Восстановление ндс при передаче в уставный капитал ос

Опубликовано: 01.02.2023


Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.


Программа разработана совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.


Обзор документа

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 5 июля 2019 г. N 03-07-10/49600 О восстановлении НДС по объектам основных средств, передаваемым в качестве вклада в уставный капитал хозяйственного общества

Вопрос: Согласно пп. 1 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном настоящей главой, подлежат восстановлению налогоплательщиком, в частности, в случае:

передачи имущества, нематериальных активов, имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ.

Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

Руководствуясь пп. 2 п. 1 ст. 21, п. 2 ст. 34.2 НК РФ и с учетом изложенного, прошу разъяснить:

- следует ли восстанавливать НДС в отношении основных средств, передаваемых в качестве вклада в уставный капитал хозяйственного общества, если к учету эти основные средства были приняты до введения в действие главы 21 НК РФ (в 1991, в 1955 г.г.), и соответственно НДС к вычету по ним не принимался?

- следует ли восстанавливать НДС, в случае необходимости, то от какой стоимости и по какой налоговой ставке, в случае, если первоначальная стоимость указанного основного средства, принятого к учету в 1955 г. увеличилась (соответственно увеличилась и остаточная (балансовая) стоимость), на стоимость его реконструкции (модернизации), проведенной после введения гл. 21 НК РФ (с 2010 по 2013 г.г.)?

Ответ: В связи с письмом о восстановлении налога на добавленную стоимость (далее - НДС) по объектам основных средств, передаваемым в качестве вклада в уставный капитал хозяйственного общества, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает.

В случаях, поименованных в пункте 3 статьи 170 и статье 171.1 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам, имущественным правам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса, подлежат восстановлению.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 170 Кодекса суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случае передачи имущества, нематериальных активов, имущественных прав в качестве вклада в уставный капитал хозяйственных обществ. При этом восстановлению подлежат суммы НДС в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

Статьей 171.1 Кодекса установлен особый порядок восстановления сумм НДС, принятых налогоплательщиком к вычету по недвижимому имуществу (за исключением космических объектов), в том числе при проведении подрядчиками капитального строительства, модернизации (реконструкции) объектов недвижимости, учитываемых как объекты основных средств, при применении которого необходимо учитывать следующее.

Пунктом 3 статьи 171.1 Кодекса установлена обязанность налогоплательщиков восстанавливать суммы НДС, принятые налогоплательщиком к вычету при проведении подрядчиками капитального строительства, модернизации (реконструкции) объектов недвижимости (объектов основных средств), в случае дальнейшего использования объектов недвижимости для осуществления операций, не облагаемых НДС, за исключением данных объектов основных средств, которые полностью самортизированы или с момента ввода которых в эксплуатацию у такого налогоплательщика прошло не менее 15 лет.

Таким образом, если налогоплательщиком суммы НДС по передаваемым в качестве вклада в уставный капитал хозяйственного общества объектам основных средств, в том числе объектам недвижимости, к вычету не принимались, то оснований для восстановления сумм НДС не имеется.

Что касается восстановления НДС в отношении модернизированных (реконструированных) объектов недвижимости, то в соответствии с пунктом 3 статьи 171.1 Кодекса в случае, если проведена модернизация (реконструкция) объектов основных средств (в том числе после истечения срока, указанного в пункте 3 статьи 171.1 Кодекса), приводящая к изменению их первоначальной стоимости, суммы НДС по строительно-монтажным работам, а также по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ при проведении модернизации (реконструкции), принятые налогоплательщиком к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса, подлежат восстановлению в случае, если указанные объекты основных средств в дальнейшем используются для осуществления операций, указанных в пункте 2 статьи 170 Кодекса.

В данном случае налогоплательщик обязан отражать восстановленную сумму НДС по окончании каждого календарного года в течение десяти лет начиная с года, в котором на основании пункта 4 статьи 259 Кодекса производится начисление амортизации с измененной первоначальной стоимости объекта основных средств, в налоговой декларации, представляемой в налоговые органы по месту своего учета за последний налоговый период каждого календарного года из десяти лет.

Пунктом 7 статьи 171.1 Кодекса предусмотрено, что расчет суммы НДС, подлежащей восстановлению и уплате в бюджет, производится исходя из одной десятой суммы НДС, принятой к вычету по строительно-монтажным работам, а также по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ при проведении модернизации (реконструкции), в соответствующей доле. Указанная доля определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, не облагаемых НДС и указанных в пункте 2 статьи 170 Кодекса, в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (переданных) за календарный год.

В связи с этим, при передаче в качестве взноса в уставный капитал хозяйственного общества модернизированных (реконструированных) объектов недвижимости, с момента ввода которых в эксплуатацию у налогоплательщика прошло более 15 лет, суммы НДС, принятые к вычету при проведении модернизации (реконструкции), подлежат восстановлению в течение десяти лет начиная с года, в котором на основании пункта 4 статьи 259 Кодекса производится начисление амортизации с измененной первоначальной стоимости объектов основных средств.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента Н.А. Кузьмина

Обзор документа

Если суммы НДС по передаваемым в качестве вклада в уставный капитал общества объектам основных средств, в том числе объектам недвижимости, к вычету не принимались, то оснований для восстановления сумм НДС не имеется.

При передаче в качестве взноса в уставный капитал модернизированных (реконструированных) объектов недвижимости, с момента ввода в эксплуатацию которых прошло более 15 лет, суммы НДС, принятые к вычету при модернизации (реконструкции), подлежат восстановлению в течение 10 лет начиная с года, в котором начисляется амортизация с измененной первоначальной стоимости объектов.

В некоторых ситуациях НДС, принятый к вычету, необходимо восстановить. Все случаи описаны в НК РФ. Восстанавливать НДС по недвижимому имуществу нужно в особом порядке – постепенно. Но только не в случае передачи в уставный капитал. Почему – разъяснил Минфин в письме от 30 марта 2021 г. № 03-07-10/22958.

Общий порядок восстановления НДС по недвижимости

В некоторых ситуациях НДС, принятый к вычету, необходимо восстановить, то есть доначислить к уплате в бюджет.

Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»

Восстановление НДС по недвижимому имуществу происходит в порядке, который предусмотрен статьей 171.1 НК РФ.

Этот порядок особый. Восстанавливают НДС в конце каждого календарного года в течение 10 лет. Отсчет этого срока начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

В течение 10 лет в конце каждого календарного года нужно восстанавливать 1/10 суммы НДС, ранее принятой к вычету. Для этого по итогам каждого года определяют долю отгруженных товаров (работ, услуг), которые не облагаются НДС, в общей стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) за год.

Такой порядок применяют фирмы, которые приобрели недвижимость, приняли НДС по ней к вычету, а затем стали использовать это имущество для операций, не облагаемых налогом (п. 3 ст. 171.1 НК РФ). Это главное условие для постепенного восстановления вычета.

Восстановление НДС при передаче недвижимости в УК

НДС, ранее принятый к вычету по недвижимости, также требуется восстановить, если она передается в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ (подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Сумму восстановленного налога указывают в документах, которыми оформляется передача имущества. Ее поставит к вычету принимающая сторона после принятия к учету имущества, если имущество она будет использовать для операций, облагаемых НДС.

При передаче недвижимости в качестве взноса в уставный капитал сумму НДС восстанавливает передающая сторона. Вот только специальные правила восстановления НДС частями в течение 10 лет не применяются. Об этом предупредил Минфин в письме от 30 марта 2021 г. № 03-07-10/22958.

Налог нужно восстановить единовременно. Почему?

Почему единовременно?

Десятилетняя «рассрочка» восстановления НДС по объектам недвижимости применяется в том случае, когда налогоплательщик сам меняет назначение эксплуатируемых объектов и начинает использовать их для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС. Это установлено статьей 171.1 НК РФ.

Передача недвижимости в качестве вклада в уставный капитал в этот порядок не вписывается. Ведь он предусматривает, что фирма ежегодно рассчитывает долю, исходя из которой и определяет восстанавливаемый НДС. Долю считают на основе данных о стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, не облагаемых НДС, в общем объеме реализации за соответствующий календарный год. А при передаче в уставный капитал этот порядок использовать невозможно.

Да и в акте передачи-приемки указать сумму восстанавливаемого по статье 171.1 НК РФ НДС не получится - она должна определяться по итогам нескольких лет.

Поэтому НДС нужно восстановить единовременно - пропорционально его остаточной стоимости (без учета переоценок) (абз. 2 подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). В акте отражают эту сумму, а акт регистрируют в книге продаж (п. 14 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).

В учете бухгалтер сделает запись:

СТОРНО Дебет 68, субсчет расчеты по НДС Кредит 19

- восстановлен НДС о недвижимости, переданной в качестве взноса в уставный капитал.


Будьте всегда в курсе последних изменений в бухучёте и налогооблажении!
Подпишитесь на Наши новости в Я ндекс Дзен!

Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.

*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование

Автор: Соловьева А. А., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

В случае если организация – плательщик НДС планирует передать в качестве вклада в уставный капитал (УК) не денежные средства, а имущество, неизбежно возникает вопрос: будут ли последствия в части расчетов с бюджетом по НДС? Напомним базовые правила, а также рассмотрим некоторые неоднозначные ситуации.

Передающая сторона не начисляет НДС, а восстанавливает!

На отсутствие обязанности начислять налог указывают пп. 1 п. 2 ст. 146 и пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ (передача имущества в качестве вклада в УК имеет инвестиционный характер и не признается объектом обложения НДС).

Обязанность восстановить налог закреплена в пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ, согласно которому суммы налога, принятые к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе ОС и НМА, имущественным правам, подлежат восстановлению в случае их передачи в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклада по договору инвестиционного товарищества и др.

Обратите внимание: положения пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ не применяются в отношении передачи имущества, НМА, имущественных прав акционерным обществом, которое создано в целях реализации соглашений о создании особых экономических зон и 100% акций которого принадлежит Российской Федерации, в уставный капитал хозяйственных обществ, созданных с участием такого акционерного общества в указанных целях, являющихся управляющими компаниями особых экономических зон.

Правило о том, что при передаче имущества НДС не начисляется на его стоимость, а именно восстанавливается, позволяет сделать следующие выводы.

Во-первых, не нужно восстанавливать налог в случае, если при приобретении имущества организация не принимала суммы «входного» НДС к вычету. Такое возможно, в частности:

если сумма налога не предъявлялась продавцом в связи с применением УСНО или спецрежима в виде ЕНВД;

если в периоде приобретения имущества передающая сторона находилась на спецрежиме либо освобождалась от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии со ст. 145 НК РФ.

Подчеркнем: передающая сторона должна быть готова подтвердить, что при приобретении имущества НДС к вычету не принимался.

Во-вторых, в целях восстановления налога неважно, какой размер ставки НДС действует в периоде передачи имущества принимающей стороне.

Обратите внимание! В пункте 3 ст. 170 НК РФ говорится о восстановлении налога налогоплательщиком. Следовательно, если передающая сторона не является плательщиком НДС (освобождена от обязанностей налогоплательщика согласно ст. 145 НК РФ, применяет «упрощенку» или «вмененку»), налог восстанавливать не нужно.

И еще один нюанс: в целях восстановления налога налогоплательщиком не имеет значения, какой налоговый режим применяет принимающая сторона.

Счета-фактуры при передаче имущества в качестве вклада в УК не оформляются

В пункте 14 Правил ведения книги продаж сказано, что при восстановлении суммы НДС в книге продаж подлежат регистрации документы, которыми оформляется передача имущества, НМА, имущественных прав в качестве вклада в уставный капитал. Таким образом, счет-фактура при передаче не оформляется, сумма восстановленного НДС отражается непосредственно в акте приема-передачи, который передающая сторона должна зарегистрировать в книге продаж.

Как определить сумму восстанавливаемого НДС?

В подпункте 1 п. 3 ст. 170 НК РФ указано, что восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении ОС и НМА – в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

Сразу скажем, что речь идет об остаточной стоимости, отраженной в бухгалтерском учете передающей стороны (см. письма Минфина России от 16.07.2019 № 03-07-11/52674 и от 27.01.2010 № 03-07-14/03, Постановление АС СЗО от 06.03.2019 № Ф07-16455/2018 по делу № А42-1102/2018).

Соответственно, если остаточная стоимость ОС согласно данным бухучета равна нулю (объект полностью самортизирован), восстанавливать НДС не нужно.

Кроме того, из формулировки пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ следует еще один важный вывод: рыночная оценка имущества, определенная профессиональным оценщиком, не имеет значения в целях расчета суммы восстанавливаемого налога.

Пример 1.

В апреле 2020 года организация передала в качестве вклада в уставный капитал ООО следующее имущество:

  • материалы (НДС, принятый к вычету при их приобретении, равен 100 000 руб.);

  • оборудование (куплено у «упрощенца», «входной» НДС отсутствует).

Организация обязана восстановить НДС в размере 100 000 руб.

Пример 2.

В апреле 2020 года организация передала в качестве вклада в уставный капитал ООО транспортное средство, остаточная стоимость которого по данным бухгалтерского учета составляет 500 000 руб.

Предъявленный продавцом автомобиля НДС в размере 150 000 руб. к вычету не принимался, так как организация в периоде его приобретения применяла спецрежим в виде ЕНВД.

Организация не обязана восстанавливать НДС.

Пример 3.

В апреле 2020 года организация передала в качестве вклада в уставный капитал ООО транспортное средство, первоначальная стоимость которого согласно данным бухгалтерского учета составляет 2 000 000 руб., остаточная стоимость – 1 500 000 руб.

Размер предъявленного продавцом и принятого к вычету НДС – 360 000 руб.

НДС необходимо восстановить в размере 270 000 руб. (360 000 х 1 500 000 / 2 000 000).

Как восстанавливать НДС при передаче недвижимости?

Имеет ли значение, какой объект передается в качестве вклада в УК – движимое или недвижимое имущество?

С одной стороны, в пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ не указаны особенности восстановления НДС в зависимости от названных видов имущества. С другой стороны, в гл. 21 НК РФ есть ст. 171.1 «Восстановление сумм налога, принятых к вычету в отношении приобретенных или построенных объектов основных средств». При этом регулирующие органы неоднократно подчеркивали, что данной статьей установлен специальный порядок восстановления сумм НДС, который применяется только в отношении приобретенных или построенных объектов основных средств, относящихся к недвижимому имуществу (письма Минфина России 14.07.2017 № 03-07-11/44832, ФНС России от 21.05.2015 № ГД-4-3/8564@).

Какую норму следует использовать: общую (пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ) или специальную (ст. 171.1 НК РФ)?

К сведению: восстановленная сумма налога отражается в налоговой декларации за последний квартал каждого календарного года из десяти лет начиная с года, в котором наступил момент начала начисления амортизации (п. 4 ст. 171.1 НК РФ).

Из содержания ст. 171.1 НК РФ видно, что налог восстанавливается не единовременно, а постепенно, причем подлежащая восстановлению сумма исчисляется только в конце каждого года. Кроме того, один из необходимых для расчета показателей – стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, не облагаемых НДС и указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ. Поэтому при отсутствии реализации, не облагаемой НДС, сумму восстанавливаемого налога рассчитать невозможно.

Таким образом, ст. 171.1 НК РФ регулирует случаи восстановления налога, когда объект недвижимости не выбывает, а начинает использоваться в не облагаемых налогом (освобожденных от обложения НДС) операциях. Соответственно, при передаче в качестве вклада в УК любого имущества, включая недвижимость, нужно применять пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ.

В пользу этого вывода выступает также п. 14 Правил ведения книги продаж: передающая сторона регистрирует в книге продаж акт приема-передачи, в котором указана сумма восстановленного НДС (что невозможно, если размер налога будет определяться только по итогам нескольких лет).

Отметим также, что в судебных актах по налоговым спорам, возникшим в связи с заявлением к вычету сумм восстановленного НДС по полученной недвижимости, упоминается пп. 1 п. 3 ст. 170, а не ст. 171.1 НК РФ (см., например, постановления АС СЗО от 06.03.2019 № Ф07-16455/2018 по делу № А42-1102/2018, АС ВВО от 18.04.2018 № Ф01-1070/2018 по делу № А79-980/2017).

Таким образом, при передаче недвижимых ОС размер восстанавливаемого налога определяется пропорционально бухгалтерской остаточной стоимости объекта (без учета переоценки).

Подчеркнем, что если передающая сторона осуществляла капитальные вложения на улучшение ОС (достройка, реконструкция, модернизация и т. п.), в целях восстановления НДС:

учитываются все суммы ранее принятого к вычету «входного» налога;

  • остаточная стоимость определяется с учетом улучшений.
  • Пример 4.

    В апреле 2020 года организация передала в качестве вклада в уставный капитал ООО производственное здание, первоначальная стоимость которого согласно данным бухгалтерского учета составила 3 100 000 руб., остаточная стоимость – 2 800 000 руб.

    Размер НДС, предъявленного продавцом и принятого к вычету, – 540 000 руб.

    НДС необходимо восстановить в размере 487 742 руб. (540 000 х 2 800 000 / 3 100 000).

    В случае передачи в качестве вклада в УК объекта незавершенного строительства восстанавливается весь ранее принятый к вычету НДС.

    Пример 5.

    В апреле 2020 года организация передала в качестве вклада в уставный капитал ООО объект незавершенного строительства.

    Недостроенное здание было приобретено в ноябре 2018 года по цене 3 540 000 руб. (в том числе НДС по ставке 18% – 540 000 руб.).

    С момента приобретения объект находился на консервации.

    В апреле 2020 года организация обязана восстановить НДС в размере 540 000 руб.

    В обоих случаях (передача недвижимого ОС, объекта незавершенного строительства) применимы сделанные выше выводы об отсутствии обязанности восстановления налога, если он не принимался к вычету.

    Пример 6.

    В 2018 году организация приобрела у фирмы-»упрощенца» производственное здание стоимостью 2 000 000 руб.

    После приобретения в здании проводились работы по реконструкции. Общая сумма затрат составила 1 600 000 руб., размер принятого к вычету «входного» НДС – 300 000 руб.

    Здание первоначальной стоимостью 3 600 000 руб. было введено в эксплуатацию в 2019 году.

    В апреле 2020 года организация передала здание в качестве вклада в уставный капитал ООО. Остаточная стоимость ОС на момент передачи – 3 500 000 руб.

    В феврале 2020 года организация обязана восстановить НДС в размере 291 667 руб. (300 000 х 3 500 000 / 3 600 000).

    Восстановление НДС исходя из суммы фактически принятого к вычету налога позволит передающей стороне снизить налоговые обязательства

    Нередко налогоплательщикам дают такой совет: для определения величины НДС, подлежащей восстановлению, достаточно умножить остаточную стоимость ОС на ставку, которая действовала в периоде его приобретения.

    Полагаем, с учетом сказанного выше (о том, что НДС не предъявлялся продавцом либо не принимался к вычету, а также на основании примеров 1, 2 и 6) понятно, что во многих случаях такие действия приведут к завышению суммы восстановленного налога. Поэтому при восстановлении НДС нужно исходить из фактически принятого к вычету налога.

    Еще один подтверждающий пример – ситуация, когда налогоплательщик принимал к вычету не всю сумму «входного» налога, а только его часть, рассчитанную исходя из долей облагаемых и необлагаемых операций. Понятно, что успешное прохождение налоговой проверки будет возможно только при условии документального подтверждения размера ранее принятой к вычету части «входного» налога. В связи с этим нужно быть готовым предоставить контролерам не только полученные от продавца документы (счет-фактуру, накладную, акт приема-передачи и др.), но и бухгалтерскую справку с расчетом указанных долей, а также книгу покупок и декларацию за период применения налогового вычета.

    Таким образом, определять сумму восстанавливаемого НДС путем умножения остаточной стоимости ОС на ставку НДС целесообразно, только если организация уверена, что налог был принят к вычету полностью и по одной ставке. В противном случае сумму восстанавливаемого налога нужно рассчитывать исходя из величины ранее принятого к вычету НДС.

    Обратите внимание: налогоплательщику важно обеспечивать сохранность документов, подтверждающих осуществление затрат на приобретение объектов недвижимости.

    Очевидно, что отсутствие документов (их части):

    позволит налоговому органу утверждать, что организация занизила величину восстановленного налога;

    лишит налогоплательщика возможности доказать незаконность начисления недоимки по НДС, пеней и штрафа.

    По мнению Минфина, при отсутствии у передающей стороны счетов-фактур в связи с истечением срока их хранения величина восстанавливаемого НДС определяется исходя из ставок, действовавших в период применения налоговых вычетов (письма от 22.01.2020 № 03-07-11/3137, от 02.08.2011 № 03-07-11/208).

    Соответственно, если объект ОС приобретен и введен в эксплуатацию до 2004 года, в целях восстановления налога используется ставка в размере 20%. В отношении объектов, созданных и введенных в эксплуатацию в период с 01.01.2004 до 01.01.2019, – в размере 18%.

    К сведению: при отсутствии документов, подтверждающих размер вычета, сумму восстанавливаемого налога нужно определять расчетным путем исходя из остаточной стоимости ОС и ставки НДС, действовавшей в период применения вычета.

    Принимающая сторона может принять НДС к вычету только при условии восстановления налога передающей стороной

    Согласно п. 11 ст. 171 НК РФ вычетам у налогоплательщика, получившего в качестве вклада (взноса) в уставный (складочный) капитал (фонд) имущество, НМА и имущественные права, подлежат суммы налога, которые были восстановлены акционером (участником, пайщиком) в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 170 НК РФ, в случае их использования для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС. Таким образом, предъявление налога к вычету возможно при одновременном соблюдении следующих условий:

    1) передающая сторона восстановила НДС;

    2) сумма налога отражена в документах на передачу имущества;

    3) принимающая сторона является плательщиком НДС;

    4) имущество принято к учету и предназначено для использования в операциях, облагаемых НДС.

    К сведению: налогоплательщик, получивший имущество в качестве вклада в уставный капитал, вправе применить налоговый вычет по данному имуществу только при условии восстановления налога передающей стороной (Определение ВС РФ от 19.03.2020 № 305-ЭС20-2542 по делу № А40-292428/2018).

    Выполнение перечисленных условий важно независимо от вида имущества (движимое или недвижимое).

    Получающая сторона регистрирует в книге покупок документы о передаче имущества (п. 14 Правил ведения книги покупок).

    Редакция сайта klerk.ru «Клерк» — крупнейший сайт для бухгалтеров. Мы не берем денег за статьи, новости или скачивание документов. Мы делаем все, чтобы сделать работу бухгалтеров проще.
    «Клерк» Рубрика НДС

    Постановление Президиума Высшего арбитражного суда РФ
    от 11.11.03 № 7473/03

    Налогоплательщик, передавший имущество в уставный капитал другой организации, должен восстановить НДС, только если он приобретал это имущество для этой цели, в связи с чем у него не было права на вычет.

    Опубликованным выше документом (далее - постановление № 7473/03) Президиум Высшего арбитражного суда РФ наконец-то поставил точку в долгом споре о том, надо ли восстанавливать НДС, если налогоплательщик приобрел имущество, использовал его в своей производственной деятельности, а затем передал в качестве вклада в уставный (складочный) капитал другой организации.

    По мнению Президиума ВАС РФ, все зависит от целей приобретения имущества: если оно приобреталось именно для взноса в уставный (складочный) капитал, то НДС придется восстановить. Если же первоначально такой цели не было, то восстанавливать НДС при передаче имущества в уставный капитал не надо.

    СУТЬ ПРОБЛЕМЫ

    Налогоплательщик приобрел имущество, которое собирается использовать в своей производственной деятельности, и заплатил поставщику НДС.

    Обратите внимание: в пункте 2 статьи 170 НК РФ указаны случаи, когда налогоплательщик не может принять этот НДС к вычету, а вместо этого должен учесть его в стоимости приобретенного имущества. Не будем перечислять все эти случаи, скажем только, что их объединяет. Все они сводятся к тому, что приобретаемое имущество будет использоваться для операций, не облагаемых НДС (по разным причинам: или лицо, их совершающее, не является плательщиком НДС, или сами операции не являются объектом налогообложения либо освобождены от налогообложения и т. д.).

    Позиция налогового органа

    Претензии у налоговиков возникают в следующей ситуации. Налогоплательщик приобрел имущество и принял к вычету уплаченную поставщику сумму НДС. Такой вычет был сделан правомерно, так как налогоплательщик собирался использовать это имущество для операций, облагаемых НДС. Однако через некоторое время он начинает использовать это имущество для операций, не облагаемых НДС. Например, налогоплательщик в течение некоторого времени сам использовал приобретенное имущество, а затем передал его в качестве вклада в уставный (складочный) капитал другой организации - такая операция не признается реализацией и не облагается НДС. Это же относится к ситуациям, когда налогоплательщик переходит на «упрощенку» или «вмененку»: он перестает быть плательщиком НДС, а значит, начинает использовать ранее приобретенное имущество для операций, не облагаемых НДС.

    Во всех этих случаях налоговики требуют восстановить и заплатить в бюджет уже принятые к вычету суммы налога. Их логика такова: имущество используется для операций, не облагаемых НДС. Значит, у налогоплательщика не было правовых оснований для того, чтобы принять к вычету НДС, уплаченный при приобретении этого имущества.

    Разберемся, надо ли восстанавливать НДС при взносе имущества в уставный капитал. А также определим, может ли постановление № 7473/03 пригодиться для тех, кто переходит на специальные режимы налогообложения.

    Экономический смысл вопроса
    С экономической точки зрения налог на добавленную стоимость - это налог на конечное потребление. Бремя налога возлагается на конечного потребителя. При этом образуется цепочка, когда каждый налогоплательщик платит в бюджет разницу между суммой налога, полученной от покупателя, и суммой налога, уплаченной поставщику. Поэтому не должно возникать ситуации, когда один из участников этой цепочки принимает к вычету сумму «входного» НДС по приобретенному товару, но при этом не предъявляет налог покупателям (по операциям, в которых используется этот товар) и не платит его в бюджет.

    Что же получается в рассматриваемом нами случае? Уплаченная продавцу сумма налога предъявлена к вычету в тот момент, когда имущество было принято к учету. Далее имущество передается в качестве вклада в уставный (складочный) капитал другой организации. А эта операция не является объектом обложения налогом на добавленную стоимость. Значит, конечный потребитель не платит налог в бюджет, но при этом бюджет возмещает ему ту сумму налога, которую он уплатил своему поставщику. В итоге нарушается принцип возложения бремени налога на конечного потребителя, который в нашем примере вообще не несет никакого бремени.

    Поэтому с экономической точки зрения требования налоговиков правильны. Но дело в том, что налоговики должны исходить не из экономической сути налога, а из того, что написано в Налоговом кодексе РФ.

    Что сказано в Налоговом кодексе РФ
    Теперь обратите внимание на то, как в Налоговом кодексе РФ сформулированы нормы о применении вычета (ст. 171 и 172 НК РФ). Право на применение вычета согласно Налоговому кодексу РФ связано не с тем, как налогоплательщик фактически использует имущество (в частности, продолжает ли он его использовать для операций, облагаемых НДС, или же передал в уставный капитал другой организации), а с тем, для каких целей налогоплательщик его приобретал.

    Именно на этом основании налогоплательщик в споре, рассмотренном в постановлении № 7473/03, все же смог доказать, что он не должен восстанавливать НДС.

    ПОЗИЦИЯ СУДА

    Президиум Высшего арбитражного суда РФ четко разделил две ситуации. Если спорное имущество приобреталось и некоторое время использовалось для производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения, то у налогоплательщика возникает право на налоговый вычет. Несмотря на последующее изменение в использовании имущества.

    Если же имущество фактически приобреталось для взноса в уставный капитал, то права на вычет НДС, уплаченного поставщику, нет. Таким образом, хотя законодательство о налогах и сборах прямо не устанавливает обязанность восстановить НДС в такой ситуации, это придется сделать. Ведь у налогоплательщика изначально не было права на вычет, значит, он неправомерно уменьшил сумму налога, подлежащую уплате в бюджет.

    Но как проверить, для чего фактически приобреталось имущество?

    Конечно, если организация приобретает имущество и тут же передает его в уставный (складочный) капитал другой организации, вряд ли могут возникнуть сомнения в том, что налогоплательщик неправомерно принял к вычету суммы НДС по такому имуществу. Очевидно, что имущество было приобретено для использования в операции, не признаваемой объектом обложения НДС. Значит, принять НДС к вычету нельзя, а вместо этого его надо учесть в стоимости имущества.

    Но как проверить цели налогоплательщика, если в течение некоторого времени он использовал имущество для производства и реализации товаров, работ или услуг, облагаемых НДС, и передал это имущество в уставный (складочный) капитал другой организации позже? На первый взгляд, о цели приобретения свидетельствует уже то, что налогоплательщик фактически использовал это имущество в производственной деятельности.

    Казалось бы, все довольно просто. Однако в постановлении № 7473/03 есть достаточно любопытная фраза, которая не дает возможности оценить позицию Президиума ВАС РФ как однозначную. Вот эта фраза: «Данных, свидетельствующих о недобросовестности истца, допущенной при приобретении имущества, постановке его на учет и передаче в уставный капитал другого общества, не имеется».

    Получается, что вопрос о том, должен ли налогоплательщик восстановить сумму НДС, зависит уже от оценки судом действий налогоплательщика как добросовестных.

    Но критерии, по которым можно установить добросовестность налогоплательщика в случаях, аналогичных данному, полностью отсутствуют. Таким образом, на сегодняшний день вопрос определения добросовестности плательщика решается исключительно по усмотрению суда, рассматривающего конкретное дело.

    ЧТО ДЕЛАТЬ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКУ

    Постановление № 7473/03 принято по конкретному делу. При этом в Методических рекомендациях по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации* (далее - Методические рекомендации) остался пункт 3.3.3, в котором содержится требование восстановить НДС в такой ситуации. Поэтому налоговики скорее всего по-прежнему будут предъявлять к налогоплательщикам такие требования.

    Итак, что же делать, если налогоплательщик передал имущество, которое до этого использовал сам, в уставный капитал другой организации и в результате налоговики требуют восстановить НДС?

    Конечно, можно восстановить НДС, и тогда спорить не придется. Но если плательщик готов к тому, чтобы отстаивать свою позицию в суде, то он может не выполнять это требование. Надо запомнить главное правило: именно налоговики должны доказывать суду недобросовестность налогоплательщика. Сделать это довольно сложно. Поэтому, вполне возможно, суд решит, что в конкретной ситуации налогоплательщик правомерно воспользовался вычетом и не должен восстанавливать НДС.

    Однако, хотя налогоплательщик и не обязан доказывать свою добросовестность в таком споре, к судебному заседанию все же лучше заранее запастись хотя бы доказательствами того, что приобретенное имущество было принято к учету и фактически использовалось в производственной деятельности.

    Кроме того, о цели налогоплательщика все же может свидетельствовать срок, в течение которого он фактически использовал имущество. Слишком короткий промежуток времени между приобретением имущества и вкладом в уставный капитал может насторожить налоговиков и стать поводом для обращения в суд. Однако сам по себе он еще ничего не доказывает: ведь каждый вправе свободно распоряжаться своим имуществом. Поэтому этот аргумент может убедить суд, только если налоговики приведут его вместе с другими доказательствами недобросовестности налогоплательщика.

    ВОЗМОЖНЫЕ СЛОЖНОСТИ

    Следует отметить, что у судебных органов есть основания для осторожности в решении данной проблемы. Постановление № 7473/03 может послужить толчком к созданию схем по реализации имущества без уплаты НДС.

    Так, организация «А» может принять основные средства к учету, принять к вычету НДС по ним и вскоре передать их в уставный или складочный капитал организации «Б». Организация «В», также являющаяся участником организации «Б», оплачивает свою долю в уставном (складочном) капитале денежными средствами. Затем организация «А» выходит из организации «Б» и получает денежный эквивалент стоимости переданного имущества. Организация «В» также выходит из организации «Б» и получает вложенные организацией «А» основные средства.

    По сути, в этой ситуации организация «А» продает основные средства организации «В». Однако НДС при этом не платится, поскольку все произведенные операции не являются объектами налогообложения НДС. А «входной» НДС у организации «А» предъявлен к возмещению из бюджета.

    В этой ситуации налоговики наверняка будут пытаться доказать недобросовестность налогоплательщика. А как было сказано выше, одним из критериев, на который может обратить внимание суд, будет срок фактического использования данного имущества самим налогоплательщиком. Чем он меньше, тем больше вероятность того, что налогоплательщик изначально покупал это имущество для того, чтобы передать его в уставный капитал.

    Теперь представим, что суд признал налогоплательщика недобросовестным и обязал его восстановить и заплатить сумму НДС.

    Здесь тоже возникают проблемы. В частности, встает вопрос, в каком размере налогоплательщик должен восстановить НДС - всю сумму или НДС должен быть пропорционален недоамортизированной части стоимости основного средства? Ведь в части стоимости, отнесенной на расходы через амортизационные отчисления, данное имущество использовалось для осуществления операций, признаваемых объектом обложения НДС.

    Налоговики считают, что надо восстановить сумму НДС только в части недоамортизированной стоимости имущества (п. 3.3.3 Методических рекомендаций).

    Но из позиции Президиума ВАС РФ, согласно которой имеет значение только цель приобретения имущества, а не факт его использования, следует, что права на вычет у недобросовестного налогоплательщика вообще не было. Следовательно, НДС надо восстановить полностью.

    Налоговый кодекс РФ об этом ничего не говорит. Поэтому, на наш взгляд, решение данного вопроса может быть любым и будет зависеть исключительно от усмотрения суда.

    ПЕРЕХОД НА СПЕЦРЕЖИМЫ

    Из постановления № 7473/03 следует, что восстанавливать НДС надо только в том случае, если у налогоплательщика изначально не было права на вычет. При этом окончательное решение суда в каждом конкретном случае будет зависеть от того, признает или не признает суд действия налогоплательщика по применению вычета добросовестными.

    А может ли постановление № 7473/03 пригодиться для тех налогоплательщиков, которые переходят на специальные режимы налогообложения и перестают быть плательщиками НДС? Ведь в этих случаях налоговики тоже требуют восстанавливать принятый к вычету НДС.

    Да, может. Хотя в постановлении № 7473/03 рассмотрена другая ситуация, оно все же может послужить дополнительным аргументом и в таком споре. В нем Президиум ВАС РФ четко сказал, что восстанавливать НДС надо, только если у налогоплательщика изначально не было права на вычет. В случае же перехода на другой режим налогообложения очевидно, что право на вычет НДС было. Значит, восстанавливать НДС не надо.

    Напомним, что сейчас суды, принимая решения по вопросам восстановления НДС при переходе на «упрощенку» и «вмененку» в пользу налогоплательщиков, основываются на том, что Налоговый кодекс РФ не предусматривает восстановления НДС при переходе на специальные режимы налогообложения. Такая позиция, в частности, отражена в постановлениях Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 30 июля 2003 г. № Ф04/3679-1226/А45-2003, Федерального арбитражного суда Северо-западного округа от 25 декабря 2003 г. № А56-18552/03.

    Начальник юридической службы
    ООО Аудиторская фирма «Северная Пальмира - ПР»,
    член Комитета по бухгалтерскому учету
    и налогам Аудиторской палаты Санкт-Петербурга
    Н.Р. Вильчур

    Статья аудитора GSL Law & Consulting Курбатовой Елены

    Собственник внес в уставный капитал деньги

    Удобно, если в счет вклада в уставный капитал учредитель передает компании деньги. В этом случае с проводками не нужно возиться ни собственнику, ни дочерней организации.

    В учете учредителя долг по вкладу в уставный капитал отражается записью по дебету счета 58 и кредиту счета 76 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал». Когда собственник деньги передаст, его задолженность спишется в дебет счета 76 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал» с кредита счета 51.

    Компания, которая вклад получила, покажет оплату так: дебет счета 51 кредит счета 75 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал». До этого, на дату государственной регистрации, она уже сформировала уставный капитал проводкой : дебет счета 75 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал» и кредит счета 80.

    Получается, что при передаче денег в уставный капитал у учредителя и получателя всего по две проводки. С налогами тоже все просто. У обеих сторон ни доходов, ни расходов не будет. Убедиться в этом учредителю помогут пункт 3 статьи 270 и подпункт 2 пункта 1 статьи 277 НК РФ. А дочерней компании - подпункт 3 пункта 1 статьи 251 и подпункт 1 пункта 1 статьи 277 кодекса.

    НДС при получении и передаче денег начислять не нужно. Налоговый кодекс четко говорит, что такая операция не будет реализацией (подп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ).
    Однако учредитель может оплатить свой вклад не только деньгами, но и другим имуществом. Например, товарами, материалами или основными средствами. А у такой сделки много особенностей и по налогам и в учете.

    Учредитель передает, а компания получает основное средство

    Сначала разберемся, как учредителю учесть передачу основного средства. Собственник сначала должен сформировать остаточную стоимость объекта, чтобы списать его с баланса. Тут проводки будут стандартные. Первоначальную стоимость бухгалтер спишет записью по дебету счета 01 субсчет «Выбытие основных средств» кредиту счета 01. А чтобы списать начисленную по объекту амортизацию он использует проводку: дебет счета 02 и кредит счета 01 субсчет «Выбытие основных средств». В результате сальдо счета 01 субсчет «Выбытие основных средств» покажет остаточную стоимость основного средства.

    Если учредитель применил к основному средству амортизационную премию, восстанавливать ее при передаче он не должен. В Налоговом кодексе написано, что компания должна восстановить премию, если одновременно выполняются два условия. Первое - компания реализует имущество взаимозависимому лицу. Второе - еще не прошло пять лет с момента ввода ОС в эксплуатацию (абз. 4 п. 9 ст. 258 НК РФ). Казалось бы, когда доля учредителя более 25 процентов (а это значит, что он и получатель взаимозависимы) и если пятилетний срок еще не прошел, собственник премию должен восстановить. Однако передача имущества в уставный капитал не считается реализацией (подп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ). Поэтому включать премию в доходы не нужно. С этим согласились и представители Минфина России в Письме от 15 декабря 2011 г. № 03-03-06/1/827.

    Как и в случае с деньгами, при передаче основного средства и другого имущества у компании в налоговом учете не возникнет доходов или расходов. Об этом в Письме Минфина России от 17 декабря 2010 г. № 03-07-11/491.

    Но они могут появиться в бухгалтерском учете. Это возможно, когда остаточная стоимость основного средства и его оценка, согласованная между учредителями отличаются. Допустим, остаточная стоимость основного средства меньше его оценки, прописанной в договоре с учредителями. Тогда в бухгалтерском учете у компании возникнет прочий доход равный разнице между остаточной стоимостью актива и той суммой, за которую компания его передает. В налоговом учете такой доход признавать не нужно. Поэтому возникнет разница и постоянный налоговый актив. Ведь доходы в бухгалтерском учете будут больше налоговых (п. 4 и 7 ПБУ 18/02). Теперь рассмотрим ситуацию наоборот: остаточная стоимость больше согласованной оценки. Тогда в бухучете появится прочий расход. А так как его при расчете налога на прибыль компания учесть не сможет, появится постоянное налоговое обязательство.

    НДС, который учредитель при приобретении основного средства принял к вычету, придется восстановить (подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ). Но вернуть в бюджет нужно не всю сумму вычета. А только часть, пропорциональную остаточной стоимости ОС. Допустим, первоначальная стоимость объекта 100 000 руб. Сумма НДС, которую компания приняла к вычету при его покупке - 18 000 руб. Остаточная стоимость имущества на дату передачи - 20 000 руб., что составляет 20 процентов от первоначальной стоимости (20 000 : 100 000). Тогда НДС нужно восстановить в сумме 3600 руб. (18 000 руб. х 20%). Бывает так, что компания передает в уставный капитал ОС, которое самортизировала уже полностью. В этом случае восстанавливать налог не нужно. Ведь остаточная стоимость объекта равна нулю.

    Учредителю не нужно выставлять дочерней компании счет-фактуру на сумму восстановленного налога. НДС он укажет в акте по форме № ОС-1 (абз. 3 подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ).*
    *Правильный ответ на вопрос № 1 теста – б.

    В бухучете стоимость восстановленного НДС учредитель включит в стоимость финансового вложения (Письмо Минфина России от 30 октября 2006 г. № 07-05-06/262). А в налоговом учете стоимость доли собственника будет определяться без учета НДС (Письмо ФНС России от 14 апреля 2014 г. № ГД-4-3/7044).

    Чтобы окончательно разобраться во всем, предлагаю рассмотреть пример.

    ПРИМЕР 1 Какие проводки сделать учредителю при передаче ОС
    Компания передает в счет вклада в уставный капитал оборудование. Его первоначальная стоимость 200 000 руб., а сумма накопленной амортизации - 80 000 руб. НДС, который компания приняла к вычету при его покупке - 36 000 руб. Стоимость, по которой учредитель передает оборудование, подтверждена независимым оценщиком и равна 150 000 руб. В учете бухгалтер сделает записи:

    ДЕБЕТ 58 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал»
    – 150 000 руб. - отражена задолженность компании по вкладу в уставный капитал;

    ДЕБЕТ 01 субсчет «Выбытие основных средств» КРЕДИТ 01
    – 200 000 руб. - списана первоначальная стоимость основного средства;

    ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»
    – 80 000 руб. - списана амортизация, накопленная по объекту;

    ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал» КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»
    – 120 000 руб. - передано основное средство в счет вклада в уставный капитал;

    ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал» КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
    – 30 000 руб. (150 000 - 120 000) - признан доход в виде разницы между оценкой ОС, прописанной в учредительном договоре, и его остаточной стоимостью;

    ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
    –21 600 руб. (120 000 : 200 000 х 36 000)- восстановлен НДС с остаточной стоимости основного средства.

    А так как в бухучете восстановленный НДС включается в стоимость финвложения, бухгалтер добавит проводку:

    ДЕБЕТ 58 КРЕДИТ 19
    –21 600 руб. - включен в стоимость финансового вложения восстановленный НДС.

    Из-за того что остаточная стоимость имущества меньше его согласованной оценки в учете компании возникла постоянная разница - доход в 30 000 руб., который признается только в бухучете. Поэтому бухгалтер рассчитал постоянный налоговый актив и показал его так:

    ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 99 субсчет «Постоянные налоговые активы»
    –6000 руб. (30 000 руб. х 20%) - отражен постоянный налоговый актив.

    ВОПРОС УЧАСТНИКА
    – Учредитель передает в счет вклада в уставный капитал имущество и подтверждает его стоимость отчетом независимого оценщика. Можно ли учесть в расходах услуги специалиста?
    – Сразу скажу, что по этому вопросу нет однозначной официальной позиции. Но, на мой взгляд, компания вправе учесть такие расходы при расчете прибыли. Есть решения судей, поддерживающие такой подход. Расходы на оценку имущества экономически обоснованы и направлены на получение дохода (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 28 мая 2008 г. по делу № А05-6869/2007, Волго-Вятского округа от 28 мая 2007 г. по делу № А28-10704/2006-171/11). К тому же привлекать к оценке независимого специалиста требует закон: абзац 2 пункта 2 статьи 66.2 ГК РФ и часть 4 статьи 3 закона от 5 мая 2014 г. № 99-ФЗ.

    Теперь рассмотрю учет у получателя основного средства. Поступившее от учредителя имущество ему не нужно включать в доходы. Он примет его в состав основных средств по остаточной стоимости, которая сформировалась в налоговом учете компании учредителя. Это сказано в абзаце 3 подпункта 2 пункта 1 статьи 277 НК РФ. В этой же норме написано, что если учредитель не передаст документы, подтверждающие остаточную стоимость (акт по форме №ОС-1), она признается равной нулю. Поэтому важно, чтобы бывший владелец передал акты. Без этих документов компания не сможет амортизировать основное средство.

    Допустим, акты по форме № ОС-1 получены. Тогда компания может начислять износ по объекту в общем порядке. Отмечу только, что по основному средству, полученному от учредителя, компания не может применить амортизационную премию. Минфин России в этом вопросе непреклонен (Письма от 8 июня 2012 г. № 03-03-06/1/295, от 17 апреля 2006 г. № 03-03-04/1/349). Свою позицию чиновники объясняют логично. Амортизационная премия - это право компании списать часть расходов на приобретение ОС сразу в момент принятия на учет. А когда организация получает имущество в счет вклада в уставный капитал, она не несет затрат на покупку. С такой позицией финансового ведомства соглашаются и суди. Они тоже считают, что премию в этом случае применить нельзя: Постановления ФАС Московского округа от 10 февраля 2014 г. № Ф05-18084/2013, от 16 октября 2013 г. по делу № А40-145565/12-91-646.

    Компания получает подержанное основное средство? Тогда она может уменьшить срок полезного использования объекта на время его эксплуатации бывшим собственником. Основание - пункт 7 статьи 258 НК РФ. И имущество, переданное учредителем, не исключение*. Правда, сократить срок можно при условии, что основное средство компания получила от организации или индивидуального предпринимателя. Ведь физлица не амортизируют имущество, и не устанавливают срок его полезного использования (Письма Минфина России от 29 марта 2013 г. № 03-03-06/1/10056, от 6 октября 2010 г. № 03-03-06/2/172).
    *Правильный ответ на вопрос № 2 теста – а.

    Рассмотрим, какие записи сделать компании при получении основного средства от учредителя. А учесть все тонкости при передаче или получении имущества в счет вклада в уставный капитал поможет чек-лист (см. образец на стр. ХХ. – Примеч. ред.).

    ПРИМЕР 2 Какие записи сделать компании-получателю основного средства

    Используем данные примера 1. Остаточная стоимость основного средства по данным налогового учета учредителя - 120 000 руб. Добавим, что он отнес объект ко второй амортизационной группе и установил для ОС срок полезного использования в 25 месяцев (2 года и 1 месяц).

    В акте по форме №ОС-1 бывший собственник указал, что оборудование использовал 10 месяцев. В этом же документе он отразил и сумму восстановленного НДС - 21 600 руб.

    Стоимость имущества, по которой учредитель передает оборудование в уставный капитал - 150 000 руб.

    Поступившие основные средства бухгалтер отразит в таком порядке:

    ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 75 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал»
    – 150 000 руб. - поступило оборудование в счет вклада в уставный капитал;

    ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 83
    – 21 600 руб. - отражен НДС, восстановленный учредителем с остаточной стоимости основного средства;

    ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08
    – 150 000 руб. - введено в эксплуатацию оборудование;

    ДЕБЕТ 68 «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
    – 21 600 руб. - принят к вычету НДС со стоимости полученного ОС.

    В налоговом учете бухгалтер примет оборудование по остаточной стоимости равной 120 000 руб. Также бухгалтер рассчитал, что срок полезного использования объекта равен 15 мес. (25 - 10). Сумма ежемесячной амортизации в налоговом учете - 8 000 руб. (120 000 руб. : 15 мес.). А в бухгалтерском - 10 000 руб. (150 000 руб. : 15 мес.). Поэтому ежемесячно будет возникать постоянная разница в 2000 руб. (10 000 - 8 000). А так как расходы в бухгалтерском учете больше, чем в налоговом бухгалтер каждый месяц будет начислять постоянное налоговое обязательство (ПНО):

    ДЕБЕТ 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
    – 400 руб. (2000 х 20%) - отражено ПНО.

    Так как оборудование относится ко второй амортизационной группе, бухгалтер не стал включать его в базу по налогу на имущество.

    ВОПРОС УЧАСТНИКА
    – У нашей компании есть два учредителя. Первый владеет 60 процентами компании. Доля второго - 40, и он передал в счет вклада в уставный капитал копировальный аппарат, который относится к третьей амортизационной группе. Должны ли мы платить с этого основного средства налог? Ведь движимое имущество, принятое на учет после 2013 года является льготой.
    – Движимость, принятая на учет с 1 января 2013 года, действительно, подпадает под льготу. И налог с нее компания не платит. Но здесь закон устанавливает ограничение. Если основное средство организация получила в результате сделки с взаимозависимым лицом, оно уже льготой не будет. Определение взаимозависимых лиц можно найти в статье 105.1 НК РФ. А из нее следует, что если доля учредителя более 25 процентов, он и организация взаимозависимы. Поэтому технику все же придется включить в базу.

    О чем не забыть при передаче основного средства в уставный капитал:

    1. Восстановить НДС с остаточной стоимости имущества
    2. Перестать начислять амортизацию с первого числа следующего месяца
    3. Начислить постоянный налоговый актив или обязательство, если остаточная стоимость имущества не равна его оценке из учредительного договора
    4. Исключить основное средство из базы по налогу на имущество в месяце передачи


    Что проверить при получении основного средства от учредителя:

    1. Указан ли восстановленный НДС в акте о передаче ОС
    2. Уменьшен ли срок полезного использования объекта на период его эксплуатации бывшим собственником
    3. Не применила ли компания по ошибке к основному средству, полученному от учредителя, амортизационную премию
    4. С какой суммы компания рассчитала ежемесячную сумму амортизации по основному средству. В бухучете это нужно сделать со стоимости, по которой собственник вклад передал. А в налоговом - с остаточной стоимости, сформированной в учете учредителя


    Вкладом будут материалы или товары

    Допустим, учредитель передает в счет вклада материалы или товары. Тогда их стоимость бухгалтер спишет проводкой по дебету счета 76 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал» и кредиту счета 10 или 41.

    Порядок учета НДС у учредителя будет таким же, как и в случае передачи ОС. Налог по товарам собственник восстановит в том размере, в котором он ранее принял к вычету (абз. 2 подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ). Проводка: дебет счета 19 кредит счета 68. А в бухучете компания восстановленный НДС включит в стоимость финансового вложения записью по дебету счета 58 и кредиту счета 19.

    Если оценка товаров, согласованная между учредителями, превысит их себестоимость, то у компании возникнет прочий доход. При этом показать его нужно только в бухгалтерском учете. В налоговом учете финансовый результат от передачи никак не отразится (п. 3 ст. 270 и подп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ).

    Бухгалтер дочерней компании поступившие товары или материалы отразит следующими записями:

    ДЕБЕТ 10 (41) КРЕДИТ 75 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал»
    –получены товары или материалы от учредителя;

    ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 83
    –отражен НДС, восстановленный учредителем;

    ДЕБЕТ 68 «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
    –принят к вычету НДС.

    Сделку компании оформят актом приема-передачи. В нем же учредитель выделит сумму восстановленного НДС. Унифицированного образца для документа нет. Поэтому его можно составить в произвольной форме. Главное, не забыть про обязательные реквизиты (п. 2 ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 6 декабря 2011 г. №402-ФЗ).

    РЕКОМЕНДАЦИЯ ЛЕКТОРА
    Минимальный уставный капитал оплатить можно только деньгами
    Сумма минимального уставного капитала для ООО равна 10 000 руб. Такую же сумму законодатели планируют предусмотреть для непубличных обществ, а 100 000 руб. - для публичных. Раньше оплатить уставный капитал учредители могли любым имуществом. Но с 1 сентября 2014 года законодатели ввели ограничение. Теперь минимальный уставный капитал оплатить можно только деньгами. Такое условие содержит пункт 2 статьи 66 ГК РФ.

    Читайте также: