Бухгалтерский учет усн 2013

Опубликовано: 13.04.2024

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Что появилось нового при сдаче отчетности за 2013 год для микропредприятий, применяющих УСН?

Бухгалтерская отчетность

С 1 января 2013 года экономические субъекты, к числу которых относятся коммерческие и некоммерческие организации, обязаны вести бухгалтерский учёт в соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ), за исключением упомянутых в части 2 ст. 6 Закона N 402-ФЗ (пп. 1 части 1 ст. 2, часть 1 ст. 6 Закона N 402-ФЗ).

Так, в силу нормы части 2 ст. 6 Закона N 402-ФЗ бухгалтерский учет могут не вести:

1) индивидуальный предприниматель, лицо, занимающееся частной практикой, - в случае, если в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах они ведут учет доходов или доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения либо физических показателей, характеризующих определенный вид предпринимательской деятельности;

2) находящиеся на территории РФ филиал, представительство или иное структурное подразделение организации, созданной в соответствии с законодательством иностранного государства, в случае, если в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах они ведут учет доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения в порядке, установленном указанным законодательством.

Таким образом, Закон N 402-ФЗ не освобождает организации, применяющие упрощенную систему налогообложения (далее - УСН), от ведения бухгалтерского учета (смотрите письма Минфина России от 27.03.2013 N 03-11-11/117, от 23.10.2012 N 03-11-09/80, от 26.03.2012 N 03-11-06/2/46, письмо ФНС России от 15.04.2013 N ЕД-4-3/6829).

На основе данных, содержащихся в регистрах бухгалтерского учета, а также информации, определенной федеральными и отраслевыми стандартами, составляется бухгалтерская (финансовая) отчетность (часть 1 ст. 13 Закона N 402-ФЗ), в частности:

- годовая, если иное не установлено другими федеральными законами, нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета (части 2, 3 ст. 13 Закона N 402-ФЗ);

- промежуточная (в случаях, когда законодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета, договорами, учредительными документами экономического субъекта, решениями собственника экономического субъекта установлена обязанность ее представления) (части 4, 5 ст. 13 Закона N 402-ФЗ).

На основании частей 1 и 2 ст. 18 Закона N 402-ФЗ с 1 января 2013 года обязательный экземпляр составленной годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности любая организация должна представлять в орган государственной статистики по месту государственной регистрации не позднее трех месяцев после окончания отчетного периода. Обратите также внимание на то, что организации, применяющие УСН, должны представлять в органы статистики отчетность в порядке, установленном Федеральным законом от 29.11.2007 N 282-ФЗ "Об официальном статистическом учете и системе государственной статистики в Российской Федерации" (письмо Минфина России от 13.03.2013 N 03-11-11/100).

На основании пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ с 1 января 2013 года организации, в том числе перешедшие на УСН, должны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения только годовую бухгалтерскую отчетность в срок не позднее трех месяцев после окончания отчетного года (смотрите также письмо Минфина России от 23.10.2012 N 03-11-09/80).

Таким образом, организация должна представить годовую бухгалтерскую отчетность за 2013 год не позднее 31 марта 2014 года в налоговый орган по месту своего нахождения и в орган государственной статистики по месту государственной регистрации.

Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности определен ст. 14 Закона N 402-ФЗ. Частью 1 ст. 14 Закона N 402-ФЗ предусмотрено, что годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность, за исключением случаев, установленных Законом N 402-ФЗ, состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним. Исходя из этого в составе годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности отчет о прибылях и убытках должен именоваться отчетом о финансовых результатах (п. "а" раздела "Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность за 2012 г." информации Минфина России от 04.12.2012 N ПЗ-10/2012).

Согласно п. 6 ч. 3 ст. 21 Закона N 402-ФЗ состав, содержание и порядок формирования информации, раскрываемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности, в том числе образцы форм бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах и состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о целевом использовании средств устанавливаются федеральными стандартами независимо от вида экономической деятельности.

В настоящее время формы Бухгалтерского баланса и Отчета о финансовых результатах, а также приложения к ним утверждены приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (далее - Приказ N 66н). Заметим, что в данный приказ на сегодняшний день еще не внесено изменений о замене наименования Отчета о прибылях и убытках на Отчет о финансовых результатах.

Согласно п. 85 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, организации обязаны представлять годовую бухгалтерскую отчетность в объеме форм, предусмотренных в п. 30 данного Положения. Отчетность организаций состоит из:

а) бухгалтерского баланса;

б) отчета о прибылях и убытках;

в) приложений к ним, в частности отчета о движении денежных средств, приложения к бухгалтерскому балансу и иных отчетов, предусмотренных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета;

г) пояснительной записки;

д) аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она, в соответствии с федеральными законами, подлежит обязательному аудиту.

При этом субъектам малого предпринимательства разрешается не представлять Отчет о движении денежных средств. Кроме того, субъекты малого предпринимательства имеют право не представлять приложение к бухгалтерскому балансу, иные приложения и пояснительную записку.

В соответствии с п. 1 ст. 3 Федерального закона от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" (далее - Закон N 209-ФЗ) субъектами малого и среднего предпринимательства признаются хозяйствующие субъекты (юридические лица и индивидуальные предприниматели), отнесенные в соответствии с условиями, установленными указанным федеральным законом, к средним и малым предприятиям (в том числе к микропредприятиям). Условия отнесения к категории субъектов малого или среднего предпринимательства установлены ст. 4 Закона N 209-ФЗ.

Согласно п. 6 Приказа N 66н организации - субъекты малого предпринимательства формируют бухгалтерскую отчетность по упрощенной системе:

- в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках включаются показатели только по группам статей (без детализации показателей по статьям);

- в приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах (отчету о прибылях и убытках) приводится только наиболее важная информация, без знания которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности (п. 6 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99)).

Пунктом 1 части 4 ст. 6 Закона N 402-ФЗ в редакции Федерального закона от 02.11.2013 N 292-ФЗ с 1 января 2014 года также определено, что упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, вправе применять субъекты малого предпринимательства.

Формы упрощенной отчетности утверждены приказом Минфина России от 17.08.2012 N 113н и приведены в Приложении N 5 к Приказу N 66. В соответствии с указанными формами разработаны форматы их представления в электронной форме (приказ ФНС России от 25.01.2013 N ММВ-7-6/34@ "Об утверждении формата представления бухгалтерской отчетности субъектов малого предпринимательства в электронной форме").

В то же время организации - субъекты малого предпринимательства вправе формировать представляемую бухгалтерскую отчетность в соответствии с п.п. 1-4 Приказа N 66н (то есть в общеустановленном порядке).

О применении упрощенного способа ведения бухгалтерского учета разъяснения даны в Информации Минфина России от 01.11.2012 N ПЗ-3/2012 "Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности для субъектов малого предпринимательства" (далее - Информация). Дополнительно в документе разъясняется, что субъект малого предпринимательства может составлять бухгалтерскую отчетность в сокращенном объеме. В частности, решение вопроса о включении в бухгалтерскую отчетность субъекта малого предпринимательства, за исключением эмитента публично размещаемых ценных бумаг, отчета об изменениях капитала и отчета о движении денежных средств определяется необходимостью приведения в приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках наиболее важной информации, без знания которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности (п. 17 Информации).

Кроме того, субъект малого предпринимательства самостоятельно разрабатывает формы бухгалтерской отчетности. При этом он может использовать упрощенные формы бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках (п. 18 Информации).

В п. 19 Информации говорится, что субъект малого предпринимательства может раскрывать в бухгалтерской отчетности меньший объем информации, по сравнению с объемом, предусмотренным для иных субъектов предпринимательства.

Субъект малого предпринимательства приводит в бухгалтерской отчетности показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях обособленно лишь в случае их существенности, если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения субъекта или финансовых результатов его деятельности (п. 20 Информации).

Отметим, что согласно п. 4 Приказа N 66н иные приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах (отчету о прибылях и убытках) названы пояснениями. На основании пп. "а" п. 4 Приказа N 66н иные приложения могут быть оформлены в табличной и (или) текстовой форме. Состав и содержание пояснений подлежат определению организацией самостоятельно исходя из взаимосвязанных положений п.п. 24-27 ПБУ 4/99, норм других положений по бухгалтерскому учету в части раскрытия информации, а также пп. "б" п. 4 Приказа N 66н (смотрите также письмо Минфина России от 23.05.2013 N 03-02-07/2/18285).

Таким образом, в рассматриваемом случае годовая бухгалтерская отчетность организации (микропредприятия) за 2013 год может состоять из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах (отчета о прибылях и убытках) и пояснений к ним. Отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств составляются по необходимости, то есть в том случае, когда они могут содержать информацию, без знания которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Налоговая отчетность по УСН

Пунктом 1 ст. 346.23 НК РФ установлено, что налогоплательщики-организации по истечении налогового периода (календарного года) представляют налоговую декларацию в налоговые органы по месту своего нахождения.

Форма налоговой декларации и порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина России от 22.06.2009 N 58н.

Налоговая декларация по итогам налогового периода представляется налогоплательщиками-организациями не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (пп. 1 п. 1 ст. 346.23 НК РФ).

Таким образом, организация должна представить налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за 2013 год в срок не позднее 31 марта 2014 года. Отметим, обязанность налогоплательщика по представлению налоговых деклараций не ставится в зависимость от результатов предпринимательской деятельности.

В ст. 346.24 НК РФ установлено, что налогоплательщики, применяющие УСН, обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, форма и порядок заполнения которой утверждены приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н (далее - Приказ N 135н).

К сведению:

В соответствии с абзацем 3 п. 3 ст. 80 НК РФ налогоплательщиком представляются в налоговый орган не позднее 20 января текущего года сведения о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год (далее - Сведения) по форме, утвержденной приказом Федеральной налоговой службы от 29.03.2007 N ММ-3-25/174@ (далее - Приказ N ММ-3-25/174@). Рекомендации по порядку заполнения названной формы содержатся в письме ФНС России от 26.04.2007 N ЧД-6-25/353@. При этом Сведения представляются независимо от среднесписочной численности работников в организации (письмо ФНС России от 09.07.2007 N ЧД-6-25/536@). Отметим, что в п. 3 ст. 80 НК РФ и в приказе N ММ-3-25/174@ не предусмотрено освобождения налогоплательщиков, у которых отсутствуют наемные работники, от обязанности представления в налоговые органы сведений о среднесписочной численности работников (письмо Минфина России от 17.07.2012 N 03-02-07/1-178). Таким образом, организация должна была представить сведения о среднесписочной численности работников за 2013 год в срок до 20 января 2014 года.

Пунктом 2 ст. 226 НК РФ определено, что организации, от которых или в результате отношений с которыми физическое лицо получило доходы, обязаны исчислить, удержать у него и уплатить сумму НДФЛ в бюджет РФ. Указанные лица являются налоговыми агентами. В силу п. 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты, вне зависимости от применяемой системы налогообложения, представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленного, удержанного и перечисленного в бюджетную систему РФ за этот налоговый период НДФЛ ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (календарным годом), по форме 2-НДФЛ (утвержденной приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@).

Рекомендуем дополнительно ознакомиться с материалами:

- Энциклопедия решений. Субъекты малого и среднего предпринимательства;

- Энциклопедия решений. Учет, исчисление, уплата и декларирование налога при УСН.

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член МоАП, профессиональный бухгалтер Федорова Лилия

Ответ прошел контроль качества

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Закон № 402-ФЗ обязывает компании на УСН с 1 января 2013 года вести бухгалтерский учет и сдавать итоговую финансовую отчетность в ФНС. Чтобы выполнить это предписание, им нужно собрать сведения и за 2012 год. Так с чего же начать ведение учета?

Бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках

Новый федеральный закон «О бухгалтерском учете» в пункте 2 статьи 6 больше не освобождает организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, от ведения бухгалтерского учета. А это значит, что с нового года они должны будут составлять и сдавать в налоговую инспекцию итоговые документы. Сначала инициатива чиновников вызвала чуть ли не панику среди компаний на УСН, однако внимательно прочитав новый закон, вряд ли опытный специалист учета увидит в нем что-то кардинально новое.

На практике многие бухгалтера и так предпочитали вести учет в полном объеме, если организация применяла УСН «Доходы минус расходы». А вот остальным их коллегам придется наверстать упущенное до кона 2012 года.

Уходящий в историю пункт 3 статьи 4 закона № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 года полностью не освобождал компании от ведения бухгалтерской учета, в нем была оговорка, «организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете». Да и Федеральный закон от 8 февраля 1998 года № 14-ФЗ (ред. от 06.12.2011 г.) «Об обществах с ограниченной ответственностью», говорит о необходимости составления финансовой отчетности.

Отмечу, что на практике встречается довольно много ООО, которые предпочитают использовать упрощенную систему налогообложения и забывают о необходимости ведения бухгалтерского учета, считая его экономически нецелесообразным. Напомню, что все расчеты, связанные с долями и изменением уставного капитала, базируются на данных бухгалтерского учета. Аналогичное мнение приведено в Определении конституционного суда РФ от 13 июня 2006 года № 319-О. Арбитры четко указали, что льгота не распространяется на те организации, которые являются АО и ООО. Позже о том же самом писал Минфин РФ (письма от 13.09.2011 г. № 03-11-06/2/127, от 6.11.2009 г. № 07-02-06/231 и др.).

Следовательно, нововведением вменяется лишь необходимость предоставлять бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках в налоговый орган. На практике многие бухгалтера и так предпочитали вести учет в полном объеме, если организация применяла УСН «Доходы минус расходы». А вот остальным их коллегам придется наверстать упущенное до кона 2012 года.

Начальные остатки

Перед тем, как взяться за ведение бухгалтерского учета, необходимо сформировать начальные остатки на 1 января 2013. Сделать это нужно очень оперативно. Как их получить? Самый простой и надежный способ – провести инвентаризацию. Кстати, на основании Федерального закона № 129-ФЗ на конец года проведение ревизии является обязательным. И ее результаты должны быть оформлены с применением унифицированных форм. А вот в 2013 году условия обязательного проведения внутренней инспекции будут регулироваться «законодательством Российской Федерации, федеральными и отраслевыми стандартами» (ст. 11 Федерального закона № 402-ФЗ от 6.12.2011 г.). Да и унифицированные формы с нового года уйдут в прошлое (ст. 9 ФЗ № 402-ФЗ от 06.12.2011 г.).

Перед тем, как взяться за ведение бухгалтерского учета, необходимо сформировать начальные остатки на 1 января 2013.Самый простой и надежный способ – провести инвентаризацию.

Напомню, что в процедуру инвентаризации входит сверка с поставщиками, покупателями, бюджетом и внебюджетными фондами. После ее проведения у вас может возникнуть загвоздка: сумма активов, скорее всего, не будет равна размеру обязательств. О каком балансе может идти речь в такой ситуации? Но ведь у нас пассив состоит из двух разделов: собственный капитал и обязательства. Следовательно, найдя балансирующую величину (разницу между активами и обязательствами), ее нужно будет определить в строку баланса «нераспределенная прибыль (убыток)», то есть, на одноименный счет 84.

Затем необходимо продумать и принять учетную политику для целей бухгалтерского учета на 2013 год.

В следующий раз мы разъясним вопросы относительно состава итоговой отчетности при УСН, периодов и сроков подачи документов. Следите за обновлениями на сайте Бухгалтерия.ру.

электронное издание
100 БУХГАЛТЕРСКИХ ВОПРОСОВ И ОТВЕТОВ ЭКСПЕРТОВ

Полезное издание с вопросами ваших коллег и подробными ответами
наших экспертов. Не совершайте чужих ошибок в своей работе!
7 выпусков издания доступно подписчикам бератора бесплатно.

Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.

*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование

Барбой А. Я.
налоговый консультант, аудитор, лектор профессиональных семинаров

Бухгалтерская отчетность за 2013 год

При составлении бухгалтерского баланса за отчетный период «упрощенцы» должны указывать сравнительные данные за предыдущий и предшествующий предыдущему годы. Тем, кто ранее не вел бухучет в полном объеме, придется восстановить соответствующие данные.

Новый Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» не освобождает организации, перешедшие на УСН, от ведения бухгалтерского учета. На данную обязанность указывают и чиновники (см. письма ФНС России от 15.04.2013 № ЕД-4-3/6829, Минфина России от 23.10.2012 № 03-11-09/80).

Долгосрочные и краткосрочные задолженности, соответственно, по кредитному договору и договору займа подкреплены соответствующими договорами. Сроки погашения этой задолженности организация не нарушает, исправно платит проценты. Эти средства были взяты для расширения возможностей организации. В недалеком будущем планируется открытие собственного магазина – супермаркета.

Организация имеет также текущие долговые обязательства по заработной плате сотрудникам и уплате налогов и других обязательных платежей.

Чтобы систематизировать эту информацию и сформировать достоверные показатели в годовой бухгалтерской отчетности, следует представить все факты хозяйственной деятельности организации на счетах бухгалтерского учета, используя метод двойной записи. Затем начальное сальдо, а также факты хозяйственной деятельности организации, состоявшиеся в течение 2013 года, представляют в оборотно-сальдовой ведомости, в которой и выводят конечное сальдо по всем счетам бухгалтерского учета (см. образец).

Следует дать некоторые пояснения к формированию этой информации.

В указанном примере на этом счете 44 «Издержки обращения» формируются управленческие расходы организации, общая величина которых составила 4 923 400 руб. и показана по дебету счета и сформирована следующим образом:

Дебет	Кредит	Сумма (руб.)/Операция
44	02	8400 (амортизация ОС)
44	10.9	69 000 (ввод в эксплуатацию инвентаря)
44	70	3 460 000 (начислена зарплата работникам)
44	69	1 386 000 (начислены взносы в фонды соц. страхования)
В конце отчетного периода этот счет подлежит списанию на счет 90.7 «Управленческие расходы» путем бухгалтерской записи:
90.7	44	4 923 400 руб. Этот счет остатка не имеет
Основная же себестоимость реализованной продукции формируется на счете 90.2 «Себестоимость продаж». Бухгалтерская запись при этом будет:
90.2	41.1	6 800 000 (себестоимость реализованного товара)
На счете 90.1 формируется доход организации за соответствующий период. При этом дается бухгалтерская запись:
62	90.1	13 500 000
Далее можно определить финансовый результат от основной деятельности путем вычитания из дохода расходов. В балансе это отражается так:
90.9	9.1	1 776 600
В примере кроме основной деятельности имеется еще и прочий доход, о котором было сказано выше. В бухгалтерском учете это выглядит так:
60	91.1	600 000 (списана кредиторская задолженность за невозможностью ее погасить)
Затраты от прочей деятельности составляют проценты, начисленные за пользование заемными и кредитными средствами. Отразим эту информацию на счете 91.2 «Прочие расходы»:
91.2	66	110 000
91.2	67	300 000
Определим финансовый результат от прочей деятельности:
91.9	99	190 000
За счет полученной прибыли списываем налог, начисленный по УСН:
99	68	192 000
Оставшуюся бухгалтерскую прибыль после налогообложения относят на нераспределенную прибыль отчетного года бухгалтерской записью:
99	84	1 774 600

В налоговом учете прибыль будет иная. Она и станет базой для исчисления налога УСН.

Нужно отметить, что в бухгалтерском учете был использован метод начисления, тогда как в налоговом учете применим только кассовый метод.

Затем на основе достоверной бухгалтерской информации, систематизированной в оборотно-сальдовой ведомости, оформляют бухгалтерскую отчетность (см. образцы):

Регистры бухгалтерского учета в обязательном порядке подписываются лицами, ответственными за их ведение. В случае если в организации отсутствует штатный сотрудник, ответственный за ведение бухгалтерского учета, в том числе за составление учетных регистров, и у организации заключен договор об оказании бухгалтерских услуг с индивидуальным предпринимателем, руководитель организации может возложить полномочия подписания бухгалтерских регистров на индивидуального предпринимателя, осуществляющего бухгалтерское сопровождение (в том числе ведение регистров). При этом такие полномочия должны быть подтверждены договором об оказании бухгалтерских услуг, а также внутренним распорядительным документом руководителя организации, предоставляющим право подписи бухгалтерских регистров индивидуальному предпринимателю.

Барбой А. Я.
налоговый консультант, аудитор, лектор профессиональных семинаров

Бухгалтерская отчетность за 2013 год

Следует дать некоторые пояснения к формированию этой информации.

Дебет	Кредит	Сумма (руб.)/Операция
44	02	8400 (амортизация ОС)
44	10.9	69 000 (ввод в эксплуатацию инвентаря)
44	70	3 460 000 (начислена зарплата работникам)
44	69	1 386 000 (начислены взносы в фонды соц. страхования)
В конце отчетного периода этот счет подлежит списанию на счет 90.7 «Управленческие расходы» путем бухгалтерской записи:
90.7	44	4 923 400 руб. Этот счет остатка не имеет
Основная же себестоимость реализованной продукции формируется на счете 90.2 «Себестоимость продаж». Бухгалтерская запись при этом будет:
90.2	41.1	6 800 000 (себестоимость реализованного товара)
На счете 90.1 формируется доход организации за соответствующий период. При этом дается бухгалтерская запись:
62	90.1	13 500 000
Далее можно определить финансовый результат от основной деятельности путем вычитания из дохода расходов. В балансе это отражается так:
90.9	9.1	1 776 600
В примере кроме основной деятельности имеется еще и прочий доход, о котором было сказано выше. В бухгалтерском учете это выглядит так:
60	91.1	600 000 (списана кредиторская задолженность за невозможностью ее погасить)
Затраты от прочей деятельности составляют проценты, начисленные за пользование заемными и кредитными средствами. Отразим эту информацию на счете 91.2 «Прочие расходы»:
91.2	66	110 000
91.2	67	300 000
Определим финансовый результат от прочей деятельности:
91.9	99	190 000
За счет полученной прибыли списываем налог, начисленный по УСН:
99	68	192 000
Оставшуюся бухгалтерскую прибыль после налогообложения относят на нераспределенную прибыль отчетного года бухгалтерской записью:
99	84	1 774 600

В налоговом учете прибыль будет иная. Она и станет базой для исчисления налога УСН.

Новый Закон № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», вступающий в силу с 1 января 2013 года, не освобождает фирмы на «упрощенке» от ведения бухгалтерского учета. Отметим, что в этом законе ничего не сказано о том, что он вступает в силу с бухгалтерской отчетности за 2013 год. Следовательно, фирмы, применяющие УСН, в 2013 году должны сдавать бухгалтерскую отчетность за 2012 год.

Бухучет при УСН

Как поступить в этой ситуации компаниям, которые в 2012 году на законных основаниях вели бухучет лишь основных средств и нематериальных активов? Поскольку отчетность формируется по правилам, действующим по состоянию на 31 декабря 2012 года (по правилам Закона от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ), в этом случае в бухгалтерском балансе следует отразить сведения только об основных средствах и нематериальных активах. Ведь от учета этих объектов «упрощенцы» не были освобождены. В остальных строках они могут поставить прочерки. При этом подводить итог баланса не имеет смысла. А в отчете о прибылях и убытках достаточно показать доходы и расходы, сформированные по правилам главы 26.2 Налогового кодекса. В этом случае утрачивает смысл и бухгалтерский показатель «чистая прибыль (убыток)». Основание – абзац 2 пункта 3 статьи 4 Закона от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ. Ведь он характеризует понятия «доходы» и «расходы» именно в целях бухгалтерского учета. А вот пояснительная записка включается в состав отчетности в обязательном порядке.

Остатки по счетам

Однако для ведения бухгалтерского учета с 1 января 2013 года «упрощенцам» все равно потребуются начальные остатки по счетам. Поэтому, если ваша фирма не вела бухгалтерский учет, начинайте восстанавливать его заранее, не дожидаясь 1 января 2013 года.

В 2012 году отчетность формируется по правилам, действующим по состоянию на 31 декабря 2012 года, поэтому в бухгалтерском балансе следует отразить сведения только об основных средствах и нематериальных активах.

Поскольку требование о ведении бухгалтерского учета «упрощенцами» не имеет обратной силы, отражать в учете все хозяйственные операции за периоды, предшествующие 2013 году, не нужно. Достаточно сформировать те данные, которые будут участвовать в составлении бухгалтерской отчетности в 2013 году, то есть входящие остатки по счетам на начало 2013 года. А для этого нужно достоверно оценить активы и обязательства по состоянию на эту дату.

В первую очередь «упрощенец» должен сформировать бухгалтерский баланс на начало 2013 года, за который он будет составлять отчетность. Для того чтобы определить входящее сальдо активов и обязательств на эту дату, лучше всего провести инвентаризацию. Однако в отношении некоторых активов инвентаризацию можно не проводить, поскольку информация по ним уже есть. Остановимся на этих активах подробно.

Так как «упрощенцы» до 2013 года были обязаны вести бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов, то данные по счетам 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 04 «Нематериальные активы» и 05 «Амортизация нематериальных активов» у них уже имеются.

На основании банковских выписок и данных кассовой книги можно определить остаток денежных средств в банках (входящее сальдо по счетам 51 «Расчетные счета» и 52 «Валютные счета») и кассе организации (входящее сальдо по счету 50 «Касса»).

При оценке кредитов и займов используйте данные по сумме основного долга и сумме начисленных на конец 2012 года процентов. Значения остатков на конец дня 31 декабря 2012 года и на начало дня 1 января 2013 года совпадают. Эти показатели можно подтвердить, если провести сверку расчетов с дебиторами и кредиторами. С помощью актов сверок можно также восстановить информацию о состоянии расчетов с контрагентами. В итоге в учете по каждому контрагенту сформируется дебиторская и кредиторская задолженность (остатки по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).

Для ведения бухгалтерского учета с 1 января 2013 года «упрощенцам» все равно потребуются начальные остатки по счетам. Если фирма не вела бухгалтерский учет, начинайте восстанавливать его заранее.

Для формирования остатков по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» следует поднять все документы, связанные с незавершенными капитальными вложениями, суммировать все затраты и оценить каждый незаконченный объект.

Для оценки всех остальных активов и обязательств потребуется проводить инвентаризацию. Например, она нужна для оценки стоимости запасов (счет 10 «Материалы»), незавершенного производства (счет 20 «Основное производство»), готовой продукции (счет 43 «Готовая продукция») и других активов, имеющих не только стоимостную, но и количественную оценку.

Имейте в виду: каждый остаток должен быть подтвержден оправдательными документами: инвентаризационными описями, актами инвентаризации, первичными учетными документами и т. д.

Поскольку бухгалтерский учет ведется методом двойной записи, начальное сальдо по каждому счету на начало 2013 года отразите с помощью вспомогательного счета 00. Сделайте это таким образом:

Аналогичным способом сделайте проводки для остальных активов и обязательств. После отражения всех входящих остатков на счетах бухгалтерского учета можно рассчитать сальдо по вспомогательному счету 00. Кредитовый остаток этого счета покажет вам прибыль фирмы, накопленную на начало 2013 года, а дебетовый – убыток. Спишите его на счет 84 «Нераспределенная прибыль (убыток)» и отразите по строке «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» бухгалтерского баланса.

В отличие от бухгалтерского баланса в отчете о прибылях и убытках отражаются не входящие остатки по счетам, а доходы и расходы за текущий период и аналогичный период предыдущего года. Поскольку законодательство не обязывало фирмы вести бухучет до 2013 года, то при заполнении отчета в 2013 году у фирм на УСН, как и у вновь созданных организаций, могут отсутствовать показатели за аналогичный период предыдущего года.

«Упрощенцы» были обязаны вести бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов, то данные по счетам 01, 02, 04 и 05 у них уже имеются.

В отчете о движении денежных средств показывают остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало 2013 года. Его можно взять из банковской выписки и кассовой книги. При заполнении отчета об изменениях капитала входящее сальдо по величине уставного, добавочного или резервного капиталов можно взять из учредительных и других документов, подтверждающих операции с капиталом.

По остальным строкам указанных отчетов отражаются оборотные показатели, сформированные за текущий отчетный период.

Если ваша фирма является малым предприятием, она может воспользоваться правилами упрощенной системы ведения бухгалтерского учета. В приказе Минфина России от 2 июля 2010 года № 66н даны рекомендации по формированию такими организациями упрощенной бухгалтерской (финансовой) отчетности. Она состоит из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, в которые включают показатели только по группам статей (без детализации показателей по статьям). А в приложениях к ним приводят только наиболее важную информацию, без знания которой невозможно оценить финансовое положение фирмы.

Кроме того, в Информации Минфина России № ПЗ-3/2010 чиновники предлагают упрощенный план счетов для представителей малого бизнеса. Его «упрощенность» состоит в том, что вместо нескольких счетов можно использовать один, обобщенный, например, для:

материальных запасов можно применить счет 10 «Материалы» вместо счетов 07, 10, 11;
готовой продукции и товаров – счет 41 «Товары» вместо счетов 43, 41;
денежных средств в банках – счет 51 «Расчетные счета» вместо счетов 52, 55, 57, 51;
дебиторской и кредиторской задолженности – счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» вместо счетов 62, 71, 73, 75, 76, 79;
затрат, связанных с производством и продажей продукции (работ, услуг) – счет 20 «Основное производство» вместо счетов 23, 25, 26, 28, 29, 44, 20;
капитала – счет 80 «Уставный капитал» вместо счетов 80, 82, 83;
финансового результата – счет 99 «Прибыли и убытки» вместо счетов 90,91,99.

Если малое предприятие, ведущее бухучет в упрощенном виде, сформирует отчетность в общем порядке, это не будет считаться ошибкой (п. 6 приказа Минфина РФ от 2 июля 2010 г. № 66н).

Фирмам, не попадающим в категорию субъектов малого предпринимательства, бухгалтерский учет придется вести в полном объеме.

*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование

С 1 января 2013 г. компании на «упрощенке» должны будут вести бухгалтерский учет на общих основаниях. Льгота, закрепленная в п. 3 ст. 4 действующего Федерального закона «О бухгалтерском учете» (от 21.11.1996 № 129-ФЗ), новым одноименным законом (от 06.12.2011 № 402-ФЗ) не предусмотрена. И если ваша компания ею пользуется, то о предстоящем переходе на полномасштабное ведение учета лучше задуматься заблаговременно.

Сомнительные требования

Право на освобождение от обязанности ведения бухгалтерского учета, закрепленное законом, заслуживает отдельного обсуждения. К нему весьма подходит характеристика из басни И.А. Крылова: «Видит око, да зуб неймет». Дело в том, что на протяжении ряда лет Минфин России настаивал, что на хозяйственные общества такое освобождение не распространяется (письма от 13.09.2011 № 03-11-06/2/127, от 06.11.2009 № 07-02-06/231, от 20.04.2009 № 03-11-06/2/67 и др.). По мнению чиновников, данная льгота противоречит нормам корпоративного права. Разберемся, так ли это.

Обязанность вести бухгалтерский учет прямо закреплена лишь для акционерных обществ (п. 1 ст. 88 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»). Между тем постановление Конституционного суда от 29.06.2004 № 13-П разъясняет: «Независимо от времени принятия приоритетными признаются нормы того закона, который специально предназначен для регулирования соответствующих отношений». Специальным нужно признать закон о бухгалтерском учете. Этот тезис фактически получил дальнейшее развитие в определении Конституционного суда РФ от 13.06.2006 № 319-О. В нем сказано: освобождение от обязанности ведения бухгалтерского учета не исключает необходимость составления бухгалтерской отчетности – по данным об имущественном и финансовом положении и результатам хозяйственной деятельности.

Итак, отсутствие официального бухгалтерского учета не считается непреодолимым препятствием для формирования отчетности. Возьмем этот важный вывод на вооружение.

Неконституционные привилегии

Спорить с Минфином России об обязательности бухучета не было необходимости. Ведь санкции за неведение бухучета не практиковались, а при разрешении гражданско-правовых споров суды не предъявляли требований о его восстановлении (п. 18 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 18.01.2011 № 144 «О некоторых вопросах практики рассмотрения арбитражными судами споров о предоставлении информации участникам хозяйственных обществ»). В итоге множество компаний на «упрощенке» ограничивались бухгалтерским учетом основных средств и нематериальных активов, то есть льготой пользовались. Правда, без особой уверенности в ее законности. Но в связи с приближением роковой даты «01.01.2013» этот вопрос приобрел новую остроту.

На самом деле Минфин России свою позицию сам же и дискредитировал. Поясним, почему.

Мало кто вникал в льготы, установленные для участников проекта в Сколково. А ведь формулировки, примененные законодателем для «упрощенцев» и «сколковцев», по сути идентичны (таблица 1).

Таблица 1. Льготы для компаний, применяющих гл. 26.2 НК РФ

П. 3 ст. 4 Закона № 129-ФЗ

П. 4 ст. 4 Закона № 129-ФЗ

Организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета.

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном гл. 26.2 НК РФ.

Организации, получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом «Об инновационном центре «Сколково», … вправе вести учет доходов и расходов в порядке, установленном гл. 26.2 НК РФ.

Организации, использующие это право, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета

Но за «сколковцев» Минфин России заступается, невзирая на их организационно-правовую форму. В письме от 24.11.2011 № 03-03-06/1/779 сообщается, что вести этим компаниям бухгалтерский учет необязательно, хотя составлять бухгалтерскую отчетность все же нужно. Почему же в нем чиновники не вспомнили о существовании специальных законов о хозяйственных обществах? Получается, что корпоративные нормы не препятствуют реализации прав на льготу лишь «сколковцам». А ведь такой вывод противоречит п. 1 ст. 19 Конституции РФ. Из положения «все равны перед законом и судом» вытекает, что при равных условиях субъекты права должны находиться в равном положении (п. 2 определения Конституционного Суда РФ от 06.12.2001 № 255-О).

Проще говоря, если сравнить правовое положение ООО – участника проекта в «Сколково» и ООО на «упрощенке», то закон о бухгалтерском учете должен предоставлять им равные привилегии.

Начальные остатки

Итак, если в этом году компания «на упрощенке» не ведет бухучет, невзирая на возражения Минфина России, то это совершенно законно.

Но чтобы вести бухучет в 2013 г., необходимо иметь остатки по счетам бухгалтерского учета на начало года. Сальдо счетов на конец дня 31.12.2012 и на начало дня 01.01.2013 совпадают. Возникает резонный вопрос: как их сформировать, если не путем бухгалтерского учета в 2012 г.?

Бухгалтерам хорошо известен инвентаризационный метод восстановления остатков баланса. Напомним: он состоит в выявлении и оценке активов и обязательств. При этом собственный капитал определяется как разность первых и вторых.

А вот обосновать этот подход пока никто не решался, компании рассчитывают на указания Минфина России. Между тем в них, по мнению автора, нет необходимости. В 2012 г. еще позволительно не соблюдать правила бухучета «в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации» (п. 4 ст. 13 Закона № 129-ФЗ). Закон № 402-ФЗ подобную возможность не предусматривает.

Поэтому начинаем рассуждать:

компания на «упрощенке» может не вести бухгалтерский учет в полном объеме методом двойной записи;
неприменение правил бухгалтерского учета на «упрощенке» не может рассматриваться как уклонение от их выполнения по той причине, что такие правила просто не установлены;
следовательно, компания вправе самостоятельно разработать правила с соответствующим обоснованием (за исключением порядка учета ОС и НМА);
если сообщить о фактах неприменения официальных правил бухучета в пояснительной записке, то нарушений законодательства о бухгалтерском учете не возникнет.
правом на разработку собственных правил можно воспользоваться до 01.01.2013, в период действия Закона № 129-ФЗ.

По этой схеме можно «легализовать» инвентарный вступительный баланс.

При определении финансового положения компании величина капитала рассчитывается как разница между активами и обязательствами (п. 7.4 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренной Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине РФ, Президентским советом ИПБ РФ 29.12.1997).

Сравнительные показатели в отчетности

Баланс и отчет о прибылях и убытках (по формам, утвержденным приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н), подлежащие представлению в 2013 г., должны содержать сравнительные показатели: соответственно на 31.12.2010 и за 2011 г. Откуда их брать?

В отношении остатков можно смело утверждать, что нужно указать лишь данные по ОС и НМА. Прочие показатели баланса «упрощенец» формировать не обязан. Кроме того, не требует специального формирования величина уставного капитала. Она определена в уставе.

По той же причине не заполняется и графа отчета о прибылях и убытках за 2011 г.

Отсутствие данных по строке отражается как прочерк (п. 11 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»).

Вообще говоря, компании на «упрощенке» в целях бухгалтерского учета определяют доходы и расходы по правилам гл. 26.2 НК РФ. Об этом прямо сказано в абз. 2 п. 3 ст. 4 Закона № 129-ФЗ. Подчеркнем: данный закон не может регулировать налоговую сферу. Он отождествляет объекты бухгалтерского учета с объектами учета налогового! Аналогично могут определять бухгалтерские доходы и расходы «сколковцы» (абз. 1 п. 4 ст. 4 Закона № 129-ФЗ). Однако таких показателей, как «доходы» и «расходы», отчет о прибылях и убытках не содержит. В то же время термины «выручка», «себестоимость продаж» и т.д. для «упрощенца» не определены.

При определении финансового результата деятельности компании прибыль (убыток) за отчетный период рассчитывается как разница между доходами и расходами (п. 7.7 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России).

Кассовый метод в бухгалтерском учете

Несмотря на то, что кассовый метод учета доходов и расходов получил нормативный статус (п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации», п. 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации»), методика его применения до сих пор не разработана. Между тем этот метод представляет интерес именно для компаний на «упрощенке», поскольку в налоговом учете доходы и расходы она признает по факту их оплаты.

Официальные пояснения по кассовому методу мы найдем лишь в п. 20 Типовых рекомендаций по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденных приказом Минфина России от 21 декабря 1998 г. № 64н. Скажем сразу: этот документ не имеет нормативного характера, поскольку не был зарегистрирован в Минюсте России. В нем предлагается:

затраты, связанные с производством и реализацией продукции, работ, услуг, отражать на счете 20 «Основное производство» только в части оплаченных материальных ценностей, услуг, выплаченной оплаты труда, начисленных амортизационных отчислений и других оплаченных затрат;
по дебету счета 41 «Товары» обособленно отражать до момента поступления денежных средств (или имущества) фактическую себестоимость отгруженных (проданных) ценностей (работ, услуг).

Очевидно, следование этим рекомендациям сделает баланс совершенно неинформативным. Действительно, в пассиве не будет формироваться кредиторская задолженность (перед поставщиками, подрядчиками, персоналом компании и т.д.). А в активе будут фигурировать неоплаченные товары, отсутствующие на складе по причине передачи их покупателям.

Автор предлагает преодолеть эти проблемы при помощи счетов 97 «Расходы будущих периодов» и 98 «Доходы будущих периодов». Идея в том, чтобы неоплаченную дебиторскую задолженность покупателей относить на счет 98, а неоплаченные затраты, в том числе себестоимость товаров, списывать на счет 97. Покажем, как будет выглядеть учет в компании, оказывающей услуги.

Таблица 2. Кассовый метод бухгалтерского учета в сфере услуг.

Читайте также: