Задачи с ндс с решением
Опубликовано: 13.04.2024
Задача 1.
Стоимостные показатели без учёта НДС. Ставка НДС 18%. На счёт поступил аванс по договору – 400 тыс. руб. Приобретено сырьё – 180 тыс. руб. Оплачено закупленное оборудование и принято на баланс – 280 тыс. руб. За отчётный период реализована продукция – 420 тыс. руб. Кроме этого: Организация закупила новогодние подарки у индивидуального предпринимателя на сумму 8 000 руб. (НДС не предусмотрен) и у фирмы (юридического лица) — на сумму 90 000 руб. (в том числе включая НДС 18 %). Торговая наценка составила 15 %. Новогодние подарки были реализованы полностью через собственный магазин розничной торговли площадью 200 м 2 .
Необходимо определить сумму НДС, подлежащую уплате в отчетном периоде организацией.
180*18/118 = 27,45 – к вычету
483*18% = 86,94 – к начислению
90*18/118 = 13,73 – к вычету
НДС к уплате в бюджет = 75,6-27,45-13,73 = 45,76
Задача 2
В течение налогового периода организация реализовала продукцию на 490 тыс. руб. без НДС. Организация построила хозяйственным способом для собственных нужд гараж – стоимость СМР 100 тыс. руб. без НДС. Оприходовано и отпущено в производство ТМЦ на 210 тыс. руб., в т.ч. НДС, а оплачено – 175 тыс. руб. Налоговая ставка 18%. Рассчитайте сумму НДС к уплате в бюджет.
Решение:
490000*18% = 88200 – к начислению
100000*18% = 18000 – к вычету
НДС к уплате = 88200 – 18000 – 32033,90 = 38166,10
Задача 3
Организация оптовой торговли закупила новогодние подарки у индивидуального предпринимателя на сумму 50 000 руб. (НДС не предусмотрен) и у фирмы (юридического лица) — на сумму 100 000 руб. (в том числе включая НДС 18 %). Торговая наценка составила 15 %. Новогодние подарки были реализованы полностью через собственный магазин розничной торговли площадью 200 метров квадратных. Необходимо определить сумму НДС, подлежащую уплате в отчетном периоде организацией.
Задача 4
Завод производит телевизоры. В отчетном периоде было реализовано 600 телевизоров по цене 27 200 руб. при материальных затратах на изготовление 18 500 руб. (в том числе НДС 18 %). Рыночная цена изделия в отчетном периоде составила 31 000 руб. (включая НДС). Кроме реализации продукции оптовому покупателю, завод 10 телевизоров безвозмездно передал подшефной школе, 30 телевизоров было передано по себестоимости в качестве натуральной оплаты труда сотрудникам. Завод также реализовал в данном налоговом периоде запчасти к телевизорам на сумму 15 млн. руб., стоимость закупки которых составляла 12 млн. руб. (в том числе НДС 18 %). Необходимо определить сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет.
К начислению = (600*27200)*18% = 2937600
15000000*18/118 = 2288135,59 – к начислению
(600*18500)*18/118 = 1693220,34 – к вычету
12000000*18/118 = 1803508,47 – к вычету
НДС к уплате = 2937600 + 141864,41 – 1693220,34 – 1803508,47 = 1870871,19
Задача 5
В налоговом периоде организация произвела 840 единиц продукции при материальных затратах на изготовление 2060 руб. (в том числе НДС 18 %). Из них 200 единиц были реализованы по цене 4600 руб. в т.ч. НДС, 140 единиц — по цене 5 350 руб. 423 единицы обменяли по бартеру. Договорная цена единицы обмена составила 3 100 руб. 20 единиц передали безвозмездно (оценка стоимости продукции, указанная в акте приемки-передачи — 3 500 руб.). 57 единиц испортились из-за неправильного хранения и были проданы по сниженной цене 2300 руб. Рыночная цена -5 350 руб. Необходимо определить сумму НДС.
(840*2060)*18/118 = 263959,32 – к вычету
(200*4600)*18/118 = 140338,98 – к начислению
(140*5350)*18/118 = 114254,24 – к начислению
423*3100*18% = 236034 – к начислению
57*2300*18% = 23598 – к начислению
НДС к уплате = 140338,98 + 114254,24 + 236034 + 23598 – 263959,32 = 250265,90
Задача 6
Организация получила от своего покупателя безвозмездно сырье на сумму 3000 руб. Она уплатила штрафы за нарушение договоров на сумму 3000 руб. и получила выручку в размере 5000 руб. Необходимо определить сумму НДС к уплате.
Задача 7
Оптовая фирма приобрела товары в количестве 5000 шт. по цене 200 руб. (с учетом НДС) за 1 шт. и полностью реализовала их в отчетном периоде. Торговая надбавка составила 20,5 %. Необходимо определить сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет оптовой фирмой за отчетный месяц.
НДС к уплате = 216900-152542,37 = 64357,63
Задача 8
Организация реализовала товары на сумму 500 000 руб. (без учета НДС). Ставка НДС по реализации — 18 %. Кроме того, организация отгрузила по бартеру товаров еще на 90 000 руб. (без учета НДС). В этом же периоде организация отнесла на себестоимость 390 000 руб. (в том числе НДС 18 %), уплаченные поставщикам за сырье. Необходимо определить сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет организацией за отчетный месяц.
500000*18% = 90000 – к начислению
390000*18/118 = 59491,53 – к вычету
нДС к уплате = 90000 – 59491,53 = 30508,47
Задача 9
Иностранная фирма по договору с российской организацией, расположенной в г. Москве, предоставила последней консультационные услуги по вопросу финансовых инвестиций. Стоимость консультационных услуг определена в договоре в сумме 100 000 руб. и была оплачена российской компанией со своего расчетного счета. Необходимо определить сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет, и указать налогоплательщика.
Задача 10
Выручка от реализации товаров (без учета НДС) оптовой торговой организации составила: а) по товарам, облагаемым по ставке 18 % — 150 000 руб.; б) по товарам, облагаемым по ставке 10 %, — 135 000 руб. Покупная стоимость товаров (без НДС): а) по товарам, облагаемым по ставке 18 %, — 135 000 руб.; б) по товарам, облагаемым по ставке 10 %, — 87 400 руб. Услуги сторонних организаций, отнесенные на издержки обращения (в том числе НДС 18 %), составили 2000 руб. Необходимо определить сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет.
150000*18% = 27000 – к начислению
135000*10% = 13500 – к начислению
135000*18% = 24300 – к вычету
87400*10% = 8740 – к вычету
2000*18/118 = 305,08 – к вычету
НДС к уплате = 27000+13500-24300-8740-305,08 = 7154,92
Задача 11
В феврале текущего года организация построила и ввела в эксплуатацию производственный склад. Общая величина затрат на его строительство составила 1 млн. 200 тыс. руб., в том числе: материалы — 600 000 руб. (без НДС 18 %), заработная плата работников с учетом начисленных сумм единого социального налога — 400 000 руб., амортизация основных средств, использованных при строительстве, — 200 000 руб. Необходимо определить сумму НДС, подлежащую возмещению из бюджета.
600000*18% = 108000 – к вычету
НДС к возмещению - 108000
Задача 12
Завод по производству хрустально-стеклянных изделий производит изделия из хрусталя, а также изделия художественных народных промыслов. Для производства тех и других изделий в январе была закуплена и израсходована краска на сумму 528 000 руб. (без НДС), в январе были приобретены и оплачены услуги комиссионера, реализующего хрустальные изделия, на сумму 285 000 руб. Стоимость реализованной продукции составила за январь 1 млн. 500 тыс. руб. При этом стоимость обычных хрустальных изделий составила 1 млн. 200 тыс. руб. (в том числе НДС 18 %) и стоимость изделий художественных промыслов — 300 000 руб. Необходимо определить сумму НДС, подлежащую уплате в отчетном периоде организацией.
528000*18% = 95040 – к вычету
285000*18% = 51300 – к вычету
НДС к уплате = 183050+54000-95040-51300 = 90710
Задача 13
Заготовительная организация принимает у населения грибы по цене 42 руб. за 1 кг, которые затем реализует оптом магазинам. Реализуются грибы по 95 руб. за 1 кг (с учетом НДС). Всего было приобретено у населения и реализовано юридическим лицам 2000 кг грибов. Необходимо определить сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет.
Задача 14
Организация производит продукцию, как облагаемую (продукция 1), так и не облагаемую НДС (продукция 2). Продукция изготавливается на одном оборудовании, но из разного сырья. За налоговый период были приобретены:
· оборудование стоимостью 944 000 руб. (в том числе НДС);
· сырье для продукции 1 на сумму 35 400 руб. (в том числе НДС);
· сырье для продукции 2 на сумму 23 600 руб. (в том числе НДС).
За налоговый период организация отгрузила:
· облагаемую НДС продукцию на сумму 708 000 руб. (включая НДС);
· не облагаемую НДС продукцию на сумму 400 000 руб. Затраты на производство освобождаемой от НДС продукции составляют более 5% всех расходов на производство.
Рассчитать какую сумму НДС организация сможет принять к вычету.
944000*18/118 = 144000 – к вычету
35400*18/118 = 5400 – к вычету
23600*18/118 = 3600 – к вычету
Итого к вычету – 153000
153000*5% = 7650 – к вычету не принимаются
708000*18/118 = 108000 – к начислению
К вычету НДС – 108000-(153000-7650) = 37350
Ответы к задачам
Задача №1. НДС к уплате = 57 532 руб.
Задача №2. НДС к уплате = 56 166 руб.
Задача №3. НДС к уплате = 12 638 руб.
Задача №4. НДС к уплате = 1 330 167 руб.
Задача №5. НДС к уплате = 53 474 руб.
Задача №6. НДС к уплате = 900 руб.
Задача №7. НДС к уплате = 31 271 руб.
Задача №8. НДС к уплате = 30 509 руб.
Задача №9. НДС к уплате = 15 254 руб.
Задача №10. НДС к уплате = 7 155 руб.
Задача №11. НДС к возмещению = 108 000руб.
Задача №12. НДС к уплате = 55 718 руб.
Задача №13. НДС к уплате 28 983 руб.
Задача №14. Сумма вычета по НДС = 91 800 руб.
Практическая работа 5. Решение задач по расчету НДС.
Вопросы для проверки готовности студентов к практическому занятию:
1. Операции, освобожденные от налогообложения.
2. Порядок определения налоговой базы для исчисления НДС по реализованной продукции.
3. Порядок исчисления НДС.
4. Порядок предъявления сумм налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость.
5.. Порядок расчетов с бюджетом по НДС.
6. Налоговый период по налогу на добавленную стоимость.
7. Сроки уплаты налога в бюджет.
Форма отчетности по занятию: письменное решение задач в тетради для практических работ и в рабочих тетрадях.
Задание для практического занятия
и инструктаж по его выполнению
Задача 1.
Условие задачи. Организация в 1 квартале текущего года отгрузила продукцию на 500 000 руб. без НДС. В этом же квартале получены и оприходованы материалы на сумму 236 000 руб., в том числе НДС. Определить НДС, подлежащий уплате в бюджет.
1 шаг- определение налоговой базы. В соответствии со статьей 153 НК РФ налоговой базой признается выручка от реализации товаров ( работ, услуг), т.е. 500 000 руб.
2 шаг- определение налоговой ставки. В соответствии со статьей 164 НК РФ ставка налога 18%.
3 шаг – определение суммы исчисленного налога. Н= 500 000 * 0,18 = 90 000 руб.
4 шаг- определение налоговых льгот( вычетов). В соответствии со статьей 171,172 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявляемые налогоплательщику на приобретение товаров(работ, услуг). Налоговые вычеты производятся на основание счетов-фактур по ставке 18/118 :
2360 00 * 18/118 = 36 000руб.
5 шаг – определение суммы налога, подлежащего уплате в бюджет.
90 000 – 36 000=54 000руб.
Ответ: сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет 54 000руб.
Задача 2.
ОАО «Квант» занимается производством бытовой техники и розничной торговлей комплектующих.
Определите сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет за налоговый период, если:
– организация реализовала продукцию собственного производства на сумму 2 570 тыс. руб. (без НДС);
– выручка от реализации покупных товаров – 950 000 руб. (в том числе НДС);
– расходы на приобретение покупных товаров – 880 000 руб. (в том числе НДС);
– приобретены и отпущены в производство ТМЦ для производства продукции на сумму 1 510 000 руб. (в том числе НДС 18 %);
– реализован объект основных средств: первоначальная стоимость – 150 000 руб., амортизация – 40 000 руб., дополнительные расходы, связанные с реализацией, – 15 000 руб., договорная цена реализации – 145 000 руб.;
– доходы от долевого участия в других организациях –130 000 руб.;
– положительная курсовая разница – 35 000 руб.;
– реализовано право требования третьему лицу за 190 000 руб. при стоимости 180 000 руб. до наступления срока платежа, предусмотренного договором;
– получена сумма штрафа от поставщиков сырья за нарушение договорных обязательств по налогооблагаемой операции в размере 25 000 руб.;
– получены авансовые платежи в счет предстоящих поставок товаров – 280 000 руб.;
– списана просроченная дебиторская задолженность в связи с истечением срока исковой давности – 120 000 руб.;
– от сдачи помещений в аренду получена арендная плата в сумме 40 000 руб.;
– расходы, связанные со сдачей помещения в аренду, – 25 000 руб.;
– списана просроченная кредиторская задолженность в связи с истечением срока исковой давности – 80 000 руб.;
– получено имущество в форме залога – 100 000 руб.;
– расходы на проезд, связанные со служебной командировкой, – 32 000 руб.
1. Рассчитаем налоговую базу по объектам налогообложения:
– реализация продукции собственного производства – 2 570 000 руб.;
– реализация покупных товаров – 950 000 руб.;
– реализация объекта основных средств – 145 000 руб. (ст. 154 НК РФ; объект подлежал учету по стоимости без НДС, поэтому налоговой базой является цена реализации – 145 000 руб.);
– реализация права требования – 10 000 руб. (в соответствии с п. 2 ст. 155 НК РФ налоговая база определяется как сумма превышения сумм дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке требования, над суммой расходов на приобретение этого требования: 190 000 руб. – 180 000 руб. = 10 000 руб.);
– полученная сумма штрафа от поставщиков – 25 000 руб.;
– доходы от сдачи имущества в аренду – 40 000 руб.;
– сумма кредиторской задолженности – 80 000 руб.
В связи с тем, что сумма реализации продукции собственного производства дана без НДС, а налоговая база по остальным операциям включает в себя НДС, определим две базы:
– по реализации продукции собственного производства – 2 570 000 руб.;
– по иным операциям – 1 250 000 руб.:
950 000 руб. + 145 000 руб. + 10 000 руб. + 25 000 руб. + 40 000 руб. + + 80 000 руб. = 1 250 000 руб.
Согласно ст. 162 НК РФ налоговая база увеличивается на суммы авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, – 280 000 руб.
Сумма налога, предъявленная покупателю, составит 695 990 руб.:
2570 000 х 18 % : 100 % = 462 600 руб.;
1250 000 х 18 % : 118 % = 190 678 руб.;
280 000 х 18 % : 118 % = 42 712 руб.
2. Рассчитаем сумму налоговых вычетов (ст. 171 НК РФ). Сумма налоговых вычетов рассчитывается по операциям:
– расходы на приобретение покупных товаров – 880 тыс. руб. (в том числе НДС);
– приобретены и отпущены в производство ТМЦ для производства продукции на сумму 1510 тыс. руб. (в том числе НДС 18 %);
– расходы, связанные со сдачей помещения в аренду, – 25 тыс. руб.;
– расходы на проезд, связанные с командировкой, – 32 тыс. руб. (при наличии подтверждающих документов).
Таким образом, сумма налоговых вычетов равна:
(880 000 + 1510 000 + 25 000 + 32 000) х 18%/118% = 373 271 руб.
3. Исчислим сумму налога, подлежащую уплате в бюджет:
695 990 руб. – 373 271 руб. = 322 719 руб.
Ответ: 322 719 руб.
Задача 3.
ООО «Веста» изготовляет мебель и является плательщиком НДС. В отчетном периоде было реализовано 700 столов по цене 3500 руб. (цена без НДС) стоимость материалов для производства одного изделия – 2200 руб. (в том числе НДС 18 %), Кроме реализации продукции оптовому покупателю, 15 шкафов переданы безвозмездно другой организации, 30 шкафов были переданы по себестоимости в качестве натуральной оплаты труда сотрудникам.
Определите сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет.
1. Сумма НДС, начисленная по реализованной мебели:
3500 руб. х 700 шт. х 18% = 441 000 руб.
2. Сумма НДС, которую можно принять к вычету:
2200 руб. х 700 шт. х 18/118 = 234 915 руб.
3. Определим сумму НДС, которую организация должна заплатить при безвозмездной передаче продукции, так как безвозмездная передача товаров признается реализацией (ст. 146 НК РФ):
3 500 руб. х 15 шт. х 18 % = 9 450 руб.
4. Определим сумму НДС, которую организация должна заплатить при реализации товаров работникам по себестоимости. Налоговая база в этом случае рассчитывается исходя из рыночной стоимости изделия (ст. 154 НК РФ):
3 500 руб. х 30 шт. х 18 % = 18 900 руб.
5. Определим сумму НДС, подлежащую уплате по итогам отчетного периода с учетом всех операций:
441000 руб. + 9450 руб. + 18900 руб. – 234915руб. = 234435 руб.
Ответ: 218 212 руб.
Не нашли, что искали? Воспользуйтесь поиском:
Задача по НДС 1.
Реализация имущества, числящегося на балансе по стоимости с учетом НДС.
Организация в 2016 году приобрела объект основных средств стоимостью 177000 руб (в т.ч. НДС 18%). Объект предназначен для использования в операциях, не облагаемых НДС. Стоимость услуг по доставке этого оборудования составила 30 000 рублей (НДС нет, так как услуги были оказаны организацией на УСН).
Организация приняла решение продать данное оборудование в августе 2019 г. за 70 000 рублей (с учетом НДС). Остаточная стоимость к моменту продажи составила 25 000 рублей.
1) определить первоначальную стоимость оборудования, по которой оно было принято к учету;
2) определить налоговую базу для уплаты НДС в бюджет при реализации оборудования;
3) определите сумму НДС для уплаты в бюджет
4) составьте бухгалтерские проводки
РЕШЕНИЕ:
1) первоначальная стоимость оборудования, по которой оборудование принято к учету составляла 207 000 рублей:
177 000 руб. + 30 000 руб. = 207 000 рублей.
2) налоговая база определяется как разница между продажной ценой реализуемого оборудования (70 000 руб.) и его остаточной стоимостью (25 000 руб.) и составила 45 000 рублей.
3) сумма НДС для уплаты в бюджет составляет 7500 рублей (45 000 х 20 :120).
4) бухгалтерские проводки будут следующие:
ДТ 62 КТ 91.1 – 70 000 – отражена продажная цена реализации;
ДТ 91.3 КТ 68.2 – 7500 – начислен НДС к уплате в бюджет;
ДТ 01 (выб) КТ 01 — 207 000 – списана балансовая стоимость оборудования;
ДТ 02 КТ 01 (выб) – 182 000 – списана сумма амортизации;
ДТ 91.3 КТ 01 – 25 000 – списана остаточная стоимость оборудования.
Задача по НДС 2.
НДС в посреднической деятельности
Организация «Рассвет» (комитент) и «Закат» (комиссионер) заключили договор комиссии, в соответствии с которым организация «Закат» реализует товары, принадлежащие организации «Рассвет», с участием в расчетах. Продажная стоимость товаров – 120 000 рублей (в том числе НДС – 20 000 рублей). Сумма комиссионного вознаграждения – 15% стоимости реализованных товаров.
Организация «Рассвет» передала товары организации «Закат» в январе 2020 года.
В феврале 2020 года организация «Закат» отгрузила товары покупателю и получила от него оплату в сумме 120 000 рублей. Полученные денежные средства за вычетом комиссионного вознаграждения были перечислены на расчетный счет организации «Рассвет» в апреле 2020 года.
- 1) Составьте бухгалтерские проводки у организации «Закат»
РЕШЕНИЕ
Январь 2020 г.
ДТ 004 – 120 000 рублей – поступили товары от комиссионера;
Февраль 2020 г.
КТ 004 – 120 000 рублей – отгружен товар покупателю;
ДТ 62 КТ 76 (расчеты с комитентом) — 120 000 рублей – отражена задолженность покупателя за отгруженные товары;
ДТ 51 КТ 62 – 120 000 рублей – поступили средства от покупателя;
ДТ 76 (расчеты с комитентом) КТ 90.1 – 18 000 рублей – начислено комиссионное вознаграждение;
ДТ 90.3 КТ 68.2 – 3 000 рублей – начислен НДС с суммы комиссионного вознаграждения
Апрель 2020 г.
ДТ 76 (расчеты с комитентом) КТ 51 — 102 000 рублей – перечислены средства комитенту за вычетом комиссионного вознаграждения.
КОММЕНТАРИЙ:
Комиссионер: уплачивает НДС только с суммы причитающегося ему комиссионного вознаграждения.
Комитент: в феврале в налоговую базу по НДС включается вся стоимость проданных комиссионером товаров в сумме 100 000 рублей (без НДС), с которой уплачивается НДС 20 000 рублей. Данный НДС включается в отчетность за 1 квартал 2020 года, на основании отчета, полученного от комиссионера.
Задача по НДС 3.
Реализация товаров (работ, услуг) за иностранную валюту
Организация «Рассвет» выполняет ремонтные работы по договору с иностранной организацией. Стоимость работ по договору составляет 12 000 долларов США (в том числе НДС – 2000 долларов).
Акт сдачи-приемки работ подписан в марте 2020 года. Оплата проведена в мае 2020 год на расчетный счет организации «Рассвет».
Курс доллара США на дату подписания договора составлял 70 рублей, а на дату поступления денег на расчетный счет – 72 рубля.
Выручка от реализации работ для целей исчисления НДС пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату подписания акта сдачи-приемки работ.
1)определить сумму выручки в рублях для компании «Рассвет»;
2) определить сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет со стоимости выполненных работ;
3) определите курсовую разницу;
4) составьте бухгалтерские проводки по операциям
РЕШЕНИЕ:
1) сумма выручки для компании «Рассвет» составляет:
12 000 долларов х 70 рублей = 840 000 рублей;
2) сумма НДС для уплаты в бюджет составляет:
840 000 х 20 : 120 = 140 000 рублей;
3) курсовая разница составляет:
840 000 руб – выручка по договору; 864 000 – поступили средства на валютный счет в мае по курсу 72 рубля; положительная курсовая разница 864 000 – 840 000 = 24 000 рублей;
4) Бухгалтерские проводки от операций следующие:
Март 2020 г.
ДТ 62 КТ 90.1 – 840 000 – выручка по курсу на дату подписания акта сдачи-приемки работ;
ДТ 90.3 КТ 68.2 – 140 000 – отражен НДС со стоимости выполненных работ;
Май 2020 г.
ДТ 52 КТ 62 – 864 000 руб – поступила выручка на валютный счет по курсу 72 рубля;
ДТ 62 КТ 91.1 – 24 000 руб – отражена положительная курсовая разница в составе прочих доходов
КОММЕНТАРИЙ:
Если отгрузка товаров (работ, услуг) осуществляется до момента оплаты, то выручка в рублях и, соответственно, сумма НДС определяются по курсу на дату отгрузки и в дальнейшем не пересчитываются.
Больше примеров задач и их решений Вы можете найти при изучении Онлайн курса «Курс по учету НДС». Во время курса мы изучим с Вами все новые правила учета налога на добавленную стоимость с изменениями, вступившими в силу с 2020 года, а также рассмотрим изменения, вступающие в силу с 2021 года.
Оглавление
2.1.1. Методические указания
При решении задач по теме 2.1 следует руководствоваться положениями гл. 21 Налогового кодекса РФ, которая регламентирует порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость.
Налог на добавленную стоимость определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
При реализации товаров (работ, услуг) налоговая база НДС определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК РФ, с учетом акцизов и без включения в них НДС.
Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как общая сумма налога, уменьшенная на сумму налоговых вычетов:
НДС бюджет = НДС общ НДС вычет,
где НДС бюджет сумма НДС, подлежащая уплате (возмещению) в (из) бюджет (а);
НДС общ общая сумма НДС;
НДС вычет сумма НДС, принимаемая к налоговому вычету.
Общая сумма НДС исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, момент определения налоговой базы которых относится к соответствующему налоговому периоду (см. пример 2.1.1).
При исчислении НДС моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:
- день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Пример 2.1.1. В налоговом периоде организация реализовала товары, облагаемые НДС по ставкам 10 и 18 %, соответственно на сумму 100 и 150 тыс. рублей (без НДС), а также оказала услуги по сдаче имущества в аренду (ставка 18 %) на сумму 59 тыс. рублей (с НДС). Кроме того, в этом периоде организация получила предварительную оплату от покупателей в счет предстоящей поставки товаров, облагаемых НДС по ставке 18 %, в сумме 50 тыс. рублей и реализовала легковой автомобиль, приобретенный в 2000 г. (остаточная стоимость 80 тыс. рублей) за 100 тыс. рублей. Определим суммы НДС по данным операциям:
- при реализации товаров: 100×10 % + 150×18 % = 37 (тыс. руб.);
- по оказанным услугам: 59×18/118= 9 (тыс. руб.);
- по предварительной оплате: 50×18/118= 7,627 (тыс. руб.);
- от реализации легкового автомобиля: (100 80)х18/118=3,051 (тыс. руб.).
Общая сумма НДС составит:37+9+7,627+3,051=56,678 (тыс. руб.).
Налоговым вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ, либо уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, приобретаемых с целью:
- осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС;
- перепродажи.
Для применения налоговых вычетов необходимо соблюдение следующих условий:
- наличие счета-фактуры от продавца;
- принятие на учет товаров (работ, услуг), имущественных прав;
- фактическая оплата НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.
Приведем пример расчета суммы НДС, подлежащей уплате (возмещению) в бюджет (пример 2.1.2).
Пример 2.1.2. В налоговом периоде организацией были осуществлены следующие хозяйственные операции (табл. 2.1.1).
1. Оплачены и оприходованы товары, использованные:
а) на производственные нужды
б) на нужды детского сада, состоящего на балансе предприятия
2. Оплачено и введено в эксплуатацию оборудование, используемое для производства как облагаемой, так и необлагаемой НДС продукции
3. Оплачено и принято на учет «ноу-хау» (НДС в том числе)
4. Оплачен инвентарь, приобретенный для производственных нужд, не оприходован
5. Произведена предварительная оплата услуг автотранспортного предприятия
6. В организации розничной торговли приобретены материалы для производственных нужд, счет-фактура не выписан
7. Отгружена покупателям готовая продукция,
в том числе не облагаемая НДС
8. Отгружена продукция на экспорт (документы, подтверждающие факт экспорта получены)
9. На расчетный счет поступила арендная плата за имущество, сданное в аренду
10. Поступила частичная оплата от покупателей в счет предстоящей отгрузки продукции
11. Получены средства на осуществление работ по договору о совместной деятельности
12. Сумма НДС, уплаченная с авансовых платежей, полученных в предыдущем налоговом периоде
Для расчета суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, необходимо определить разницу между общей суммой НДС, начисленной за налоговый период, и суммой налоговых вычетов.
1) НДС общ = 18000 (п.7) + 50000×0 % (п.8) + 1800 (п.9) +23600×18/118 (п.10)=23400 руб.
Товары, помещенные под таможенный режим экспорта, облагаются НДС по ставке 0 % (п.1 ст. 164 НК РФ) в случае документального подтверждения экспорта в течение 180 дней с момента отгрузки. Моментом определения налоговой базы по указанным товарам является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.
Передача средств на осуществление работ по договору о совместной деятельности не признается реализацией (ст. 39.3.4 НК РФ) и не облагается НДС.
2) НДС вычет = 5400 (п.1а)+2700 (п.3) + 3000 (п.12) + 9000×83 %(п.2)=18570 руб.
Для определения суммы налогового вычета по введенному в отчетном периоде оборудованию необходимо определить удельный вес доходов, облагаемых НДС, в общей сумме доходов: (100000+50000)х100 %/(130000+50000)=83 %
3) НДС бюджет = 23400 18570 = 4830 руб.
2.1.2. Задачи
Задача 1
Организация в налоговом периоде оплатила и оприходовала:
- материальные ресурсы производственного характера на сумму 11800 рублей (НДС в том числе);
- основное средство, используемое для производства облагаемой НДС продукции, стоимостью 23 600 рублей (НДС в том числе);
- материалы для непроизводственных целей на сумму 7080 рублей (НДС в том числе);
- услуги производственного характера на сумму 17 700 рублей (НДС в том числе).
Стоимость реализованных организацией товаров, облагаемых НДС, составила 95 тыс. руб. (без НДС), в том числе стоимость товаров, облагаемых НДС по ставке 10 % 35 тыс. руб. (без НДС). Кроме того, организация получила аванс от покупателей в счет поставки товаров, облагаемых НДС по ставке 18 %, в сумме 30 тыс. руб.
Определить: сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет (возмещению из бюджета) за отчетный период.
Задача 2
Добывающее предприятие осуществляет добычу сырья, которое приобретает для дальнейшей обработки перерабатывающее предприятие. Произведенные перерабатывающим предприятием полуфабрикаты реализуются изготовителю конечной продукции. Готовая продукция поступает через оптовую организацию в торговую сеть.
Условно предполагается, что в налоговом периоде у добывающего предприятия нет материальных затрат. Прочие расходы составляют 5 % от себестоимости производимой продукции. Норма прибыли каждого предприятия одинакова и составляет 10 %. Вся продукция облагается НДС по ставке 18 %. Счета-фактуры выставляются с соблюдением норм действующего законодательства.
Себестоимость продукции предприятий складывается из следующих элементов (табл. 2.1.2):
Стадии производства и реализации
Заработная плата
(тыс. руб.)
Амортизация
(тыс. руб.)
- сумму добавленной стоимости, создаваемой на каждом этапе движения товара;
- сумму НДС, подлежащую взносу в бюджет и налоговому вычету на каждом этапе.
Задача 3
Предприятие «А» приобрело сырье для производственных нужд на сумму 118 тыс. рублей, в том числе НДС 18 %. Добавленная стоимость (собственные издержки предприятия «А») составила 200 тыс. рублей. Продукция реализована предприятию «Б», которое использовало данную продукцию в качестве сырья для производства собственных товаров, облагаемых НДС по ставке 18 %. Добавленная стоимость предприятия «Б» составила 400 тыс. рублей.
Определить: сумму НДС, подлежащую взносу в бюджет при реализации продукции конечным потребителям, исходя из следующих предположений:
- предприятие «А» не пользуется освобождением от уплаты НДС;
- предприятие «А» пользуется освобождением от уплаты НДС.
Задача 4
Во II квартале 2008 г. организация отгрузила продукцию на сумму 354 тыс. рублей (НДС в том числе). Покупатели в налоговом периоде оплатили 80% приобретенной продукции. На расчетный счет поступила частичная оплата в сумме 236 тыс. рублей (НДС в том числе) за услуги, оказанные сторонним организациям в I квартале 2008 г. Стоимость услуг 400 тыс. рублей. Поступила плата за реализованное имущество производственного назначения в размере 118 тыс. рублей (НДС в том числе).
Кроме того, организация во II квартале получила выручку от реализации ценных бумаг в размере 60 тыс. рублей, а также средства на осуществление работ по договору о совместной деятельности 500 тыс. рублей.
Сумма авансов, полученных в счет предстоящей отгрузки продукции, составила 360 тыс. рублей.
Стоимость оприходованных во II квартале 2008 г. материалов составила 944 тыс. рублей (НДС в том числе), оплачено 50 % поступивших материалов. Половина оплаченных и оприходованных материалов была использована на нужды общежития, находящегося на балансе предприятия.
Во II квартале 2008 г. произведена оплата полуфабрикатов на сумму 70,8 тыс. рублей (НДС в том числе), которые поступили на склад в 2007 г. и были использованы на производственные нужды в январе 2008 г.
В II квартале 2008 г. поступило сырье, оплата за которое в размере 354 тыс. рублей (НДС в том числе) была произведена в феврале текущего года. В универмаге были приобретены канцелярские товары для бухгалтерии предприятия на сумму 5 тыс. рублей (НДС в том числе). Поступили комплектующие, приобретенные у индивидуального предпринимателя, на сумму 16 тыс. рублей (предприниматель получил освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС). Внесена плата за открытие и ведение банковского счета в размере 3 тыс. рублей. Организация заключила договор страхования имущества и оплатила страховой взнос в размере 8 тыс. рублей.
Определить: сумму НДС, подлежащую взносу в бюджет во II квартале 2008 г.
Задача 5
Швейная фабрика по пошиву верхней одежды в отчетном периоде осуществила следующие финансово-хозяйственные операции:
- оплатила и оприходовала сырье для производства продукции на сумму 354 тыс. руб. (в том числе НДС);
- получила на расчетный счет предварительную оплату в счет предстоящей поставки товаров 236 тыс. руб. (в том числе НДС);
- оплатила коммунальные услуги за текущий отчетный период 59 тыс. руб. (в том числе НДС);
- внесла плату за арендованные помещения 23,6 тыс. руб. (в том числе НДС);
- безвозмездно получила оборудование от учредителя стоимостью 29,5 тыс. руб. (в том числе НДС);
- оплатила произведенные работы по уборке территории фабрики 8,26 тыс. руб. (в том числе НДС);
- произвела частичную оплату счета по договору на оказание консультационных услуг 15 тыс. руб. (в том числе НДС);
- оплатила участие в состоявшейся выставке-ярмарке верхней одежды 17,7 тыс. руб. (в том числе НДС);
- получила аванс от покупателя в счет предстоящего экспорта товаров 150 тыс. руб.;
- реализовала со склада готовую продукцию на сумму 300 тыс. руб. (без НДС);
- безвозмездно передала партию товаров детскому дому на сумму 100 тыс. руб. (без НДС).
Определить: сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет или возмещению из бюджета за отчетный период при условии, что организацией получены счета-фактуры, выставленные продавцами товаров (работ, услуг).
2.1.3. Практические ситуации
I. Определите, кто признается плательщиком НДС в следующих ситуациях:
- целлюлозно-бумажный комбинат реализует типографии партию бумаги;
- благотворительный фонд оказывает юридические услуги пенсионерам;
- физическое лицо сдает свою квартиру в найм другому физическому лицу;
- организация выполняет строительно-монтажные работы для спортивной школы;
- на расчетный счет хлебозавода поступает предварительная оплата за реализуемую им продукцию от фирменного магазина;
- текстильная фабрика безвозмездно передает 150 метров хлопчатобумажной ткани в ателье для пошива одежды воспитанникам детского дома;
- торговая организация заключает договор мены с обувной фабрикой и обменивает партию кожгалантерейных товаров на партию обуви;
- швейное ателье шьет новогодние костюмы по заказу детского сада;
- парикмахерская получила выручку от оказания услуг частной киностудии;
- на мебельной фабрике цех 1 передает лакокрасочному цеху произведенные школьные парты для покрытия их лаком.
II . Определите, облагаются ли налогом на добавленную стоимость следующие операции:
- рекламное агентство по заказу кондитерской фабрики изготовило рекламный стенд;
- дворцом культуры реализованы за наличный расчет входные билеты на концерт;
- предприятие перечислило филиалу банка плату за открытие и ведение расчетного счета;
- оплачены услуги школы по проведению с детьми занятий в спортивной секции;
- коммерческим банком получена выручка от реализации чековых книжек;
- администрация школы продает продукцию подсобных мастерских, направляя полученную выручку на приобретение учебников;
- организация занимается научно-производственными разработками, финансируемыми за счет бюджетных средств, в области улучшения и удешевления строительных материалов (разработки);
- организация уплатила государственную пошлину за нотариальное удостоверение договоров по продаже недвижимого имущества;
- автосалоном осуществлен гарантийный ремонт автомобиля;
- железнодорожными кассами получена выручка от реализации билетов на проезд по территории Российской Федерации в пригородном сообщении, а также на поезда дальнего следования.
Тема: Решение задач по НДС
1. Исчисление и уплата НДС с полученных авансов ( стр. 206-207)
2. Исчисление НДС с процентов полученных по товарным кредитам, облигациям и векселям (стр.207-208)
3. Понятие вычета «входящего» НДС ( стр. 208 пример 210).
4. Обычные счета – фактуры (стр. 244-245).
5.Решение задач по НДС:
Пример 2.5.
Предприятие реализовало 400 единиц продукции:
1) торговой фирме № 1 (80%) на сумму 576 тыс. руб. (без НДС);
2) торговой фирме № 2 (10%) на сумму 80 тыс. руб. (без НДС);
3) собственному филиалу (10%) на 56 тыс. руб.
Рыночная цена (без НДС) — 2 тыс. руб. Правомерен ли пересчет налогов ИФНС?
Решение:
Цена реализации:
1) ТФ № 1: 576 000 / 320 изд. (80%) = 1 800 руб.
2) ТФ № 2: 80 000 / 40 изд. (10%) = 2 000 руб.
3) филиалу: 56 000 / 40 изд. (10%) = 1 400 руб.
Отклонение от рыночной цены по филиалу = [(2 000 — 1 400) / 2 000] х 100 = 30% (>20%).
Пересчет правомерен.
Пример 2.6.
Выручка фирмы от реализации продукции составила 236 тыс. руб.
На изготовление продукции были использованы материалы на 70 тыс. руб.
Определить НДС, подлежащий уплате в бюджет. Сделать записи на счетах БУ.
Решение:
НДС полученный: (236 / 1,18) х 0,18 = 36 тыс. руб. (Д62 – К90) (Д90 – К68.1)
Зачтенный НДС = 70 х 0,18 = 12,6 тыс. руб. (Д68.1 — К19.3)
НДС к оплате: 36 — 12,6 = 23,4 тыс. руб. (Д 68.1 — К 51)
Пример 2.7.
Квартальная выручка фирмы от реализации продукции составила 472 тыс. руб.
Материальные затраты по изготовлению продукции равны 150 тыс. руб.
Определить и отразить в бухгалтерском учете начисление, зачет и оплату в бюджет НДС.
Решение:
НДС начисленный — (472 / 1,18) х 0,18 = 72 тыс. руб. (Д 90 — К 68.1);
НДС зачтенный — 150 х 0,18 = 27 тыс. руб. (Д 68.1 — К 19.3);
НДС к оплате — 72 — 27 = 45 тыс. руб. (Д 68.1 — К 51).
Пример 2.8.
Определить сумму НДС, подлежащую взносу в бюджет. Сделать записи в БУ.
Исходные данные:
1) реализовано 400 изделий по цене 295 руб. (с НДС),
2) общие затраты на производство 400 изделий — 80 тыс. руб.,
3) затраты на оплату труда — 16 тыс. руб.,
4) амортизационные отчисления — 5 тыс. руб.,
5) прочие затраты — 14 тыс. руб.
Решение:
1) НДС полученный = [(400 х 295) / 1,18] х 0,18 = 18 тыс. руб., (Д62 – К90) (Д90 – К68.1)
2) материальные затраты = 80 — (16 + 5 + 14) = 45 тыс. руб., (Д20 – К10)
3) НДС зачтенный = 45 х 0,18 = 8,1 тыс. руб., (Д68.1 – К19.3)
4) НДС к оплате = 18 — 8,1 = 9,9 тыс. руб. (Д 68.1 — К 51)
Пример 2.9.
Рассчитать сумму НДС, вносимую в бюджет по следующим исходным данным:
1) оптовая цена предприятия (отпускная = оптовая + НДС) — 50 руб.,
2) постоянные издержки (FC) — 50 тыс. руб.,
3) переменные издержки (VC) — 120 тыс. руб.,
4) материальные затраты — 40 % от ТС (FC + VC),
5) объем реализации — 4000 изд.
Решение:
1) Доход = 50 х 4000 = 200 тыс. руб.,
2) общие издержки (ТС) = 50 + 120 = 170 тыс. руб.,
3) материальные затраты = 0,4 х 170 = 68 тыс. руб.,
4) НДС полученный = 200 х 0,18 = 36 тыс. руб., (Д62 – К90) (Д90 – К68.1)
5) НДС зачтенный = 68 х 0,18 = 12,24 тыс. руб. (Д68.1 – К19.3)
6) НДС к оплате = 36 — 12,24 = 23,76 тыс. руб. (Д 68.1 — К 51)
Пример 2.10.
В декабре 2010 г. организация продала микроавтобус за 290 тыс. руб.
Сумма начисленной амортизации — 120 тыс. руб.
Микроавтобус был приобретен в 2006 г. за 350 тыс. руб.
Определить сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет.
Решение:
1) Остаточная стоимость = 350 — 120 = 230 тыс. руб.
2) ДС по этому варианту сделки (с НДС) = 290 — 230 = 60 тыс. руб.
3) НДС к уплате в бюджет = (60 / 1,18) х 0,18 = 9, 153 тыс. руб. (Д 68.1 — К 51)
Пример 2.11.
Организация в налоговом периоде:
— реализовала продукции на 1 062 тыс. руб. (с НДС);
— реализовала взаимозависимой организации 140 изделий по цене 472 руб. (с НДС) при рыночной цене 520 руб. (без НДС);
— построила хозяйственным способом складское помещение (стоимость строительно-монтажных работ составила 236 тыс. руб. с НДС).
Для изготовления продукции были закуплены и отпущены в производство материалы на сумму 700 тыс. руб. (оплачено 590 тыс. руб. с НДС).
Определить сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет.
Решение:
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованную продукцию, и суммой налоговых вычетов
(п.1 ст. 173 НК РФ).
При ставке НДС 18% (по состоянию на 01.01.13 г.):
1. НДС по реализации продукции: (1 062 : 1,18) ? 0,18 = 162 тыс. руб.
2. НДС по реализации взаимозависимой организации:
[(140 ? 472) : 1,18] ? 0,18 = 10,08 тыс. руб.
3. НДС по строительству складского помещения: (236 : 1,18) ? 0,18 = 36 тыс. руб.
НДС, всего (кредит сч.68.1) = 162 + 36 + 10,08 = 208,08 тыс. руб.
Сумма налоговых вычетов (ст. 171 НК РФ) равна (590 : 1,18) ? 0,18 = 90 тыс. руб.
НДС, подлежащий уплате в бюджет, равен 208,08 – 90 = 118,08 тыс. руб.
Согласно ст. 40 НК РФ по сделкам с взаимозависимыми организациями не может отклоняться в сторону понижения более чем на 20% от рыночной цены идентичных товаров.
Исходя из условия задачи, цена реализации одной единицы изделия взаимозависимой организации отклоняется от рыночной цены на 23,08% (>20%): [520 – (472 : 1,18)] : 520 = 0,2308.
Сумма доначисленного налоговым органом НДС: [(520 – 400) ? 140] ? 0,18 = 3 024 руб.
Читайте также: