Авто в кредит при усн

Опубликовано: 26.03.2024


Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.


Программа разработана совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Организация применяет УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" и ЕНВД. Организация приобрела автомобиль, который был отнесен к основным средствам.
Каким образом определяется сумма затрат организации на приобретение ОС, которая учитывается в качестве расхода при налогообложении по УСН? Какие бухгалтерские проводки необходимо сделать?


Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Сумма затрат организации на приобретение автомобиля, учитываемых в качестве расхода на приобретение ОС при налогообложении по УСН, определяется пропорционально доле дохода от деятельности по УСН в общем объеме доходов, полученных от всех видов деятельности. Методику раздельного учета расходов организация вправе разработать самостоятельно и закрепить в учетной политике.
Операция по приобретению объекта ОС (в данном случае автомобиля) отражается в бухгалтерском учете в общем порядке.
Подробнее (в том числе схему проводок) смотрите ниже.

Обоснование вывода:

Налоговый учет

В силу п. 1 ст. 346.11 НК РФ УСН может применяться организациями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах. Так, п. 4 ст. 346.12 НК РФ предусмотрено, что организации, перешедшие в соответствии с главой 26.3 НК РФ на уплату ЕНВД для отдельных видов деятельности по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять УСН в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности.
Отметим, что при применении системы налогообложения в виде ЕНВД суммы произведенных организацией расходов (в частности на приобретение ОС) не участвуют в расчете налоговой базы по единому налогу.
Налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
Списание расходов на приобретение ОС вышеуказанными налогоплательщиками происходит не через механизм начисления амортизации, а в порядке, установленном ст. 346.16 НК РФ. В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы, в частности, на расходы на приобретение ОС (с учетом положений п.п. 3 и 4 ст. 346.16 НК РФ).
Данные расходы принимаются к учету при определении налоговой базы с момента ввода приобретенных ОС в эксплуатацию (пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). При этом в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями (абзац восьмой п. 3 ст. 346.16 НК РФ).
При применении УСН следует также учитывать, что затраты налогоплательщика-"упрощенца" (в том числе затраты на приобретение ОС) признаются в расходах после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Согласно п. 8 ст. 346.18 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, перешедшие по отдельным видам деятельности на уплату ЕНВД, должны вести раздельный учет доходов и расходов по этим специальным налоговым режимам. В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме полученных налогоплательщиком доходов.
Доходы и расходы по видам деятельности, в отношении которых применяется система налогообложения в виде ЕНВД, не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому при применении УСН.
Как следует из положений п. 7 ст. 346.26 НК РФ, налогоплательщики, совмещающие ЕНВД и УСН, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется УСН. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.
Таким образом, с учетом изложенного сумма затрат организации на приобретение ОС, учитываемых в качестве расхода при налогообложении по УСН, определяется пропорционально доле дохода от деятельности по УСН в общем объеме доходов, полученных от всех видов деятельности.
Заметим, что методика раздельного учета в случаях совмещения разных систем налогообложения на законодательном уровне не установлена. Поэтому налогоплательщик вправе самостоятельно разработать такую методику и закрепить ее в учетной политике. При этом применяемый способ раздельного учета должен позволять однозначно отнести те или иные показатели к разным видам предпринимательской деятельности (смотрите, например, письма Минфина России от 30.11.2011 N 03-11-11/296, от 06.09.2011 N 03-11-06/3/98, от 26.10.2010 N 03-11-06/3/148, от 24.09.2010 N 03-11-06/3/132).
На наш взгляд, при совмещении УСН и ЕНВД возможно использовать следующие варианты раздельного учета расходов на приобретение ОС:
1. Доля дохода определяется единовременно (в периоде приобретения ОС) и при списании стоимости равными долями весь налоговый период в каждом отчетном периоде используется именно эта пропорция (в соответствии с абзацем восьмым п. 3 ст. 346.16 НК РФ).
2. Доля дохода определяется в каждом отчетном периоде и в расходы списывается стоимость пропорционально доле дохода в этом периоде (п. 8 ст. 346.18 НК РФ).
Применение данных вариантов на практике подробно рассмотрено в Энциклопедии решений. Учет приобретения основных средств при совмещении УСН и ЕНВД (на конкретном примере).

Бухгалтерский учет

Напомним, что в соответствии с п. 4 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (далее - ПБУ 6/01) для принятия актива к бухгалтерскому учету в составе ОС необходимо одновременное выполнение следующих условий:
- объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
- объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
- организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
- объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
С учетом п. 5 ПБУ 6/01 транспортные средства, удовлетворяющие требованиям п. 4 ПБУ 6/01, следует относить к ОС.
Как мы поняли из вопроса, приобретенный автомобиль для целей бухгалтерского учета определен, как объект ОС.
Автомобиль следует принять к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая формируется из всех фактических затрат организации на его приобретение, указанных в п. 8 ПБУ 6/01, в том числе суммы уплаченного поставщику НДС (если таковой был предъявлен). Организации, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками НДС, а следовательно, не имеют права на вычет (возмещение) предъявленного НДС.
На основании Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению (далее - Инструкция), утвержденных приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, фактические затраты, связанные с приобретением за плату ОС, первоначально отражаются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции со счетами учета расчетов. При принятии ОС к бухгалтерскому учету на основании надлежаще оформленных документов фактические затраты, связанные с приобретением ОС, списываются с кредита счета 08 в дебет счета 01 "Основные средства".
Стоимость приобретенного автомобиля в бухгалтерском учете будет погашаться посредством начисления амортизации в течение срока полезного использования, начиная с месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету. Срок полезного использования ОС определяется организацией самостоятельно, в частности, исходя из ожидаемого срока использования, ожидаемого физического износа объекта (п.п. 17, 18, 20, 21 ПБУ 6/01, письмо Минфина России от 27.03.2006 N 03-06-01-04/77).
Суммы начисленной амортизации по объектам ОС отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или расходов на продажу (п. 25 ПБУ 6/01, Инструкция).
С учетом изложенного в бухгалтерском учете организации могут иметь место следующие проводки:
Дебет 08 Кредит 60
- отражены фактические затраты, связанные с приобретением автомобиля, отражена задолженность перед поставщиком;
при предъявлении поставщиком НДС
Дебет 19 Кредит 60
- учтен НДС, предъявленный поставщиком;
Дебет 08 Кредит 19
- НДС учтен в составе затрат на приобретение ОС;
Дебет 60 Кредит 51
- произведена оплата поставщику;
Дебет 01 Кредит 08
- автомобиль принят к бухгалтерскому учету в качестве ОС
Дебет 20 (23, 25, 26, 44) Кредит 02
- начислена амортизация по автомобилю (ежемесячно).

Рекомендуем ознакомиться со следующими материалами:
- Энциклопедия решений. Учет приобретения основных средств при УСН;
- Энциклопедия решений. Учет расходов при совмещении ЕНВД и УСН.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Овчинникова Светлана

Ответ прошел контроль качества

27 апреля 2017 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Я ИП, хочу купить автомобиль. Как лучше его оформить? Какие могут быть сложности? И что по этому поводу может спросить налоговая?

Александра Тюрина

Отвечаем: налоговая заинтересуется, если вы купили автомобиль как ИП, но не используете его для работы

Для налоговой всё просто: если нужна машина, чтобы на ней развозить товар — вопросов нет, можно оформлять автомобиль на ИП. Если для бизнеса машина не нужна — например, у ИП ногтевая студия, то нужно покупать на физлицо.

На практике автомобиль часто оформляют на ИП, чтобы вписать его в расходы и уменьшить налог: платишь за обслуживание машины, но платишь меньше налогов.

Статья 346.16 — что ИП на упрощенке 15% могут включить в расходы

Это подходит для предпринимателей на основной системе налогообложения или на упрощенке 15%. По закону налог платится с доходов, из которых вычли расходы. Автомобиль, который используется, чтобы получать прибыль, относится к расходам.

Статья 247 НК — о налоге, который платится с прибыли

ИП на патенте или УСН 6% не могут уменьшить налог на расходы, поэтому им лучше оформлять автомобиль на физлицо — для этого подойдет обычный договор купли-продажи. Такой способ проще: не нужно оформлять путевые листы и доказывать налоговой, что ИП использует автомобиль для предпринимательской деятельности.

Какие документы нужны, чтобы оформить автомобиль на ИП

Чтобы можно было учесть автомобиль в расходах, и налоговая не задавала вопросов, нужно:

  • купить автомобиль. ИП оформляют договор на поставку, счет-фактуру и товарную накладную;
  • зарегистрировать автомобиль в ГИБДД. Заявление можно подать через Госуслуги. Сам процесс регистрации займет пару часов;

Форма № ОС-1 — акт о приеме-передаче объекта основных средств с сайта Консультанта

Как доказать налоговой, что автомобиль нужен для работы

Кажется, что с этим все просто: сохраняешь чеки с заправок и спокойно уменьшаешь налоги. Но налоговую это не убедит: так она не знает, куда ездит предприниматель — доставляет заказы или возит детей в школу. Чтобы включить затраты на автомобиль в расходы, одних чеков на бензин не хватит.

Что нужно оформлять и хранить:

    документы на покупку автомобиля. Это договор поставки, счет-фактура, товарная накладная и платежка из банка. Они подтверждают факт и стоимость покупки;

  • путевые листы — это документы, которые помогают контролировать работу водителей. По ним можно отслеживать сколько времени водитель провел в дороге и потратил топлива. Можно скачать готовые путевые листы, а можно составить самому, главное указать обязательные реквизиты. Что должно быть в путевом листе в 2018 году, указано в приказе Минтранса № 152 в редакции 2017 года;
  • документы, которые подтверждают расходы на страхование, ремонт, техосмотр, платные парковки, бензин. Это могут быть чеки, договоры.
  • Если у налоговой возникнут вопросы, эти документы помогут ее убедить.

    Что делать, если бизнес не связан с перевозками, а машина всё равно нужна

    Водитель компании нарушил ПДД. Кто платит?

    Бывает так, что ИП работает, например, дизайнером интерьеров или юристом, и автомобиль нужен, чтобы встречаться с клиентами или осматривать помещения.

    Для этого можно прописать в договоре с клиентами такую формулировку: «Работа, оказание услуг или переговоры ведутся на территории клиента», а еще заполнять путевые листы и сохранять чеки. Правда, налоговую это может не убедить, поэтому с таким родом деятельности лучше покупать машину на физлицо.

    Что будет, если уменьшить налог, а налоговая не поверит

    Куда жаловаться на налоговую — статья в «Деле»

    Самое страшное, что может случиться — налоговая скажет, что ИП необоснованно уменьшил налог, и доначислит недостающую сумму. И еще пени и штраф за то, что налог не был уплачен вовремя. Решение налоговой можно оспорить.

    • УСН «Доходы» в 2021 году: как отчитываться и сколько платить
    • Субсидии на развитие предпринимательства
    • Как уменьшить налог УСН

    Справочная / УСН

    Расходы на личный автомобиль ИП на УСН «Доходы минус расходы»

    Часто ИП на УСН «Доходы минус расходы» используют личный автомобиль в бизнесе. Разберёмся, можно ли учесть расходы на его покупку и содержание при расчёте налога.

    Расходы на покупку личного автомобиля

    Прежде чем учитывать затраты в расходах УСН, подумайте, как доказать налоговой, что используете автомобиль для бизнеса. Чем дальше ваш вид деятельности от перевозок или разъездов, тем сложнее это сделать.

    Случай из жизни: ИП занимается установкой металлопластиковых конструкций и учитывает в расходах стоимость легкового автомобиля, который он, по его словам, использует для «получения заказов, проведения замеров и доставки комплектующих». Налоговая признала это неправомерным, «поскольку предприниматель осуществляет вид деятельности, не относящийся к грузовым и пассажирским грузоперевозкам», доначислила налог, пени и штраф.

    Предприниматель начал судиться с налоговой, и суды разных инстанций поддержали его. Запомните ключевые фразы из судебного постановления — пригодятся на случай споров:

    • «Автомобиль приобретен и использовался предпринимателем непосредственно в процессе предпринимательской деятельности, с целью получения дохода от данного вида деятельности, а доводы налогового органа об использовании транспортного средства в личных целях носят предположительный характер».
    • «Налоговое законодательство не содержит ограничений по включению в расходы затрат по приобретению и обслуживанию транспортных средств, приобретенных для осуществления предпринимательской деятельности. В этой связи доводы инспекции о том, что расходы принимаются лишь при осуществлении деятельности, связанной с грузовыми и пассажирскими перевозками, не основаны на законе». (Постановление ФАС Уральского округа от 18 октября 2007 г. по делу № Ф09-8532/07-С3).

    Но нельзя надеяться на то, что от налоговой больше не будет претензий. Минфин в письме от 26.03.2008 г. № 03-04-05-01/79 утверждает, что «легковой автомобиль, используемый индивидуальным предпринимателем для поездок в банк, налоговые инспекции, центры технического обслуживания, к покупателям и поставщикам для заключения договоров, не может быть признан основным средством».

    Получается, вы рискуете, если учитываете расходы на покупку автомобиля, который необязателен для вашего бизнеса. Доказывать свою позицию, возможно, придётся в суде. Но нет гарантии, что решение суда будет таким же благоприятным.

    Ещё раз: сначала решите, сможете ли доказать налоговой пользу личного автомобиля для бизнеса. Для чего вы его используете? Помогает ли он вам получать доходы? Почему вы не можете получать доходы без него? Если вы ответили на эти вопросы и даже отрепетировали ответ вместе с другом-скептиком, можете учитывать расходы на покупку автомобиля в налоге УСН.

    Сдавайте отчётность в три клика

    Эльба подготовит налоговую декларацию по УСН и рассчитает налоги. Сервисом пользуется 100 000 ИП и ООО. Попробуйте тоже!

    Расходы на использование автомобиля

    Вы можете включить затраты на эксплуатацию автомобиля — прежде всего, на покупку топлива — в расходы на УСН, если вы ездили на нём по делам бизнеса. Если вы занимаетесь транспортными перевозками, затраты относятся к материальным расходам, а если другим бизнесом — к расходам на служебный транспорт.

    Чтобы учесть затраты на покупку бензина, обычных чеков с заправки недостаточно. Нужно подтвердить маршрут поездок — обычно для этого используют путевые листы. Форма путевых листов утверждена только для автотранспортных предприятий. Если у вас другой бизнес, придумайте собственную форму.

    Вероятно, что у налоговиков может возникнуть мнение о том, что расходы на топливо ИП должны укладываться в нормы, установленные «Методическими рекомендациями нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте», утверждёнными распоряжением Минтранса РФ от 14.03.2008 г. № АМ-23-р. Поэтому ИП лучше ознакомиться с этим документом и соотноситься с его нормами.

    Учёт в УСН расходов на бензин отстоять проще, чем затраты на его покупку личного автомобиля, но всё же риск спора с налоговой сохраняется. Однажды арбитражный суд запретил учитывать такие расходы ИП-юристу: постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 26.02.2008 г. № Ф04-1130/2008(973-А45-34. Там речь идёт не о налогоплательщике УСН, но аргументы суда универсальны — автомобиль не является основным средством, поэтому затраты на его использование в расходы включаться не должны.

    Другие расходы на эксплуатацию, например, на мойку или охраняемую стоянку, ещё с большей вероятностью могут вызвать вопросы налоговой. Поэтому с ними лучше совсем не рисковать.

    Михаил Кобрин

    Контур.Бухгалтерия — веб-сервис для малого бизнеса!

    Быстрое заведение первички, автоматический расчет налогов, отправка отчетности онлайн, электронный документооборот, бесплатные обновления и техподдержка.

    Бизнесу знакома ситуация, когда нужно дорогое оборудование, а денег на него нет. Особенно это касается малого бизнеса на упрощенке. Выход — взять имущество в лизинг. В статье рассмотрим особенности лизинга при УСН.

    Лизинг, аренда и кредит: в чем отличие

    Аренда оборудования — тоже решение проблемы. Но здесь есть недостатки: вы не сможете начислять амортизацию на арендуемое имущество и само по себе оборудование вам принадлежать не будет.

    Еще один выход — кредитование. Но часто условия кредита непосильны для малого бизнеса.

    Лизинг — это гибрид кредитования и аренды. Он дается на более выгодных условиях, чем кредит. Как и при аренде, вы будете платить за пользование имуществом, но эти платежи помогут постепенно имущество выкупить. Также в процессе использования вы будете начислять амортизацию, если актив числится на вашем балансе.

    Особенности лизинга при упрощенке «Доходы» и «Доходы-расходы»

    УСН 6% предполагает только учет доходов. При получении актива доходы не образуются, а учет расходов вы не ведете. Значит и списать платежи по договору лизинга в затраты не можете. Если вы намереваетесь брать активы в лизинг, то лучше использовать упрощенку «Доходы минус расходы».

    При УСН 15% учитывайте лизинговые платежи в расходах в момент оплаты. Следите, чтобы платежи по лизинговому договору не оказались авансовыми, так как их в расходы списать нельзя. Авансы возникают в двух случаях:

    • в договоре о лизинге прописано, что платежи вносятся в счет погашения выкупной цены;
    • вы производите текущие платежи ранее прописанного в соглашении срока.

    Авансовые платежи спишите в расходы при переходе к вам права собственности на актив.

    Важно! Если переданный актив числится у вас на балансе, следите за остаточной стоимостью своих основных средств — 150 млн. рублей. При превышении лимита вы лишитесь права на применение УСН.

    Бухучет предмета лизинга

    Лизинг при УСН

    Если предмет лизинга числится по договору на балансе лизингополучателя, признайте его в бухучете как основное средство. В его стоимость входят:

    • все предполагаемые платежи по договору лизинга, включая выкупную цену;
    • затраты на доставку, настройку и доведение до готовности предмета лизинга.

    Важно! В налоговом учете первоначальная стоимость лизингового актива равна сумме расходов лизингодателя на покупку и настройку имущества (п.1 ст.257 НК РФ). Даже если актив стоит на балансе лизингополучателя.

    При учете на балансе у лизингополучателя формируйте следующие проводки:

    • Дт08 Кт76 — отражена стоимость имущества, полученного по договору лизинга;
    • Дт08 Кт20/23/25/26/60/76 — отражены затраты на установку, наладку и т.д.;
    • Дт01 Кт08 — введен в эксплуатацию объект лизинга;
    • Дт 20/23/25/26/29/44 Кт02 — начисление амортизации.

    Если лизинговое имущество числится на балансе лизингодателя, отражайте полученное имущество на дебете забалансового счета 001.

    Бухучет лизинговых платежей

    Лизингополучатель на упрощенке отражает ежемесячные платежи проводками:

    • Дт 20/25/26/44 Кт76 — сформирована задолженность перед контрагентом;
    • Дт60/76 Кт51 — произведен платеж за предмет лизинга с расчетного счета.

    Платежи в виде авансов отражаются иначе:

    • Дт60/76 Кт51 — внесен лизинговый платеж авансом;
    • Дт20/25/26/44 Кт60/76 — начислен платеж;
    • Дт60/76 Кт60/76 — зачтен ранее перечисленный аванс.

    Проводки по отражению возврата имущества

    В зависимости от договора лизингодатель может потребовать от вас вернуть актив по окончанию действия лизингового соглашения. Если имущество числилось у вас на балансе, сформируйте проводки:

    • Дт02 Кт01 — погашена амортизация по лизинговому активу;
    • Дт76 Кт01 — основное средство возвращено лизингодателю.

    Автолизинг на УСН

    Лизинг автомобилей сегодня пользуется наибольшей популярностью. Выкупная цена в этом случае равна затратам на приобретение, которые можно отнести в расходы только в том году, когда авто перейдет в собственность лизингополучателя. Эти затраты в течение года списывайте равными частями.
    Лизинговые платежи включают в себя погашение стоимости авто и дополнительные для лизингополучателя затраты: проценты, расходы на страхование и транспортный налог.

    Автомобиль до выкупа принадлежит лизингодателю, что делает автолизинг доступнее автокредита. Транспортное средство регистрируется в органах ГИБДД. По соглашению сторон оно может быть зарегистрировано за лизингодателем или лизингополучателем. Плательщиком транспортного налога будет тот, на кого зарегистрировано транспортное средство. В случае временной регистрации авто за лизингополучателем, плательщиком будет лизингодатель.

    Чтобы правильно вести учет лизинговых активов и легко справляться с бухучетом, зарплатой и отчетностью, работайте в облачном сервисе Контур.Бухгалтерия. Первый месяц работы — бесплатен.

    Архипенко З. М.

    Архипенко З. М.
    помощник руководителя по налогам ООО «Рамзес»

    Автомобиль в кредит

    Если собственных средств на приобретение транспортного средства не хватает, можно воспользоваться автокредитованием. Вопрос учета расходов по операциям, связанным с такой сделкой, требует значительного внимания.

    В отличие от более простых приобретений автомобиль относится к основным средствам, то есть к имуществу, которое используется для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией, и имеет первоначальную стоимость более 100 тыс. руб.

    В целях налогового учета затрат по основным средствам применяется общее правило п. 1 ст. 256 НК РФ, устанавливающее признаки имущества, признаваемого амортизируемым. На это указывает норма п. 4 ст. 346.16 НК РФ, регулирующая порядок признания расходов при применении УСН. Вот схематичное представление этих требований:

    Принадлежит на праве собственности

    arrow black bottom

    Используется для извлечения дохода

    Срок полезного использования более 12 мес.

    Первоначальная стоимость более 100 000 руб.

    Если с первыми требованиями обычно все достаточно ясно, то определение первоначальной стоимости требует дополнительных разъяснений. Конечно, автомобиль стоит гораздо дороже 100 000 рублей, но абз. 9 п. 3 ст. 346.16 НК РФ требует от налогоплательщиков принимать к учету каждый объект основных средств по первоначальной стоимости, определяемой по правилам бухгалтерского учета. Таким образом, и организации, и ИП, применяющие УСН, должны эту стоимость рассчитывать.

    В соответствии с п. 8 ПБУ 6/01 первоначальная стоимость ОС, приобретенных за плату, складывается из фактических затрат на их приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). Как раз одним из подобных исключений признаются «упрощенцы», не уплачивающие НДС на основании п. п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ. Поэтому при приобретении автомобиля предъявленные продавцами суммы НДС необходимо учитывать в стоимости таких объектов в соответствии с пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ.

    В части затрат на приобретение автомобиля в соответствии с п. 8 ПБУ 6/01 в первоначальной стоимости кроме цены покупки и НДС по ней могут быть учтены также:

    • суммы, уплачиваемые за доставку транспортного средства и приведение его в состояние, пригодное для использования;
    • оплата за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением автомобиля;
    • таможенные пошлины и таможенные сборы;
    • вознаграждения посреднической организации, через которую приобретено транспортное средство;
    • иные затраты, непосредственно связанные с приобретением автомобиля.

    Пример 1

    Стоимость импортного автомобиля по договору купли-продажи составила 1 180 000 рублей, в том числе НДС – 180 000 рублей. Стоимость дополнительных услуг по таможенной очистке и проведению техосмотра составила 59 000 рублей, в том числе НДС – 9 000 рублей.

    Поскольку без техосмотра эксплуатация автомобиля не допускается по п. 11 Основных положений по допуску транспортных средств к эксплуатации (утв. Постановлением Правительства РФ № 1090 от 23.10.1993), а без таможенного оформления невозможна продажа и эксплуатация автомобиля, такие расходы должны быть учтены в первоначальной стоимости автомобиля, которая будет равна 1 239 000 рублей.

    Но определением первоначальной стоимости автомобиля нюансы налогового учета расходов по его приобретению не исчерпываются. Кроме общих условий, о которых было сказано ранее, «упрощенцам» необходимо выполнить еще несколько специальных требований, чтобы учесть расходы. Эти условия наглядно представлены в таблице:

    avto v kredit table

    Отсюда видно, что срок принятия к учету наступает не ранее даты оплаты автомобиля и ввода в эксплуатацию. Порядок учета расходов по приобретению основного средства в рассрочку подсказан в пп. 4 п. 2 ст. 346.16 НК РФ: расходы отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм. Правильность такого подхода Минфин РФ подтвердил в письмах № 03-11-11/287 от 13.12.2010 и 03-11-06/2/78 от 17.05.2011.

    Пример 2:

    ООО «Яблочко», применяющее УСН, по автокредиту под 17% годовых приобрело 01.02.2018 г. автомобиль-самосвал BAWFenix1065 по цене 1 000 000 рублей, НДС с продажи – 180 000 рублей. По данным техпаспорта изготовитель определил срок службы автомобиля в 7 лет или 130 тыс. км пробега – в зависимости от того, какое событие наступит быстрее. По счетам от 05.02.2012 были оплачены: госпошлина 2 100 рублей и техобслуживание в сумме 900 руб.

    В бухгалтерском учете операции будут отражены следующим образом:

    № п/пСодержание операцииДтКтПервичный документ
    1. Приобретен автомобиль 08-4 60/1 договор купли-продажи, акт форма № ОС-1
    2. Предоставлен кредит 60/1 60/2 кредитный договор, документ об оплате а/м
    3. Продавцом предъявлен НДС 19-1 60/1 счет-фактура продавца
    4. НДС включен в первоначальную стоимость а/м 08-4 19-1 справка-расчет
    5. Оплачена госпошлина за регистрацию 68 51 платежное поручение, квитанция
    6. Пошлина включена в первоначальную стоимость 08-4 68 справка-расчет
    7. Приняты иные услуги (техобслуживание) 08-4 76 договор и акт приемки
    НДС по этим услугам 19-1 76 счет-фактура исполнителя
    8. Оплачены иные услуги 76 51 платежное поручение, квитанция
    9. НДС включен в первоначальную стоимость а/м 08-4 19-1 справка-расчет
    10. Автомобиль введен в эксплуатацию 01 08-4 Акт ввода в эксплуатацию, справка-расчет

    Хотелось бы дать некоторые пояснения. Дело в том, что госпошлину можно включать в первоначальную стоимость автомобиля, как этого требует Минфин России в письмах № 03-03-06/2/101 от 01.06.2007,№ 07-05-06/161 от 26.06.2006. Но можно пойти и другим путем – ведь регистрация технических средств необходима для учета транспортных средств и оценки их технического состояния. От регистрации готовность приобретенного транспортного средства к работе никак не зависит, и значит, она не является доведением транспортного средства до состояния пригодности для использования. Поэтому расходы на регистрацию не обязательно включать в первоначальную стоимость, можно учесть их в составе прочих расходов, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

    Эту позицию поддержали судьи в постановлениях ФАС Московского округа от 28.09.2006 № КА-А40/7292-06, ФАС Центрального округа от 07.04.2006 по делу № А08-601/05-9, ФАС Уральского округа от 19.01.2010 № Ф09-10766/09-С2. Но многие бухгалтеры в таких ситуациях принимают во внимание сравнительно небольшую сумму госпошлины и значительные затраты времени на доказывание своей правоты, что склоняет их к тому, чтобы последовать указаниям финансистов.

    По формированию первоначальной стоимости будет сформирована справка-расчет следующего вида:

    Организация ООО "Яблочко"

    СПРАВКА-РАСЧЕТ

    Дата
    Отчетный период

    30.03.2018
    1 кв. 2018

    № п/п Операция Сумма, руб. Дт Кт
    1. Стоимость автомобиля по договору купли-продажи без НДС 1000000 08-4 60/1
    2. НДС по счету-фактуре на а/м 180000 08-4 19-1
    3. Госпошлина за регистрацию 2100 08-4 68
    4. Стоимость услуг техобслуживания без НДС 763 08-4 76
    5. НДС по счету-фактуре за услуги 137 08-4 19-1
    Итого первоначальная стоимость 1183000 01 08-4

    Бухгалтер _________________ Н.С.Ягодкина

    Главный бухгалтер ______________ А.В.Сотникова

    Налоговый учет будет отражаться в разделе II книги учета доходов и расходов, где на дату ввода в эксплуатацию будут выполнена запись о приобретенном в кредит автомобиле, причем сама эта дата обязательно проставляется в графе 5. При этом в графе 2 наименование должно указываться так, как оно записано в техническом паспорте или ином подобном документе. Сформированная в справке-расчете первоначальная стоимость автомобиля вносится в графу 6, согласно п. 3.10 Порядка заполнения Книги учета доходов и расходов, утв. приказом Минфина РФ № 154н от 31.12.2008.

    По основным средствам, приобретенным и введенным в эксплуатацию (принятым к бухгалтерскому учету) в период применения УСН, графы 7, 8, 14 и 15 не заполняются.

    Далее необходимо прямо в этой таблице выполнить расчет расходов к списанию в отчетном и последующих кварталах. Стоимость основных средств, купленных налогоплательщиком, применяющим УСН, включается в расходы не сразу, а частями, причем списание производится равномерно в течение года, как этого требует п. 3 ст. 346.16 НК РФ. В графах 10 – 13 этот расчет и выполняется.

    Проценты по кредиту включаются в состав прочих расходов в течение срока, на который предоставлен кредит, в последний день каждого месяца и на дату окончательной оплаты транспортного средства в соответствии с п. 7 ПБУ 15/2008 и п.п. 11, 14.1, 16, 18 ПБУ 10/99. При этом производятся записи по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

    Однако при использовании общей системы налогообложения такие проценты включаются в расходы не в том размере, какого они достигли фактически, а нормируются в соответствии с правилами п. 1 ст. 269 Налогового кодекса РФ. Резонно возникает вопрос – нужно ли нормировать проценты «упрощенцам»?

    Согласно п. 3 ст. 346.16 НК РФ, в случае если налогоплательщик применяет УСН с момента постановки на учет в налоговых органах, стоимость основных средств и нематериальных активов принимается по первоначальной стоимости этого имущества, определяемой в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете.

    Согласно п. 7 ПБУ 15/2008, расходы по займам признаются прочими расходами, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива. Под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление. К инвестиционным активам обычно относят объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые в перспективе будут приняты на баланс. Некоторые эксперты сомневаются в том, что автомобиль может являться инвестиционным активом – ведь его приобретение не требует длительной подготовки перед эксплуатацией и стоимость его сравнительно невелика.

    Расходы в виде процентов за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов) уменьшают доходы, полученные «упрощенцами», согласно пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. При этом в п. 2 этой же статьи установлено, что такие проценты могут учитываться лишь в пределах норм, установленных ст. 269 НК РФ.

    Таким образом, приобретение автомобиля в кредит в бухгалтерском и налоговом учете не будет сильно отличаться от обычного приобретения объектов основных средств организацией или индивидуальным предпринимателем на свои деньги. В первоначальной цене автомобиля могут быть учтены затраты, необходимые для его приобретения, однако проценты по кредиту списываются в расходы отдельной статьей по мере их фактической оплаты и с учетом ограничений, установленных ст. 269 НК РФ.

    Читайте также: