Бухучет в чоп на усн особенности

Опубликовано: 17.04.2024

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Предприятие осуществляет охранные услуги. На предприятии утверждено Положение о форменной одежде, согласно которому охранники обеспечиваются форменной одеждой. Форменная одежда является собственностью предприятия и используется работниками только во время несения службы, на сумму стоимости одежды уменьшается налогооблагаемая прибыль предприятия.
Стоимость форменной одежды менее 40 000 руб., срок ее эксплуатации не превышает 12 месяцев.
Отраслевыми (типовыми) нормами выдача форменной одежды не предусмотрена.
Помимо охранников на предприятии работают также дежурные пульта, которые ведут видеонаблюдение за охраняемыми объектами, то есть тоже осуществляют охранные функции. Руководством предприятия было принято решение обеспечить форменной одеждой дежурных пульта видеонаблюдения и внести соответствующие изменения в Положение о форменной одежде. В договорах с заказчиками говорится только о том, что организация выставляет охранников в форменной одежде.
Как будут учитываться затраты на приобретение форменной одежды для дежурных пульта в бухгалтерском и налоговом учете?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В бухгалтерском учете учитывать форменную одежду для дежурных пульта можно по аналогии со спецодеждой в составе МПЗ, закрепив данные положения в учетной политике.
Расходы на приобретение форменной одежды, которая передается сотрудникам организации во временное пользование, могут быть учтены в составе материальных расходов в целях исчисления налога на прибыль.
Сказанное относится как к форменной одежде, в которой охранник исполняет свои обязанности на стационарных рабочих местах, так и к форме для дежурных пульта.

Обоснование вывода:

Бухгалтерский учет

В рассматриваемой ситуации форменная одежда (далее - ФО) выдается работникам для осуществления ими трудовых обязанностей и остается в собственности организации.
В нормативных документах по бухгалтерскому учёту отсутствуют специальные положения по учёту форменной одежды.
При учёте ФО можно воспользоваться Методическими указаниями по бухгалтерскому учёту специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденными приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н (далее - Методические указания).
При учёте ФО в составе материально-производственных запасов (далее - МПЗ) она принимается к бухгалтерскому учёту по фактической себестоимости. В соответствии с п. 6 ПБУ 5/01 "Учёт материально-производственных запасов" фактической себестоимостью МПЗ, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС (п. 11 Методических указаний).
ФО принимается к бухгалтерскому учету по дебету счета 10 в корреспонденции со счетами 60, 76. К счету 10 нужно открыть субсчет "ФО" (п. 13 Методических указаний). Основанием для оприходования являются первичные документы, полученные от продавца (производителя). На складе (иных местах хранения), как правило, оформляется приходный ордер (может быть разработан на основе унифицированной формы N М-4, утвержденной постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а (далее - Постановление N 71а) (п. 16 Методических указаний).
Порядок списания первоначальной стоимости ФО организация вправе установить самостоятельно в учётной политике. При разработке учетной политики можно воспользоваться п. 21 и 26 Методических указаний. В силу п. 21 Методических указаний единовременное списание стоимости спецодежды допускается при условии, что срок ее эксплуатации не превышает 12 месяцев.
С учетом того, что в рассматриваемом случае срок эксплуатации ФО менее 12 месяцев, при выдаче ФО работникам ее фактическая себестоимость списывается единовременно в момент выдачи ее сотрудникам со счета 10 в дебет счетов учета затрат 20, 26, 44.
Организация обязана вести аналитический учет ФО по наименованиям, количеству и фактической себестоимости с указанием даты передачи в эксплуатацию, мест эксплуатации (по подразделениям) и материально ответственных лиц (п. 22 Методических указаний).
Отпуск ФО в эксплуатацию со складов организаций (иных мест хранения) может производится на основании:
- требования-накладной (за основу может быть взята форма N М-11);
- накладной (за основу может быть взята форма N М-15);
- лимитно-заборной карты (за основу может быть взята форма N М-8).
Образцы этих форм утверждены Постановлением N 71а.
При необходимости организация может применять самостоятельно разработанные формы первичных учетных документов по движению ФО (п. 15 и 19 Методических указаний).
В соответствии с п. 61 Методических указаний выдача работникам и возврат ими ФО должны отражаться в личных карточках учета выдачи ФО. При выдаче ФО со склада также необходимо сделать запись в ведомости учета выдачи ФО (за основу может быть взята форма N МБ-7, утверждена Постановлением N 71а).

Налоговый учет

Налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ), под которыми понимаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ, определения КС РФ от 04.06.2007 N 320-О-П), при этом налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность (письма ФНС России от 03.07.2017 N СД-4-3/12831@, Минфина России от 21.03.2017 N 03-03-07/16259, от 08.12.2017 N 03-03-06/1/81910).
Расходы на приобретение ФО, которая передается сотрудникам организации во временное пользование и не является амортизационным имуществом, могут быть учтены в составе материальных расходов на основании пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ. Согласно п. 2 ст. 272 НК РФ такие расходы считаются осуществленными на дату передачи ФО в эксплуатацию (производство) (письма Минфина России от 30.10.2014 N 03-03-06/1/54958, от 18.07.2012 N 03-11-06/2/87, от 19.07.2012 N 03-03-06/1/349, от 05.07.2011 N 03-03-06/2/109, УФНС России по г. Москве от 18.12.2009 N 16-15/133972).
При этом особое внимание нужно обратить на документальное оформление обеспечения работников ФО для того, чтобы иметь возможность учитывать стоимость ФО в составе расходов в целях исчисления налога на прибыль (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Учет приобретения спецодежды;
- Энциклопедия решений. Учет передачи в эксплуатацию спецодежды.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член Российского Союза аудиторов Федорова Лилия

Ответ прошел контроль качества

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Практически перед любой организацией встает проблема охраны сотрудников и имущества. Небольшие затраты на охранников позволят избежать большого ущерба в дальнейшем. Все расходы на охрану требуется правильно учитывать.

Вопрос: Организация заключила договор генерального подряда со строительной организацией, данный договор предусматривает цену «под ключ». В цену договора включена стоимость издержек генподрядчика, включающая в себя: цену подрядных работ, цену за выполнение работ по разработке рабочей документации, вознаграждение генерального подрядчика, а также расходы генерального подрядчика на охрану и содержание стройплощадки, вывоз мусора и т.п.
Должны ли услуги по охране и содержанию стройплощадки, вывозу мусора включаться в N N КС-2 и КС-3?
Посмотреть ответ

Законодательное обоснование

Соглашение об охране регламентируется правилами главы 39 ГК РФ. В частности, это пункт 2 статьи 779 ГК РФ. Соглашение обязывает исполнителя оказать охранные услуги, а заказчика – оплатить услуги. Соответствующее указание дано в пункте 1 статьи 779 ГК РФ. Предметом соглашения считается охрана имущества и здоровья сотрудников фирмы-заказчика. В договоре нужно обозначить объекты и лиц, которые подлежат охране:

Название и адрес охраняемой площади.
ФИО сотрудников.

В соглашении нужно указать реквизиты лицензии, дающей право оказывать охранные услуги.

Состав расходов на охрану

Состав расходов на охрану указан в статье 3 ФЗ «Об охранной деятельности». В частности, это:

Меры по защите жизни и здоровья сотрудников.
Меры по охране имущества.
Охрана при транспортировке имущества.
Установка охранно-пожарной сигнализации.
Консультация касательно защиты от незаконных посягательств.
Обеспечение охраны в случае организации массовых мероприятий.

Стоимость сопутствующих услуг может входить в себестоимость товаров или услуг только в случае, если есть производственная необходимость в охране.

Вопрос: Можно ли учесть для целей налога на прибыль расходы на охрану, если у охранного предприятия (частного охранника) нет лицензии (пп. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ)?
Посмотреть ответ

Охрана имущества

Функционирование коммерческой фирмы предполагает использование в своей работе оргтехники, оборудования. Воровство этого может приводить к ущербу и остановке деятельности. Поэтому охрана – это необходимый элемент функционирования фирмы.

Бухучет

В бухучете траты на охрану считаются расходами по обычным направлениям деятельности. Соответствующее правило приведено в пунктах 5 и 7 Положения по бухучету ПБУ 10/99, установленного Приказом Минфина №33н от 6 мая 1999 года.

Траты на оплату охраны должны признаваться каждый месяц. В частности, в последнюю дату месяца. Условия признания оговорены в пункте 16 ПБУ 10/99. В рамках этой операции счет 60 кредитуется на стоимость охранных услуг. НДС при этом не учитывается. Счет 60 корреспондируется со счетами 20, 26, 44.

Сумма НДС фиксируется на ДТ счета 19. Субсчетом является, к примеру, счет 19-4 «НДС по полученным услугам». Корреспондируют счета с КТ60. Оплата услуг фиксируется на ДТ60 и КТ51.

Налог на прибыль

В пункте 1 статьи 264 НК РФ указано, что траты на охранные услуги относятся к прочим расходам на производство и реализацию. В пункте 7 статьи 272 НК РФ прописано, что траты на оплату услуг по охране признаются в заключительную дату периода, установленного соглашением в качестве расчетного.

Документальное обоснование

Для обоснования расходов нужны первичные документы. Главной бумагой, служащей обоснованием, является акт приема-передачи. В акте указана эта информация:

Факт приема охранных услуг.
Оказание услуг в полном объеме.
У заказчика нет претензий к охранному агентству.
Услуги предоставлены на определенную сумму. При этом был учтен НДС.

Акт приема-передачи – основной документ. Однако к нему прилагаются документы, составляющиеся при оперативных действиях. К примеру, это отчеты охранного агентства, графики дежурств, рапорты о допущенных нарушениях. Все эти бумаги подтверждают фактическую стоимость услуг.

НДС принимается к вычету на базе выставленного счета-фактуры. Соответствующие положения есть в пункте 2 статьи 171 НК РФ, пункте 1 статьи 172 НК РФ.

Бухгалтерские проводки

В месяце предоставления услуг прописываются эти проводки:

ДТ20, 26, 44 КТ60. Признание расходов на приобретенные услуги.
ДТ19/4 КТ60. НДС, предъявленный исполнителем.
ДТ68 КТ19/4. Принятие к вычету НДС.

В месяце, который следует за месяцем предоставления услуг, выполняется эта проводка: ДТ60 КТ51. Перечисление платы за оказанные в прошлом месяце услуги.

К СВЕДЕНИЮ! Иногда возникает необходимость в охране арендованного имущества. В пункте 2 статьи 616 ГК РФ указано, что траты на поддержание исправного состояния имущества возлагаются на арендатора. Поэтому проблем с учетом трат обычно не возникает. Выполняется это в стандартном порядке.

Охрана жизни и здоровья сотрудников

Руководитель может нанять охрану не только для имущества, но и для сотрудников.

Бухучет

Траты на охрану сотрудников входят в расходы по обычным направлениям деятельности. Включение в этот состав выполняется на последнее число месяца. В бухучете траты отражаются на счетах 26 и 44. Счета эти корреспондируют со КТ60.

Размер «входного» НДС принимается к вычету на базе выставленных счетов-фактур.

Налог на прибыль

В главе 25 НК РФ траты на охрану персонала не упоминаются. Но эти расходы могут быть учтены при определении налога на прибыль. Обоснование – подпункт 6 пункт 1 статьи 264 НК РФ, в котором указано право фирмы признавать не только траты на охрану имущества, но и траты на прочие охранные услуги. Защита здоровья и жизни сотрудников считается одной из форм охранных услуг. Основанием является пункт 1 части 3 статьи 3 ФЗ №2487-1 «Об охранной деятельности» от 11 марта 1992 года.

Траты признаются на день подписания акта сдачи-приемки предоставленных услуг. Это последняя дата каждого месяца действия соглашения. Это правило содержится в пунктах 1 и 7 статьи 272 НК РФ.

Документальное обоснование трат

Расходы учитываются для целей обложения налогами на основании пункта 1 статьи 264 НК РФ в том случае, если они соответствуют условиям, приведенным в статье 252 НК РФ. Соответствующее правило содержится в Письме Минфина №03-03-06/1/269 от 8 мая 2007 года. Этой же позиции придерживаются суды.

Арбитражная практика свидетельствует о том, что условие охраны лучше включать в трудовые соглашения с сотрудниками. Если будет это условие, фирме проще обосновать расходы. Соответствующая информация приведена в Постановлении ФАС №№ А13-98/2008 от 25 мая 2009 года. Если условие прописать в трудовом соглашении нельзя, следует указать его в правилах внутреннего распорядка или в другом внутреннем акте (приказ, распоряжение руководства). В документе рекомендуется прописать перечень охраняемых сотрудников.

Иногда представители налоговой считают, что суммы на личную охрану сотрудников являются их доходами в натуральной форме (пункт 2 статьи 211 НК РФ). То есть с этих сумм нужно удерживать НДФЛ (статья 226 НК РФ).

Однако если фирму не устраивает этот вариант, она может настоять на своей позиции. Обосновать ее можно тем, что расходы на охрану сотрудников нужны, прежде всего, самой организации.

Содержание собственного штата охранников

Руководитель может не только нанять охранников, но и организовать собственный штат по охране. Если в организации есть своя служба безопасности, используются эти проводки:

ДТ20, 26, 44 КТ70. Начисление зарплаты сотрудникам службы безопасности.
ДТ20, 26, 44 КТ69. Начисление страховых взносов в фонды.
ДТ20, 26, 44 КТ02. Начисление амортизации по ОС, которые применяются службой безопасности.

В завершение отчетного периода расходы на содержание службы, учтенные в структуре общехозяйственных расходов, списываются в реализацию товаров и услуг. Альтернативный вариант – распределение между разновидностями продукции или услуг. Выполняются эти проводки:

ДТ90 КТ26, 44. Списание трат на реализацию продукции.
ДТ20, 23, 29 КТ26. Распределение расходов между видами товаров и услуг.

Для функционирования службы безопасности нужно закупить технику (система безопасности, камеры и прочее). Она относится к ОС или малоценным объектам.

Автор: Ирина Стародубцева, аудитор-эксперт RosCo - Consulting & audit

Охранная деятельность имеет свою специфику, которая связана с расходами на приобретение средств защиты, оружия и патронов к нему. Как учитывать в бухгалтерском и налоговом учете ЧОП оружие и патроны?

Специфика деятельности ЧОП предполагает наличие соответствующего оружия и патронов к нему, а также специальных средств.

Прежде всего, определимся с понятиями оружие и патроны. Документами, регламентирующими отношения, возникающие при обороте оружия, боеприпасов и патронов к нему на территории РФ, являются Федеральный закон от 13.12.1996 г. №150-ФЗ «Об оружии» (далее по тексту - Закон №150-ФЗ) и Правила оборота гражданского и служебного оружия, основных частей огнестрельного оружия и патронов «О мерах по регулированию оборота гражданского и служебного оружия и патронов к нему на территории РФ» (утв. Постановлением Правительства РФ от 21.07.1998 г. №814).

Под оружием понимаются устройства и предметы, конструктивно предназначенные для поражения живой или иной цели, подачи сигналов. Это означает, что к оружию относятся не только пистолеты, револьверы, винтовки, но и другие виды специальной военной техники. Патрон - устройство, предназначенное для выстрела из оружия.

Особенности бухгалтерского учета оружия и патронов

Перечень видов вооружения охранников приведен в Приложении №3 к Постановлению Правительства РФ от 14.08.1992 г. №587 «Вопросы негосударственной (частной) охранной и негосударственной (частной) сыскной деятельности».

В охранной деятельности широко применяется огнестрельное бесствольное оружие, газовые пистолеты и револьверы, механические распылители, аэрозольные, электрошоковые и другие устройства, имеющие разную стоимость и срок полезного использования.

Оружие принимается к бухгалтерскому учету в качестве основного средства, если одновременно выполняются условия, установленные п.4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. №26н):

объект предназначен для использования в охранной деятельности;

объект будет использоваться свыше 12 месяцев;

ЧОП не предполагает последующую перепродажу оружия;

объект способен приносить экономические выгоды (доход) в будущем.

Важно!

Согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. №1), оружие, используемое в охранной деятельности (код 14 2927000), включается в состав пятой амортизационной группы.

Например, винтовки и пистолеты газовые (код 14 2927180), холодное оружие (код 14 2927190) имеют срок полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно.

Начисление амортизации по оружию производится в общеустановленном порядке - с 1 числа месяца, следующего за месяцем принятия оружия к бухгалтерскому учету (п.21 ПБУ 6/01).

В том случае, если стоимость оружия составляет менее 40 тыс. рублей за единицу (конкретный стоимостной критерий должен быть устанавлен в учетной политике ЧОП для целей бухгалтерского учета), то оно может отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. А в целях обеспечения сохранности оружия в ЧОП должен быть организован надлежащий контроль за их движением (абз.4 п.5 ПБУ 6/01).

В бухгалтерском учете приобретенные патроны к оружию учитываются в составе материально-производственных запасов по фактическим затратам на их приобретение (п.5 и п.6 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утв. Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. №44н). Для учета патронов используется 10 счет «Материалы», субсчет 9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности».

Основными данными для списания патронов, являются данные оперативного учета.

Расходование патронов предприятием может быть в следующих случаях:

для их использования при учебных стрельбах;

при обоснованной необходимости применения служебного оружия.

Правила хранения и учета оружия и патронов регламентированы Приказом МВД РФ от 12.04.1999 г. №288 (далее по тексту – Приказ МВД). Количественный и номерной учет оружия и патронов осуществляется руководителем ЧОП или его заместителем, либо работником, на которого приказом руководителя возложены такие обязанности (п.123 Приказа МВД). Учет оружия или патронов ведется по нарядам, накладным, карточкам, ведомостям, актам и другим приходно-расходным документам, а также реестрам, книгам и журналам учета оружия и патронов (п.124 Приказа МВД).

Важно!

ЧОП при проведении инвентаризации оружия и патронов следует учитывать помимо требований, содержащихся в Методических указаниях по инвентаризации имущества и обязательств (утв. приказом Минфина РФ от 13.06.1995 г. №49) и дополнительные требования, выдвигаемые в разделе ХIХ «Порядок проведения инвентаризации оружия и патронов» Приказа МВД.

Так, первые экземпляры акта, инвентаризационной описи, описи номерного учета, сличительной ведомости и другие материалы хранятся в отдельном учетном деле у лица, ответственного за сохранность оружия в организации, вторые - передаются в ОВД, третьи экземпляры - в хозяйственное подразделение регионального ОВД (п.161 Приказа МВД).

Особенности налогового учета оружия и патронов

Как правило, ЧОП применяют УСН. В этом случае приобретенное служебное оружие стоимостью менее 100 000 рублей за единицу учитывается в составе материальных расходов (пп.5 п.1, п.2 ст. 346.16 НК РФ, пп.3 п.1 ст.254 НК РФ).

Оружие первоначальной стоимостью более 100 000 рублей за единицу является основным средством. В этом случае расходы на его приобретение учитываются в порядке, предусмотренном пп.1 п.1 ст. 346.16 НК РФ.

Стоимость патронов уменьшает налоговую базу при передаче их в эксплуатацию (пп.5 п.1 ст.346.16 НК РФ и пп.1 п.2 ст. 346.17 НК РФ).

ЧОП, применяющие общую систему налогообложения, учитывают приобретенное оружие либо в составе основных средств (если первоначальная стоимость более 100 тыс. рублей) либо в составе материалов (объекты стоимостью 100 000 рублей и меньше).

Важно!

При отнесении стоимости оружия и патронов в состав налоговых расходов следует учитывать нормы обеспечения оружием и патронами ЧОП, приведенные в Приложении №5 к Постановлению Правительства РФ от 14.08.1992 г. №587 «Вопросы негосударственной (частной) охранной и негосударственной (частной) сыскной деятельности».

Например, электрошоковые устройства и искровые разрядники выдаются из расчета по 1 единице на каждого охранника. Расходы на приобретение оружия и патронов сверх установленных норм вызывает претензии со стороны налоговых органов в части несоответствия критериям ст.252 НК РФ.

"Налоговый учет для бухгалтера", 2014, N 2

Особенности учета для частных охранных предприятий в законодательстве не предусмотрены, вместе с тем они имеют свою специфику. Например, учет оружия, патронов, спецодежды. Бухгалтеру следует учитывать большое количество специальных документов, регламентирующих деятельность подобных компаний. О том, на что обратить внимание при бухучете ЧОО, применяющей упрощенную систему налогообложения, читайте в нашей статье.

Общие положения

Основным нормативным документом, регламентирующим охранную деятельность, является Закон РФ от 11.03.1992 N 2487-1 "О частной детективной и охранной деятельности в Российской Федерации" (далее - Закон N 2487-1). Частной охранной организацией (далее - ЧОО) признается организация, специально учрежденная для оказания охранных услуг, зарегистрированная в установленном законом порядке и имеющая лицензию на осуществление частной охранной деятельности (п. 1 ст. 1.1 Закона N 2487-1).

В соответствии с налоговым законодательством ЧОО вправе применять общую систему налогообложения, а также упрощенную систему налогообложения при соблюдении требований, определенных ст. 346.12 НК РФ.

Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон о бухучете) установлено, что экономический субъект обязан вести бухгалтерский учет непрерывно с даты государственной регистрации до даты прекращения деятельности в результате реорганизации или ликвидации.

ЧОО обязана организовать бухгалтерский учет своего имущества, доходов, расходов, обязательств и т.д. на общих принципах, установленных для организаций, ведущих предпринимательскую деятельность. Частью 1 ст. 8 Закона о бухучете определено, что совокупность способов ведения экономическим субъектом бухгалтерского учета составляет его учетную политику. Руководитель ЧОО должен издать приказ об утверждении учетной политики, которая будет применяться последовательно, из года в год (ч. 5 ст. 8 Закона о бухучете).

В учетной политике по бухгалтерскому учету должны быть определены:

рабочий план счетов бухгалтерского учета;
формы первичных учетных документов, применяемых для оформления факта хозяйственной жизни;
формы регистров бухгалтерского учета;
случаи, сроки и порядок проведения инвентаризации;
порядок контроля за фактами хозяйственной жизни.

Ведение бухгалтерского учета и хранение документов бухгалтерского учета организуются руководителем экономического субъекта. При этом руководитель субъекта малого и среднего предпринимательства может принять ведение бухгалтерского учета на себя (ч. 1 ст. 7 Закона о бухучете).

Создание ЧОО

ЧОО может быть создана только в форме ООО и не может осуществлять иную деятельность, кроме охранной. Минимальный размер уставного капитала такой компании должен составлять 100 000 руб. (250 000 руб. в случае оказания услуг по вооруженной охране имущества и охране объектов с осуществлением работ по проектированию, монтажу и эксплуатационному обслуживанию ). Уставный капитал ЧОО может быть на 50% сформирован неденежными вкладами. Об этом сказано в ч. 1 ст. 15.1 Закона N 2487-1.

Перечень видов технических средств охраны, используемых для оказания услуг по охране объектов и (или) имущества на объектах с осуществлением работ по их проектированию, монтажу и эксплуатационному обслуживанию, утвержден Постановлением Правительства РФ от 23.06.2011 N 498.

В бухгалтерском учете создание уставного капитала ЧОО нужно отразить следующими записями:

75 (субсчет "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал")

Отражена величина уставного капитала ООО

Решение участников ООО, устав ООО, свидетельство о госрегистрации

75 (субсчет "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал")

Внесена учредителями денежными средствами сумма вклада в ООО

(счет 50 - наличными денежными средствами, счет 51 - безналичным путем)

Выписка по расчетному счету, приходный кассовый ордер

75 (субсчет "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал")

Внесена учредителями сумма вклада в ООО неденежными средствами

(счет 08 - основными средствами, счет 10 - материальными ценностями)

Поступление доходов

В бухгалтерском учете ЧОО поступления, связанные с оказанием охранных услуг, являются доходом от обычных видов деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н (далее - ПБУ 9/99)). В соответствии с п. 12 ПБУ 9/99 доход от оказания охранных услуг признается ежемесячно и отражается в учете на последнее число истекшего месяца оказания услуги.

При оказании охранных услуг ЧОО выписывает в адрес покупателя акт сдачи-приемки выполненных работ. В бухгалтерском учете выручку от оказания охранных услуг и оплату за них общество должно отразить следующими записями:

90 (субсчет "Выручка")

Отражена выручка от оказания охранных услуг

Акт сдачи-приемки выполненных работ

Поступила от покупателя плата за оказанные услуги в наличной (безналичной) форме

Выписка по расчетному счету, приходный кассовый ордер

Учет форменной одежды

Закон N 2487-1 не обязывает работников ЧОО носить форменную одежду, но, как правило, подобные организации ее используют. Обязанность оказывать охранные услуги в специальной форменной одежде должна быть закреплена внутренними документами общества (например, правилами внутреннего трудового распорядка, положением о форменной одежде) и договорами с клиентами. В локальном нормативном акте должны быть зафиксированы нормы и порядок выдачи форменной одежды ЧОО.

При передаче сотрудникам форменной одежды право собственности на нее не переходит, она отдается охранникам в пользование на время исполнения ими трудовых обязанностей и подлежит возврату по окончании срока носки или при увольнении.

К сведению. Оказание работниками ЧОО услуг в специальной форменной одежде должно позволять определять их принадлежность к конкретной частной охранной организации (ч. 7 ст. 12 Закона N 2487-1). При этом указанная специальная форменная одежда и знаки различия не могут быть аналогичными форме и знакам различия сотрудников правоохранительных органов и военнослужащих, а также сходными с ними до степени смешения (ч. 8 ст. 12 Закона N 2487-1). Порядок ношения специальной форменной одежды при оказании различных видов охранных услуг приведен в Приложении N 10 к Постановлению Правительства РФ от 14.08.1992 N 587 "Вопросы частной детективной (сыскной) и частной охранной деятельности" (далее - Постановление N 587). Специальная раскраска, информационные надписи и знаки на транспортных средствах частных охранных организаций подлежат согласованию с органами внутренних дел в порядке, приведенном в Приложении N 11 к Постановлению N 587.

Приобретенная форменная одежда, срок службы которой не превышает 12 месяцев, принимается к бухгалтерскому учету в составе материально-производственных запасов (МПЗ) по фактической себестоимости, равной в данном случае стоимости приобретения с учетом НДС (п. 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, далее - ПБУ 5/01).

Затраты ЧОО на приобретение форменной одежды, предназначенной для использования в основной деятельности, признаются расходами по обычным видам деятельности (Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденное Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, далее - ПБУ 10/99).

С целью обеспечения контроля за сохранностью форменной одежды, стоимость которой полностью перенесена на затраты производства, может быть организован ее забалансовый учет по дополнительно вводимому забалансовому счету "Форменная одежда, переданная в эксплуатацию" (забалансовый счет 012).

В бухгалтерском учете приобретение форменной одежды и выдача ее сотрудникам ЧОО отражаются следующими записями:

Произведена оплата за форменную одежду продавцу наличными (безналичным путем)

Выписка по расчетному счету, расходный кассовый ордер

Оприходована форменная одежда

Документы на реализацию поставщика, приходный ордер

Стоимость выданной форменной одежды отнесена на расходы ЧОО

Требование-накладная, ведомость учета выдачи форменной одежды

Стоимость выданной форменной одежды учтена на забалансовом счете

Ведомость учета выдачи форменной одежды

К сведению. Затраты на указанную форменную одежду, которая не передается в собственность работников, могут быть учтены в составе материальных расходов в качестве расходов на приобретение другого имущества, не являющегося амортизируемым (пп. 5 п. 1 и п. 2 ст. 346.16 НК РФ, пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ, Письмо Минфина России от 18.07.2012 N 03-11-06/2/87).

Учет оружия и боеприпасов

Одной из специфик деятельности ЧОО является наличие в составе ее имущества таких ограниченных в обороте объектов, как служебное оружие.

В Приложении N 3 к Постановлению N 587 приведен Перечень видов оружия, которые допускаются к применению негосударственными охранными предприятиями.

Приобрести оружие ЧОО имеет право только после получения лицензии на каждую единицу в отделениях МВД (ст. 9 Федерального закона от 13.12.1996 N 150-ФЗ "Об оружии" (далее - Закон об оружии)). Для этого ЧОО подает заявление о выдаче лицензии. В нем указываются сведения о видах оружия, которое планируется приобрести, и мерах, принятых для обеспечения его учета и сохранности. Вместе с заявлением подаются учредительные и регистрационные документы (ч. 3 ст. 9 Закона об оружии). Срок действия лицензии на приобретение оружия и патронов к нему - шесть месяцев со дня выдачи лицензии (ч. 2 ст. 9 Закона об оружии).

При регистрации оружия ЧОО выдается разрешение на хранение и использование этого оружия сроком на три года (ст. 12 Закона об оружии).

К сведению. Постановлением Правительства РФ от 08.06.1998 N 574 "О размерах единовременных сборов, взимаемых за выдачу лицензий, разрешений и сертификатов, предусмотренных Федеральным законом "Об оружии", а также за продление срока их действия" установлены размеры единовременных сборов за выдачу лицензий и разрешений.

Единовременный сбор за выдачу разрешения на хранение и использование служебного оружия признается организацией в составе расходов по обычным видам деятельности на дату получения вышеуказанного разрешения (п. п. 4, 5 и 8 ПБУ 10/99).

Оружие в ЧОО может отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе основных средств либо материально-производственных запасов.

Пунктом 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (далее - ПБУ 6/01), определено, что имущество принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

При выполнении данных условий оружие может отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе МПЗ, когда его стоимость находится в пределах лимита, установленного в учетной политике организации для основных средств, но не более 40 000 руб. за единицу (п. 5 ПБУ 6/01).

В бухгалтерском учете ЧОО уплата лицензионного сбора и сбора за выдачу разрешения на хранение и использование служебного оружия сроком на три года, приобретение оружия будут отражаться следующими записями:

Чтобы оказывать охранные услуги, надо пройти не простую процедуру регистрации и получения лицензии. Особенностей учета для ЧОО в законодательстве не предусмотрено. Зато есть требования, которые важно правильно квалифицировать. Ведь в противном случае не удастся организовать правильный учет.

Охранные услуги могут оказывать организации, соответствующие определенным требованиям. Согласно статье 11 Федерального закона от 11 марта 1992 г. № 2487-1 «О частной детективной и охранной деятельности в Российской Федерации» (далее – Закон № 2487-1), оказанием охранных услуг занимаются организации, специально учреждаемые для их выполнения и име-ющие соответствующую лицензию.

О начале и окончании оказания охранных услуг ЧОО обязана уведомить ОВД (см. Правила уведомления частной охранной организацией органов внутренних дел о начале и об окончании оказания охранных услуг, изменении состава учредителей (участников), утв. постановлением Правительства РФ от 23 июня 2011 г. № 498).

Частная охранная организация создается только в форме ООО и не может осуществлять иную деятельность. Минимальный размер уставного капитала ЧОО – 100 000 рублей.

Уставный капитал в сумме 250 000 рублей потребуется для учреждения ЧОО, оказывающей услуги по вооруженной охране имущества и охране объектов с осуществлением работ по проектированию, монтажу и эксплуатационному обслуживанию, перечень которых установлен Правительством РФ.

Половина уставного капитала может быть сформирована неденежными вкладами. А вот использовать кредиты и займы при этом нельзя.

Учредить ЧОО могут только россияне и отечественные компании. Для них «охранный» бизнес должен быть основным.

Филиалы ЧОО создаются только в субъекте РФ, на территории которого зарегистрирована данная организация.

Отдельные требования предъявляются к руководителю охранной организации. Он должен иметь высшее профессиональное образование, удостоверение частного охранника и пройти соответствующие курсы повышения квалификации.

Место работы или подразделение

Охранники ЧОО часто направляются для исполнения своих служебных обязанностей не по месту регистрации самой организации, а к заказчику. Пост охраны бывает оборудован, то есть организуются полноценные рабочие места. А значит, появляется вопрос: возникает ли в данном случае обособленное подразделение? Ведь такие структурные подразделения необходимо отдельно ставить на учет в налоговой.

Особенности деятельности охранных организаций не прописаны в налоговом законодательстве, поэтому ЧОО приходится искать выход, учитывая современные нормы. Одной из проблем является то, что налоговики буквально трактуют статью 11 Налогового кодекса, в которой приведена формулировка понятия «обособленное подразделение».

Согласно указанной норме, обособленным признается любое территориально обособленное подразделение, где оборудованы стационарные рабочие места. Факт упоминания таких структурных единиц в учредительных документах организации никакого значения не имеет. В свою очередь рабочее место считается стационарным, если создается на срок более одного месяца.

В Трудовом кодексе место признается рабочим, если работник должен там находиться для исполнения трудовых обязанностей и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя.

По этим причинам налоговики часто расценивают пост охраны как «стационарное рабочее место» и признают его обособленным подразделением.

Позиция финансового министерства по этому вопросу изложена в письмах от 4 мая 2007 г. № 03-02-07/1-214, от 19 декабря 2008 г. № 03-02-07/1-522, от 10 апреля 2009 г. № 03-02-07/1-176. По мнению чиновников Минфина России, обязанность постановки на учет возникает только при создании оборудованного стационарного рабочего места. Форма организации работ и срок нахождения конкретного работника на стационарном рабочем месте не имеют правового значения для постановки на учет. Оборудованным признается стационарное рабочее место, если созданы все условия, необходимые для исполнения трудовых обязанностей. В обоснование своей позиции Минфин приводит решения арбитражных судов: постановления ФАС Московского округа от 30 июля 2004 г. № КА-А41/6389-04, ФАС Северо-Кавказского округа от 21 сентября 2006 г. № 08-4234/2006-1814 и от 29 ноября 2006 г. № ф08-6161/2006/2552А.

Если же организация не сумела самостоятельно решить вопрос о месте нахождения ее «обособленцев», Минфин рекомендует обратиться за помощью в инспекцию.

Мнение налоговиков изложено, в частности, в письме УФНС России по г. Москве от 11 сентября 2007 г. № 18-11/3/086094@. В этом письме налоговое ведомство разъясняет, что посты охраны, обладающие признаками обособленных подразделений, должны быть поставлены на учет. Сделать это необходимо независимо от наличия оборудования на постах охраны, а также от того, установлено это оборудование самой ЧОО или организацией, являющейся объектом охраны.

Судебные инстанции не находят оснований для постановки на учет по месту нахождения рабочих постов. Такая позиция изложена в постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 8 августа 2011 г. № А27-15867/2010 и от 19 июля 2011 г. № А27-15866/2010, ФАС Московского округа от 20 декабря 2010 г., от 2 марта 2009 г. № КА-А40/817-09.

Судьи считают, что признать у ЧОО наличие обособленных подразделений нельзя, ведь у охранной организации отсутствует договор на получение в пользование имущества заказчика (договор аренды). Охранные организации, как правило, заключают с заказчиком только договор на оказание охранных услуг. Следовательно, рабочее место не контролируется работодателем. В целях налогового законодательства рабочее место, как и обособленное подразделение, не создаются. Таким образом, обязанность встать на учет в налоговом органе по месту нахождения заказчика отсутствует.

Форма за счет фирмы

Как правило, охранные организации обеспечивают свой персонал формой. Поскольку речь заходит о передаче сотрудникам ценностей, возникает вопрос обложения их стоимости НДФЛ и страховыми взносами.

Согласно пункту 9 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ, стоимость форменной одежды и обмундирования не облагается страховыми взносами. Но только той формы, которая выдается работникам в соответствии с законодательством РФ.

Закон № 2487-1 не предусматривает выдачу форменной одежды работникам ЧОО. Следовательно, со стоимости одежды, бесплатно переданной охранникам в постоянное пользование, придется заплатить страховые взносы. Не спасет ситуацию и упоминание о форме для сотрудников в трудовом или коллективном договоре.

Однако в договоре можно прописать, что форма выдается сотруднику на время работы и сдается при увольнении. Если право собственности на форменную одежду не переходит к сотруднику, то объект обложения страховыми взносами не возникает (ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ). Такая же позиция изложена в письме ФСС РФ от 17 ноября 2011 г. № 14-03-11/08-13985.

Аналогичная ситуация с исчислением НДФЛ со стоимости форменной одежды.

Дохода, облагаемого НДФЛ, не возникает, если форменная одежда не переходит в собственность сотрудника и сдается при увольнении (п. 1 ст. 210 НК РФ).

Если форма отдается сотрудникам бесплатно и навсегда, у работника возникает доход, полученный в натуральной форме. В таком случае со стоимости формы необходимо исчислить и удержать НДФЛ (п. 1 ст. 210, п. 1 ст. 211 НК РФ).

Добровольно-принудительное страхование

Статья 19 Закона № 2487-1 обязывает охранные организации страховать сотрудников на случай гибели, получения увечья или иного повреждения здоровья в связи с оказанием ими охранных услуг. Страхование ЧОО осуществляют за свой счет.

Ранее финансовое министерство и налоговые органы указывали, что рассматриваемые расходы не признаются в налоговом учете, поскольку отсутствует федеральный закон о данном виде обязательного страхования (письма Минфина России от 17 октября 1997 г. № 16-00-17-70, УМНС России по г. Москве от 11 июля 2003 г. № 28-11/38625).

В настоящее время Минфин изменил позицию. В письме от 21 марта 2011 г. № 03-11-06/2/35 чиновники указали, что ЧОО вправе учесть сумму взносов по договорам добровольного страхования работников в составе расходов на оплату труда. Финансовое министерство ссылается на пункт 16 статьи 255 Налогового кодекса, согласно которому к расходам на оплату труда относятся, в частности, суммы платежей работодателей по договорам добровольного страхования работников.

Взносы по договорам добровольного личного страхования в случаях смерти и причинения вреда здоровью учитываются в размере, не превышающем 15 000 рублей в год на одного застрахованного работника.

Особые правила

При осуществлении частной детективной (сыскной) и частной охранной деятельности лицензия получается для каждого вида отдельно. Лицензия выдается сроком на пять лет. За предоставление лицензии уплачивается государственная пошлина в размере 2600 рублей.

В бухгалтерском учете платежи по добровольному страхованию признаются расходами по обычным видам деятельности (п. 5, 7, 9 ПБУ 10/99 «Расходы организаций», утв. приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н).

Если сумма страховой премии за весь период действия договора перечислена единовременно, то применяется счет 97 «Расходы будущих периодов». Со счета 97 расходы списываются ежемесячно в дебет счета 20 «Основное производство». Целесообразно рассматриваемые расходы признавать равномерно в течение срока действия договора страхования.

Охранный бизнес на УСН

Расходы на добровольное страхование могут списать и «охранные» организации, применяющие УСН. Если, разумеется, они выбрали в качестве объекта обложения «доходы минус расходы».

Относятся затраты на страхование в состав расходов на оплату труда. Такой вывод следует из письма Минфина России от 21 марта 2011 г. № 03-11-06/2/35. Расходы на оплату труда признаются в порядке, предусмотренном статьей 255 Налогового кодекса. Таким образом, при списании платежей по договорам добровольного личного страхования в случаях смерти и причинения вреда здоровью максимальная сумма страховых взносов, которую можно учесть, составит 15 000 рублей в год на одного работника.

Охрана для иностранца

ЧОО часто оказывают услуги по обеспечению порядка в местах проведения массовых мероприятий: конференций, спортивных соревнований, концертов и форумов. Рассмотрим на примере отражение в учете указанных услуг, если заказчиком является иностранная фирма.

В бухгалтерском учете сумма предоплаты не признается доходом и учитывается в составе кредиторской задолженности обособленно на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». На дату получения предоплаты отражается запись по дебету счета 52 «Валютные счета». Доход в сумме выручки, согласованной сторонами в договоре, ЧОО признает на дату подписания заказчиком акта приемки-сдачи оказанных услуг. Признание выручки отражается записью по дебету счета 62 и кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка». Одновременно себестоимость оказанных услуг списывается со счета 20 «Основное производство» в дебет счета 90, субсчет 90-2 «Себестоимость продаж».

Записи сумм по валютным счетам и по операциям, предусмотренным в договоре в иностранной валюте, производятся в рублях и в валюте расчетов и платежей.

Предоплата в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Банка России, действующему на дату поступления денежных средств на валютный счет организации. В последующем сумма предоплаты не пересчитывается.

Охранные организации являются плательщиками НДС. Если ЧОО осуществляют бизнес на территории России, то операции по охране делегации иностранной компании облагаются НДС в общем порядке. При получении предоплаты налог следует исчислить по расчетной ставке 18/118. На дату подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг вновь начисляется НДС. Сумма НДС, исчисленная ранее с суммы предоплаты, подлежит вычету.

В налоговом учете выручка от оказания услуг признается доходом на дату подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг. Сумма полученной предоплаты доходом не признается, если ЧОО применяет метод начисления.

Предоплата, полученная в иностранной валюте, принимается к учету в сумме, определяемой по курсу Банка России, действующему на дату получения предоплаты. В дальнейшем сумма предоплаты не пересчитывается, следовательно, курсовых разниц не возникает.

Расходы, связанные с оказанием услуг, признаются в периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств. Организации, оказывающие услуги, вправе относить на расходы всю сумму прямых расходов, осуществленных в отчетном периоде.

А.С. Юхневич-Лелива, налоговый консультант

Будьте всегда в курсе последних изменений в бухучёте и налогооблажении!
Подпишитесь на Наши новости в Я ндекс Дзен!

Читайте также: