Актив с пассивом не сходится на сумму амортизации усн

Опубликовано: 21.04.2024

  • "Неправильная" амортизация (Здоровенко А.О., "Упрощенная бухгалтерия", N 6, июнь 2012 г.)
  • Пример 1
  • +
    –
    Исправление ошибок за прошлые периоды, если бухгалтер не начислял амортизацию
    • Пример 2
    • Пример 3
  • Неправильное применение срока полезного использования
  • Как отразить операции по выбытию основного средства, если бухгалтер не начислял амортизацию в бухучете?

Учет основных средств должен вестись "упрощенцами" в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете. Как быть, если это не делалось или делалось неправильно?

Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации установлены ПБУ 6/01 "Учет основных средств". Следовательно, "упрощенцы" при приобретении основных средств должны руководствоваться данным документом.

Пренебрегать этими правилами ни в коем случае нельзя. Амортизация прямым образом формирует остаточную стоимость основных средств, величина которой влияет на возможность применения организацией этого специального налогового режима (пп. 16 п. 3 ст. 346.12, п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ).

Главное отличие в учете основных средств в бухгалтерском учете от налогового учета заключается в сроках списания их первоначальной стоимости на расходы организации. Если в налоговом учете это, в общем случае, происходит в течение одного налогового периода независимо от срока полезного использования основного средства (п. 3 ст. 346.16 НК РФ), то в бухгалтерском учете срок полезного использования играет ключевую роль. От срока полезного использования в большинстве случаев зависит норма амортизации (п. 19 ПБУ 6/01), по которой и будет начисляться амортизация в течение всего срока эксплуатации основного средства (п. 17 ПБУ 6/01).

Начисление амортизации начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости объекта либо его списания с бухгалтерского учета. Начисление амортизации по объекту основных средств прекращается после полного погашения стоимости этого объекта либо с первого числа месяца, следующего за месяцем списания этого объекта с бухгалтерского учета (п.п. 21, 22 ПБУ 6/01).

Также стоит обратить внимание на учет активов, отвечающих условиям признания их в качестве объектов основных средств (п. 4 ПБУ 6/01) и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40000 рублей за единицу. В целях оптимизации учетной работы существует возможность отражать их в бухгалтерских учете и отчетности в составе материально-производственных запасов (п. 5 ПБУ 6/01).

Кроме того, установление лимита в размере 40000 рублей позволит упростить расчет остаточной стоимости в целях проверки условия для возможности применения УСН. Ведь, несмотря на то что остаточная стоимость определяется в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, в расчет включаются только те основные средства и нематериальные активы, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ (пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Поэтому если организация будет учитывать основные средства без учета стоимостного критерия, ей придется делать дополнительные корректировки остаточной стоимости по данным бухгалтерского учета для определения ее величины в целях применения гл. 26.2 НК РФ. Это связано с тем, что у бухгалтера здесь нет права выбора: основными средствами признается только то имущество, используемое в качестве средств труда, первоначальная стоимость которого превышает 40000 рублей (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Напомним, что правила бухучета амортизируемого имущества применяются только для проверки права перехода на "упрощенку" (применения УСН). После перехода на УСН в Книге учета доходов и расходов отражается остаточная стоимость амортизируемого имущества, рассчитанная по правилам налогового, а не бухгалтерского учета (п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ).

Торговая компания ООО "Агат" запланировала с 01 января 2013 года перейти на УСН. По данным бухгалтерского учета, остаточная стоимость основных средств составляет 100290000 руб., в том числе:

- производственного оборудования - 54800000 руб.;

- зданий - 45110000 руб.;

- парковки для автотранспорта - 380000 руб.

Остаточная стоимость основных средств, рассчитанная по данным налогового учета, составляет 91300000 руб., в том числе:

- производственного оборудования - 60300000 руб.;

- зданий - 31000000 руб.

Поскольку парковка для автотранспорта является объектом внешнего благоустройства, то она не учитывается в целях амортизации для налогового учета. Следовательно, учитывать ее при контроле за соблюдением ограничений, связанных с применением "упрощенки", не нужно (пп. 4 п. 2 ст. 256 НК РФ).

Для определения лимита, позволяющего перейти на упрощенную систему налогообложения с 01 января 2013 года, необходимо по данным бухучета определить остаточную стоимость амортизируемого имущества, по которому в налоговом учете начисляется амортизация (производственного оборудования и зданий):

54800000 руб. + 45110000 руб. = 99910000 руб.

Так как рассчитанный показатель меньше 100000000 руб., при соблюдении прочих условий перехода на "упрощенку" организация вправе применять этот спецрежим с 01 января 2013 года.

Исправление ошибок за прошлые периоды, если бухгалтер не начислял амортизацию

Если организация-"упрощенец" ведет бухгалтерский учет в полном объеме, то обнаружение ошибки, связанной с неначислением амортизации, следует исправлять в соответствии с ПБУ 22/2010 "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности".

Субъекты малого предпринимательства, а применение упрощенной системы налогообложения возможно только ими, имеют право исправлять существенные и несущественные ошибки предыдущих отчетных периодов в одинаковом порядке (абз. 6 п. 9, п. 14 ПБУ 22/2010).

Бухгалтеру необходимо посчитать сумму неначисленной амортизации за все предыдущие периоды и отразить исправительные записи в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка. При этом будет сделана проводка по дебету счета 91-2 "Прочие расходы" и кредиту счета 02 "Амортизация основных средств". Ретроспективный пересчет показателей бухгалтерской отчетности предыдущих лет не производится.

Если организация признает, что ошибка является существенной, и решит исправлять ее в обычном порядке, необходимо вместо счета 91-2 "Прочие расходы" использовать счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Кроме того, предстоит пересчитать показатели бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках за предыдущие отчетные периоды, в которых не была начислена амортизация.

Бухгалтер ООО "Ромашка" обнаружил в мае 2012 года, что после ввода в эксплуатацию основного средства в феврале 2011 года амортизация по нему не начислялась. Сумма ежемесячной амортизации составляет 10000 рублей. Следовательно, за 2011 год сумма неначисленной амортизации составляет 100000 рублей. Ошибка была признана существенной.

Для ее исправления в бухгалтерском учете необходимо сделать проводку:

Дебет 84 Кредит 02 - 100000 рублей - доначислена амортизация за 2011 год.

А также пересчитать бухгалтерскую отчетность за 2011 год.

Бухгалтерский баланс (показаны только изменяющиеся строки).

На 31 декабря 2011 г.

На 31 декабря 2011 г. (после корректировки)

В перечень расходов (статья 346.16 НК РФ), которые может учесть плательщик налога УСН, входят расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на их достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение. Расходы на приобретение ОС значительны, поэтому ошибки в учете могут дорого обойтись налогоплательщику. Посмотрим, как правильно учесть расходы.

Основные средства — это часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг), для управления организацией или сдачи в аренду, сроком полезного использования (СПИ) более 12 месяцев. Первоначальную стоимость объекта для отнесения к основным средствам для целей бухучета организация устанавливает самостоятельно — нижнюю границу стоимости можно установить не выше 40 000 рублей.

Налоговый учет ОС ведут только упрощенцы на УСН «доходы минус расходы». В состав ОС включается имущество, которое признается амортизируемым в соответствии со ст. 346.16 НК РФ. Должны соблюдаться следующие условия:

  • имущество находится в собственности или является неотделимым улучшением арендованного имущества;
  • имущество используется для получения дохода;
  • срок полезного использования превышает 12 месяцев;
  • первоначальная стоимость ОС превышает 100 000 рублей (40 000 рублей — до 2016 года);

Налоговый кодекс предписывает включать в первоначальную стоимость объекта ОС расходы на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования. Дополнительные расходы, которые включаются в первоначальную стоимость ОС, — это расходы на госпошлину, монтаж, ремонт (если приобретенное ОС требует ремонта) и так далее.

Теперь посмотрим, как правильно отнести основные средства на налоговые расходы

Если организация работает на УСН «Доходы», стоимость купленных или созданных ОС не списывается в расходы. Если же объект налогообложения «доходы минус расходы», стоимость имущества уменьшает налоговую базу. Для этого важно выполнение следующих условий:

  • ОС введено в эксплуатацию ;
  • оплачено поставщику;
  • поданы документы на регистрацию (для ОС, требующих государственной регистрации);
  • расходы документально подтверждены, а имущество фактически используется в деятельности для получения дохода.

Помните, что для ОС, приобретенных во время применения УСН, и для ОС, приобретенных в период до применения УСН, порядок признания в расходах разный.

Сначала разберем ситуацию, когда основное средство приобретается в период применения УСН


Алгоритм признания в расходах для таких ОС:

  • следим за выполнением всех вышеперечисленных условий;
  • определяем, сколько отчетных дат осталось до конца года (это 31.03, 30.06, 30.09, 31.12);
  • делим первоначальную стоимость ОС на количество отчетных дат, оставшихся до конца года;
  • получившуюся после деления сумму включаем в расходы последними числами отчетных периодов.

Пример 1.

15 августа приобрели компьютер стоимостью 60 000 рублей, оплатили его поставщику и стали использовать в предпринимательской деятельности. До конца года две отчетных даты: 30 сентября и 31 декабря. Этими двумя датами по 30 000 рублей (60 000 руб. / 2 = 30 000 руб.) включаем стоимость компьютера в расходы.

Срок полезного использованния объекта ОС не влияет на порядок учета. В том числе, если приобретенный объект уже был в эксплуатации у другой компании.

Пример 2.

В декабре 2020 года приобретено оборудование стоимостью 38 000 руб. Его транспортировка, монтаж и настройка обошлись в 10 000 рублей. В итоге первоначальная стоимость ОС составила 48 000 руб. Монтаж оборудования закончился в январе 2021 года, и тогда же оборудование было введено в эксплуатацию и стало использоваться в предпринимательской деятельности.

48 000 руб. /4 = 12 000 руб.

31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря 2021 года в расходы будет включено по 12 000 рублей.

Теперь рассмотрим порядок учета стоимости основных средств, приобретенных до перехода на упрощенку

Основные средства, приобретенные до перехода на УСН принимаются к учету по остаточной стоимости. Определим остаточную стоимость ОС по данным налогового учета по состоянию на начало первого года применения УСН. Она определяется:

  • при переходе с ОСНО — цена приобретения (сооружения, изготовления) – амортизация, начисленная по данным налогового учета;
  • при переходе с ЕНВД — цена приобретения (сооружения, изготовления) – амортизация, начисленная по данным бухучета.

Если имущество на момент перехода на УСН не оплачено полностью, к учету нужно принять лишь оплаченную часть остаточной стоимости. Для этого распределите сумму оплаты между остаточной стоимостью и амортизационными отчислениями по формуле:

Остаточная стоимость ОС для отражения в учете = Остаточная стоимость ОС на дату перехода / Первоначальная стоимость ОС × Оплаченная часть стоимость ОС

Включение в расходы стоимости ОС, приобретенных до перехода на УСН, зависит от срока полезного использования. Речь идет о том сроке, который установлен при вводе объекта в эксплуатацию, а не о том, который осталось доработать. В зависимости от срока полезного использования возможны три ситуации.

  1. При сроке полезного использования до 3 лет включительно остаточная стоимость ОС включается в расходы в течение первого календарного года применения УСН равными долями на дату окончания каждого отчетного периода: 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря.

Пример 3.

При приобретении копировального аппарата установлен срок полезного использования 3 года.

1 января 2020 года организация перешла на УСН. Остаточная стоимость копировального аппарата по данным налогового учета равна 42 000 рублей.

Организация отразит в расходах 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря 2020 года по 10 500 рублей (42 000 руб. /4 = 10 500 руб.) при условии, что отсутствует задолженность перед поставщиком копировального аппарата.

  1. При сроке полезного использования свыше 3 лет и до 15 лет включительно в первый год применения УСН включается в расходы 50% остаточной стоимости ОС, во второй год — 30% и в третий год — 20%. Отнесение на расходы производится равными долями: 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря.

Пример 4.

1 января 2020 года организация перешла с ОСНО на УСН. Остаточная стоимость автомобиля со сроком полезного использования 4 года (48 месяцев) на 1 января 2020 года составила 600 000 рублей. В течение 2020 года в расходах учитывается 50% остаточной стоимости автомобиля.

600 000 руб. × 50% = 300 000 руб.

300 000 руб. / 4 = 75 000 руб.

31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря включается в расходы по 75 000 руб.

В течение 2021 года в расходах учитывается 30% остаточной стоимости автомобиля.

600 000 руб. × 30% = 180 000 руб.

180 000 руб. / 4 = 45 000 руб.

31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря включается в расходы по 45 000 руб.

В течение 2022 года в расходах учитывается 20% остаточной стоимости автомобиля.

600 000 руб. × 20% = 120 000 руб.

120 000 руб. / 4 = 30 000 руб.

31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря включается в расходы по 30 000 руб.

  1. При сроке полезного использования свыше 15 лет остаточная стоимость ОС включается в расходы равными долями последними числами отчетных периодов в течение первых 10 лет применения УСН.

Пример 5.

1 января 2020 года организация перешла с ОСНО на УСН. До перехода на УСН организация приобрела здание, остаточная стоимость которого на 01.01.2020 составила 10 млн рублей.

В течение 10 лет, с 2020 года по 2029 год, организация включит в расходы остаточную стоимость ОС последними числами отчетных дат (31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря) равными долями по 10 000 000 руб. / 10 лет / 4 = 250 000 рублей.

При переходе с ОСНО на УСН дополнительно появляется обязанность восстановить налог, принятый к вычету. НДС восстанавливается не целиком, а пропорционально остаточной стоимости ОС в последнем квартале перед переходом и учитывается среди прочих расходов.

Пример 6.

Организация на ОСНО в 2016 году приобрела производственную линию стоимостью 500 000 рублей, в том числе НДС 20%. НДС в размере 100 000 рублей (500 000 × 20%) был полностью принят к вычету. С 01.01.2020 организация переходит на УСН. Остаточная стоимость объекта ОС на момент перехода составляет 300 000 рублей.

НДС нужно восстановить в сумме 60 000 рублей (100 000 рублей × 300 000 рублей / 500 000 рублей).

Выручку от реализации и выбытия основного средства нельзя уменьшить на любые расходы, связанные с его выбытием. То же самое, если выбытие ОС произошло по причинам, которые не зависят от организации: похищение, пожар, затопление и т.п., а расходы на его приобретение списаны не полностью.

Пример 7.

В 1 квартале организация приобрела сооружение стоимостью 1 млн рублей, выполнив все условия, необходимые для включения в расходы стоимости ОС. 31 марта в расходах учтено 1 000 000 / 4 = 250 000 рублей.

1 апреля этого же года сооружение уничтожено стихией. В этом случае организация не сможет учесть в расходах оставшиеся 750 000 рублей, так как не выполняется одно из условий для признания расходов: ОС перестало использоваться в деятельности организации.

Как быть, когда основные средства приобретается в рассрочку?

Стоимость имущества, приобретенного в рассрочку, можно списывать на затраты по мере оплаты. Но учитывать уплаченную сумму сразу в текущем квартале нельзя — ее надо разделить по оставшимся до конца года отчетным периодам. То есть поступать по аналогии с тем, как если бы учитывали полностью полученное ОС. Если же до конца года задолженность погасить не удастся, то неоплаченные части переходят на следующий год и учитываются в том же порядке.

Разберем этот алгоритм на примерах.

Пример 8.

2 сентября 2020 года организация приобрела в рассрочку, приняла к учету и стала использовать в своей деятельности катер стоимостью 3 600 000 рублей, оплатив при этом продавцу 600 000 рублей. По условиям договора организация должна ежеквартально погашать задолженность в сумме 600 000 рублей. Рассмотрим, в каком размере будут учитываться в расходах затраты на приобретение катера.

30 сентября 2020 года в расходы включается половина оплаченной суммы 600 000 рублей / 2 = 300 000 рублей. Оставшаяся половина учитывается в расходах 31 декабря 2020. Кроме того, в 4 квартале 2020 года организация перечислит еще 600 000 рублей, которые тоже должны быть учтены в расходах. В итоге 31 декабря 2020 года организация отразит в расходах 300 000 руб. + 600 000 руб. = 900 000 руб.

В 2021 году организация ежеквартально перечислит продавцу катера по 600 000 рублей.

600 000 рублей, уплаченные в 1 квартале, будут отнесены на расходы равными долями — по 150 000 рублей = 600 000 руб. /4, последними числами четырех отчетных дат: 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря.

600 000 рублей, уплаченные во 2 квартале, будут отнесены на расходы равными долями по 600 000 руб. / 3 = 200 000 руб. последними числами трех отчетных дат 30 июня, 30 сентября и 31 декабря.

600 000 рублей, уплаченные в 3 квартале, будут отнесены на расходы равными долями по 600 000 руб./ 2 = 300 000 руб. последними числами двух отчетных дат 30 сентября и 31 декабря.

600 000 рублей, уплаченные в 4 квартале, будут отнесены на расходы единовременно 31 декабря.

В результате в 2021 году в расходах учитывается:

31 марта: 150 000 рублей

30 июня: 150 000 + 200 000 = 350 000 рублей

30 сентября: 150 000 + 200 000 + 300 000 = 650 000 рублей

31 декабря: 150 000 +200 000 + 300 000 + 600 000 = 1 250 000 рублей

С приобретением разобрались. Осталось выяснить, что произойдет при выбытии основных средств

Стоимость выбывающих объектов ОС, которая была недоамортизированна , подлежит списанию с бухучета организации. Операция формируется на дату выбытия проводками: Дт 02 Кт 01 и Дт 91 КТ 01.

Разные основания выбытия ОС могут повлечь разные налоговые последствия.

Рассмотрим несколько ситуаций. Прежде всего, нужно отделить случаи выбытия ОС, при которых происходит передача права собственности от тех случаев, когда право собственности не передается.

В случаях, когда право собственности на объект основных средств не передается (ликвидировано, похищено, уничтожено стихией и т д.), расходы восстанавливать не нужно и подавать уточненные декларации тоже.

Когда происходит передача права собственности (продажа, дарение, передача в уставный капитал другой организации и т д.), расходы на приобретение ОС не придется восстанавливать в следующих случаях:

  • передача права собственности на ОС со сроком полезного использования до 15 лет включительно произошла по истечении 3 и более лет после окончания года, в котором стоимость ОС включена в расходы.
  • передача права собственности на ОС со сроком полезного использования более 15 лет произошла по истечении 10 и более лет после окончания года, в котором стоимость ОС включена в расходы.

В остальных случаях расходы на приобретение (сооружение, изготовление и т д.) ОС придется исключить из налоговых расходов, включив вместо них амортизацию, начисленную по правилам Главы 25 НК РФ. Пересчитать налоговую базу нужно за весь период пользования объектом. Ту часть стоимости, которая не будет отнесена на расходы путем начисления амортизации, учесть для целей налогообложения УСН не получится.

При этом необходимо подать уточненные декларации по УСН за все налоговые периоды, в которых база пересчитывается и доплатить налог в бюджет. Также надо доплатить пени за период просрочки и внести исправления в КУДиР за текущий год.

Пример 9.

15 апреля 2020 года организация приобрела ноутбук за 72 000 рублей и включила в расходы 30 июня, 30 сентября и 31 декабря 2020 по 24 000 рублей. При принятии ОС на учет установлен срок полезного использования 36 месяцев.

5 мая 2021 года ноутбук продан за 60 000 рублей. Как изменятся расходы организации в 2020-2021 гг?

Вместо 72 000 рублей в расходах следует отразить амортизацию, которая ежемесячно составит 72 000 руб. / 36 мес. = 2 000 руб.

По итогам 1 полугодия 2020:

  • Исключаются из расходов затраты на приобретение ОС в сумме 24 000 руб.
  • Включается в расходы амортизация в сумме 2 000 руб.

Итого расходы по итогам полугодия 2020 года уменьшатся на 22 000 руб.

По итогам 9 месяцев 2020:

  • Исключаются из расходов затраты на приобретение ОС в сумме 24 000 руб. × 2 = 48 000 руб.
  • Включается в расходы амортизация за июнь-сентябрь в сумме 2 000 руб. × 4 = 8 000 руб.

Итого расходы по итогам 9 месяцев 2020 года уменьшатся на 40 000 руб.

По итогам 2020 года:

  • Исключаются из расходов затраты на приобретение ОС в сумме 24 000 руб. × 3 = 72 000 руб.
  • Включается в расходы амортизация за июнь-декабрь в сумме 2 000 руб. × 7 = 14 000 руб.

Итого расходы по итогам 2020 года уменьшатся на 58 000 руб. — на эту же сумму увеличится налоговая база.

Необходимо доплатить налог в сумме 58000 руб. × 15% = 8 700 руб, пени и подать уточненную декларацию по УСН за 2020 год.

В расходах 2021 года с января по май следует учесть амортизацию в сумме 2 000 руб. ежемесячно.

Вопрос о том, можно ли при продаже ОС учесть в расходах его остаточную стоимость, — спорный. Из кодекса прямо не следует, что этого делать нельзя, но Минфин и ФНС считают, что это запрещено, так как перечень расходов при УСН ограничен, и такой вид расходов, как остаточная стоимость ОС, в нем не предусмотрен. Суды решают этот вопрос по-разному — иногда упрощенцам удается доказать, что они имели право списать и амортизацию, и остаточную стоимость ( решение Арбитражного суда Ямало-Ненецкого автономного округа от 06.02.2018 по делу № А81-8554/2017 , постановление Арбитражного суда Центрального округа от 23.06.2017 № Ф10-1838/2017 по делу № А54-5594/2016 ).

Учет основных средств при УСН «Доходы»

Упрощенцы, которые выбрали УСН «Доходы» не могут учитывать никаких расходов для целей налогообложения. Поэтому уменьшить налог за счет расходов, связанных с приобретением ОС, тоже не могут. Но это не значит, что объекты основных средств можно игнорировать — вести учет все-таки придется.

Остаточная стоимость основных средств важна как критерий или ограничение, позволяющее перейти на УСН и применять его. Соблюдать его должны все упрощенцы, независимо от выбранного объекта налогообложения. Порог остаточной стоимости ОС в 2020 году составляет 150 млн рублей и рассчитывается по данным бухучета.

При продаже ОС организации и предприниматели на УСН 6% учитывают поступления от реализации в общем порядке.

Автор статьи: Наталья Сорокина, эксперт сервиса Контур.Бухгалтерия


  • Амортизация — это…
  • Как включить расходы на покупку ОС в книгу учета доходов и расходов
  • Итоги

Амортизация — это…

Все компании, применяющие УСН, обязаны вести бухгалтерский учет (ст. 6 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Учет основных средств (ОС) обязателен еще и потому, что в случае превышения остаточной стоимости ОС 150 млн руб. организация теряет право применения спецрежима. При этом в расчет принимается только амортизируемое имущество (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Амортизация — списание начальной стоимостной оценки объекта ОС в течение предполагаемого срока использования. Подсчет амортизации в бухучете начинается со следующего после ввода объекта ОС в эксплуатацию месяца. Амортизация может начисляться несколькими способами:

  • линейным;
  • методом уменьшаемого остатка;
  • по сумме чисел лет полезного использования;
  • пропорционально объему выпуска готовой продукции.

Результаты подсчетов отображаются в ведомости начисления амортизации, которую компания разрабатывает самостоятельно с учетом правил оформления первичной документации, утвержденных в ст. 9 закона № 402-ФЗ. Расчет амортизации осуществляется ежемесячно, за исключением компаний, которым позволено вести упрощенный бухучет. Такие организации вправе списывать амортизационные отчисления раз в год, 31 декабря, или самостоятельно устанавливать периодичность (п. 19 ПБУ 6/01).

ВАЖНО! ИП на УСН не обязаны вести бухучет, а потому обязанность по начислению амортизации у них также отсутствует.

Алгоритм начисления амортизации в бухучете един для всех организаций на любой системе налогообложения и регламентирован ПБУ 6/01.

О нюансах учета ОС при УСН читайте в типовой консультации от «КонсультантПлюс». Изучите материал, получив пробный доступ к системе К+ бесплатно.

Как включить расходы на покупку ОС в книгу учета доходов и расходов

В налоговом учете при применении УСН «доходы минус расходы» амортизация не начисляется. Стоимость объекта списывается в течение календарного года, в котором он был приобретен (построен), ежеквартально равными частями (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). То есть если объект был введен в эксплуатацию:

  • в 1 кв. — списывается по 1/4 от стоимости объекта;
  • во 2 кв. — по 1/3 части от стоимости объекта;
  • в 3 кв. — по 1/2 части;
  • в 4 кв. — списание осуществляют единовременно.

В книге учета доходов и расходов (КУДиР) расходы отображаются последним днем отчетного квартала.

При этом объект ОС:

  • должен быть оплачен,
  • иметь корректно оформленную первичную документацию на приобретение,
  • использован в деятельности предприятия,
  • экономически целесообразен,
  • должен относиться к амортизируемому имуществу согласно гл. 25 НК РФ.

Объект куплен в январе 2020 года за 400 000 руб. Тогда в последний день каждого квартала этого года в КУДиР следует списать по 100 000 руб. (400 000 / на 4 кв.). Если объект оплачен в 3 кв., то 30 сентября и 31 декабря отображается по 200 000 руб. То есть на конец года в налоговом учете погашается полная стоимость объекта ОС.

Если первоначальная стоимость актива не более 100 000 руб. (п. 1 ст. 257 НК РФ), то всю сумму можно учесть в составе затрат в момент оплаты единовременно.

Если оплата имущества осуществляется частями, то и его стоимость в налоговом учете будет погашаться равными долями от оплаченных сумм.

В феврале 2020 года компания ООО «Ригма» приобрела станок стоимостной оценкой 800 000 руб. Оплата производилась следующим образом:

  • 1 кв. 2020 — 300 000 руб.
  • 2 кв. 2020 — 210 000 руб.
  • 3 кв. 2020 — 100 000 руб.
  • 4 кв. 2020 — 90 000 руб.
  • 1 кв. 2021 — 100 000 руб.

В КУДиР расходы следует включать следующим образом:

Активная часть баланса

В активной части баланса отражаются имущественные объекты и обязательства, находящиеся в собственности фирмы и использующиеся ее в хоз. деятельности. Они способны приносить компании выгоду. Активная часть подразделяется на два раздела:

  • Активы оборотного характера – сведения об их наличии и составе постоянно изменяются, их стоимость в финансовом результате учитывается разово.
  • Активы внеоборотного характера – в этом разделе отражаются имущественные объекты, которыми фирма пользуется на протяжении длительного периода времени, учет их стоимости в финансовом результате осуществляется по частям.

Принципы формирования бух. баланса

Бух. баланс представляет собой табличное отражение показателей фирмы на определенную дату. Он состоит из двух частей – активы и пассива. Они должны быть равны. Актив равен пассиву баланса потому, что на счетах бухучета используется принцип двойной записи.

Основными признаками бух. баланса являются:

  • Это сводный отчет за целый год;
  • Все проводки должны быть оформлены по дебету одного счета и по кредиту другого;
  • Построчно в него вписываются сведения из итоговых отчетов. В результате должно получиться равенство двух частей – активной и пассивной.

RSS Печать
Рубрика: Бухгалтерский учет Ответов: 14

Вы можете добавить тему в список избранных и подписаться на уведомления по почте.

« Первая ← Пред.1 След. → Последняя (2) »

Идет отправка уведомления…

Написал 17697 сообщений Написать личное сообщение Репутация: 1901

Идет отправка уведомления…

Написал 13521 сообщение Написать личное сообщение Репутация: 3117

Идет отправка уведомления…

Написал 17697 сообщений Написать личное сообщение Репутация: 1901

Идет отправка уведомления…

Написал 13521 сообщение Написать личное сообщение Репутация: 3117

Цитата:

Напишите все счета и их сальдо на 1 число — Дт и Кт, суммы ДОЛЖНЫ быть равны. Если нет —
«возвращайтесь» на ту дату, где такой баланс будет, и ищите ошибку ТАМ.
(Составьте шахматку, если на начало месяца есть баланс, а на конец — уже нет, то ПЕРЕПРОВЕРЬТЕ именно этот месяц).

Идет отправка уведомления…

Написал 4 сообщения Написать личное сообщение Репутация:

Идет отправка уведомления…

Написал 17697 сообщений Написать личное сообщение Репутация: 1901

Идет отправка уведомления…

Написал 4 сообщения Написать личное сообщение Репутация:

Идет отправка уведомления…

Написал 13521 сообщение Написать личное сообщение Репутация: 3117

Цитата:

Доходы будущих периодов 13.500 , Краткосрочные займы 17.500

Судя по тому, что в АКТИВЕ ошибки быть не может (нет подходящего числа), то ПАССИВ должен уменьшиться
и поэтому вариант 13500 вместо 15300 отпадает, и остается единственный вариант: запись

. Проверим? Актив стал (с учетом минуса в амортизации, помните?) 646310+12000=658310 и пассив 660110-17500+15700=658310. Ошибка найдена, баланс восстановлен. Ура!

Идет отправка уведомления…

Написал 13521 сообщение Написать личное сообщение Репутация: 3117

Идет отправка уведомления…

« Первая ← Пред.1 След. → Последняя (2) »

Для того чтобы ответить в этой теме, Вам необходимо войти в систему или зарегистрироваться.

Проверка при не схождении баланса

Бывает, что в балансе актив не сходится с пассивом. Чтобы понять, где была допущена ошибка, нужно проверить:

  1. Верность и своевременность внесения операций в регистры.
  2. Указание всех осуществленных операций и занесение всех необходимых документов.
  3. Итоги инвентаризации. Инвентаризация – это обязательный процесс, который должен проводиться в конце каждого года, в полном соответствии с действующим законодательством. Все совершенные действия должны быть отражены в соответствующей документации. Возможно, что ошибка допущена именно в них.
  4. Реформацию баланса – последний этап при формировании бух. баланса. Он осуществляется при завершении всех операций за текущий год. Большинство бухгалтеров допускают ошибки именно в этом пункте.

Если ошибка была найдена, ее обязательно нужно внести в баланс, тогда он без проблем сойдется.

Причины ошибок

Практика показала, что ситуации, когда актив и пассив не сходятся, могут возникать по следующим причинам:

  1. В текущем периоде отчета не формировался такой документ, как отчет «закрытие месяца».
  2. Отчет «закрытие месяца» был сформирован по итогам текущего периода отчета, однако на затратных счетах не осталось «несанкционированного» остатка. «Санкционированный» остаток – это остаток по счету №20. На него заносятся сведения из отчета по незавершенному производству.
  3. По счетам №60 и №62 имеются данные со знаком «минус». После исправления этой ошибки нужно сформировать отчет «закрытие месяца». Без этого переходить формированию бух. баланса не следует.

Похожие статьи

  • Активы и обязательства
  • Анализ структуры актива и пассива баланса
  • Активы в балансе
  • Актив и пассив бухгалтерского баланса
  • Внеоборотные активы – это…

Как быть, если пассив баланса не сошелся с его активом

Как проверить, почему не сходится бухгалтерский баланс?
Читайте в статье:

  • Что проверить, если актив не равен пассиву
  • Как разнести счета по строкам, чтобы баланс сошелся?

Ох уж этот баланс, как часто главные бухгалтеры огорчаются, когда не сходятся его актив и пассив, ведь именно из этих показателей состоит бухгалтерский баланс любой организации. И вроде все сдаваемые по итогам квартала отчеты сходились, а итоговый баланс на конец года никак не выходит в ноль. Просто так это произойти не может, значит, где-то допущена ошибка в бухгалтерском балансе. Сегодня разберем самые распространенные ошибки, которые приводят к расхождениям в активе и пассиве баланса.

Воспользуйтесь заполненным примером бухгалтерского баланса предприятия:

Заполнить бухгалтерский баланс онлайн и вывести его на печать вы можете в программе БухСофт. Попробуйте бесплатно:

Баланс: заполнить онлайн бесплатно

Заполнить бухгалтерский баланс, по сути, означает суммирование итогов работы компании за прошедший отчетный год. В нем отражаются все данные о деятельности организации, а также ее финансовое состояние на 31 декабря отчетного года. И раз баланс не сошелся, значит, стоит начать проверять его составляющие — сведения из отчетов, а в них первичку.

aktiv_i_passiv.jpg


Похожие публикации

Бухгалтерский баланс – один из основных документов, характеризующих финансовое положение компании. Он состоит из двух основных частей – актива и пассива. Рассмотрим, что входит в актив и пассив баланса, и как их показатели связаны между собой.

Понятие и структура активов и пассивов

Активы – это ресурсы предприятия, которые оно использует для своей деятельности. Они могут представлять собой как материальные объекты, так и различные права требования, интеллектуальную собственность и т.п.

Общим для активов является то, что компания владеет ими и может применять для получения экономической выгоды.

Пассивы – это те источники, за счет которых предприятие приобретает активы. Это могут быть средства собственников, накопленная прибыль, различные формы кредиторской задолженности.

Собственно, все пассивы можно считать кредиторской задолженностью в широком смысле этого слова. Ведь и вложения собственников, и нераспределенная прибыль могут быть возвращены при определенных условиях (например, при выплате дивидендов, ликвидации или выходе одного из учредителей из капитала компании).

Группировка активов и пассивов производится по ликвидности, источникам формирования и срокам. Рассмотрим состав актива и пассива баланса в традиционном варианте, рекомендованном Минфином для бухгалтерской отчетности (приказ Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н).

Актив и пассив баланса (таблица приведена ниже), содержит основные группы ресурсов компании и их источников:

  • нематериальные активы
  • основные средства
  • долгосрочные финансовые вложения
  • отложенные налоговые активы

Капитал и резервы:

  • уставный капитал
  • резервные фонды
  • нераспределенная прибыль (убыток)

  • заемные средства
  • отложенные налоговые обязательства
  • оценочные обязательства

Взаимосвязь актива и пассива баланса

Связь между двумя частями баланса можно объяснить не только на основе экономической теории, но и с точки зрения законов физики. Ресурсы (активы) не могут появится «из ничего», поэтому любому из них должен соответствовать тот или иной источник. На практике точного соответствия, когда конкретный актив равен пассиву, как правило, не бывает. Одна группа активов может формироваться за счет нескольких категорий пассивов или наоборот.

Например, основное средство может быть приобретено частично за счет вклада учредителей, а частично – за счет банковского кредита. Или же основное средство и материалы были приобретены на условиях отсрочки платежа, т.е. две группы активов были получены за счет одной категории пассивов – кредиторской задолженности.

Но в целом должно соблюдаться равенство актива и пассива баланса. Т.е. все активы должны покрываться своими источниками – пассивами. Если в балансе не сходится актив с пассивом, то это говорит о допущенных ошибках в учете. Причины того, почему не сходится актив и пассив баланса, могут быть самые разные:

  • Несвоевременное отражение тех или иных операций на счетах.
  • Некорректно проведенное закрытие отчетного периода (например, неполное списание затрат на производство).
  • Нераспределенная прибыль (убыток) за период не перенесена в соответствующий раздел пассива.

Пример

Анализ актива и пассива баланса

Анализ данных баланса проводится в абсолютных и относительных показателях.

При изучении абсолютных цифр показатели баланса сравниваются с соответствующими данными за предыдущие периоды. Анализируется структура активов и пассивов и ее изменение в динамике.

Относительные показатели представляют собой различные финансовые коэффициенты – показатели рентабельности, ликвидности, финансовой устойчивости, оборачиваемости и т.п. Некоторые из них рассчитываются на основе только балансовых данных, для других требуется информация из других форм отчетности. Например, для рентабельности и оборачиваемости нужны еще данные отчета о финансовых результатах.

Относительные показатели рассматривают в динамике и сопоставляют с нормативными значениями. Их анализ позволяет сделать вывод о финансовом положении предприятия и эффективности его работы.

Вывод

Актив и пассив баланса содержат информацию о ресурсах компании и источниках их получения. Разделы актива и пассива баланса содержат статьи, сгруппированные по видам ресурсов, срокам и ликвидности. При правильном ведении учета итоги актива и пассива должны быть равны между собой.

Полные тексты нормативных документов в актуальной редакции вы всегда сможете посмотреть в КонсультантПлюс.

Читайте также: