С ндс или без ндс на забалансовом счете

Опубликовано: 26.03.2024

На забалансовых счетах в бухучете регистрируют особые хозяйственные объекты. Это могут быть ценности, которые не принадлежат фирме, но временно находятся в ее распоряжении и пользовании, а также те, которые служат обеспечениями ее обязательств. Поговорим об этом подробнее, так как в пояснениях к годовой бухгалтерской отчетности информацию о забалансовых статьях нужно раскрывать.

Особенности забалансового учета

Главная особенность забалансового учета – это то, что в нем не применяется принцип двойной записи. Другими словами, забалансовые счета не корреспондируют ни с балансовыми счетами, ни с другими забалансовыми. А их основное назначение – аналитика. На них отражается информация о наличии и движении ценностей, которые не принадлежат фирме, но находятся в ее пользовании или распоряжении - временно.

  • Дебет 001
    • принято в аренду ОС;
  • Кредит 001
    • имущество возвращено арендодателю.

Если в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н) вы не обнаружили нужный вам забалансовый счет, вы вправе открыть дополнительный.

Забалансовый учет ценностей

Для учета ценностей за балансом предусмотрено несколько счетов с «говорящими» названиями.

Счет 001 - «Арендованные основные средства».

Предназначен для учета объектов ОС, полученных в аренду (по договорам аренды или безвозмездного пользования).

Аналитический учет нужно вести по каждому арендованному объекту и арендодателю.

Счет 002 - «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

Здесь отражают поступившие ценности, которые не принадлежат фирме:

  • по причине запрета их использования до момента полной оплаты;
  • в случае отказа от них при несоответствии по качеству, определенному договором (хранятся до момента разрешения претензионной ситуации);
  • по договору хранения и др.

Аналитический учет ценностей, принятых на ответственное хранение, нужно вести по виду, сорту, местам хранения и по каждому контрагенту. Оценка – в соответствии с приемо-сдаточной документацией.

Счет 003 - «Материалы, принятые в переработку».

Применяют компании, специализирующиеся на обработке давальческого сырья.

Счет 004 - «Товары, принятые на комиссию». Оценка по договору между комитентом и комиссионером. Аналитика – по видам товаров и по комитентам.

Счет 005 - «Оборудование, принятое для монтажа». Чаще всего применяют ремонтники и строительные организации. Аналитика - по каждому заказчику и по каждой единице оборудования.

Счет 006 - «Бланки строгой отчетности». Аналитика может вестись по видам БСО и местам хранения. Стоимость бланков может быть условной, фирма вправе установить ее самостоятельно.

Счет 010 - «Износ основных средств». Здесь формируются данные об износе объектов жилфонда, благоустройства, а также объектов лесного и дорожного хозяйства. Износ начисляют в конце года, исходя из единых норм амортизационных отчислений, утвержденных постановлением Совмина СССР «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР» от 22.10.1990 № 1072.

Счет 011 - «Основные средства, сданные в аренду». Этот счет чаще всего используют лизингодатели, учитывающие переданные в аренду ОС, если они учитываются на балансе арендатора, в оценке, указанной в договоре аренды. Аналитика - по каждому объекту и арендатору.

Забалансовый учет обеспечений по обязательствам

В качестве обеспечения может выступать оборудование, денежные средства, ТМЦ, банковская гарантия, недвижимое имущество.

Гарантийным имуществом его держатель распоряжаться не может, но временно. Если контрагент выполнит свои обязательства по договору, имущество к нему возвратится. Если нет – оно перейдет в собственность держателя.

Забалансовых счетов, используемых для учета обеспечений, всего 2.

Счет 008 - «Обеспечения обязательств и платежей полученные». Предназначен для учет сумм гарантий, полученных от контрагента во исполнение обязательств, установленных договором. Это может быть погашение товарного займа, оплата товара и др. Аналитика ведется по каждому контрагенту. Поступившая гарантия отражается по дебету счета 008. По мере погашения долга она списывается – Кредит 008.

Счет 009 - «Обеспечения обязательств и платежей выданные». Предназначен для формирования данных о наличии и движении выданных гарантий с целью обеспечения выполнения собственных обязательств и платежей. Аналитика - по каждой выданной гарантии. Выданная гарантия отражается по дебету счета 009. По мере погашения долга она списывается – Кредит 009.

В отдельных случаях параллельно с проводкой по забалансовому счету может быть сделана проводка по балансовым счетам. Например, если в качестве обеспечения были переведены денежные средства на расчетный счет, получатель должен отразить их получение проводкой Дебет 51 Кредит 76.

Списанная дебиторка

Наконец, Счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

Когда истечет срок исковой давности, и будет принято решение о списании безнадежной задолженности в убыток, фирма должна учитывать ее на забалансовом счете в течение 5 лет.

  • Дебет 007
    • учтена списанная безнадежная задолженность.

Аналитика ведется по каждому контрагенту.

Если должник погасит долг, который оказался списанным и учтенным за балансом, вы спишете сумму с забалансового учета обратной проводкой.

Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»


Выбор читателей

Responsive image

Разъяснения ФСС: как получить Сведения о застрахованном лице

Responsive image

Бесплатная КЭП с 1 июля 2021 года: кому и как ее получить

Responsive image

С 1 июля новые правила блокировки расчетных счетов

Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.

*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование

512-основа.jpg

Налог на добавленную стоимость – один из самых сложных налогов для начинающего бухгалтера. При этом он же является ключевым для бюджета страны. Спасибо за изобретение НДС нужно сказать французам, именно они в середине XX века изобрели этот налог. В России этот вид налога применяется с 1992 года.

Налог на добавленную стоимость отражается не только в налоговой декларации по НДС, но и в бухгалтерском учёте. Бухгалтерский учёт – это систематизированная информация обо всех хозяйственных операциях, от покупки канцелярии и выдачи зарплаты до получения кредита. Ведение бухгалтерского учёта – обязанность каждой компании, отказаться от ведения учёта вправе индивидуальные предприниматели и представительства иностранных компаний.

Любая операция в бухучёте должна быть отражена с помощью специальных счетов и подтверждена документально. Все эти действия регламентируются Федеральным законом № 402-ФЗ.

Бухгалтерский учёт необходим:

— для определения прибыли и выплаты дивидендов

— для оформления заявки на кредиты и субсидии

— для привлечения инвестиций

Методы бухгалтерского учёта

При учёте доходов и расходов, как правило, используются два метода: метод начислений и кассовый метод. При методе начислений все расходы и доходы учитываются именно в том периоде, в котором они возникают, вне зависимости от реального поступления или списания средств со счетов. Кассовый метод подразумевает учёт доходов и расходов и доходов в момент зачисления или списания соответствующих сумм. Метод начислений в бухгалтерском учёте, согласно Налоговому кодексу РФ, могут использовать все налогоплательщики, а вот кассовый метод возможен только для отдельных видов организаций с небольшой выручкой. В любом случае выбранный метод учёта должен быть зафиксирован в учётной политике.

Основные счета для НДС, используемые в бухгалтерском учёте

При фиксации всех расчётов с использованием налога на добавленную стоимость используются два основных счёта. Счёт 68 «Расчёт по налогам и сборам» и его дополнительный субсчёт 68-НДС. По кредиту 68-НДС начисляется налог для передачи в бюджет, а по его дебетовой составляющей ведутся расчёты по уплате и там же находят отражение суммы, направленные на возмещение налога. Разницей между дебетом и кредитом по счёту 68 становится сумма, которую организации нужно будет оплатить в бюджет. Точнее, если обороты по кредиту обороты больше дебетовых, то разницу перечисляют в бюджет, если наоборот — разница возмещается государством.

Есть ещё один счёт для проводок – это счёт 19 «НДС по приобретённым ценностям», где как следует из названия, ведётся учёт налога при приобретении различных товаров, в стоимость которых входит налог на добавленную стоимость. Эту сумму организация потом вправе подать к вычету налога по счёту 68. У счёта 19 есть субсчета, например, 19-1 «НДС при приобретении основных средств», 19-2 "НДС по приобретённым нематериальным активам", 19-3 "НДС по приобретённым материально-производственным запасам" и другие. Для каждого субсчета есть зафиксированные в законе положения, какие именно операции нужно в нём отражать.

Счёт 90 «Продажи» предназначен для учёта реализуемых компанией товаров, работ и услуг. По кредиту этого счёта отражается выручка от продажи, а в дебет заносится начисленный при реализации налог.

Типовые проводки по бухгалтерскому учёту НДС

Давайте разберём, как следует фиксировать в бухучёте основные операции хозяйственной деятельности, с которыми сталкивается практически любая компания.

Проводки по НДС. Начисление налога

Реализация собственных товаров и оказание услуг отображается в проводках по начислению НДС следующим образом:

Продажа товаров и оказание услуг по основному профилю компании

Счёт 90 «Продажи»

Продажа и оказание услуг по дополнительным видам деятельности компании (например, сдача в аренду помещений)

Счёт 91 «Прочие доходы и расходы»

Учёт налога по поступившим авансам при реализации товаров и услуг

Счёт 76 «Расчёты с дебиторами и кредиторами»

Учёт погашения задолженности по налогу на добавленную стоимость

Счёт 51 «Расчётные счета»

Учёт входного НДС

Учёт входного НДС при приобретении чего-либо. Учёт входного налога на добавленную стоимость с последующим принятием его к вычету.

Учёт налога при приобретении товаров, работ и услуг

Счёт 19 «НДС по приобретённым ценностям»

Счёт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»

Учёт налога по приобретённым товарам и услугам к вычету

Счёт 19 «НДС по приобретённым ценностям»

Учёт входного налога на добавленную стоимость и его последующее списание при расходах

Эта проводка применяется в случае, если компания планирует использовать приобретённые товары в операциях, необлагаемых налогом на добавленную стоимость, и соответственно не планирует представлять эту сумму к вычету.

Учёт налога при приобретении товаров

Счёт 19 «НДС по приобретённым ценностям»

Счёт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»

Учёт налога по приобретённым товарам, включённый в стоимость товаров

Счёт 19 «НДС по приобретённым ценностям»

Восстановление НДС

Причины для восстановления налога могут быть разные. Например, организация переходит на спецрежим или начинает использовать имущество в операциях, которые этим налогом не облагаются, допустим, место операции с таким имуществом находится за пределами РФ, и в ряде других ситуаций. В таком случае операции отражаются следующими проводками:

При переходе на спецрежим

Счёт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»

При получении освобождения от НДС

Счёт 91 «Прочие доходы и расходы»

Счёт 19 «НДС по приобретённым ценностям»

НДС и авансы

Налог с авансов разрешено принять к вычету только после того, как прошла реализация или после отказа от сделки и возврата аванса.

Счёт 51 «Расчётные счета»

Счёт 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками»

Учёт налога, начисленного с аванса

Счёт 76 «Расчёты с дебиторами и кредиторами»

Нет времени читать?

В прошлом году Минфин издал Приказ от 14.09.2020 № 198н, который внес изменения в Инструкцию № 157н, в том числе — относительно правил ведения забалансового учета. Часть из них следует применять при составлении бюджетной отчетности за 2020 г., а часть — с 2021 г.

Что изменил Минфин

Внесенные изменения Приказом Минфина РФ от 14.09.2020 № 198н (далее — Приказ № 198н) в правила ведения учета забалансовых счетов направлены на:

  • уточнение сферы применения отдельных забалансовых счетов;
  • установление порядка ведения аналитического учета по забалансовым счетам.

Начиная с 2021 г. при формировании показателей бухгалтерского учета и учетной политики применяется Приказ № 198н, исключение составляют отдельные положения, применять которые необходимо при формировании отчетности за 2020 г. Также, положениями п. 2 Приказа № 198н установлено, что изменения в части аналитического учета применяются в 2020 г. по решению субъекта учета, принятому в рамках формирования его учетной политики. В п. 2 приказа внесены коррективы:

  • при использовании счетов 01, 02, 21, 25, 26, с 1 января 2021 г.;
  • при использовании счетов 03, 04, 07, 08, 09, 10, 17, 18, 20, 23, 27, применяются начиная с отчетности на 1 января 2021 г. (то есть с отчетности за 2020 г.).

Применение счета 45 осуществляется при составлении отчетности за 2020 г.

Счет 01 «Имущество, полученное в пользование»

Приказом № 198н введена норма, устанавливающая, что аналитический учет по счету ведется в разрезе объектов имущества (имущественных прав), учетных (инвентарных, серийных, реестровых) номеров, контрагентов (собственников, балансодержателей), местонахождений объектов (адресов), ответственных лиц, правовых оснований, кодов классификации операций сектора государственного управления.

При использовании счета исключается учет неисключительных прав пользования на результаты интеллектуальной деятельности.

Счет 02 «Материальные ценности на хранении»

Аналитический учет по счету ведется в разрезе объектов имущества, местонахождений объектов (адресов), ответственных лиц, контрагентов (собственников, владельцев, иных лиц) и правовых оснований.

Счет 03 «Бланки строгой отчетности»

Теперь этот счет применяется не для всех бланков строгой отчетности (бланков трудовых книжек, вкладышей к ним, аттестатов, дипломов, свидетельств, сертификатов, бланков листков нетрудоспособности, квитанций и иных бланков строгой отчетности), а только для тех, которые выданы ответственным лицам с мест хранения (со склада) для их оформления (использования в рамках хозяйственной деятельности учреждения) или находящихся у ответственных лиц с момента их приобретения.

Аналитический учет по счету ведется по каждому виду бланков строгой отчетности (по наименованию бланка, номеру, серии) в разрезе ответственных лиц и местонахождений (адресов, мест хранения) в книге по учету бланков строгой отчетности.

Счет 04 «Сомнительная задолженность»

Скорректированы правила списания сомнительной задолженности со счета 04. Согласно новым правилам, списать сомнительную задолженность с забалансового учета можно, если такое решение примет комиссия учреждения по поступлению и выбытию активов о признании задолженности безнадежной к взысканию. Для этого обязательны документы, подтверждающие неопределенность относительно получения экономических выгод или полезного потенциала, в случаях, предусмотренных законодательством РФ, в том числе по завершении срока возможного возобновления процедуры взыскания задолженности.

С введением новых правил круг оснований для списания сомнительной задолженности расширен.

Кроме того, установлено, что аналитический учет по счету 04 ведется в разрезе видов поступлений (выплат) (источников финансового обеспечения), кодов классификации доходов бюджетов, контрагентов, уникальных идентификаторов начислений (УИН) и правовых оснований.

Счет 07 «Награды, призы, кубки и ценные подарки, сувениры»

Согласно новым положениям внесены следующие уточнения в правила применения счета:

  • при одновременном представлении лицами, ответственными за приобретение ценных подарков, сувениров и их вручение (дарение), документов, подтверждающих приобретение и вручение, информация о таких материальных ценностях на счете не отражается (признаются расходы текущего финансового периода в сумме стоимости ценных подарков (сувениров));
  • ценные подарки (сувениры) учитываются на счете с момента выдачи их со склада (с момента приобретения — в случае, когда материальные ценности не принимаются на склад) и до момента вручения.

Кроме того, добавлены положения по ведению аналитического учета по счету 07, такой учет ведется в разрезе объектов имущества, ответственных лиц, местонахождений объектов (адресов, мест хранения).

Счет 08 «Путевки неоплаченные»

Введенными положениями установлено, что аналитический учет по счету ведется в разрезе видов путевок (по номеру, наименованию, серии), контрагентов (организаций, передавших путевки), ответственных лиц, правовых оснований и мест хранения.

Счет 09 «Запасные части к транспортным средствам, выданные взамен изношенных»

Внесены следующие уточнения в отношении применения счета 09:

  • аналитический учет по счету ведется в разрезе ответственных лиц, объектов транспортных средств и номенклатуры запасных частей (с указанием производственных номеров — при их наличии).
  • перечень запасных частей, отражаемых на счете 09 (двигатели, шины, покрышки и т. п.), определяется учетной политикой учреждения на основании установленных норм расхода и (или) сроков службы ремонтно-эксплуатационных материалов и запасных частей.

Счет 10 «Обеспечение исполнение обязательств»

Для учета имущества (за исключением денежных средств), полученного учреждением в качестве обеспечения обязательств (залог), а также иных видов обеспечения исполнения обязательств (поручительство, банковская гарантия и т. д.) предназначен счет 10. Новыми положениями установлено ведение аналитического учета в разрезе контрагентов, идентификаторов обязательств, видов имущества, видов валют, мест хранения (адресов), идентификаторов обеспечения.

Счет 17 «Поступления денежных средств»

Согласно новым положениям аналитический учет по счету 17 ведется в разрезе счетов (лицевых счетов), кодов финансового обеспечения, кодов классификации доходов бюджетов, кодов КОСГУ и видов валют.

Счет 18 «Выбытия денежных средств»

Введенными положениями аналитический учет по счету 18 ведется в разрезе счетов (лицевых счетов), кодов финансового обеспечения, кодов классификации доходов бюджетов, кодов КОСГУ и видов валют.

Счет 20 «Задолженность, невостребованная кредиторами»

Согласно новым положениям аналитический учет по счету 20 ведется в разрезе кодов классификации доходов бюджетов, кодов классификации расходов бюджетов, контрагентов (кредиторов), кодов классификации источников финансирования дефицитов бюджетов, видов платежей (кодов финансового обеспечения) и валют.

Счет 21 «Основные средства в эксплуатации»

По счету 21 аналитический учет ведется в разрезе объектов имущества, местонахождений объектов (адресов) и ответственных лиц.

Счет 23 «Периодические издания для пользования»

По счету 23 аналитический учет ведется по номенклатуре периодических изданий и единицам измерениям (один номер, один комплект).

Счет 25 «Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду)»

Согласно введенным положениям аналитический учет по счету 25 осуществляется в разрезе контрагентов (арендаторов), объектов имущества, местонахождений объектов (адресов) и кодов КОСГУ.

Счет 26 «Имущество, переданное в безвозмездное пользование»

Аналитический учет по счету 26 согласно новым положениям, ведется в разрезе контрагентов (пользователей имуществом), объектов имущества, местонахождений объектов (адресов) и кодов КОСГУ.

Счет 27 «Материальные ценности, выданные в личное пользование работникам (сотрудникам)»

Скорректирован порядок применения счета 27. Согласно новой редакции п. 385 Инструкции 157н счет 27 применяется при учете форменного обмундирования, специальной одежды, материальных ценностей, относящихся к объектам основных средств и иного имущества, выданного учреждением в постоянное личное пользование работникам для выполнения ими служебных (должностных) обязанностей, предусматривающих использование полученного имущества, в том числе за пределами территории учреждения, вне продолжительности действующего режима рабочего времени, в целях обеспечения контроля за его сохранностью, целевым использованием и движением.

Аналитический учет по счету ведется в разрезе сотрудников (пользователей имущества), объектов имущества (наименований форменной одежды), местонахождений объектов (адресов) и кодов КОСГУ.

Счет 45 «Доходы и расходы по долгосрочным договорам строительного подряда»

При этом аналитический учет по счету ведется с учетом требований к аналитическому учету, предусмотренных учетной политикой субъекта учета (единой учетной политикой при централизации учета) в разрезе долгосрочных договоров строительного подряда.

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.


Автор: Вероника Овсянникова ,
старший методист Департамента проектов внедрения и консалтинга компании «ИНДУСТРИЯ ИНФОРМАТИКИ»

Редакция сайта klerk.ru «Клерк» — крупнейший сайт для бухгалтеров. Мы не берем денег за статьи, новости или скачивание документов. Мы делаем все, чтобы сделать работу бухгалтеров проще.
«Клерк» Рубрика Бухгалтерия


Забалансовый учет имеет свои особенности, которые важно не упустить бухгалтеру. Поможет в этом наша подборка – в одной статье об учете за балансом основных средств, сырья и других материальных ценностей.

План счетов бухгалтерского учета содержит одиннадцать забалансовых счетов, из них семь счетов предназначены для учета имущества. Среди особенностей учета за балансом выделим две основные:

  1. Забалансовые проводки составляются без применения двойной записи. Иначе говоря, материальные ценности за балансом отражаются только по дебету или только по кредиту одного счета.
  2. Ни один из забалансовых счетов не закрывается в конце календарного года. Если имущество пришло в негодность или его нужно снять с забалансового учета по другим причинам, бухгалтер должен сделать проводку, отразив стоимость выбывающего имущества по кредиту счета.

Забалансовый учет собственного имущества

  • счет 006 «Бланки строгой отчетности»;
  • счет 011 «Основные средства, сданные в аренду».
Эти счета пригодятся организациям с соответствующей спецификой.

Так, на счете 006 можно учитывать абонементы, дипломы, товаросопроводительные документы и другие бланки строгой отчетности. Эти документы отражают за балансом в условной оценке.

Если компания сдает свое имущество в аренду, то может понадобиться забалансовый учет. Отразить сданные в аренду основные средства на счете 011 нужно, если договором предусмотрен учет имущества на балансе арендатора (лизингополучателя). Если такого условия нет, арендодатель ведет учет основных средств как обычно — на балансовом счете 01. Передача в аренду отражается по дебету счета 011. Когда арендатор вернет имущество, арендодатель спишет его с учета записью по кредиту счета 011.

Малоценные основные средства

Для малоценного имущества план счетов не предусматривает специальных забалансовых счетов. Поэтому организация вправе самостоятельно добавить соответствующий счет в свой рабочий план счетов. Например, учесть списанные основные средства можно, открыв счет 012 «Учет малоценного имущества».

Очень важно учитывать списанные основные средства за балансом, пока они пригодны для использования. В таком случае можно легко следить за сохранностью имущества на предприятии. При проведении инвентаризации ценности, учтенные на забалансовых счетах, нужно отражать также в инвентаризационных описях.

Пример учета списанных основных средств

Бухгалтер ООО «Снежинка» оформит хозяйственные операции проводками:

Дебет 10 Кредит 60 — 5 700 — оприходован ксерокс в составе материально-производственных запасов/

Дебет 25 Кредит 10 — 5 700 — стоимость ксерокса списана на затраты/

Дебет 012 — 5 700 — ксерокс поставлен на забалансовый учет/

Через три года ксерокс сломался и его решили списать с учета в связи с непригодностью для работы. Бухгалтер сделал проводку:

Кредит 012 — 5 700.

Забалансовый учет чужого имущества

Арендаторы должны учитывать полученное имущество на счете 001 «Арендованные основные средства» (абз. 7 п. 32 ПБУ 6/01, п. 27 ПБУ 4/99). Если такой учет не вести, компанию могут оштрафовать (ст. 15.11 КоАП РФ, ст. 120 НК РФ). Поступление арендованных средств отражается по дебету счета 001, возврат арендодателю — по кредиту счета. Учитывают арендованное имущество по стоимости, указанной в договоре аренды. Если в договоре стоимость объекта не обозначена, то можно учесть его и без цены.

Комиссионеры отражают товары, принятые на комиссию, по дебету счета 004. Вид, стоимость и количество товаров можно посмотреть в приемо-сдаточных актах. Реализованный и возвращенный товар комиссионеры отражают по кредиту счета 004.

Товарно-материальные ценности (ТМЦ), принятые на ответственное хранение, поставщики и покупатели учитывают на счете 002. Поставщики товара отражают на счете 002 оплаченный, но не вывезенный покупателем товар по не зависящим от сторон причинам. Такой учет ведется, когда покупатель оставил товар на ответственное хранение. Покупатели используют счет 002, принимая товар на хранение, если:

  • товар не оплачен, а по условиям договора поставки его нельзя использовать до момента оплаты;
  • право собственности на товар еще принадлежит поставщику.

Важно

Налогоплательщик не может принять к вычету НДС, пока ТМЦ учитываются за балансом. Контролеры считают, что если покупатель не вправе использовать эти товары в операциях, облагаемых налогом на добавленную стоимость, то и права на вычет налога у него нет (письмо Минфина РФ от 22.08.2016 № 03-07-11/48963).

Учет давальческого сырья

Давальческое сырье исполнитель учитывает на счете 003 «Материалы, принятые в переработку». Поступление таких материалов отражают записью по дебету счета 003. Когда получена готовая продукция, сырье списывается в кредит счета 003, одновременно делается проводка по дебету 002 (до того момента, пока готовую продукцию не примет заказчик). Если израсходованы не все материалы, они возвращаются заказчику, и исполнитель делает запись по кредиту счета 003.

Оборудование для монтажа

Елена Рогачева, эксперт сервиса Контур.Норматив компании СКБ Контур

Галина Кардашян

Автор: Галина Кардашян Главный бухгалтер-методолог 1С-WiseAdvice

Галина Кардашян

Автор: Галина Кардашян
Главный бухгалтер-методолог 1С-WiseAdvice

Если организация – плательщик НДС приобретает или создает основные средства, она имеет право на вычет НДС. При продаже или передаче ОС НДС нужно начислить и уплатить в бюджет. И в том, и в другом случае есть свои особенности, расскажем о них в этой статье.

Вычет НДС по приобретенным ОС

Для того чтобы принять к вычету НДС при покупке основных средств, должны соблюдаться следующие условия:

  1. Основные средства предназначены для деятельности, облагаемой НДС.
  2. Объекты приняты к бухгалтерскому учету (оформлены соответствующие первичные документы).
  3. Не прошло 3 года со дня принятия ОС к бухгалтерскому учету.
  4. Имеется счет-фактура или УПД с выделенной суммой НДС (и при этом не содержат ошибок).
  5. Организация – плательщик НДС и не использует освобождение от этого налога.

При этом в нормативных документах не оговаривается, на каком именно счете должны учитываться основные средства, чтобы принять налог к вычету.

Поэтому организация может воспользоваться вычетом НДС по приобретенному основному средству уже в тот момент, когда отразила его на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», не дожидаясь перевода на счет 01 «Основные средства». Если раньше налоговики были против такого подхода, то теперь, благодаря положительной судебной практике, их позиция изменилась, и разъяснения чиновников говорят об обратном (письмо Минфина от 11.04.2017 № 03-07-11/21548).

Если оборудование требует монтажа, принять НДС к вычету можно уже при постановке на счет 07 «Оборудование к установке» или 08 «Вложения во внеоборотные активы» (абз. 3 п. 1 ст. 172 НК РФ, письмо Минфина от 16.02.2018 № 03-07-11/9875). НДС по монтажным работам тоже разрешено принимать к вычету (п. 6 ст. 171 НК РФ).

Вычет по основным средствам можно откладывать на срок до трех лет, но нельзя дробить и использовать по частям в разных периодах. В п. 1 ст. 172 НК РФ прямо сказано, что вычет производится в полном объеме. Поэтому, если вы приобрели дорогостоящее оборудование, а реализации было мало, у вас может возникнуть НДС к возмещению.

Если компания не хочет привлекать внимание налоговиков, вычет по основному средству можно перенести на лучшие времена. Клиенты, которые обслуживаются в 1С-WiseAdvice, самостоятельно принимают решение на этот счет. Тем, кто решил возмещаться, мы помогаем возместить налог без проблем, поскольку возмещение НДС – одна из наших ведущих услуг.

Вычет нельзя применять, если:

  • организация применяет спецрежим или использует освобождение от НДС;
  • основное средство приобретено для деятельности, не облагаемой НДС, или для операций, которые не признаются объектом налогообложения НДС.

В таких случаях уплаченный НДС включают в стоимость основного средства.

Раздельный учет НДС по основным средствам

Если основное средство будет использоваться и в облагаемой, и в необлагаемой деятельности, компании придется вести раздельный учет по НДС и принимать к вычету только часть налога (п. 4 ст. 170 НК РФ). В книге покупок счет-фактуру регистрируют только на сумму вычета.

Если раздельного учета не будет, компания не сможет ни принять НДС к вычету, ни учесть в расходах по налогу на прибыль.

Чтобы узнать, какая сумма налога пойдет на вычет, а какая – на увеличение стоимости товаров и услуг, нужно посчитать пропорцию. Для этого суммы выручки без НДС по облагаемым и необлагаемым операциям за период делят на общую сумму выручки без НДС. При этом, если основное средство поставили на учет в первом или втором месяце квартала, то считать выручку для определения пропорции можно по итогам соответствующего месяца, не дожидаясь окончания квартала (пп. 1 п. 4.1 ст. 170 НК РФ).

Организация купила и приняла к учету компьютер в феврале за 48 000 руб., в том числе НДС 8 000 руб. В учетной политике прописано, что выручку для раздельного учета определяют по итогам месяца. В феврале выручка от необлагаемой деятельности составила 30%, от облагаемой – 70%. НДС в размере 2 400 руб. включат в стоимость компьютера, а 5600 руб. примут к вычету в первом квартале. Счет-фактуру зарегистрируют в книге покупок на сумму 5600 руб.

Методику раздельного учета нужно закрепить в учетной политике компании и прописать:

  • субсчета, на которых будут собираться суммы НДС по облагаемым и необлагаемым операциям;
  • расчетный период, по итогам которого будет определяться пропорция;
  • порядок расчета пропорции;
  • поступления, которые не являются выручкой и не учитываются при расчете пропорции;
  • формы регистров для раздельного учета и т.д.

Начисление НДС при продаже основных средств

Сумма НДС при продаже ОС зависит от того, как до этого в организации учитывали это основное средство, с НДС или без.

Ситуация 1. Основное средство учитывали без НДС

Такое бывает, когда входящий НДС принимают к вычету или покупают основное средство у неплательщика НДС.

В таких случаях на всю сумму продажи нужно просто начислить 20% НДС.

Ситуация 2. НДС включили в стоимость основного средства

НДС учитывают в стоимости ОС, когда используют его в необлагаемой деятельности.

В таких случаях НДС выделяют с разницы между ценой продажи и остаточной стоимостью ОС.

Организация приобрела оборудование для производства продукции, которая не облагается НДС. На учет оборудование поставили вместе с суммой НДС. Через год оборудование решили продать за 500 000 руб. К этому времени остаточная стоимость оборудования составила 400 000 руб.

НДС с продажи:
(500 000 - 400 000) * 20 / 120 = 16 667 руб.

Если цена продажи равна или меньше остаточной стоимости, то объекта налогообложения нет, и реализация основного средства пройдет без НДС.

Если покупатель предварительно перечисляет аванс за основное средство, в обоих случаях нужно выделить НДС и уплатить в бюджет. После отгрузки эту сумму можно будет принять к вычету.

Как начислить НДС при передаче ОС

При передаче основных средств в уставный капитал НДС начислять не нужно, т.к. это не реализация (пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ, пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ). Но при этом, если раньше передающая организация использовала это основное средство в облагаемой деятельности и принимала НДС к вычету, нужно восстановить налог пропорционально остаточной стоимости (пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Если основное средство изначально покупали для передачи в уставный капитал, НДС к вычету принимать нельзя (пп. 4 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Учет НДС по операциям с основными средствами в целом сложнее, чем по обычным товарам и услугам, т.к. нужно учитывать ряд особенностей. Передайте бухгалтерию на аутсорсинг в 1С-WiseAdvice – и у вас не будет проблем ни на этом, ни на других участках учета.

Читайте также: