Зао осел иа производит разные виды продукции как облагаемые так и не облагаемые ндс

Опубликовано: 17.04.2024

Нередко фирмы производят и облагаемую, и не облагаемую НДС продукцию. В этом случае, чтобы принять НДС к вычету, надо вести раздельный учет:

- выручки от продажи и расходов на производство разных видов продукции (п. 4 ст. 149 НК РФ);

- входного НДС по товарам (работам, услугам), а также основным средствам и нематериальным активам, которые фирма использует для производства разных видов продукции (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Если бухгалтерия фирмы не ведет раздельный учет входного НДС, то налог, уплаченный поставщикам товаров (работ, услуг), принимать к вычету нельзя. Более того, его нельзя относить и на затраты, уменьшающие налогооблагаемую прибыль (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Как организовать раздельный учет, Налоговый кодекс не объясняет. На практике к счету 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" бухгалтеры открывают отдельные субсчета, например такие:

- 19-1 "НДС по ценностям (расходам) для производства облагаемой налогом продукции";

- 19-2 "НДС по ценностям (расходам) для производства не облагаемой налогом продукции";

- 19-3 "НДС по ценностям (расходам), предназначенным для производства обоих видов продукции".

Цель раздельного учета - правильно списать входной НДС, уплаченный поставщикам. Действовать надо так:

- сумму налога по товарам (работам, услугам), которые идут на производство продукции с НДС, принимать к вычету;

- сумму налога по товарам (работам, услугам), которые идут на производство не облагаемой НДС продукции, списывать на увеличение их стоимости.

ЗАО "Актив" производит два вида очков - солнцезащитные (облагаются НДС) и обычные (от НДС освобождены). "Актив" платит НДС ежемесячно.

В августе 2005 года "Актив" купил материалы:

- для производства солнцезащитных очков - на общую сумму 17 700 руб. (в том числе НДС - 2700 руб.);

- для производства обычных очков - на общую сумму 35 400 руб. (в том числе НДС - 5400 руб.).

Материалы на производство разных видов продукции "Актив" учитывает на отдельных субсчетах, открытых к счетам 10 "Материалы" и 20 "Основное производство":

- субсчет 1 - для учета операций, облагаемых НДС;

- субсчет 2 - для учета операций, освобожденных от налога.

В августе бухгалтер "Актива" сделал проводки:

по учету продукции, облагаемой НДС (солнцезащитных очков)

Дебет 60 Кредит 51

- 17 700 руб. - оплачены материалы для производства солнцезащитных очков;

Дебет 10-1 Кредит 60

- 15 000 руб. (17 700 - 2700) - оприходованы материалы для производства солнцезащитных очков;

Дебет 19-1 Кредит 60

- 2700 руб. - учтен НДС по оприходованным материалам для производства солнцезащитных очков;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 2700 руб. - принят к вычету НДС;

Дебет 20-1 Кредит 10-1

- 15 000 руб. - материалы списаны в производство;

по учету продукции, не облагаемой НДС (обычных очков)

Дебет 60 Кредит 51

- 35 400 руб. - оплачены материалы для производства обычных очков;

Дебет 10-2 Кредит 60

- 30 000 руб. (35 400 - 5400) - оприходованы материалы для производства обычных очков;

Дебет 19-2 Кредит 60

- 5400 руб. - учтен НДС по оприходованным материалам для производства обычных очков;

Дебет 10-2 Кредит 19-2

- 5400 руб. - списан НДС в стоимость материалов;

Дебет 20-2 Кредит 10-2

- 35 400 руб. (30 000 + 5400) - материалы списаны в производство.

Обратите внимание: не все затраты фирмы можно прямо распределить между различными видами продукции. Речь идет об общехозяйственных расходах (например, аренда помещения, где изготавливают продукцию как облагаемую НДС, так и освобожденную от налога). Для них Налоговый кодекс предусматривает особый порядок списания входного НДС.

Как сказано в статье 170 кодекса, суммы НДС по таким расходам "принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций".

Поэтому сумму входного налога на добавленную стоимость распределите пропорционально выручке, полученной от продажи облагаемой и необлагаемой продукции. Налог, относящийся к облагаемой продукции, примите к вычету. НДС по необлагаемой продукции спишите на увеличение стоимости купленных товаров (работ, услуг).

Порядок расчета такой. Сначала определите долю продукции, не облагаемой НДС, в общей сумме выручки за налоговый период (месяц или квартал):

Затем рассчитайте сумму входного НДС, которую нужно включить в стоимость купленных товаров (работ, услуг):

Оставшуюся сумму входного НДС можно принять к вычету.

Вернемся к предыдущему примеру. Предположим, что в августе 2005 года "Актив" заплатил за аренду цеха, в котором изготавливают оба вида очков, 59 000 руб. (в том числе НДС - 9000 руб.).

Выручка в августе составила:

- от продажи солнцезащитных очков - 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.);

- от продажи обычных очков - 96 000 руб. (НДС не облагается).

Общая сумма выручки (без НДС) составит:

118 000 руб. - 18 000 руб. + 96 000 руб. = 196 000 руб.

Доля продукции, не облагаемой НДС, в общей сумме выручки равна:

96 000 руб. : 196 000 руб. х 100% = 48,98%.

9000 руб. х 48,98% = 4408 руб.

Оставшуюся сумму входного НДС можно принять к вычету. Она равна:

9000 руб. - 4408 руб. = 4592 руб.

Аналогично распределяют сумму арендной платы между разными видами продукции. Арендная плата, которая относится к продукции, не облагаемой НДС, составит:

(59 000 руб. - 9000 руб.) х 48,98% = 24 490 руб.

Кроме того, эти расходы надо увеличить на сумму входного НДС, не принимаемого к вычету (4408 руб.). Тогда расходы, относящиеся к продукции с НДС, составят:

59 000 руб. - 9000 руб. - 24 490 руб. = 25 510 руб.

Бухгалтер "Актива" сделал проводки:

Дебет 60 Кредит 51

- 59 000 руб. - перечислены деньги арендодателю;

Дебет 19-3 Кредит 60

- 9000 руб. - учтен НДС по арендной плате;

Дебет 20-2 Кредит 60

- 24 490 руб. - учтены расходы на аренду цеха, относящиеся к продукции, не облагаемой НДС;

Дебет 20-1 Кредит 60

- 25 510 руб. - учтены расходы на аренду цеха, относящиеся к продукции, облагаемой НДС;

Дебет 20-2 Кредит 19-3

- 4408 руб. - списан НДС по расходам на аренду цеха, относящимся к продукции, не облагаемой НДС;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 4592 руб. - принят к вычету НДС.

Обратите внимание: такой же порядок действует и при покупке основных средств или нематериальных активов. Например, фирма купила оборудование, которое будет использоваться при производстве как облагаемой, так и не облагаемой НДС продукции. Как в этом случае учесть входной НДС, уплаченный поставщику оборудования?

Действовать нужно так же, как и при покупке товаров (работ, услуг). Сначала определите долю продукции, не облагаемой НДС, в общей выручке за налоговый период (месяц или квартал), в котором оборудование принято к учету. Затем входной НДС, относящийся к необлагаемой продукции, спишите на увеличение стоимости купленного оборудования. И, наконец, налог, относящийся к облагаемой продукции, примите к вычету.

ЗАО "Актив" производит два вида продукции, один из которых облагается НДС, а другой освобожден от налога. "Актив" платит НДС помесячно.

В августе 2005 года "Актив" купил компьютер для бухгалтерии стоимостью 23 600 руб. (в том числе НДС - 3600 руб.).

Предположим, что доли выручки от продажи облагаемой и не облагаемой НДС продукции в общей сумме выручки распределились так:

- в августе 2005 года - доля продаж облагаемой НДС продукции - 70 процентов, доля продаж необлагаемой продукции - 30 процентов;

- в сентябре 2005 года - доля продаж облагаемой НДС продукции - 10 процентов, доля продаж необлагаемой продукции - 90 процентов.

Допустим, что компьютер оприходован фирмой и оплачен:

- вариант 1 - в августе 2005 года;

- вариант 2 - в сентябре 2005 года.

При этом варианте бухгалтер распределил входной НДС между видами продукции по результатам продаж за август 2005 года:

- сумма входного НДС, которую можно принять к вычету, равна 2520 руб. (3600 руб. х 70%);

- сумма входного НДС, которую нужно учесть в стоимости компьютера, составила 1080 руб. (3600 руб. х 30%).

При этом варианте бухгалтер распределил входной НДС по результатам продаж за сентябрь 2005 года:

- сумма входного НДС, которую можно принять к вычету, равна 360 руб. (3600 руб. х 10%);

- сумма входного НДС, которую нужно учесть в первоначальной стоимости компьютера, - 3240 руб. (3600 руб. х 90%).

Как видно из примера, в некоторых случаях вы можете влиять на величину налогового вычета при покупке основных средств. Так, при варианте 1 (компьютер оприходован в августе) фирма может принять НДС к вычету в большей сумме, чем при варианте 2 (компьютер оприходован в сентябре).

Это обстоятельство надо учитывать, если вам предстоит покупка дорогостоящих основных средств (например, сложного оборудования или недвижимости).

Однако из общего правила есть исключение. Если в каком-то налоговом периоде (месяце или квартале) доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС, не больше 5 процентов всех расходов на производство, к вычету можно принять весь входной НДС (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Как следует поступить, если фирма производит разные виды продукции (работ, услуг), среди которых есть как облагаемые, так и не облагаемые НДС?

Типичный пример такой ситуации: фирма выпускает два вида медицинской продукции, причем один из них облагается НДС, а другой - нет.

В этом случае, чтобы принять НДС к вычету, нужно выполнить дополнительные требования, предусмотренные НК РФ, - следует вести раздельный учет согласно п. 4 ст. 149 НК РФ:

- выручки от продажи и расходов на производство разных видов продукции;

- \"входного\" НДС по товарам (работам, услугам), а также основным средствам и нематериальным активам, которые фирма использует для производства разных видов продукции (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Обратите внимание: если в данном случае бухгалтерия фирмы не будет вести раздельный учет \"входного\" НДС, то налог, предъявленный поставщиками товаров (работ, услуг), нельзя будет принять к вычету. Более того, сумму налога, предъявленную поставщиками, нельзя будет отнести и на затраты, уменьшающие налогооблагаемую прибыль. Это предусмотрено п. 4 ст. 170 НК РФ.

Как организовать раздельный учет, НК РФ не регламентирует. На практике к счету 19 \"Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям\" открывают отдельные субсчета, например:

- 191 \"НДС по ценностям (расходам), предназначенным для производства облагаемой продукции\";

- 192 \"НДС по ценностям (расходам), предназначенным для производства необлагаемой продукции\";

- 193 \"НДС по ценностям (расходам), предназначенным для производства как облагаемой, так и необлагаемой продукции\".

Цель раздельного учета - правильно списать \"входной\" НДС, предъявленный поставщиками товаров (работ, услуг).

Необходимо действовать следующим образом:

- сумму налога по приобретенным товарам (работам, услугам), которые предназначены для производства продукции, облагаемой НДС, принимать к вычету;

- сумму налога по приобретенным товарам (работам, услугам), которые предназначены для производства необлагаемой продукции, списывать на увеличение их стоимости.

ЗАО \"Техника\" производит два вида очков - солнцезащитные (облагаются НДС) и обычные (от обложения НДС освобождены). В августе ЗАО \"Техника\" купила материалы: для производства солнцезащитных очков - на общую сумму 17 700 руб. (в том числе НДС - 2700 руб.); для производства обычных очков - на общую сумму 35 400 руб. (в том числе НДС - 5400 руб.). Материалы на производство разных видов продукции ЗАО \"Техника\" учитывает на отдельных субсчетах, открытых к счетам 10 \"Материалы\" и 20 \"Основное производство\":

субсчет 1 - для учета операций, облагаемых НДС; субсчет 2 - для учета операций, освобожденных от налогообложения.

В августе бухгалтер ЗАО \"Техника\" сделает следующие проводки:

- по учету продукции, облагаемой НДС (солнцезащитных очков):

Дт 101 Кт 60 - 15 000 руб. (17 700 руб. - 2700 руб.) - оприходованы материалы для производства солнцезащитных очков;

Дт 191 Кт 60 - 2700 руб. - учтен НДС по оприходованным материалам для производства солнцезащитных очков;

Дт 68, субсчет \"Расчеты по НДС\", Кт 191 - 2700 руб. - принят к вычету НДС;

Дт 60 Кт 51 - 17 700 руб. - оплачены материалы для производства солнцезащитных очков;

Дт 201 Кт 101 - 15 000 руб. - материалы списаны в производство;

- по учету продукции, не облагаемой НДС (обычных очков)

Дт 102 Кт 60 - 30 000 руб. (35 400 руб. - 5400 руб.) - оприходованы материалы для производства обычных очков;

Дт 192 Кт 60 - 5400 руб. - учтен НДС по оприходованным материалам для производства обычных очков;

Дт 102 Кт 192 - 5400 руб. - НДС учтен в стоимости материалов;

Дт 60 Кт 51 - 35 400 руб. - оплачены материалы для производства обычных очков;

Дт 202 Кт 102 - 35 400 руб. (30 000 руб. + 5400 руб.) - материалы списаны в производство.

Не все произведенные фирмой затраты можно прямо распределить между различными видами продукции. Прежде всего это так называемые общехозяйственные и общепроизводственные расходы (например, расходы на аренду производственного помещения, где изготавливают продукцию, как облагаемую НДС, так и освобождаемую от обложения этим налогом).

Поэтому для случая, когда фирма использует приобретенные товары (работы, услуги) частично для производства продукции, облагаемой НДС, а частично - для продукции, освобожденной от налогообложения, НК РФ предусмотрен особый порядок списания \"входного\" НДС.

Рассмотрим порядок расчета пропорции, установленный п. 4 ст. 170 НК РФ.

Сначала нужно определить долю товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС, в общей сумме выручки.

Пунктом 4 ст. 170 НК РФ не установлено, за какой налоговый период нужно брать выручку. С одной стороны, логично использовать показатели текущего квартала (в котором у организации возникает право на вычет). На этом же настаивают и налоговые органы - см. письмо ФНС России от 24.06.2008 N ШС-6-3/450@. С другой стороны, здесь возникает проблема: как распределить \"входной\" НДС по расходам, понесенным в первом месяце квартала, если пропорцию организация сможет составить только по окончании этого квартала?

С практической точки зрения целесообразно использовать показатель выручки за прошлый квартал (либо за текущий месяц), закрепив эту методику в учетной политике для целей налогообложения.

Этот показатель рассчитывается следующим образом:

х 100%.

Затем рассчитывается сумма \"входного\" НДС, которую нужно включить в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг):

Сумма \"входного\" НДС, принимаемая к вычету

Общая сумма \"входного\" НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), которые нельзя отнести к затратам на производство конкретных изделий

Сумма \ "входного\" НДС, которую учитывают в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг).

Пример.

В продолжение предыдущего примера предположим, что в августе ЗАО \"Техника\" заплатило за аренду производственного цеха, в котором изготавливают как обычные, так и солнцезащитные очки, 59 000 руб. (в том числе НДС - 9000 руб.).

Выручка от продажи продукции, отгруженной покупателям в августе, составила:

- от продажи солнцезащитных очков - 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.);

- от продажи обычных очков - 96 000 руб. (НДС не облагается).

Общая сумма выручки (без НДС) составит 196 000 руб. (118 000 руб. - 18 000 руб. + 96 000 руб.).

Доля продукции, не облагаемой НДС, в общей сумме выручки равна 48,98% (96 000 руб.: 196 000 руб.х 100%).

Сумма \"входного\" НДС, которая не принимается к вычету, а увеличивает стоимость аренды, составит 4408 руб. (9000 руб. х 48,98%).

Оставшуюся сумму \"входного\" НДС можно принять к вычету. Эту сумму рассчитывают так:

9000 руб. - 4408 руб. = 4592 руб.

Порядок ведения раздельного учета доходов и расходов НК РФ не установлен. Методику распределения доходов и расходов организация должна определить самостоятельно, закрепив в учетной политике для целей налогообложения. Предположим, что организация выбрала тот же самый способ, который применяется при ведении раздельного учета \"входного\" НДС.

Поэтому арендная плата распределяется между разными видами продукции в той же пропорции, что и суммы \"входного\" НДС.

Сумма расходов, которая относится к продукции, не облагаемой НДС, составит 24 490 руб. [(59 000 руб. - 9000 руб.) х 48,98%].

Кроме того, величина этих расходов будет увеличена на сумму \"входного\" НДС, не принимаемого к вычету (4408 руб.).

Сумма расходов, которая относится к продукции, облагаемой НДС, составит 25 510 руб. (59 000 руб. - 9000 руб. - 24 490 руб.).

Бухгалтер ЗАО \"Техника\" должен сделать следующие проводки:

Дт 60 Кт 51 - 59 000 руб. - перечислены деньги арендодателю;

Дт 193 Кт 60 - 9000 руб. - учтен НДС по арендной плате;

Дт 201 Кт 60 - 25 510 руб. - учтены расходы на аренду цеха, относящиеся к продукции, облагаемой НДС;

Дт 202 Кт 60 - 24 490 руб. - учтены расходы на аренду цеха, относящиеся к продукции, не облагаемой НДС;

Дт 202 Кт 193 - 4408 руб. - сумма расходов на аренду цеха, относящаяся к продукции, не облагаемой НДС, увеличена на сумму \"входного\" НДС, не принимаемого к вычету;

Дт 68 субсчет \"Расчеты по НДС\" Кт 193 - 4592 руб. - НДС принят к вычету.

Необходимо учитывать, что такой же порядок действует, если фирма приобретает основные средства или нематериальные активы.

Например, фирма приобрела оборудование, которое будет использоваться при производстве как облагаемой, так и не облагаемой НДС продукции.

Как в этом случае учесть \"входной\" НДС, предъявленный поставщиком в составе стоимости оборудования?

Действовать нужно так же, как и при покупке товаров (работ, услуг). Сначала нужно определить долю продукции, не облагаемой НДС, в общей сумме выручки за тот квартал, в котором купленное оборудование было принято к учету.

Пример.

ЗАО \"Миллениум\" производит два вида продукции, один из которых облагается НДС, а другой освобожден от налога.

В сентябре ЗАО \"Миллениум\" заключило договор на покупку компьютера, который будет использоваться для общехозяйственных нужд фирмы (то есть для производства как облагаемой, так и не облагаемой НДС продукции). Согласно договору с продавцом цена компьютера - 35 400 руб. (в том числе НДС - 5400 руб.).

- в III квартале - доля продаж облагаемой НДС продукции в общей сумме выручки - 70%, доля продаж необлагаемой продукции - 30%;

- в IV квартале - доля продаж облагаемой НДС продукции в общей сумме выручки - 10%, доля продаж необлагаемой продукции - 90%.

Предположим, что компьютер был оприходован на балансе фирмы:

- вариант 1 - в сентябре, то есть в III квартале;

- вариант 2 - в октябре, то есть в IV квартале.

При этом варианте распределение суммы \"входного\" НДС между облагаемой и необлагаемой продукцией бухгалтер ЗАО \"Миллениум\" должен сделать по результатам продаж за III квартал. Расчет будет таким:

- сумма \"входного\" НДС, которую можно принять к налоговому вычету, - 3780 руб. (5400 руб. х70%);

- сумма \"входного\" НДС, которую нужно учесть в первоначальной стоимости компьютера, - 1620 руб. (5400 руб. х 30%).

При этом варианте распределение суммы \"входного\" НДС между облагаемой и необлагаемой продукцией бухгалтер ЗАО \"Миллениум\" должен сделать по результатам продаж за IV квартал. Расчет будет таким:

- сумма \"входного\" НДС, которую можно принять к налоговому вычету, - 540 руб. (5400 руб. х10%);

- сумма \"входного\" НДС, которую нужно учесть в первоначальной стоимости компьютера, - 4860 руб. (5400 руб. х 90%).

В октябре организация должна оприходовать компьютер. В его первоначальную стоимость она включит сумму, уплаченную по договору (30 000 руб.). Какая часть \"входного\" НДС пойдет на увеличение первоначальной стоимости основного средства - пока неизвестно. Эта информация появится у организации только по окончании квартала. Но к этому моменту первоначальная стоимость основного средства будет уже сформирована. Ее изменение допускается в случаях, предусмотренных п. 14 ПБУ 6/01. Рассматриваемый случай к ним не относится.

Возникает вопрос: как поступить? Не зачислять компьютер в состав основных средств до декабря? Нет, этого делать также нельзя, поскольку организация не будет платить со стоимости компьютера налог на имущество.

Отметим, что универсального решения здесь нет. На наш взгляд, организация должна принять компьютер на учет по стоимости без НДС, а по окончании квартала откорректировать первоначальную стоимость основного средства и сумму начисленной амортизации.

Как видно из примера, фирма в некоторых случаях может влиять на величину налогового вычета при покупке основных средств.

Так, при варианте 1 (компьютер оприходован на балансе фирмы в сентябре) фирма может принять НДС к вычету в большей сумме, чем при варианте 2 (компьютер оприходован на балансе фирмы в октябре).

Это обстоятельство надо учитывать, если вашей фирме предстоит покупка дорогостоящих основных средств (например, сложного оборудования или недвижимости).

Обратите внимание: из общего порядка есть одно исключение. Если в каком-то квартале доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС, не превышает 5% от общей величины расходов на производство, к вычету можно принять всю сумму \"входного\" НДС (п. 4 ст. 170 НК РФ).

ООО \"Восход\" производит два вида продукции, один из которых облагается НДС, а другой - нет. В сентябре ООО \"Восход\" приобрело станок, который будет использоваться для производства как облагаемой, так и не облагаемой НДС продукции. В этом же месяце станок был оприходован на балансе фирмы и оплачен поставщику. Согласно договору с поставщиком цена станка - 35 400 руб. (в том числе НДС - 5400 руб.).

Выручка от продажи продукции, отгруженной покупателям в сентябре, составила:

- от продажи продукции, облагаемой НДС, - 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.); от продажи не облагаемой НДС продукции - 96 000 руб. (НДС не облагается).

Предположим, что расходы на производство облагаемой и не облагаемой НДС продукции в III квартале распределились так:

- вариант 1 - доля расходов на производство облагаемой НДС продукции в общей сумме расходов на производство - 96%, не облагаемой - 4%;

- вариант 2 - доля расходов на производство облагаемой НДС продукции в общей сумме расходов на производство - 70%, не облагаемой - 30%.

Посмотрим, как в этих случаях нужно будет учесть сумму \"входного\" НДС, уплаченного поставщику при покупке станка.
Вариант 1.

Поскольку доля расходов на производство необлагаемой продукции в общей сумме расходов на производство меньше 5%, всю сумму \"входного\" НДС по приобретенному станку можно принять к вычету.

Проводки будут следующими:

Дт 08 Кт 60 - 30 000 руб. (35 400 руб. - 5400 руб.) - оприходован станок на балансе фирмы (без НДС);

Дт 193 Кт 60 - 5400 руб. - учтен НДС, предъявленный поставщиком;

Дт 01 Кт 08 - 30 000 руб. - станок принят к учету в составе основных средств;

Дт 68 субсчет \"Расчеты по НДС\" Кт 193 - 5400 руб. - НДС принят к вычету;

Дт 60 Кт 51 - 35 400 руб. - перечислены деньги поставщику.

Так как доля расходов на производство не облагаемой НДС продукции в общей сумме расходов больше 5%, то \"входной\" НДС надо распределить пропорционально выручке, полученной в III квартале. Общая сумма выручки (без НДС) составит 196 000 руб. (118 000 руб. - 18 000 руб. + 96 000 руб.).

Доля продукции, не облагаемой НДС, в общей сумме выручки - 48,98% (96 000 руб.: 196 000 руб. х100%).

Сумма \"входного\" НДС, которая не принимается к вычету, а увеличивает первоначальную стоимость приобретенного станка, составит 2645 руб. (5400 руб. х 48,98%).

Сумму \"входного\" НДС, принимаемого к вычету, рассчитывают так: 5400 руб. - 2645 руб. = 2755 руб. Проводки будут следующими:

Дт 08 Кт 60 - 30 000 руб. (35 400 руб. - 5400 руб.) - оприходован станок на балансе фирмы (без НДС);

Дт 193 Кт 60 - 5400 руб. - учтен НДС, предъявленный поставщиком;

Дт 08 Кт 193 - 2645 руб. - списана сумма \"входного\" НДС, которая увеличивает первоначальную стоимость приобретенного станка;

Дт 01 Кт 08 - 32 645 руб. - станок введен в эксплуатацию;

Дт 68 субсчет \"Расчеты по НДС\" Кт 193 - 2755 руб. - НДС принят к вычету;

Дт 60 Кт 51 - 35 400 руб. - перечислены деньги поставщику.

Приобретая товары (работы, услуги), организация уплачивает поставщикам (подрядчикам) сумму налога на добавленную стоимость. Для учета уплаченных (причитающихся к уплате) сумм НДС предназначен счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

К счету 19 открываются следующие субсчета:

19.1 НДС при приобретении основных средств;

19.2 НДС при приобретении нематериальных активов;

19.3 НДС при приобретении материально-производственных запасов.

При приобретении ТМЦ, услуг и работ в дебет счета 19 относят сумму НДС, а стоимость ТМЦ, услуг и работ без НДС учитывают на соответствующих счетах учета ТМЦ или затрат.

Если организация получила от поставщика материальные ценности (например, оборудование, материалы или товары), в учете должны быть сделаны такие проводки:

Дебет 08 (10, 41, …) Кредит 60 (76, 71) – оприходованы материальные ценности, полученные от поставщика;

Дебет 19 Кредит 60 (76, 71) – отражена сумма НДС по приобретенным ценностям.

Если организация приняла у исполнителя результаты выполненных работ или оказанных услуг, это следует отразить таким образом:

Дебет 20 (26, 44, …) Кредит 60 (76, 71) – учтены результаты выполненных работ (оказанных услуг);

Дебет 19 Кредит 60 (76, 71) – отражена сумма НДС по выполненным работам (оказанным услугам).

Суммы НДС, учтенные по дебету счета 19, могут быть:

— приняты к вычету;

— списаны на увеличение стоимости приобретенных ценностей (работ, услуг), на затраты по производству и реализации;

— списаны за счет собственных средств.

1. В большинстве случаев суммы НДС по приобретенным ценностям (работам, услугам) подлежат налоговому вычету. Это отражается проводкой:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19- произведен налоговый вычет.

Такую запись можно сделать, если выполнены следующие условия:

— приобретенные ценности оприходованы на балансе организации (работы выполнены, услуги оказаны);

— ценности (работы, услуги) приобретены для осуществления производственной деятельности или иных операций, облагаемых НДС, а также для перепродажи;

— на приобретенные ценности (работы, услуги) есть счет-фактура, в котором указана сумма налога.

Если хотя бы одно из этих условий не выполнено, уплаченная сумма НДС к вычету не принимается.

2.Если организация собирается использовать приобретенные ценности (работы, услуги) для осуществления деятельности, которая не облагается НДС, то сумма налога к вычету не принимается.

Эта сумма списывается на увеличение стоимости приобретенных ценностей или на затраты. В бухгалтерском учете надо сделать следующие записи:

Дебет 08 (10, 20, 26, 41, …) Кредит 19– списана сумма НДС по приобретенным ценностям.

3.Если невозможно НДС принять к вычету или списать на увеличение стоимости приобретенных ценностей (работ, услуг), то НДС списывается за счет собственных средств:

Дебет 91/2 Кредит 19– списана сумма НДС за счет средств, остающихся в распоряжении предприятия.

Принять к вычету НДС, уплаченный поставщикам, или нет, зависит не только от того, как будут использоваться купленные товары, работы или услуги, но и от того, какую деятельность осуществляет предприятие. Возможны следующие ситуации. Так, например, предприятие может производить:

— только продукцию (работы, услуги), которая облагается НДС;

-только продукцию (работы, услуги), которая не облагается НДС;

— разные виды продукции (работ, услуг), среди которых есть как облагаемые НДС, так и освобожденные от налога.

Рассмотрим эти ситуации подробно.

Вычет НДС в случае, когда предприятие производит продукцию, которая облагается НДС. Если выполнены все необходимые условия, чтобы принять НДС к вычету, то в данном случае НДС можно принять к вычету в том налоговом периоде (месяце или квартале), в котором он оприходован.

Пример: В мае 2008 г. ООО «Модус» купило у ЗАО «Рони» партию стройматериалов на общую сумму 59 000 руб. в том числе НДС — 9 000 руб.). ООО «Модус» купленные стройматериалы полностью оплатило и оприходовало на склад. ЗАО «Рони» выдало ООО «Модус» счет-фактуру, оформленный в установленном порядке. В накладной на передачу стройматериалов НДС выделен отдельной строкой. ООО «Модус» приобрело стройматериалы для осуществления строительных работ, реализация которых облагается НДС.

Поскольку все необходимые условия выполнены, уплаченный поставщику НДС в сумме 9 000 руб. может быть принят к вычету .

Бухгалтер ООО «Модус» должен осуществить следующие проводки:

Дебет 10 Кредит 60- 50 000 руб. (59 000 — 9 000) – оприходованы материалы на склад;

Дебет 19 Кредит 60- 9 000 руб. – учтен НДС по оприходованным материалам;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 – 9 000 руб. – НДС принят к вычету.

Вычет НДС в случае, когда предприятие производит продукцию, которая не облагается НДС. В этом случае НДС к вычету не принимается, а учитывается в себестоимости купленных товаров (работ, услуг).

Пример: ЗАО «Медтехника», выпускающее медицинскую технику, купило материалы, необходимые для ее производства. Стоимость партии материалов — 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.). Продажа медицинской техники не облагается НДС. Следовательно, бухгалтер ЗАО «Медтехника» НДС, уплаченный поставщику, к вычету не принимает, а учитывает в себестоимости материалов.

Проводки будут следующими:

Дебет 10 Кредит 60

— 118 000 руб. – оприходованы материалы (с учетом уплаченного поставщику НДС);

Дебет 60 Кредит 51

— 118 000 руб. – оплачены материалы.

Вычет НДС в случае, когда предприятие производит продукцию (осуществляет деятельность) облагаемую и не облагаемую НДС. Если организация выпускает продукцию или осуществляет деятельность, облагаемую и не облагаемую НДС, то в этом случае, чтобы принять НДС к вычету, нужно выполнить дополнительные требования, предусмотренные Налоговым кодексом, и вести раздельный учет выручки от продажи и расходов на производство разных видов продукции (см. п.4 ст.149 Налогового кодекса РФ), а также входного НДС по товарам (работам, услугам) и основным средствам и нематериальным активам, которые предприятие использует для производства разных видов продукции (см. п.4 ст.170 Налогового кодекса РФ).

Если в данном случае бухгалтерия предприятия не будет вести раздельный учет входного НДС, то налог, причитающийся к уплате поставщикам товаров (работ, услуг), нельзя будет принять к вычету. Более того, согласно пункту 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ, указанную сумму налога, нельзя будет отнести и на затраты, уменьшающие налогооблагаемую прибыль. Как организовать раздельный учет, Налоговый кодекс РФ не регламентирует. На практике к счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» обычно открывают отдельные субсчета, например такие:

19-1 «НДС по ценностям (расходам), предназначенным для производства облагаемой продукции»;

19-2 «НДС по ценностям (расходам), предназначенным для производства необлагаемой продукции»;

19-3 «НДС по ценностям (расходам), предназначенным для производства как облагаемой, так и необлагаемой продукции».

Цель раздельного учета – правильно списать входной НДС, уплаченный поставщикам товаров (работ, услуг). Действуют при этом следующим образом:

— сумму налога по купленным товарам (работам, услугам), которые предназначены для производства продукции, облагаемой НДС, принимают к вычету;

— сумму налога по купленным товарам (работам, услугам), которые предназначены для производства необлагаемой продукции, списывают на увеличение их стоимости.

Пример: ЗАО «Рекорд» производит два вида продукции – облагаемой и необлагаемой НДС.

В августе 2008 года ЗАО «Рекорд» купило материалы:

— для производства продукции, облагаемой НДС на общую сумму 118 000 руб. (в том числе НДС – 18000 руб.);

-для производства продукции, не облагаемой НДС на общую сумму 35400 руб. (в том числе НДС – 5400 руб.).

Материалы на производство разных видов продукции ЗАО «Рекорд» учитывает на отдельных субсчетах, открытых к счетам 10 «Материалы» и 20 «Основное производство»:

— субсчет 1 – для учета операций, облагаемых НДС;

— субсчет 2 – для учета операций, освобожденных от налога.

В августе бухгалтер ЗАО «Рекорд» осуществляет следующие проводки:

по учету продукции, облагаемой НДС.

Дебет 10-1 Кредит 60 — 100 000 руб. (118 000 — 18000) – оприходованы материалы для производства продукции, облагаемой НДС;

Дебет 19-1 Кредит 60 — 18000 руб. – учтен НДС по оприходованным материалам для производства продукции, облагаемой НДС;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19-1 -18000 руб. – принят к вычету НДС;

Дебет 20-1 Кредит 10-1 — 100 000 руб. – материалы списаны в производство;

по учету продукции, не облагаемой НДС.

Дебет 10-2 Кредит 60 — 30 000 руб. (35400 — 5400) – оприходованы материалы для производства продукции, не облагаемой НДС

Дебет 19-2 Кредит 60 — 5400 руб. – учтен НДС по оприходованным материалам для производства продукции, не облагаемой НДС

Дебет 10-2 Кредит 19-2 — 5400 руб. – НДС учтен в стоимости материалов;

Дебет 20-2 Кредит 10-2 — 35400 руб. – материалы списаны в производство.

Однако не все произведенные предприятием затраты можно прямо распределить между различными видами продукции. Прежде всего это так называемые общехозяйственные и общепроизводственные расходы (например, расходы на аренду производственного помещения, где изготавливают продукцию как облагаемую НДС, так и освобожденную от налога). Поэтому для случая, когда предприятие использует приобретенные товары (работы, услуги) частично для производства продукции, облагаемой НДС, а частично — для продукции, освобожденной от налога, Налоговый кодекс РФ предусматривает особый порядок списания входного НДС.

Порядок расчета, согласно пункту 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ, будет следующим. Сначала нужно определить долю продукции, не облагаемой НДС, в общей сумме выручки за тот налоговый период (месяц или квартал), в котором предприятие получило право на вычет по приобретенным товарам (работам, услугам).

Затем рассчитывают сумму входного НДС, которую определяют как произведение общей суммы входного НДС по купленным товарам (работам, услугам) и доли продукции, не облагаемой НДС, в общей выручке. Полученную сумму нужно включить в стоимость купленных товаров (работ, услуг)

Оставшуюся сумму входного НДС можно принять к вычету:

Пример: В августе 2008 г. ЗАО «Рони» заплатило за аренду производственного цеха, в котором изготавливают продукцию как облагаемую, так и не облагаемую НДС – 59000 руб. (в том числе НДС-9000 руб.)

Выручка от продажи продукции, отгруженной покупателям в августе 2008 г., составила:

— от продажи продукции, облагаемой НДС – 236 000 руб. (в том числе НДС — 36 000 руб.);

-от продажи продукции, не облагаемой НДС–

96 000 руб. (НДС не облагается).

Общая сумма выручки (без НДС) составит:

236000 — 36 000 + 96 000 = 296 000 руб.

Доля продукции, не облагаемой НДС, в общей сумме выручки равна:

96 000 руб.: 296 000 руб. х 100 % = 32,43 %.

Сумма входного НДС, которая не принимается к вычету, а увеличивает стоимость арендной платы, составит: 9 000 руб. х 32,43 % = 2919 руб. Оставшуюся сумму входного НДС можно принять к вычету. Эту сумму рассчитывают так: 9 000 — 2919 = 6081 руб.

В аналогичном порядке распределяют расходы по арендной плате между разными видами продукции. Сумма расходов, которая относится к продукции, не облагаемой НДС, составит: (59 000 руб. –

9 000 руб.) х 32,43 % = 16215 руб.

Кроме того, величина этих расходов будет увеличена на сумму входного НДС, не принимаемого к вычету (2919 руб.). Сумма расходов, которая относится к продукции, облагаемой НДС, составит: 59 000 — 9 000 — 16215 = 33785 руб. В бухгалтерском учете следует сделать следующие проводки:

Дебет 60 Кредит 51 – 59 000 руб. – перечислены деньги арендодателю;

Дебет 19-3 Кредит 60 – 9 000 руб. – учтен НДС по арендной плате;

Дебет 20-3 Кредит 60 – 50000 руб. – учтены расходы на аренду цеха, относящиеся к продукции, облагаемой и не облагаемой НДС;

Дебет 20-2 Кредит 20-3 – 16215 руб. – учтены расходы на аренду цеха, относящиеся к продукции, не облагаемой НДС;

Дебет 20-1 Кредит 20-3 – 33785 руб. – учтены расходы на аренду цеха, относящиеся к продукции, облагаемой НДС;

Дебет 20-2 Кредит 19-3 – 2919 руб. – сумма расходов на аренду цеха, относящихся к продукции, не облагаемой НДС, увеличена на сумму входного НДС, не принимаемого к вычету;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19-3 – 6081 руб. – НДС принят к вычету.

Следует отметить, что согласно п.4 ст. 170 НК РФ к вычету можно принять всю сумму входного НДС, если доля совокупных расходов на производство товаров, работ, услуг необлагаемых НДС не превышает 5 % от общей величины расходов на производство.

Если российская компания платит иностранной компании за работы (услуги), то удержание или неудержание НДС из суммы платежа зависит от места оказания таких работ (услуг) в целях НДС (подробнее см. раздел 3.2).

Если услуги считаются оказанными за пределами Российской Федерации, то платеж НДС не облагается.

ПРИМЕР 3-40

Исчисление НДС при осуществлении расчетов с иностранными юридическими лицами

В противном случае с суммы платежа надо удержать НДС по ставке 18/118.НДС, удерживаемый с выплат иностранным компаниям, подлежит вычету у российской компании после уплаты. Однако, если иностранная компания имеет зарегистрированное представительство в Российской Федерации (что подтверждается копией регистрационного свидетельства и наличием ИНН), то удержание НДС не производится. В этом случае плательщиком является представительство иностранной компании в Российской Федерации. Если таких представительств на территории Российской Федерации несколько, то иностранная компания самостоятельно выбирает, какое из них представляет декларацию и уплачивает НДС за все остальные представительства (п. 3 ст. 144 НК РФ).

По договору с российской компанией турецкая фирма произвела ремонт офиса компании в г. Москве. Стоимость работ составила 118 000 евро.

Вариант 1. Турецкая компания не состоит на налоговом учете в Российской Федерации.

Вариант 2.Турецкая компания состоит на налоговом учете в Российской Федерации.

И в первом и во втором случае услуги считаются оказанными на территории Российской Федерации.

Вариант 1. НДС удерживается из суммы платежа: 118 000 евро х х 18/118= 18 000 евро. После уплаты НДС подлежит вычету. Вариант 2.Российская компания платит 11 8 000 евро турецкой фирме (при наличии копии регистрационного свидетельства и ИНН). Вычет НДС производится в общеустановленном порядке, т.е. по предъявлении счета за выполненные работы.

Цель: понять критерии освобождения от НДС

Цель: понять правила перехода исчисления НДС «по оплате» на новые правила

Выручка от реализации товаров в ЗАО «Осел Иа» за январь 2007 г. составила 767 000 руб. (в том числе НДС — 117 000 руб.), за февраль — 826 000 руб. (в том числе НДС — 126 000 руб.), за март -708 000 руб. (в том числе НДС — 108 000 руб.). Определите, может ли общество воспользоваться правом на освобождение от уплаты НДС с 1 апреля 2007 г.

Согласно учетной политике ЗАО «Пончик» исчисляло в 2005 г.НДС с реализации по мере оплаты отгруженных товаров. Налоговый период по НДС — месяц. По состоянию на 31 декабря 2005 г. (включительно) стоимость отгруженных, но не оплаченных покупателями товаров составила 826 000 руб. Соответственно на счете 76, субсчет «НДС по неоплаченным товарам», числится сумма налога в размере 126 000 руб.

В 2006 г.реализовано товаров на сумму 1 180 000 руб. (в том числе НДС — 180 000 руб.), из них оплачено 590 000 руб. (в том числе НДС — 90 000 руб.). Оплата в счет погашения задолженности за товары, отгруженные до 1 января 2006 г., не поступала. Сумма полученных предоплат в счет будущих поставок товаров по состоянию на 31 декабря 2006 г. составила 118 000 руб. (в том числе НДС - 18000руб.).

В 2007 г.покупателям отгружено товаров на сумму 1 770 000 руб. (в том числе НДС — 270 000 руб.). На расчетный счет поступили денежные средства в сумме 2 360 000 руб., в том числе:

· за товары, отгруженные в 2006 г., — 590 000 руб. (в том числе
НДС - 90 000 руб.);

· за товары, отгруженные в 2007 г., — 885 000 руб. (в том числе
НДС - 135 000 руб.);

· предоплата в счет будущих поставок товаров — 1 003 000 руб-
(в том числе НДС — 153 000 руб.);

· погашена дебиторская задолженность, образовавшаяся до 1 ян
варя 2006 г. — 767 000 руб. (в том числе НДС — 117 000 руб.)-

Кроме того, один из покупателей погасил долг в размере 59 000 рУ"' (в том числе НДС — 9000 руб.) за полученные в 2005 г. товары векселем банка. Номинал векселя — 50 000 руб. Сумма 9000 руб. была перечислена платежным поручением покупателя на счет ЗА" «Пончик».

Составьте общие расчеты по «исходящему» НДС за 2006 И 2007 гг.220

Цель: понять

в отношении

Цель: понять

в отношении

Цель: научиться определять место реализации услуг для целей расчета НДС

ЗАО «Винни-Пятачок» в 2005 г.определяло базу по НДС по мере оплаты реализованной продукции. Налоговый период по НДС — месяц. По результатам инвентаризации, проведенной на 31 декабря 2005 г. (включительно), кредиторская задолженность за приобретенные в течение 2005 г. товары (работы, услуги) составила 3 540 000 руб. (в том числе НДС — 540 000 руб.). Все счета-фактуры имеются и оформлены в соответствии с установленными требованиями. Погашение задолженности 2005 г. перед поставщиками производилось следующим образом:

· в 2006 г. — 2 360 000 руб. (в том числе НДС — 360 000 руб.);

· в 2007 г. — 1 062 000 руб. (в том числе НДС — 162 000 руб.).

По состоянию на 1 января 2008 г. осталась непогашенной кредиторская задолженность, образовавшаяся в 2005 г., в размере 118 000 руб. (в том числе НДС — 18 000 руб.).

Объясните, как будут производиться вычеты «входящего» НДС в 2006 г. и в последующие годы.

Изменим условия задачи 3-3и допустим, что согласно принятой учетной политике по НДС ЗАО «Винни-Пятачок» в 2005 г.признавало «исходящий» НДС «по отгрузке».

Объясните, как будут производиться вычеты «входящего» НДС в 2006 г. и в последующие годы.

Определите место реализации для целей НДС по следующим операциям:

1. Российская компания оказала консультационные услуги немецкой
фирме, не имеющей представительства в Российской Федерации.

2. Российская компания провела выставку русского фарфора в Вели
кобритании.

3. Российская фирма организовала рекламную кампанию для анг
лийской фирмы, которая имеет постоянное представительство в Р° с '
сийской Федерации.

4. Российская компания произвела ремонтные работы здания в Бер'
лине.

5. Российская компания оказала спасательные услуги по
последствий наводнения во Флориде (США).

Цель: научиться определять сумму ««ходящего» НДС, принимаемого к вычету

Цель:- научиться

распределять

«входящий» НДС

и не облагаемой

Определите сумму «входящего» НДС, принимаемого к вычету в следующих случаях:

1. Предприятием приобретены и оприходованы производственные ма-
териалы на общую сумму 118 000 руб. (в том числе 18 000 руб. —
НДС). На отчетную дату оплачено 50% суммы счета поставщика.

2. Предприятие приобрело осветительное оборудование для уста,
новки в собственном доме культуры. Стоимость оборудования —
236 000 руб. (в том числе 36 000 руб. — НДС). На отчетную дату
оборудование введено в эксплуатацию, счет поставщика оплачен на
80%.

3. Предприятие внесло предоплату в размере 590 000 руб. (в том
числе 90 000 руб. — НДС) за основные средства производственного
назначения. На отчетную дату основные средства не получены.

4. Предприятие приобрело партию импортных товаров на сумму
300 000 руб. При ввозе этих товаров на таможенную территорию
Российской Федерации было уплачено 54 000 руб. НДС. Задолжен
ность перед поставщиком на отчетную дату составляет 150 000 руб.

5. Предприятие провело учебный семинар в Лондоне. НДС по расхо
дам, связанным с семинаром, составил 1 80 000 руб. Все расходы
полностью оплачены.

Документы, необходимые для вычета, имеются для всех перечисленных операций. Все вышеуказанные предприятия являются плательщиками НДС.

ЗАО «Осел Иа» производит разные виды продукции, как облагаемые, так и не облагаемые НДС. ЗАО начало свою деятельность с января текущего года.

В январе куплено материалов на сумму 1 062 000 руб. (в том числе НДС). Все материалы были оплачены и использованы в производстве. Материалы на сумму 95 580 руб. (без НДС) были использованы но производство продукции, необлагаемой НДС. Материалы на сумму 44 420 руб. (без НДС) были использованы на производство как облагаемой, так и не облагаемой продукции. Остальные материалы были использованы на производство только облагаемой продукции.

Зарплата в январе составила 560 000 руб., ЕСН — 140 000 руб. 33 от заработной платы относилось к производственным рабочим, которые производили необлагаемую налогом продукцию. 20% зарплат* относилось и к той, и к другой продукции. Остальная часть зар пла ' ты —только к налогооблагаемой продукции.

Продажи (без НДС) составили 850 000 руб. Из этой суммы проД а * и необлагаемой продукции составили 85 000 руб.

Фискальная

2. Распределительная (социальная) –перераспределение общественных доходов (акцизы)

3. Регулирующая– достижение тех или иных задач экономической политики страны (Стимулирующая, дестимулирующая, воспроизводственная подфункции НО).

Стимулирующая – поддержка или развитие тех или иных экономических процессов (с/х производители, с инвалидами и т.п)

Дестимулирующая – направлена на установление препятствий для развития каких-либо экономических процессов (пошлины, налоги на ввоз авто, повышение цен на табачную продукцию и ввод дополнительных акцизов).

Воспроизводственная – аккумуляция средств на восстановление используемых ресурсов (плата за воду, плата за газ).

4. Поощрительная функция – льготы для инвалидов, участникам войны, многодетным семьям.

5. Контрольная функция – государство осуществляет контроль за финансово-хозяйственной деятельностью организаций, граждан, а также за источниками доходов и расходов.

Практика Кушелева

Совокупность принципов налогообложения

Группы требований к налогообложению (по Вагнеру)

1. Финансовые принципы организации обложения

А. Достаточность обложения для покрытия финансовых потребностей государства

Б. Эластичность (подвижность) обложения

2. Народно-хозяйственные принципы

А. Надлежащий выбор источников налогов (доход или капитал) (чтобы не было стеснения народного производства, улучшение социально-политических целей налога)

Б. Комбинация совокупности налогов в такую систему, которая считалась бы с последствиями и условиями их переложения

3. Этические принципы обложения

А. Всеобщность налогов

Б. Неприкосновенность личной свободы при обложении и взимании налогов

В. Равномерность или соразмерность обложения с платежной способностью

4. Принципы управления налогами

А. Определенность обложения

Б Удобство обложения и взимания для плательщиков

В. Максимальное уменьшение издержек взимания (принцип дешевизны обложения)

Принципы, разработанные Ф. Нитти

1. Справедливость по вертикали (чтобы налог соответствовал материальным возможностям налогоплательщика)

2. Справедливость по горизонтали (применение единой ставки для одних и тех же доходов)

4. Нейтральность (налоговые изъятия должны быть равновелики вне зависимости от сфер инвестиционного вложения)

5. Простота (легкость и доступность для налогоплательщиков техники заполнения отчетов и т.п.)

Принципы налогообложения – базовые идеи и положения, применяемые в налоговой сфере.

3 основные группы принципов (экономические, юридические и организационные оп Адаму Смиту).

1. Экономические принципы (по Адаму Смиту)

Хозяйственной независимости и свободы налогоплательщика
Справедливости (сумма взимаемых налогов должна определятся в зависимости от величины доходов н/п; кто получает больше благ от государства, тот должен платить больше налогов)
Определенности
Удобности
Экономии (издержки по взиманию налога должны быть меньше, чем сами поступления)

4 основных экономических принципа на сегодняшний день

3. Максимального учета интересов и возможностей н/п

4. Экономичности и эффективности

1. Соразмерности. Законодательство на основе экономически обоснованных предложений должны устанавливать такие ставки, которые не подавляли бы предпринимательскую активность, но и при этом выполняло главную функцию – фискальную

Налоговый предел – условная точка в н/о, при которой достигается оптимальная для плательщиков.

2. н/о должно характеризоваться определенностью и удобством для н/п, также информированность н/п обо всех изменения, а также он должен иметь сам исчислять и уплачивать свои налоги.

3. . Закон об упрощенной системе н/о учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства 1995 г.

4. Экономичности и эффективности. Прогрессивное и шедулярное (классификационное, порционное) н/о – делит объекты н/о на различные группы, т.е. шедулы (каждый вид дохода облагаем дифференцировано). Налоговые льготы.

Юридические принципы н/о – общие и специальные принципы налогового права.

1. Нейтральности равного налогового бремени

2. Установление налогов законами

3. Приоритета налогового закона над неналоговым

4.Принцип отрицания обратной силы налогового закона

5. Наличие в законе существенных элементов налога

6. Принцип сочетания интересов государства и субъектов налоговых отношений

Организационные принципы н/о – положения, на которых базируется построение налоговой системы и осуществляется взаимодействие ее структурных элементов.

1. Единство налоговой системы

3. Стабильность налоговой системы

4. Множественность налогов

5. Исчерпывающий перечень налогов

Практика Кушелева

ЗАО «Вега» 51% акций, которого принадлежит Иванову, входят состав учредителей 2 компаний ЗАО «Омега» (доля участия 60%) и ЗАО «Вектор» (доля участия – 50%). В текущем году между компаниями имели следующие операции (без НДС):

В феврале текущего года ЗАО «Вега» получила от Иванова безвозмездно орг. технику рыночной стоимостью 20 млн. руб., офисную мебель рыночная стоимость 40 млн. руб. и денежные средства на сумму 100 млн. руб.
В феврале ЗАО «Вега» безвозмездно передало полученную орг. технику ЗАО «Омега», а мебель – ЗАО «Вектор». Кроме того каждой компании было передано безвозмездно по 50 млн. руб.
В марте ЗАО «Вега» получило от ЗАО «Омега» технику рыночной стоимостью 2 млн. руб. Первоначальная стоимость техники в налоговом учете ЗАО «Вега» 5 млн. руб. Накопленный износ 2,5 млн. руб.

Описать последствия налог на прибыль для каждой из 3 компаний

Орг. техника и офисная мебель обязательно включаются в налоговую базу, т.к. хотя акционер и более 50%, имущество передается по цепочке.

ДС – налогом на прибыль не облагаются, т.к. на них одногодичное ограничение не распространяется

Техника включается во внереализационные доходы. 5 – 2,5 = 2,5

Т.к. 2,5 > 2 млн., то в доход идет 2,5 млн. руб.

Включается мебель и ДС, т.к. «Вега» владеет 50% акциями, а не больше 50%

Не включаем ничего.

Расходы – остаточная стоимость техники, переданной безвозмездно

Задача 2. Классификация доходов и расходов компании

ЗАО производит мороженое и использует метод начисления для признания доходов и является плательщиком НДС.

Доходы и расходы, связанные с реализацией	Внереализационные доходы и расходы	Доходы и расходы, не учитываемые при н/о
1. амортизация линии для производства мороженого	1. доходы от сдачи в аренду части склада другой компании (без НДС)	1. дивиденды, уплаченные акционерам
2. Доход от продажи рефрижератора, включенный в выручку	2. молоко, полученное безвозмездно не от акционера (к 3 группе, если от акционера более 50%)	2. аванс, полученный от покупателя за партию еще не отгруженного мороженого
3. Остаточная стоимость проданного рефрижератора	3. проценты по банковскому кредиту	3. штрафы и санкции, уплаченные в бюджет (во 2 группу, если не в бюджет, а покупателям)
4. з/п рабочим морозильного цеха	4. положительная курсовая разница от переоценки средств на валютном счете	4. аванс, перечисленный поставщику за молоко (любой)
5. платеж за аудиторские услуги (прочие расходы)	5. оборудование, полученное безвозмездно от акционера с долей участия 50%	5. кредит, полученный от банка
6. Выручка от реализации мороженого	6. штраф, полученный от покупателя за нарушения сроков оплаты мороженого	6. взносы во внебюджетные фонды
7. Премии сотрудникам по итогам года	7. авансовый платеж за годовую аренду производственных помещений
8. питание (если в коллективном договоре ЗАО берет на себя такие обязательства)	8. оплата отдыха бухгалтеру ЗАО в санатории
9. Расходы на ремонт производственного оборудования	9. Подарки сотрудникам ЗАО на Новый Год
10. Оплата рекламы мороженого на ТВ	10. Оплата членского взноса в организацию производителей мороженого
11. Передача материала в виде вклада в УК дочернего предприятия
12. Передача мороженого на реализацию по договору комиссии (передача не облагается налогом, пока товар не реализован)
13. НДС, полученный от покупателей
14. НП, уплаченный в бюджет
15. Выплата материальной помощи сотрудникам

Задача 3. Кассовый метод и метод начисления

Выручка ЗАО за 2010 г. в том числе НДС = 4 602 тыс. руб., в том числе

В первом квартале 590 тыс.

Во втором – 1 416 тыс.

В третьем – 1 298 тыс.

В четвертом – 1 298 тыс.

За первое полугодие 2011 г. 2 242 тыс. руб., в том числе НДС

В первом – 708 тыс.

Во втором – оставшаяся сумма.

Может ли ЗАО использовать кассовый метод для расчета НП в 2011 г.?

Если среднеквартальная выручка не превышает 1 млн. руб.

Без НДС это 3900 тыс.

Млн. руб. меньше (или равно) 1 млн. руб., следовательно имеем право в первом квартале 2011 года применять кассовый метод, потом считаем среднеквартальную по второму, третьему, четвертому и первому 2011 и определяем для второго квартала 2011 г.

Задача 4. Метод начисления

В январе 2011 г. ЗАО «Ника» отгрузило ЗАО «Вега» партию продукции, продажная цена продукции с НДС 472 тыс. руб., ЗАО «Вега» перечислило 236 тыс. руб. на счет ЗАО «Ника» в феврале 2011 г. В марте 2011 г. текущего года был произведен взаимозачет на сумму 23 600 тыс. руб. В апреле 2011 г. ЗАО «Вега» передало ЗАО «Ника» в счет оплаты продукции акции компании «Арго» на сумму 212 400 руб. Вексель был погашен в мае 2011 г.

Выручка для расчета по кассовому методу и методу начисления.

Февраль - 200 тыс. руб.

Март – 20 тыс. руб.

Май – 180 тыс. руб.

ИТОГО выручка 400 тыс. руб.

Январь – 400 тыс. руб.

Кушелева 21.03.2012

Задача 1.

Выручка 20 млн. руб., на производство израсходовано Работникам была начислена з/п 6 млн. руб., во внебюджетные фонды – 30%, амортизация – 2,44 млн., аренда – 4,2 млн., получено 100 тыс. в виде банковских процентов от размещения на депозите, отрицательная курсовая разница – 50 тыс., в прошлом году ЗАО получило 350 тыс. убытка по налоговой декларации.

Доход от реализации	20 млн.
Расходы связанные с реализацией Материалы з/п страховые взносы амортизация аренда	4 млн. 6 млн. 1,8 млн. 2,44 млн. 4,2
Итого прибыль от реализации	1,56 млн.
Внереализационные доходы	100 тыс.
Внереализационные расходы Отрицательная курсовая разница	50 тыс.
Итого прибыль от внереализационных операций	50 тыс.
Прибыль текущего года	1,61 млн.
Убыток прошлого года	350 тыс.
ИТОГО	1,26 млн.
Налог на прибыль	252 тыс.

Задача 2.

1 марта текущего года ЗАО получило банковский кредит (отчетный период – квартал). Метод начисления. Сумма кредита 1 млн. Дата возврата кредита и уплаты всех процентов – 1 марта следующего года. Процентная ставка = 14% Ставка рефинансирования = с 1 января по 30 июня 12%, с 1 июля по 31 декабря 13%. Сумма расходов, уменьшающих о базу.

1 вариант. Ставка не может быть изменена

2 вариант. Ставка может быть изменена.

305 дней (со 2 марта по 31 декабря). 1 000 000 * 0,14 * 305/365 = 116 985,3 – все списываем на расходы

1 период 1 марта 30 июня 121/365* 1 000 000 * 0,3 =

1 июля 31 декабря 182/365* 1 000 000 * 0,3 =

Кушелева

НДС

Выручка от реализации за январь составила 767 тыс. в том числе НДС, за февраль 826 тыс. в том числе НДС, за март 708 тыс. Определить может ли данное общество использовать право отказаться от уплаты НДС с 1 апреля.

Читайте также: