Учетная политика по ндс
Опубликовано: 14.04.2024
- Что должно быть в учетной политике по НДС
- Как выглядит образец учетной политики по НДС на 2021 год
- Нужно ли менять учетную политику по НДС на 2021 год?
- Итоги
Что должно быть в учетной политике по НДС
Учетная политика по НДС может включать:
- описание синтетических и аналитических счетов учета НДС, применяемых в компании;
- технологию документооборота по учету НДС;
- перечень подтверждающих правомерность вычетов по НДС документов и требования к их оформлению, включая формы (счет-фактура, УПД, УКД и др.);
- формы применяемых бухгалтерских справок-расчетов (по исчислению налоговых вычетов, суммы НДС к восстановлению и др.);
- порядок нумерации счетов-фактур при наличии обособленных подразделений;
- формулы и алгоритмы раздельного учета НДС;
Как описать методику ведения раздельного учета по НДС в учетной политике, детально разъяснили эксперты «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.
- алгоритм подтверждения правомерности применения нулевой ставки НДС (ответственные лица, перечень представляемых налоговикам документов и др.);
- перечень лиц, уполномоченных подписывать счета-фактуры (УПД, УКД);
- список ответственных лиц за оформление и отправку по ТКС деклараций по НДС;
- алгоритмы оформления и подписания документов, связанных с расчетом НДС (книги покупок, книги продаж и др.);
- иные аспекты (порядок подшивки и хранения счетов-фактур и иных связанных с исчислением НДС документов).
Как выглядит образец учетной политики по НДС на 2021 год
НДС не относится к разряду обязательных налоговых платежей, уплачиваемых всеми без исключения фирмами и предпринимателями.
Например, если ИП или компания применяет спецрежим и не исполняет обязанности налогового агента по НДС, уделять внимание вопросам налога на добавленную стоимость в учетной политике не требуется.
Учитывая специфичность работы с НДС разных компаний и предпринимателей, информация о порядке, способах учета, отчетных и иных связанных с НДС нюансах может быть оформлена по-разному, например:
- отдельной учетной политикой — такой вариант может применяться налогоплательщиками НДС при наличии многочисленных нюансов исчисления этого налога (сложной структуре филиалов, работе с иностранными контрагентами, совмещении режимов налогообложения и др.);
- приложением к учетной политике — обычно в таком виде оформляется методика раздельного учета НДС, без которой затруднительно подтвердить правомерность налоговых вычетов при осуществлении облагаемой и необлагаемой НДС деятельности и в иных случаях;
Оформить грамотно такую методику поможет наш раздел про раздельный учет НДС.
- специальной главой (разделом, подразделом) учетной политики — если обязанность по уплате НДС необходимо выполнять в силу требований НК РФ и при этом применяются стандартные учетно-расчетные подходы (отсутствует необходимость раздельного учета НДС, нет льгот и пр.).
Посмотрите образец учетной политики по НДС на нашем сайте:
Нужно ли менять учетную политику по НДС на 2021 год?
Согласно действующему законодательству изменения в учетную политику компании вносятся в том числе при изменении нормативных актов, регламентирующих исчисление и уплату налога.
Так, с января 2019 года на территории РФ была повышена ставка НДС до 20%. В этой связи налогоплательщику в приказе на изменение учетной политики следовало прописать порядок исчисления налога, а также алгоритм учета переходных авансов. Т.к. получив аванс в 2018 году и рассчитав с него налог по ставке 18/118, налогоплательщик при отгрузке в 2019 году должен был предъявить покупателю налог, исчисленный по ставке 20%.
Как считать НДС в переходном периоде читайте здесь.
Внести изменения в учетную политику с 2021 года (или с любого нового налогового периода 2020-2021 годов) необходимо, если:
- компания планирует осуществлять операции, освобожденные от НДС (к примеру, выдавать займы контрагентам) — методику раздельного учета НДС необходимо разработать и включить в учетную политику;
О том, как ведется раздельный учет по НДС — принципы и методика, мы рассказывали в этом материале.
- в действующей учетной политике детализированы особенности расчета налога или отчетности по НДС, которые со следующего года меняются в связи с законодательными нововведениями (например, если в учетной политике указана применяемая форма декларации по НДС и прописан алгоритм ее заполнения, а форма декларации по НДС меняется);
О том, какие еще законодательные нововведения по НДС нужно учесть в учетной политике, читайте в нашем обзоре изменений НДС.
Образец учетной политики по НДС на 2021 год есть и в «КонсультантПлюс». Получите бесплатный демодоступ к К+ и изучите нюансы составления данного документа.
Итоги
Учетная политика по НДС может оформляться в разнообразных видах: как отдельный документ, в форме раздела или приложения основной УП. Детализация информации об НДС в учетной политике зависит от потребностей налогоплательщика и может включать разнообразные учетно-отчетные аспекты.
Оформление учетной политики по НДС
Оформить налоговую политику можно в виде:
- отдельной учетной политики по НДС — подходит для больших предприятий со сложной структурой подразделений и филиалов, при применении различных ставок налога, ведении раздельного учета и так далее;
- приложения к действующей учетной политике — обычно так оформляют алгоритм раздельного учета НДС;
- главы в действующей налоговой политике — для небольших компаний.
Вид оформления никак не влияет на суть учетной политики или ее содержание. Политику разбивают на несколько частей лишь для удобства ее изучения и предоставления отдельных выдержек в налоговую.
Внесение изменений в учетную политику
Внести изменения в действующую редакцию учетной политики не так просто. Закон предусматривает только две ситуации, когда это можно сделать:
- изменилось налоговое законодательство — внести изменения в политику можно не ранее даты вступления в силу изменений в законе;
- вы решились изменить ранее выбранный метод учета — новая учетная политика начнет действовать только с 1 января нового года.
Важно! Некоторые методы учета нельзя менять в течение определенного времени. Например, выбранный порядок оценки остатков НЗП должен действовать как минимум два налоговых периода (п. 1 ст. 319 НК РФ).
В течение года учетную политику можно дополнить, если компания занялась новым видом деятельности. Дополнения начнут действовать с момента начала работы по новому направлению.
Для внесения изменений или дополнений придерживайтесь следующего алгоритма:
- подготовьте текст изменений или дополнений;
- определите дату вступления новой политики в силу;
- утвердите изменения или дополнения приказом руководителя.
А теперь рассмотрим основные аспекты учетной политики по НДС.
Раздельный учет НДС по облагаемым и необлагаемым операциям
Компания может проводить различные операции, часть из которых облагается НДС, а другая часть освобождена от этого налога. Закон говорит, что в таком случае учет ведут раздельно. Кроме того раздельный учет ведут в том случае, если часть операций подпадает под ставку НДС 0 %. Блок, посвященный раздельному учету, будет самым большим.
Как вести раздельный учет
При отсутствии раздельного учета вы не имеете права принимать «входящий» НДС к вычету. Поэтому в учетной политике укажите порядок его ведения. Вот основные варианты.
Вариант 1: раздельный учет НДС на субсчетах бухгалтерского учета
Для раздельного учета «входного» НДС к 19 счету открывают следующие субсчета:
- НДС по налогооблагаемым операциям (НДС к вычету);
- НДС по необлагаемым операциям (НДС, включенный в стоимость);
- НДС по облагаемым и необлагаемым операциям (НДС к распределению).
Кроме того, раздельный учет операций ведут по счету 90. К субсчету 90.1 открывают такие субсчета:
- выручка от продаж, облагаемых НДС;
- выручка от продаж, не облагаемых НДС.
А к субсчету 90.2 такие:
- себестоимость по продажам, облагаемым НДС;
- себестоимость по продажам, не облагаемыми НДС.
Это лишь рекомендованные субсчета. Вы можете разработать собственные, которые будут удовлетворять характеру вашей деятельности.
Вариант 2: раздельный учет и использованием регистров
Регистры раздельного учета — это внутренние документы компании, с помощью которых бухгалтерия отделяет облагаемые и необлагаемые НДС операции. Примерами таких документов служат: справки-расчеты, ведомости, таблицы и так далее. Их форму и содержание закрепите в учетной политике. Помните, что любой регистр должен содержать:
- наименование документа;
- наименование организации, которая его использует;
- даты начала и окончания ведения регистра;
- хронологическую и систематическую группировку объектов бухучета;
- единицы измерения;
- ФИО и должность лица, ответственного за ведение документа.
Кроме того, в целях раздельного учета можно использовать книгу покупок, продаж и журнал учета счетов-фактур.
Перечень товаров и услуг, «входной» НДС по которым распределяется расчетным способом
Но есть ситуации сложнее, когда приобретенные с НДС ценности и услуги, используются сразу в обоих видах деятельности. Относится это к расходам, учитываемым на счетах 25, 26 и 44. В таком случае долю НДС, которую можно принять к вычету, считаем по формуле:
Доля НДС к вычету = Выручка от проданных ТМЦ и услуг, облагаемая НДС / Выручка от проданных ТМЦ и услуг
Следовательно, долю НДС, которую мы включаем в стоимость, рассчитываем по формуле:
Доля НДС к вычету = Выручка от проданных ТМЦ и услуг, не облагаемая НДС / Выручка от проданных ТМЦ и услуг
Сумму выручки для расчета пропорции используем за вычетом НДС даже по доходу от операций, облагаемых НДС. Доходы, которые не являются выручкой, например, проценты по депозитам или дивиденды по акциям, в расчет не включайте.
В учетной политике отразите виды расходов, которые нельзя отнести на конкретный вид деятельности и «входной» НДС по которым будет считаться распределением по выручке.
Критерии отнесения расходов к облагаемой и освобожденной от налога деятельности
У налоговиков не должно возникать вопросов, почему этот расход отнесен к облагаемой НДС деятельности, а этот — нет. Чем подробнее вы пропишите логику отнесения расходов, тем проще будет доказать правильность принятого решения.
Применение правила 5 %
Выше мы говорили про расходы, которые нужно распределять расчетным методом. Однако, если за квартал доля расходов на покупку или производство товаров и услуг, необлагаемых НДС, не превышает 5 % от совокупных затрат, то сумму «входного» НДС можно полностью принят к вычету.
В учетной политике укажите, используете ли вы правило 5 % или нет.
Льготы по НДС в учетной политике
В п. 3 ст. 149 НК РФ перечислены операции, которые не подлежат обложению НДС. Например, продажа религиозных товаров, продуктов, производимых общественными организациями инвалидов, осуществление банковских операций и так далее.
Применение или отказ от льгот
В учетной политике по НДС нужно предусмотреть: отказываетесь вы от льгот из п. 3 ст. 149 НК РФ или нет.
На первый взгляд в отказе от льготы нет смысла, но это не так. Есть как минимум три причины:
- невозможность принимать к вычету «входящий» НДС по льготным операциям;
- покупатели отказываются от сотрудничества, так как компания, использующая льготы, не может выставлять счета-фактуры;
- экспорт льготных категорий товаров — в таком случае выгоднее прибегнуть к ставке НДС 0 %, что даст право принимать НДС к вычету.
Об отказе уведомьте налоговую в срок до 1 числа месяца первого квартала, с которого вы намерены отказаться от использования льгот.
Помните, что вернуть право на использование льготы можно будет только спустя год (п. 5 ст 149 НК РФ).
Правила оформление счетов-фактур в учетной политике по НДС
Счет-фактура — это документ, который выдается поставщиком покупателю после поставки товара или оказания услуги. Фактура, во-первых, фиксирует факт того, что ТМЦ поставлены, а работы и услуги выполнены. Во-вторых, документ необходим покупателю для принятия НДС за покупку к вычету.
Порядок нумерации счетов-фактур в учетной политике по НДС
Зафиксируйте в налоговой политике алгоритм присвоения номеров счетам-фактурам. Особых требований к номеру нет, но нумерация должна быть возрастающей и сквозной.
Нумеровать счета-фактуры можно в хронологическом порядке, начиная с номера «1» и далее по возрастающей. Некоторые нумеруют фактуру по принципу «Дата-Номер», например, 20 декабря выставляют первую счет-фактуру с номером 2012-1, а вторую — 2012-2. Вариантов очень много.
Разработайте специальные индексы, которые будут указывать в номере счета-фактуры (Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137):
- обособленные подразделения;
- доверительные управляющие, исполняющие обязанность плательщика НДС;
- участники простого товарищества, исполняющие обязанность плательщика НДС.
Порядок выставления сводных счетов-фактур
Сводный счет-фактуру используют при непрерывной поставке продукции в рамках долгосрочного договора одному и тому же покупателю. При этом не нужно выставлять счет-фактуру на каждую отгрузку. Например, это касается договора на поставку хлебобулочных изделий. Именно на этом примере построено Письмо Минфина России от 13.09.2018 № 03-07-11/65642. Такую фактуру можно выставлять не реже одного раза в месяц на все отгрузки и не позднее 5 числа после истекшего месяца.
Если ежедневных непрерывных поставок у вас нет, использовать сводный счет-фактуру вы не сможете. Закреплять это в политике не нужно.
Прочие вопросы, которые фиксируют в учетной политике по НДС
Выше мы рассмотрели сложные и ключевые моменты учетной политики по НДС. Но кроме них добавьте в документ:
- описание синтетических и аналитических счетов учета НДС;
- формы справок-расчетов по НДС;
- перечень лиц и должностей, уполномоченных подписывать счета-фактуры;
- порядок оформления документов, связанных с НДС;
- порядок хранения налоговых документов.
Сдавать учетную политику в налоговую не нужно. Но при проверке ее могут запросить. И чем подробнее она расписана, тем проще будет отстоять свои интересы.
Рекомендуем вам облачный сервис Контур.Бухгалтерия. В программе уже есть учетная политика по НДС. Также сервис делает предрасчет НДС, помогает грамотно применять вычеты, дает подсказки по недостающим документам и возможным ошибкам в учете. Всем новичкам мы дарим бесплатный доступ на 14 дней.
- Легко ведите учёт и заводите первичку
- Отправляйте отчётность через интернет
- Сервис расчитает налоги и напомнит о платеже
- Начисляйте зарплату, больничные, отпускные
Если у сторон есть требования друг к другу, их можно погасить взаимозачетом. У бухгалтеров эта процедура вызывает вопросы, так как непонятно, как в такой ситуации быть с НДС. Однако сложностей тут нет.
С налогом на добавленную стоимость сталкиваются все компании и предприниматели на ОСНО, а в некоторых случаях и спецрежимники. НДС неразрывно связан с реализацией и покупкой сырья и услуг, авансами и другими операциями. Кроме того, есть процедуры возмещения и восстановления налога. Какими проводками отражать НДС, разберем далее.
Для получения дополнительного дохода организации могут совершать операции купли-продажи ценных бумаг. Тонкости их налогообложения — не секрет для профессиональных участников рынка, а для “непрофильных” организаций, которые работают с ценными бумагами в качестве факультатива — это новшество. Разберемся, облагаются ли операции с ценными бумагами НДС.
«Клерк» Рубрика Учетная политика
Глава 21 НК РФ обязывает отражать в учетной политике организации отдельные положения по порядку ведения налогового учета. Также там можно, а иногда даже нужно уточнить порядок применения некоторых положений Налогового кодекса, которые трактуются неоднозначно.Рассмотрим, что и как необходимо отразить в учетной политике.
Раздельный учет входного НДС при осуществлении одновременно облагаемых и необлагаемых (освобождаемых от налогообложения) операций
Пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период 3.
Порядок расчета НДС, установленный в учетной политике, не должен противоречить нормам Налогового кодекса. Например, если у организации налоговым периодом является квартал, то нельзя определить в учетной политике, что НДС будет распределяться по итогам календарного месяца.
Поскольку Налоговый кодекс не уточняет, какую стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав нужно брать для расчета пропорции, то в учетной политике налогоплательщику необходимо определить это самостоятельно.
Во-первых, под стоимостью товара можно понимать как продажную стоимость, так и себестоимость отгруженных товаров. Однако, по мнению Минфина, пропорция должна определяться исходя из всех доходов, являющихся выручкой от реализации товаров (работ, услуг): как подлежащих налогообложению НДС, так и не облагаемых данным налогом, вне зависимости от их отражения на счетах бухгалтерского учета (как на счете 90, так и на счете 91) 4, то есть исходя из продажной стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав. Поэтому, если в учетной политике организация установит иной способ определения пропорции, то ей, скорее всего, придется отстаивать свою точку зрения в судебном порядке.
Во-вторых, необходимо уточнить, как будет определяться стоимость отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав: - без учета НДС; - с учетом НДС 5.
Второй вариант может привести к спорам с налоговыми органами, поскольку согласно разъяснениям Минфина РФ и налоговой службы организациям при расчете пропорции следует основываться на сопоставимых показателях, то есть учитывать стоимость отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав без учета НДС 6.
Как видим, у контролирующих органов уже сложилась определенная точка зрения на порядок ведения раздельного учета. Поэтому организациям при утверждении в учетной политике критериев, которые будут использоваться при распределении входного НДС, следует оценить свою готовность к возможным спорам с налоговой службой.
В учетной политике необходимо также определить способ ведения раздельного учета: - аналитический (в частности, в регистрах налогового учета); - на основании данных бухгалтерского учета посредством введения дополнительных субсчетов, например:
В аналогичном порядке ведут раздельный учет сумм налога налогоплательщики, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности.
- сч. 19 субсчет "НДС, принимаемый к вычету";
- сч. 19 субсчет "НДС, включаемый в стоимость товаров, работ, услуг";
- сч. 19 субсчет "НДС, подлежащий распределению".
На практике были случаи, когда налоговая служба пыталась диктовать свои условия принятия к вычету НДС и даже ставила вопрос об отсутствии раздельного учета, притом что организация фактически вела раздельный учет, но учетной политикой не был установлен порядок его ведения.
Внимание! При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, не включается 7.
Налогоплательщик имеет право не распределять входной НДС между облагаемой и необлагаемой деятельностью и в полном объеме принимать его к вычету в тех налоговых периодах, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на производство 8.
Налоговый кодекс прямо не устанавливает обязанность налогоплательщиков определять в учетной политике возможность применения права не вести раздельный учет. Однако нередко налоговые органы ставят под сомнение правомерность применения данной нормы, если организация не предусмотрела такую возможность в учетной политике, и делают вывод об отсутствии раздельного учета в принципе 9.
Поэтому в учетной политике организации лучше все же оговорить один из вариантов: - использовать свое право на вычет НДС в полном объеме при выполнении условий, установленных абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ; - независимо от доли расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав в общей сумме расходов на производство распределять входной НДС в соответствующей доле.
При выборе первого варианта в учетной политике необходимо предусмотреть, как будет определяться совокупная величина расходов на производство:
Нормой, позволяющей не вести раздельный учет входного НДС, формально могут воспользоваться только производственные организации, так как у торговых организаций расходов на производство, которые являются критерием для расчета права на ее применение, нет. Прежде в п. 43 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" 10 разъяснялось, что это положение НК РФ распространяется и на торговую деятельность.
- к совокупным расходам относятся только прямые расходы на производство, которые определяются по данным бухгалтерского учета;
- к совокупным расходам относятся прямые и косвенные расходы на производство, которые определяются по данным бухгалтерского учета;
- иным способом.
Однако указанные рекомендации отменены, а официальной точки зрения по данному вопросу нет. Представляется, что и в настоящее время налогоплательщики, не осуществляющие производственную деятельность, вправе воспользоваться этой нормой, иначе будет нарушен принцип всеобщности и равенства налогообложения, закрепленный в п. 1 ст. 3 НК РФ.
Хотелось бы также обратить внимание, что, по мнению Минфина РФ и налоговой службы, норма, предусмотренная абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ, применяется только налогоплательщиками НДС. Организации, являющиеся в отношении отдельных видов деятельности налогоплательщиками ЕНВД, не вправе принимать к вычету НДС в полном объеме 11.
Мнения арбитражных судей по рассматриваемому вопросу разделились 12.
Раздельный учет операций, облагаемых по ставке 0%
Критериями для распределения сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам), предъявляемых к вычету в порядке, предусмотренном для товаров, реализуемых на внутреннем рынке и на экспорт, могут быть:
Необходимо также обеспечить раздельный учет налоговой базы, поскольку по операциям, облагаемым по ставке 0%, она определяется в особом порядке 15 и исчисляется отдельно по каждой такой операции 16.
- стоимость реализуемых товаров;
- фактические расходы;
- себестоимости готовой продукции;
- иные показатели, выбранные налогоплательщиком с учетом особенностей его деятельности 14.
Способы ведения раздельного учета: - аналитический; - на основании данных бухгалтерского учета посредством введения дополнительных субсчетов к счетам 19, 90, 62, 68 и т. д., например:
- сч. 19 субсчет "НДС по приобретенным МПЗ, используемым для производства и реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке 0%";
- сч. 19 субсчет "НДС по приобретенным МПЗ, используемым для производства и реализации товаров (работ, услуг), реализуемых на внутреннем рынке";
- сч. 19 субсчет "НДС по реализованным на экспорт товарам, применение нулевой ставки по которым не подтверждено";
- сч. 90?1 субсчет "Выручка от реализации товаров (работ, услуг и имущественных прав) на внутреннем рынке";
- сч. 90?1 субсчет "Выручка от реализации товаров (работ, услуг и имущественных прав), облагаемая по ставке 0%";
- сч. 62?1 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет "Оплата в счет предстоящих поставок товаров на внутренний рынок";
- сч. 62?3 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет "Оплата в счет предстоящих поставок товаров, реализация которых облагается по ставке 0%".
Длительный цикл производства
Организациям - изготовителям товаров (работ, услуг) с длительным производственным циклом, входящим в перечень, установленный Правительством РФ, в учетной политике необходимо определить один из вариантов исчисления НДС при получении оплаты (авансов) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг):
При выборе первого варианта организации нужно определить порядок распределения входного НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для производства с длительным производственным циклом и другого вида деятельности. Поскольку в НК РФ не указан критерий для распределения НДС, относящегося к таким расходам, налогоплательщику необходимо установить его самостоятельно: - НДС может распределяться пропорционально сумме прямых расходов на производство на основании данных бухгалтерского учета; - организация выбирает иные показатели с учетом особенностей своей деятельности, например, пропорционально выручке от реализации товаров (работ, услуг).
- НДС не исчисляется;
- НДС исчисляется.
Раздельный учет ведется:
например:
- аналитически;
- на основании данных бухгалтерского учета посредством введения дополнительных субсчетов к счетам 90, 19, 10, 20, 26 и др.,
- сч. 90?1 субсчет "Выручка от реализации товаров (работ, услуг) с длительным циклом производства";
- сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет "Оплата в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) с длительным циклом производства";
- сч. 19 субсчет "НДС по приобретенным МПЗ, используемым в производстве товаров (работ, услуг) с длительным циклом производства";
- сч. 10 субсчет "Сырье и материалы, используемые для производства товаров (работ, услуг) с длительным циклом производства";
- сч. 20 субсчет "Основное производство товаров (работ, услуг) с длительным циклом производства" и др.
Документооборот
Если у организации есть обособленные подразделения, то, по мнению налоговой службы, в учетной политике необходимо оговорить порядок ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж (например, в виде разделов), а также определить сроки представления документов в головную организацию для оформления единых книг покупок и продаж налогоплательщика и составления деклараций по налогу на добавленную стоимость 18.
Учетная политика в целях налогообложения не должна быть простой формальностью. Это один из способов создания оптимальной системы налогового учета, минимизации налоговых рисков и защиты интересов налогоплательщиков в случае разногласий с налоговыми органами.
1) п. 12 ст. 167 НК РФ
2) п. 2, 4 ст. 170 НК РФ
3) п. 4 ст. 170 НК РФ
4) Письмо Минфина РФ от 10.03.2005 № 03-06-01-04/133
5) Постановления ФАС Московского округа от 11.03.2004 № КА-А40/1583-04, Западно-Сибирского округа от 02.08.2004 № Ф04-5288/2004(А45-3291-25), от 13.01.2005 № Ф04-9499/2004(7826-А70-18)
6) Письма Минфина РФ от 29.10.2004 № 03-04-11/185, МНС РФ от 13.05.2004 № 03-1-08/1191/15@
7) п. 4 ст. 170 НК РФ
8) абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ
9) Постановление ФАС Северо-Западного округа от 03.07.2006 по делу № А42-6203/2005
10) утв. Приказом МНС РФ от 20.12.2000 № БГ-3-03/447
11) Письма Минфина РФ от 08.07.2005 № 03-04-11/143, УФНС РФ по г. Москве от 30.04.2005 № 19-11/31596
12) Постановления ФАС Поволжского округа от 23.09.2004 по делу № А55-15174/03-22, Северо-Западного округа от 04.12.2003 по делу № А13-9460/02-15
13) п. 10 ст. 165 НК РФ
14) Письма Минфина РФ от 17.03.2005 № 03-04-08/51, от 14.03.2005 № 03-04-08/48
15) п. 1, 9 ст. 167, п. 9 ст. 154, п. 1 ст. 164 НК РФ
16) п. 6 ст. 166 НК РФ
17) Постановление Правительства РФ от 28.07.2006 № 468 "Об утверждении перечней товаров. "
18) Письма ФНС РФ от 19.10.2005 № ММ-6-03/886@, МНС РФ от 21.05.2001 № ВГ-6-03/404
При формировании учетной политики по налоговому учету особое место занимает учетная политика по НДС. Рассмотрим подробнее:
- где и как задается учетная политика по НДС в 1С;
- как задать настройки организациям, освобожденным от НДС;
- как запустить механизм раздельного учета;
- как настроить отгрузку без перехода права собственности;
- какие в 1С существуют варианты регистрации авансовых счетов-фактур.
Внимание! Ставка НДС изменена с 01.01.2019 с 18% на 20% и с 18/118 на 20/120.
Учетная политика по НДС
Учетная политика по НДС задается на вкладке НДС в разделе Главное – Настройки – Налоги и отчеты – вкладка НДС .
Данная вкладка доступна для редактирования только, если Система налогообложения организации — Общая.
В настройках учетной политики по НДС необходимо определить:
- освобождается ли организация от уплаты НДС в соответствии со ст. 145 (145.1) НК РФ;
- ведется ли раздельный учет входящего НДС;
- необходимо ли начислять НДС в момент отгрузки, не дожидаясь перехода права собственности;
- порядок регистрации счетов-фактур на аванс.
Разберемся, как установить в 1С ту или иную настройку, на что она влияет и как отразится это в программе.
Освобождение от уплаты НДС
Если организация попадает под освобождение от уплаты НДС по ст. 145 НК РФ или 145.1 НК РФ, то необходимо установить флажок Организация освобождена от уплаты НДС .
Если такой флажок включен, то при оформлении документов реализации автоматически устанавливается:
- % НДС – Без НДС.
Освобожденные от уплаты НДС обязаны оформлять первичные документы и выставлять счета-фактуры с надписью «Без НДС» (п. 5 ст. 168 НК РФ). PDF
Счета-фактуры необходимо регистрировать в книге продаж в общеустановленном порядке. При этом права на вычет НДС у освобожденных отсутствует, поэтому они могут не вести книгу покупок (Письмо ФНС РФ от 29.04.2013 N ЕД-4-3/7895@).
Декларацию по НДС в этом случае представлять не нужно, если освобожденное лицо не является налоговым агентом по НДС.
Раздельный учет входящего НДС
Для возможности ведения раздельного учета входящего НДС в программе необходимо установить флажок Ведется раздельный учет входящего НДС .
Раздельный учет нужно вести, если в налоговом периоде присутствует как доход (реализация), облагаемый НДС (18% или 10%), так и не облагаемый по операциям:
- не признаваемым объектом налогообложения (ст. 146 НК РФ);
- не подлежащим налогообложению (ст. 149 НК РФ);
- местом осуществления которых не признается РФ (ст. 148 НК РФ).
С 01.01.2018 раздельный учет по НДС вести надо, даже если выполняется правило 5% (п. 4 ст. 170 НК РФ).
Раздельный учет входящего НДС необходимо вести и тогда, когда организация реализует на экспорт сырьевые товары (абз. 2 п. 10 ст. 165 НК РФ).
При экспорте несырьевых товаров включать раздельный учет не обязательно.
Установка данного флажка запускает в 1С «старый» механизм ведения раздельного учета на регистрах накопления НДС. Учет входящего НДС к распределению осуществляется в регистре накопления НДС по косвенным расходам .
Распределение входящего НДС будет производиться при проведении документа Распределение НДС .
При установке второго флажка Раздельный учет НДС по способам учета включается «новая» методика раздельного учета входящего НДС. Она состоит в том, что учет входящего НДС к распределению осуществляется не в регистре накопления НДС по косвенным расходам , а на дополнительном субконто Способ учета НДС к счету 19 «НДС по приобретенным ценностям». При включенном флажке в плане счетов 1С появляется данное третье субконто, которое обязательно к заполнению в документах поступления.
Субконто Способы учета НДС может принимать следующие значения:
- Принимается к вычету — для операций, облагаемых НДС: входящий НДС будет приниматься к вычету в общем порядке.
- Учитывается в стоимости — для операций, необлагаемых НДС: входящий НДС будет учитываться в стоимости.
- Блокируется до подтверждения 0% — для операций, облагаемых НДС по ставке 0%, кроме экспорта несырьевых товаров: входящий НДС будет приниматься к вычету по факту подтверждения ставки 0%.
- Распределяется — для общих операций будет распределяться. В этом случае входящий НДС должен распределяться, т. к. он предъявлен по приобретениям, которые одновременно будут использоваться в деятельности:
- облагаемой НДС по ставке 18% (10%),
- или облагаемой НДС по ставке 0% (сырьевые товары),
- или не облагаемой (без НДС).
Как правило это общие приобретения, например, аренда офиса.
Отгрузка без перехода права собственности
Для НДС моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат (п. 1 ст. 167 НК РФ):
- день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
- день оплаты.
Т. е. при отгрузке товарно-материальных ценностей (ТМЦ) налоговая база по НДС будет определяться на:
- Дату отгрузки покупателю — для товаров, готовой продукции, материалов (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ). Датой отгрузки ТМЦ в целях НДС признают дату первого по времени составления первичного документа, оформленного на покупателя или перевозчика для доставки их покупателю (Письма Минфина РФ от 30.12.2014 N 03-07-11/68585, ФНС РФ от 01.10.2015 N ГД-4-3/17114@). Переход права собственности не связан с моментом определения базы для расчета НДС.
- День передачи имущества покупателю по акту передачи-приемки ОС — для объектов недвижимости (п. 16 ст. 167 НК РФ): для недвижимого имущества момент определения налоговой базы по НДС не зависит от государственной регистрации права собственности (Письмо Минфина РФ от 17.12.2015 N 03-07-11/74052).
Необходимость начислять НДС в момент отгрузки, а не в момент перехода права собственности устанавливается с помощью флажка Начисляется НДС по отгрузке без перехода права собственности .
Если флажок установлен, то начисление НДС осуществляется в момент отгрузки ТМЦ в документе Реализация (акт, накладная) вид операции Отгрузка без перехода права собственности .
При проведении документа на отгрузку ТМЦ без перехода права собственности будет начислен НДС, а выручка по БУ и НУ не будет признаваться, т. к. она определяется в момент перехода права собственности.
В дальнейшем переход права собственности оформляется с помощью документа Реализация отгруженных товаров .
При его проведении НДС не будет начисляться, т. к. был исчислен в момент отгрузки, а будет признаваться выручка по БУ и НУ.
Начисление НДС при реализации объектов недвижимости осуществляется при проведении документа Передача ОС и не зависит от установки флажка Начисляется НДС по отгрузке без перехода права собственности в параметрах учетной политики. Для начисления НДС в момент передачи имущества покупателю необходимо установить флажок Право собственности переходит после государственной регистрации на вкладке Дополнительно документа Передача ОС . PDF
Порядок регистрации счетов-фактур на аванс
При получении предоплаты продавец должен исчислить НДС в день поступления аванса (пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ). Налоговой базой будет сама поступившая сумма в качестве аванса, а НДС начисляют по расчетным ставкам 10/110 или 18/118 — это зависит от реализуемого объекта (п. 4 ст. 164 НК РФ).
Рассмотрим, какие варианты выписки счетов-фактур можно установить в программе:
- Регистрировать счета-фактуры всегда при получении аванса.
Счета-фактуры на авансы будут создаваться по всем поступившим суммам предоплаты кроме тех, которые были зачтены в тот же день.
- Не регистрировать счета-фактуры на авансы, зачтенные в течение 5-ти календарных дней.
Счета-фактуры на авансы будут создаваться только по тем суммам предоплаты, которые не зачлись в течение 5-ти календарных дней после их получения.
Нужно ли составлять авансовый счет фактуру, если отгрузка произошла в 5-дневный срок после получения предоплаты? О том, что думают по этому поводу налоговики
- Не регистрировать счета-фактуры на авансы, зачтенные до конца месяца.
Счета-фактуры на авансы будут создаваться только по суммам предоплаты, незачтенным в течение того месяца, в котором они были получены.
По договорам, предусматривающим особенности, связанные с непрерывными долгосрочными поставками в адрес одного и того же покупателя (например, поставка электроэнергии, нефти, газа, оказание услуг связи), составлять счета-фактуры по оплате (частичной оплате) и выставлять их покупателям допускается не реже одного раза в месяц, не позднее 5-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем (Письмо Минфина РФ от 06.03.2009 N 03-07-15/39).
- Не регистрировать счета-фактуры на авансы, зачтенные до конца налогового периода.
Счета-фактуры на авансы будут создаваться только по суммам предоплаты, не зачтенным в течение налогового периода (квартала), в котором они были получены.
Судебная практика исходит из того, что если оплата и отгрузка товара произошли в одном налоговом периоде, то платежи можно не признать авансовыми (Постановление ВАС РФ от 10.03.2009 N 10022/08). Однако не исключены разногласия с контролирующими органами, и свою позицию вам, возможно, придется отстаивать в суде. Поэтому данный вариант не рекомендуется к использованию.
- Не регистрировать счета-фактуры на авансы (п. 13 ст. 167 НК РФ).
Вариант предназначен для организаций, деятельность которых подпадает под действие п. 13 ст. 167 НК РФ.
Если длительность производственного цикла изготовления товаров (работ, услуг) составляет свыше 6-ти месяцев — по перечню, указанному в Постановлении Правительства РФ от 28.07.2006 N 468, налогоплательщик вправе установить момент определения налоговой базы как день отгрузки (передачи) указанных товаров, выполнения работ, оказания услуг (п. 13 ст. 167 НК РФ).
Проверьте себя! Пройдите тест на эту тему по ссылке >>
Помогла статья?
Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно
Похожие публикации
- Тест № 26. Настройка учетной политики по НУ в 1С: НДС.
- НДС, настройка учетной политики в 1СЗдравствуйте, подскажите, пож-ста, у нас деятельность ведется по двум направлениям.
- Настройка учетной политики по НУ в 1С: УСНЕсли организация применяет УСН, порядок признания расходов в ее налоговом.
- Настройка учетной политики по НУ в 1С: Страховые взносыНачисление страховых взносов в большинстве случаев производится автоматически и не.
Карточка публикации
(7 оценок, среднее: 5,00 из 5)
Все комментарии (1)
Замечательно, практично, профессионально, «без воды»
Добавить комментарий Отменить ответ
Для отправки комментария вам необходимо авторизоваться.
Вы можете задать еще вопросов
Доступ к форме "Задать вопрос" возможен только при оформлении полной подписки на БухЭксперт8.
Оформить заявку от имени Юр. или Физ. лица вы можете здесь >>Нажимая кнопку "Задать вопрос", я соглашаюсь с
регламентом БухЭксперт8.ру >>Изменения в 2021 году, о которых нужно знать бухгалтеру
[06.04.2021 запись] Учетная политика на 2021 в 1С
[27.04.2021 эфир] Уточненная декларация: основания и последствия ее представления
Рекомендации Минтруда по нерабочим дням мая 2021 года
Спасибо! Все интересно, кратко, профессионально. Марина Аркадьевна, Вы и Ваша команда просто молодцы, дай бог Вам всем здоровья, успехов.
Правила и исключения
П о общему правилу суммы НДС, предъявленные при приобретении (ввозе) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, принимаются к вычету. Однако есть и исключения. Так, в соответствии с пунктом 2 статьи 170 НК РФ суммы НДС учитываются в стоимости товаров (работ, услуг) в следующих случаях:
- при использовании товаров (работ, услуг) в операциях, не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) в соответствии со статьей 149 НК РФ;
- при использовании товаров (работ, услуг) в операциях, местом реализации которых не является территория РФ (ст. 147, 148 НК РФ);
- в случаях приобретения товаров (работ, услуг) лицами, не являющимися плательщиками НДС или освобожденными от его уплаты согласно статье 145 НК РФ;
- при использовании товаров (работ, услуг) в операциях, не являющихся объектами налогообложения на основании пункта 2 статьи 146 НК РФ.
Кроме того, не облагаются НДС (не признаются реализацией) операции, поименованные в пункте 3 статьи 39 НК РФ (подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ).
Налогоплательщикам следует также обратить внимание: статья 167 НК РФ разрешает налогоплательщику в случае получения оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых превышает шесть месяцев (по перечню, определенному Правительством РФ), принимать момент определения налоговой базы как день отгрузки (передачи) указанных товаров (выполнения работ, оказания услуг). Данное право можно применять только в случае, если ведется раздельный учет осуществленных операций и сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам, нематериальным активам, имущественным правам, используемым в рамках длительного производственного цикла и других операций.
Напомним, что согласно пункту 5 статьи 149 НК РФ операции, не подлежащие налогообложению, подразделяются на операции:
- освобождаемые от НДС в обязательном порядке (п. 1, 2 ст. 149 НК РФ);
- от льготы которых налогоплательщик может отказаться (п. 3 ст. 149 НК РФ).
Обратите внимание: пункт 4 статьи 149 НК РФ обязывает налогоплательщиков вести раздельный учет операций, облагаемых НДС и освобожденных от налогообложения. Кроме того, раздельный учет должны вести и налогоплательщики, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход по определенным видам деятельности (абз. 6 п. 4 ст. 170 НК РФ). При этом порядок раздельного учета следует отразить в Учетной политике компании.
Раздельный учет
Во всех случаях, когда налогоплательщик наряду с облагаемой НДС деятельностью совершает необлагаемые операции, он обязан вести их раздельный учет. Согласно пункту 4 статьи 170 НК РФ суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав таким налогоплательщикам:
- учитываются в стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, используемых для осуществления операций, не облагаемых НДС;
- принимаются к вычету в соответствии со статьей 172 НК РФ по товарам (работам, услугам), имущественным правам, используемым для осуществления операций, облагаемых НДС;
- принимаются к вычету либо учитываются в стоимости товаров в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), – по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемым налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.
Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отраженных за налоговый период.
Необходимо напомнить, что налогоплательщики, не соблюдающие требования о ведении раздельного учета, лишаются права принять к вычету суммы НДС, а также включать данные суммы в расходы в целях исчисления налога на прибыль.
Из вышеизложенного следует, что сумму «входного» НДС нужно распределять в пропорции, базой для которой является стоимость отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав. Переход права собственности в данном случае значения не имеет. Рассчитывать базу следует за тот налоговый период, в котором были приобретены имущество (работы, услуги), имущественные права, предназначенные для облагаемых и необлагаемых операций.
Налоговый период
Обратите внимание, что налоговым периодом по НДС является квартал, а это значит, что определить базу для расчета пропорции можно только по окончании квартала (письма Минфина России от 12.11.2008 г. № 03-07-07/121, ФНС России от 01.07.2008 г. № 3-1-11/150 и от 24.06.2008 г. № ШС-6-3/450@). Этого порядка следует придерживаться, даже если основное средство или нематериальный актив, используемые в операциях, облагаемых и не облагаемых НДС, принимаются на учет в первом месяце квартала и необходимо определить сумму НДС, которая включается в первоначальную стоимость этого имущества.
Порядок отнесения НДС на первоначальную стоимость имущества необходимо изложить в Учетной политике предприятия. Варианты при этом могут быть различные (см. Пример 1).
Вариант 1. База для расчета в момент принятия на учет имущества принимается равной данным по итогам предыдущего квартала. Затем, по окончании квартала, когда будут известны пропорции отгрузки по операциям, облагаемым и не облагаемым НДС, производятся исправительные операции.
Вариант 2. База для расчета в момент принятия на учет имущества принимается равной некой средней величине. Затем, по итогам квартала (налогового периода), производятся исправительные операции.
Как отмечалось выше, базой для расчета сумм НДС является стоимость отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав. В Примере 2 приведены варианты расчетных формул сумм налога, подлежащих вычету и включению в стоимость покупки, которые стоит отразить в Учетной политике.
- НДС выч. = НДС общ. х СОП/ ОСП,
- где
- НДС выч. – сумма НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, используемым в облагаемых и необлагаемых НДС операциях, которую можно принять к вычету;
- НДС общ. – общая сумма НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам за налоговый период;
- СОП – стоимость продукции, облагаемой НДС, отгруженной в периоде, когда приобретались товары (работы, услуги), имущественные права;
- ОСП – общая стоимость продукции, отгруженной в налоговом периоде.
- НДС зат. = НДС общ. х СНП/ ОСП,
- где
- НДС зат. – сумма НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, используемым в облагаемых и необлагаемых НДС операциях, включаемая в их стоимость;
- НДС общ. – общая сумма НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам за налоговый период;
- СНП – стоимость продукции, не облагаемой НДС, отгруженной в периоде, когда приобретались товары (работы, услуги), имущественные права;
- ОСП – общая стоимость продукции, отгруженной в налоговом периоде.
Пятипроцентный барьер
Организации могут избежать необходимости ведения раздельного учета НДС.
Так, согласно абзацу 9 пункта 4 статьи 170 НК РФ налогоплательщик имеет право не применять положения о раздельном учете в тех налоговых периодах, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на производство (см. Пример 3). Следует помнить, что данное право налогоплательщик должен отразить в Учетной политике в целях налогового учета. В противном случае проверяющие органы будут распределять сумму «входного» НДС исходя из вышеизложенной пропорции.
Суммы процентов по займам, получаемые налогоплательщиком от заемщика и не облагаемые НДС, ничтожно малы по сравнению с объемом выручки, облагаемой НДС. Издержки по договорам займа также значительно меньше сумм расходов, приходящихся на обороты, облагаемые НДС. Несмотря на очевидность порядка учета в данном случае, принцип определения «пятипроцентного барьера» должен быть отражен в Учетной политике.
Чиновники считают, что в расчете предельного размера расходов должны учитываться как прямые, так и общехозяйственные издержки (письмо Минфина России от 13.11.2008 г. № ШС-6-3/827@). В письме от 27.05.2009 г. № 3-1-11/373@ финансовое ведомство уточняет, что согласно пункту 1 статьи 318 НК РФ расходы на производство и реализацию, осуществляемые в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные. В целях налогообложения прибыли общехозяйственные затраты включаются в состав косвенных расходов.
Кроме того, расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, должны быть экономически оправданы, выражены в денежной форме, документально подтверждены, оформлены в соответствии с законодательством РФ и произведены в целях осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ). Далее Минфин делает вывод, что общехозяйственные расходы, удовлетворяющие всем поименованным требованиям, принимаются в уменьшение доходов с учетом НДС в доле, приходящейся на операции, не облагаемые этим налогом.
Опираясь на мнение официальных органов, в Учетной политике для целей налогового учета следует закрепить порядок (схему) учета НДС (см. Пример 4).
Этап 1. Разделение прямых расходов на затраты, относящиеся к облагаемым и не облагаемым операциям. Это можно сделать посредством введения специальных субсчетов или использовать бухгалтерские регистры. Например, к счету 20 «Основное производство» целесообразно ввести субсчета «Расходы на производство облагаемой продукции», «Расходы на производство необлагаемой продукции», «Расходы на производство облагаемой и необлагаемой продукции». Аналогично можно вести раздельный учет материалов, товаров, а также «входного» НДС.
Этап 2. Определение критериев отнесения общехозяйственных расходов на операции, облагаемые и не облагаемые НДС. При этом выделяются конкретные затраты, которые по тем или иным критериям приходятся только на операции, не облагаемые НДС.
Допустим, если налогоплательщик наряду с налогооблагаемыми операциями осуществляет операции с векселями, то можно установить перечень затрат, приходящихся на последние:
- часть заработной платы (с учетом НДФЛ и страховых взносов) бухгалтера (юриста, руководителя), исходя из доли времени, затрачиваемой им на операции с векселями;
- доля амортизации оборудования, на котором работает бухгалтер, определяемая по аналогичному принципу;
- суммы затрат на телефон, отопление, освещение и т.п., приходящихся на необлагаемые операции, можно установить исходя из критерия занимаемой бухгалтером площади и т.д.
Этап 3. Определение суммы совокупных расходов (прямых и косвенных) на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению.
Этап 4. Определение доли процентов затрат, приходящихся на операции, не облагаемые НДС, к общей величине совокупных расходов. Если эта доля меньше или равна 5%, то раздельный учет налогоплательщик может не вести (обязательно прописать данный порядок в Учетной политике).
Читайте также: