД и УСН.

Организации могут совмещать ЕНВД с УСН, ОСНО или ЕСХН.

Ответ на вопрос, стоит ли совмещать налоговые режимы, зависит от того, как это поможет снизить налоговую нагрузку. Нередко такой вариант оказывается выгоднее, чем работа на одной системе. Но совмещение режимов значительно усложняет учет. По каждому режиму придется отдельно учитывать доходы и расходы, разделять имущество и персонал, а также готовить и сдавать в два раза больше отчетов.

Налог на профессиональный доход для ООО

С 2019 года в качестве пилотного проекта запустят новый налоговый режим для самозанятых — налог на профессиональный доход. Этот режим должен помочь всем желающим легализовать свои доходы с минимальными потерями. Пока налог будет действовать только в четырех регионах: Москве и Московской области, Калужской области и Татарстане.

Ставка налога для самозанятых:

4% — для работающих с физлицами;
6% — для работающих с юрлицами и ИП.

Самозанятым совсем не придется покупать кассы, сдавать налоговые и считать налоги, все платежи рассчитываются автоматически. Но, к сожалению, для организаций любой формы, будь то ООО или АО, этот режим недоступен. На него могут перейти только ИП и физлица.

Ведите бухгалтерский учет ООО и сдавайте всю отчетность в ФНС, ПФР, ФСС и Росстат через Контур.Бухгалтерию.

Сельхозпроизводитель вправе применять любой из названных режимов налогообложения (УСНО и ЕСХН). Оба режима относятся к категории льготных (что немаловажно). Чтобы выбрать один из них, хозяйствующему субъекту нужно оценить преимущества и недостатки каждого с учетом специфики своей деятельности. В предлагаемом вашему вниманию материале мы проанализировали и сравнили характеристики этих режимов налогообложения. Вот что у нас получилось.

Условия и ограничения по применению режима налогообложения

Спецрежим в виде уплаты ЕСХН

Ограничения по применению

Численность работников за год - не более 100 человек (пп. 15 п. 3 ст. 346.12).

Доход за год - не более 150 млн руб. (п. 4 ст. 346.12).

Стоимость имущества - не более 150 млн руб. (пп. 16 п. 3 ст. 346.12).

Доля участия других организаций - не более 25% (пп. 14 п. 3 ст. 346.12).

Не вправе применять организации, имеющие филиалы (п. 3 ст. 346.12)

Требование к структуре выручки - доля дохода от реализации собственной сельхозпродукции должна быть не менее 70% от общего объема их выручки от реализации (п. 2 и 2.1 ст. 346.2) .

Не вправе применять лица, производящие подакцизные товары (п. 3 ст. 346.2)

Производство, переработка и реализация собственной сельхозпродукции

Доходы минус расходы

Для Крыма (на 2018 год) - до 3% (ст. 346.20).

Уплачивается минимальный налог (по ставке 1% от доходов) в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога (п. 6 ст. 346.18)

Общая ставка - 6%. Для Крыма (на 2018 год) - до 4% (ст. 346.8)

Метод учета доходов и расходов

Кассовый метод (п. 1, 2 ст. 346.17)

Кассовый метод (п. 5 ст. 346.5)

I квартал, полугодие, девять месяцев (п. 2 ст. 346.19)

Полугодие (п. 2 ст. 346.7)

Уплата авансовых платежей и представление расчетов

Ежеквартально. Авансовые расчеты не представляются (ст. 346.21, 346.23)

По итогам полугодия. Авансовые расчеты не представляются (ст. 346.9, 346.10)

Календарный год (п. 1 ст. 346.19)

Календарный год (п. 1 ст. 346.7)

Представление налоговой декларации

По итогам года - не позднее 31 марта

Срок уплаты налога

Не позднее 31 марта с учетом авансовых платежей (п. 1 ст. 346.23)

Не позднее 31 марта с учетом авансовых платежей (п. 2 ст. 346.10)

Уменьшение суммы исчисленного налога на страховые взносы

Авансовые платежи и налог могут быть уменьшены на суммы уплаченных взносов в ПФР, ФСС, ФФОМС, но не более чем на 50% суммы налога. Исключение составляют предприниматели, не производящие выплат физическим лицам (п. 3.1 ст. 346.21)

Возможность совмещения с иными режимами налогообложения

Со спецрежимом в виде уплаты ЕНВД (п. 4 ст. 346.12)

Со спецрежимом в виде уплаты ЕНВД (п. 7 ст. 346.2)

Переход на иной режим налогообложения

С начала календарного года в добровольном порядке (п. 2 ст. 346.12).

На общий режим - с начала квартала, в котором было утрачено право применения УСНО (п. 4 ст. 346.13)

С начала календарного года в добровольном порядке (п. 1 ст. 346.3).

На общий режим - с начала налогового периода, в котором было утрачено право уплаты ЕСХН (п. 4 ст. 346.3)

Возврат на данную систему налогообложения

Не ранее чем через год после утраты права применения УСНО (п. 7 ст. 346.13)

Не ранее чем через год после утраты права уплаты ЕСХН (п. 7 ст. 346.3)

--------------------------------
Минфин в Письме от 09.11.2017 N 03-11-11/73717 подчеркнул: доходы от реализации для целей уплаты ЕСХН определяются в порядке, предусмотренном ст. 248 и 249 НК РФ, доходы, указанные в ст. 251 НК РФ, не учитываются (см. также п. 5 ст. 346.2 НК РФ).

Как видим, спецрежимы в виде уплаты ЕСХН и УСНО схожи по своему содержанию (налог рассчитывается по пониженным ставкам, в отличие от налога на прибыль, отчетность представляется только по итогам налогового периода, предусмотрена возможность совмещения с иным режимом налогообложения, кассовый метод признания доходов и расходов).

Однако показатели, ограничивающие возможность применения УСНО, на наш взгляд, менее зависимы от субъективного суждения, нежели условие о 70%-ной доле дохода, предусмотренное для целей уплаты ЕСХН.

Камнем преткновения при расчете обозначенной доли являются доходы от разовых сделок (например, по реализации объектов основных средств), квалифицируемые для целей налогообложения как внереализационные доходы. Это с одной стороны. С другой - подобные доходы также подпадают под понятие "доходы от реализации товаров (работ, услуг)", поскольку товаром для целей применения Налогового кодекса признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации (п. 3 ст. 38 НК РФ). Получается, что выручку от реализации нужно определять исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары, работы, услуги или имущественные права. Минфин по обозначенному вопросу дает противоречивые разъяснения. К примеру, в Письмах от 07.04.2017 N 03-11-11/20889, от 28.11.2014 N 03-11-06/1/60868 чиновники ведомства указали, что в целях уплаты ЕСХН выручка от реализации основных средств включается в полном размере в общий объем доходов от реализации товаров (работ, услуг), но не включается в сумму доходов от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции. Но данная позиция финансистов крайне невыгодна сельхозпроизводителям, поскольку при таком варианте расчета доли доходов от реализации сельхозпродукции возрастает риск нарушения ими условия, установленного п. 2 и 2.1 ст. 346.2 НК РФ. Хотя ранее, в Письме от 11.11.2013 N 03-11-11/47979, Минфин отмечал, что внереализационные доходы не нужно включать ни в общий доход от реализации товаров (работ, услуг), ни в доход от реализации произведенной налогоплательщиком сельхозпродукции.

Примечание. Реализация ОС, ранее использованных при ведении основной деятельности, не является самостоятельным видом деятельности. Это следует из ОК 029-2014 "Общероссийский классификатор видов экономической деятельности" (введен в действие Приказом Росстандарта от 31.01.2014 N 14-ст). То есть доходы от реализации основных средств в целях налогообложения относятся к внереализационным доходам.

Но несмотря на указанный недостаток, спецрежим в виде уплаты ЕСХН имеет два явных преимущества: первое - нет абсолютного ограничения по величине полученного дохода и по численности (за исключением рыбохозяйственных организаций), второе - перечень расходов, учитываемых при расчете сельхозналога, открытый. Что важно, поскольку для деятельности сельхозпроизводителей характерны специфические затраты, которые в большинстве своем не поименованы в гл. 26.2 НК РФ в закрытом перечне расходов.

Особенности учета расходов сельхозпроизводителей

Чтобы не быть голословными, проанализируем отдельные виды расходов сельхозпроизводителя на предмет возможности их учета в рамках УСНО и уплаты ЕСХН.

Можно ли учесть?

При ЕСХН (ст. 346.5 НК РФ)

При УСНО (ст. 346.16 НК РФ)

Расходы на обеспечение мер техники безопасности и расходы, связанные с содержанием здравпунктов, находящихся на территории организации

Расходы на добровольное страхование:

- транспорта (в том числе арендованного) и грузов;

- ОС производственного назначения (включая арендованные), НМА, объектов незавершенного капитального строительства (в том числе арендованных);

- товарно-материальных запасов, урожая сельхозкультур и животных;

- другого имущества, используемого в деятельности, направленной на получение дохода;

- рисков при выполнении строительно-монтажных работ;

- ответственности за причинение вреда, если добровольное страхование является условием деятельности организации в соответствии с международными требованиями

Расходы на питание работников, занятых на сельхозработах

Расходы на информационно-консультативные услуги

Расходы в виде штрафов (пеней, санкций) за нарушение договоров, уплаченных по решениям суда, а также расходы на возмещение причиненного ущерба

Расходы на подготовку специалистов в образовательных учреждениях среднего и высшего профессионального образования (при условии, что с обучающимися лицами заключены договоры (контракты) на обучение, предусматривающие их работу по специальности у налогоплательщика в течение не менее трех лет после окончания обучения)

Расходы на приобретение имущественных прав на земельные участки

Расходы на приобретение молодняка скота и птицы, продуктивного скота, мальков рыбы

Расходы на содержание вахтовых и временных поселков, связанных с сельхозпроизводством по пастбищному скотоводству

Расходы, связанные с участием в торгах (конкурсах, аукционах), проводимых при реализации заказов на поставку сельхозпродукции

Расходы в виде потерь (за исключением потерь, вызванных чрезвычайными ситуациями):

- от падежа птицы и животных в пределах норм, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 15.07.2009 N 560;

- от вынужденного убоя птицы и животных в пределах норм, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 10.06.2010 N 431

Расходы в виде потерь от стихийных бедствий, пожаров, аварий, эпизоотий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением и ликвидацией их последствий

Таможенные платежи, уплачиваемые при ввозе (вывозе) товаров на территорию (с территории) России и не подлежащие возврату

Расходы на оплату услуг по кадастровому и техническому учету

Расходы на патентование и оплату правовых услуг по получению правовой охраны результатов интеллектуальной деятельности

Расходы на НИОКР

Расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию

Расходы на обслуживание ККТ

Расходы на вывоз твердых бытовых отходов

С учетом приведенных в таблице данных, полагаем, можно сделать вывод, что вариант применения УСНО с объектом налогообложения "доходы минус расходы" является невыгодным для сельхозпроизводителя. При таком режиме и объекте налогообложения он не сможет включить в базу для исчисления налога большинство вышеперечисленных расходов.

При применении УСНО с объектом налогообложения "доходы" подобной проблемы у сельхозпроизводителя, разумеется, не возникнет. Кроме того, ему не нужно будет следить за соблюдением условия о 70%-ной доле доходов, предусмотренного гл. 26.1 НК РФ. Единственной и очевидной опасностью (и наименее зависящей от воли сельхозпроизводителя) при применении указанного режима налогообложения, на наш взгляд, является условие о предельной величине дохода (150 млн руб.). Поэтому если есть вероятность получения сельхозпроизводителем большего дохода, то ему имеет смысл остановить свой выбор на спецрежиме в виде уплаты ЕСХН. Ставка налога 6% плюс возможность учета при налогообложении большего объема специфических для такого вида деятельности расходов - несомненные преимущества данного режима.

Во-первых, ЕСХН могут использовать организации, которые либо занимаются производством сельскохозяйственной продукции, либо перерабатывают и реализуют ее, а также другие организации или ИП, оказывающие производителям таких сельхозпродуктов вспомогательные услуги относительно животноводства либо растениеводства. Одним словом, для использования ЕСХН вы должны заниматься деятельностью, напрямую связанной с сельхозпродукцией.

Для УСН же перечень видов деятельности, занимаясь которыми вы сможете использовать данную налоговую систему, намного шире. Более того, чтобы перейти на упрощенный режим, ваш доход должен составлять не более 112,5 миллионов рублей за девять месяцев предшествующего года, а сами доходы в период использования упрощенки — не превышать 150 миллионов рублей в год.

Также за налоговый период среднее количество ваших работников не должно быть более ста человек. Филиалы, указанные в Уставе ООО, тоже должны отсутствовать.

Если говорить про ставку налога, то по УСН «Доходы» она составляет шесть процентов, но в определенных регионах она может быть снижена до одного процента, а в Крыме и Севастополе — до нуля. Ставка же по ЕСХН равна шести процентам, и тоже может быть снижена в Крыму и Севастополе, но только до четырех процентов.

Если вы являетесь ИП и используете упрощенную систему налогообложения “Доходы”, то в таком случае налог может быть уменьшен на величину страховых взносов, пособий, выплаченных по временной нетрудоспособности работников (за исключением профессиональных заболеваний) и добровольного страхования. Также налог может быть уменьшен на сумму страховых взносов, уплаченных ИП за себя. Если у вас в штате есть сотрудники, то налог может быть уменьшен на страховые взносы за работников и за себя, но не более чем на 50 процентов. Если же вы работаете без нанимаемых сотрудников, то сумму налога можно уменьшить на величину уплаченных взносов за себя и без каких-либо ограничений.

При использовании единого сельскохозяйственного налога налоговая база снижается только за счет расходов.

Подготовить документы для регистрации ИП при наличии доступа в интернет можно за 10–15 минут с бесплатным сервисом «Моё дело». Достаточно указать основные данные о себе. На выходе вы получите заполненное в соответствии со всеми правилами заявление и квитанцию на оплату госпошлины.

Да, для упрощенной системы налогообложения такой предел действительно есть. Он составляет 150 миллионов рублей в год. Для ЕСХН подобных ограничений не установлено, но есть правило о том, что доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции не может быть меньше 70 процентов от общего реализационного дохода.

Если вы используете систему УСН 6%, то авансовые платежи по данному налогу должны перечисляться в налоговый орган каждый квартал, а итоговая сумма — по итогам года. Что касается ЕСХН, то авансовые платежи вы должны перечислять раз в полгода, а итоговую сумму точно так же по итогам года. НДС уплачивается не позднее 25 числа каждого месяца, которые следуют за кварталом.

Можно работать с сервисом интернет-бухгалтерии «Моё дело». Он упростит процедуру подготовки налоговой декларации и даже сам отправит ее в ФНС. Воспользуйтесь бесплатным периодом, что оценить возможности сервиса.

На самом деле, разницы особой нет. ООО, относящиеся к малым предприятиям, вправе вести бухгалтерский учет и сдавать бухгалтерскую отчетность в упрощенном виде вне зависимости от системы налогообложения. ИП же что на ЕСХН, что на УСН могут вообще быть освобождены от ведения бухгалтерского учета.

Универсального режима налогообложения, подходящего для всех ИП не существует: стабильность и размер дохода заметно влияют на выгоду от разных налоговых систем. При стабильном доходе, например, подойдут режимы с фиксированными платежами: ЕНВД и ПСН. Однако применять их могут не все коммерсанты, у каждой системы свои ограничения, в том числе — региональные. Проще всего выбирать производителям сельхозпродукции: для них предусмотрен спецрежим, ориентированный именно на аграрную сферу: ЕСХН. Упрощенная система считается наиболее удобным вариантом для ИП, но сумма налога на упрощенке напрямую зависит от доходов, а при больших оборотах это невыгодно. В некоторых случаях неизбежна общая система, хоть она и предусматривает наиболее серьезную налоговую нагрузку. Дело в том, что контрагент, применяющий любой спецрежим, очень невыгоден плательщикам НДС. Поэтому некоторым ИП приходится оставаться на общей системе, чтобы не терять партнеров.

1. Какие существуют системы налогообложения

Индивидуальный предприниматель может выбрать один из следующих налоговых режимов:

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД): применяется для ограниченного круга видов деятельности, привязан к физическому показателю и базовой доходности, которую устанавливает государство;
Патентная система налогообложения (ПСН): предусмотрена для определенных видов деятельности, в основном - услуг, оплачивается на период от месяца до года;
Упрощенная система налогообложения (УСН): не зависит от вида деятельности, налоги общего режима заменяются единым налогом, рассчитываемым от дохода;
Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН): разрешен только для производителей сельхозпродукции, зависит от доходов;
Общая система налогообложения (ОСНО): режим, применяемый по умолчанию всеми предпринимателями и организациями, заключается в уплате НДС, налога на прибыль, НДФЛ, налога на имущество и ведении полной налоговой и бухгалтерской отчетности. Дает право на вычет НДС.

2. Режимы с фиксированными платежами

Два специальных налоговых спецрежимов из доступных для ИП не зависят от полученного дохода, поскольку налоги по ним уплачиваются в форме фиксированных платежей: ЕНВД и ПСН. Такой вариант может быть выгодным для бизнеса, приносящего стабильный доход, а также если планируется увеличение оборота и у вас нет желания платить больше налогов.

2.1. ЕНВД

ЕНВД - Единый налог на вмененный доход. Его ещё иногда называют "вменёнкой".

Суть этого режима налогообложения в том, что вне зависимости от вашего дохода вы платите единый налог. Этот налог рассчитывается от базовой доходности — суммы предполагаемого дохода, установленного для вашего вида деятельности. В каждом регионе свой список видов деятельности, по которым можно применять этот спецрежим, а также свой региональный коэффициент, влияющий на размер налога.

Кому подходит:

розничная торговля;
общепит;
оказание рекламных услуг;
перевозки грузов и пассажиров;
услуги ремонта;
бытовые услуги;
ветеринары;
риэлторы и пр.

В каких случаях нельзя применять:

Если в вашем регионе ЕНВД не установлен для ваших видов деятельности;
При участии в договоре простого товарищества;
При наличии более 100 наемных сотрудников;
При автопарке более 20 единиц;
С торговой площадью более 150 кв.м.;
При применении ЕСХН;
При работе в области медицины или соцобеспечения.

Как рассчитывается:

Для расчета ЕНВД применяется следующая формула:

БД (базовая доходность) х ФП (физический показатель) х К1 х К2 х 15%
Налоговая ставка: 15%
Базовая доходность: устанавливается для каждого вида деятельности в Налоговом кодексе РФ.
Физический показатель: площадь торгового помещение, количество работников, торговая площадь или площадь стоянки, количество посадочных мест и т.п.
К1: коэффициент-дефлятор, в в 2021 году равен 2,009.
К2: региональный коэффициент, его размер можно уточнить в инспекции по месту ведения деятельности на ЕНВД.

Кроме единого налога ИП платит страховые платежи за себя, а также налоги и платежи за всех работников (НДФЛ, взносы в ФСС, ФОМС, ПФР).

Рассмотрим расчет ЕНВД для небольшого магазина

Базовая доходность для розничной торговли - 1800 руб. за кв.м.
Физический показатель - площадь магазина: 40 кв.м.
К1 - 2,009 (в 2021 году)
К2 - 1 (для Нижнего Новгорода и торговой площади до 70 м2)
Сумма налога:1800х40х1,915х1х15%=20684руб.

Как перейти:

Подайте уведомление по форме 2-ЕНВД в течение 5 дней с начала ведения деятельности, подпадающей под этот налоговый режим.

2.2. Патент

ПСН - Патентная система налогообложения. Патентная система налогообложения предусмотрена исключительно для предпринимателей с относительно небольшим оборотом, штатом до 15 человек и применяется только в отношении определённых видов деятельности. Предполагает собой получение патента, заменяющего собой уплату налога на получаемые предпринимателем доходы на определённый срок, но не более 12 месяцев.

Стоимость патента не зависит от реально полученного дохода, но выручку все же нужно подсчитывать, чтобы проконтролировать, не превышен ли у вас лимит доходов. Налог, уплачиваемый на патенте, называют профессиональным. Он рассчитывается от базовой доходности по вашему виду деятельности. ПСН можно комбинировать с другими режимами налогообложения.

Кому подходит:

бытовые услуги;
парикмахерские;
фотографы;
мелкое производство;
сезонный бизнес;
краткосрочные проекты;
новые направления деятельности, вызывающие сомнения в рентабельности.

В каких случаях нельзя применять:

Наемных работников более 15;
Годовой доход более 60 млн.;
В вашем регионе не предусмотрен патент для нужного вида деятельности.

Как рассчитывается:

Для расчета используется следующая формула: БД (базовая доходность) / (12 * К1 * 6%)

Базовая доходность: для каждого вида деятельности устанавливается устанавливается правительством и региональными властями
12: количество месяцев в году
К1: количество месяцев, на которые вы приобретаете патент
Ставка профессионального налога: 6%

Кроме профессионального налога индивидуальный предприниматель платит обязательные взносы в ПФР, ФСС и ФОМС за себя и всех своих нанятых работников.

Рассмотрим расчет ПСН для небольшой студии

Базовая доходность: 100 000 рублей
Патент покупается на 12 месяцев
Сумма налога:100000/12х12х6%=11574 руб.

Как перейти:

Подайте заявление по форме N 26.5-1 о переходе на ПСН за 10 дней до начала деятельности, по которой планируете применять этот режим. Учтите, что патент будет действовать только по тем показателям, которые вы указали в заявлении. То есть, если вы, например, открыли парикмахерскую и приобрели патент на год, а через три месяца открыли еще один салон, на него патент уже не будет распространяться. В таком случае либо вторая и все последующие единицы (новые работники, офисы и т.п.) работают на другом режиме, либо нужно оплатить для них отдельный патент. Патентов может быть несколько как по одному виду деятельности, так и по разным.

Если вы утратили право на применение ПСН (превысили лимит доходов, например), перейти на этот режим можно будет только с начала следующего года.

3. Режимы с налогами, зависящими от дохода

Остальные налоговые режимы, доступные ИП, предполагают расчет налогов от суммы полученного дохода. Если вы не уверены в наличии или стабильности доходов, имеет смысл начать с одной из этих систем налогообложения.

3.1. УСН

УСН - Упрощённая система налогообложения. Иногда называют "упрощёнкой".

Поскольку УСН не привязана ни к региону, ни к виду деятельности, ее называют наиболее универсальным режимом для ИП. Суть этой системы в том, что вместо налогов общей системы (НДС, налог на имущество, НДФЛ и пр.) вы платите единый налог. Есть два варианта объектов налогообложения: доходы или доходы минус расходы.

Упрощёнку нельзя совмещать с общим режимом или ЕСХН, но можно применять одновременно с ЕНВД или патентом (по разным видам деятельности).

Кому подходит:

Для тех, у кого не стабильный доход;
Для тех кому нельзя применять ЕНВД и патент;
Для тех, кому не запрещено применение упрощенки (ограничение по доходам, количеству сотрудников и т.д.).

В каких случаях нельзя применять:

Работа в банковской сфере и на рынке ценных бумаг;
Для страховых компаний;
Для пенсионных и инвестиционных фондов;
В работе ломбардов;
При выпуске подакцизных товаров;
Для работы в сфере добычи полезных ископаемых;
Для игорного бизнеса;
Частнопрактикующим нотариусам;
При количестве наемного персонала более 100;
При стоимости основных средств более 150 000 000 руб.;
Для предпринимателей с годовым доходом более 150 000 000 руб.

Как рассчитывается:

Есть два вариант расчета единого налога на УСН, в зависимости от объекта налогообложения.

"Доходы": ставка налога составит 6% от всей суммы доходов. Его имеет смысл выбирать, если у вас немного расходов или их сложно подтвердить документально. Чтобы рассчитать сумму единого налога нужно увеличить всю сумму выручки на 6% и из получившегося результата вычесть сумму страховых взносов за себя (100%) и за работников (50%). Налоговую отчетность подавать не нужно, достаточно вести учет, чтобы отслеживать, соблюдайте ли вы лимит выручки.
"Доходы минус расходы": ставка единого налога будет 15%. Вам подойдет такой объект, если расходов много и вы можете их обосновать. Для расчета суммы налога нужно от всей полученной выручки отнять сумму документально подтвержденных расходов, умножить полученный результат на 15% и отнять от него сумму всех уплаченных страховых взносов (за себя и за работников). Если по итогам года вы остались в убытке, то при этом объекте налогообложения достаточно заплатить минимальный налог — 1% от валовой выручки. Его сумма уменьшается на уплаченные за год авансовые платежи.

Рассмотрим расчет УСН для небольшого предприятия

Доходы: 5 000 000 рублей
Расходы: 2 730 000
Сумма взносов за себя - 36238 руб.
Сумма взносов за работников - 172476 руб.
Сумма налога "Доходы" (6%): 5000000х6% - 36238 - (172476х50%) = 177 524 руб.
Сумма налога "Доходы минус расходы" (15%): (5000000 - 2730000)х15% - 36238 - (172476х50%) = 218 024 руб.

Кроме единого налога на упрощенке нужно платить все обязательные взносы в ПФР, ФСС и ФОМС за себя и своих работников.

Подайте уведомление при регистрации ИП или в течение 30 дней после нее. Если этот срок пропущен, можно перейти на упрощенку с начала следующего года.

Подготовить уведомление о переходе на УСН автоматически

Заявление для перехода на УСН (форма №26.2-1) в момент регистрации - Создать заявление

3.2. ЕСХН

Единый сельскохозяйственный налог — это узконаправленный спецрежим для производителей сельхозпродукции, а также бизнесменов, оказывающих услуги таким производителям. Для перехода на него доход от деятельности в аграрной сфере должен составлять не менее 70%. Бухгалтерскую отчетность на этом режиме вести не нужно, достаточно книги доходов и расходов.

ЕСХН нельзя применять одновременно с упрощенкой и общим режимом налогообложения.

Кому подойдет:

производство, продажа и переработка продукции растениеводства,
животноводческие хозяйства,
лесное и сельское хозяйства,
производство и продажа рыбы и других водных биологических ресурсов.

В каких случаях нельзя применять:

Если доля выручки по не сельскохоозяйственным статьям выше 30%.

Как рассчитать:

Ставка единого налога на ЕСХН составляет 6%. Раньше ставка была фиксированной, но с 2019 года каждый регион может устанавливать свою, а 6% - это максимальная ставка. Так в Кемеровской области фермеры на ЕСХН платят по ставке 3% до 2021 года. В Московской области действует нулевая ставка ЕСХН поэтому налоги платить не нужно, только заполнять и подавать нулевые декларации. Для расчета налога нужно вычесть из суммы выручки понесенные расходы и умножить получившийся результат на налоговую ставку.

Рассмотрим расчет ЕСХН для фермерского хозяйства (для общего случая с 6%).

Доходы: 2 800 000 рублей
Расходы: 1 730 000
(2800000-1730000)*6% = 64200руб.

Кроме единого налога на ЕСХН предприниматель платит обязательные взносы за своих работников.

Как перейти:

Для перехода на ЕСХН нужно подать уведомление по форме № 26.1-1. Сделать этом можно при регистрации ИП или в течение 30 дней после нее. Если этот срок пропущен, можно перейти на налоговый режим с начала следующего года, подав уведомление до конца текущего года.

3.3. ОСНО

По умолчанию все предприниматели работают именно на общей системе, она не привязана ни к виду деятельности, ни к физическим показателям бизнеса. По сравнению с упрощёнными налоговыми режимами, налоговая нагрузка на ОСНО более серьезная, кроме того, этот режим требует грамотного бухгалтерского и налогового учета. Для его применения нет ограничений по виду деятельности, количеству работников, годовому обороту или стоимости основных средств.

Общий режим можно совмещать с патентом или ЕНВД.

Кому подойдет:

предпринимателям с большим годовым оборотом,
бизнесу с большим количеством контрагентов-плательщиков НДС,
предпринимателям, планирующим крупные приобретения и нуждающимся в вычете НДС.

В каких случаях нельзя применять:

В законе нет ограничений по применению общего режима, он не привязан ни к сумме оборотов, ни к количеству работников и другим характеристикам бизнеса. Однако его нецелесообразно применять, если у вас нестабильный или не очень большой доход. Кроме того, для работы на общем режиме придется нанимать бухгалтера, что не всегда оправдано.

Какие налоги и взносы уплачиваются:

НДС (от 0 до 20% — в зависимости от вида деятельности и товара),
налог на имущество (от 0 до 2%, в зависимости от категории имущества),
взносы за себя и работников в ПФР, ФСС и ФОМС,
НДФЛ. Ставка НДФЛ — 13%, чтобы рассчитать сумму налога нужно от полученного дохода отнять сумму профессионального вычета, налоговых вычетов и уже внесенных авансовых платежей. Профессиональный вычет - это документально подтвержденные расходы, но, если нет возможности их подтвердить, предприниматель вправе вычесть 20% дохода.

Во всех подтверждённых тратах ИП с НДС вы можете предъявить его ФНС к вычету из суммы уплачиваемого вами НДС. НДС вычисляется от полной суммы дохода, а не от разницы между доходами и расходами. Налог на прибыль НДФЛ считается от разницы дохода до вычета НДС и подтверждённых расходов.

Рассмотрим расчет ОСНО с НДС 20%.

Доходы: 2 800 000 рублей
Расходы: 1 730 000
НДС к вычету: 36 000
(2800000)*20% - 36000 + (2800000-1730000)*0,13% = 663100руб.

Как видите, применять ОСНО целесообразно, если у вас много контрагентов, которые работают с НДС или при больших и стабильных оборотах, которые не позволяют вам выбрать один из упрощённых режимов налогообложения.

Как перейти:

После регистрации ИП вы автоматически работаете на ОСНО, если не подали уведомление о переходе на другой режим. Чтобы перейти со основного режима на какой-то другой нужно подать в налоговую уведомление о применении какого-то другого вида налога.

Читайте также: