Расчетная ставка ндс в общепите рб

Опубликовано: 21.04.2024

Как применить расчетную ставку НДС в розничной торговле

Организации, которые занимаются розничной торговлей и общественным питанием, могут исчислять НДС в особом порядке, учитывая особенности этих видов деятельности. Материал полезен тем, кто применяет или желает применять расчетную ставку НДС |*|, ведет бухгалтерский учет операций в торговле и создает ЭСЧФ.

Организации должны вести отдельный учет НДС, включаемого в цену товара

Плательщики, которые осуществляют розничную торговлю и общественное питание, могут исчислять НДС исходя из налоговой базы и доли суммы НДС по товарам, имеющимся в отчетном периоде, в стоимости этих товаров (с учетом всех налогов и иных обязательных платежей в бюджет либо государственные внебюджетные фонды, взимаемых при реализации товаров), включая товары, освобожденные от НДС.

Организации, которые получают доход в виде разницы в ценах, наценок, надбавок, по товарам, включая импортные, реализуемым по свободным и регулируемым (фиксированным) розничным ценам, определяют налоговую базу как стоимость реализованных товаров (с учетом всех налогов, взимаемых при реализации товаров).

Плательщики обязаны вести отдельный учет НДС, включаемого в цену товара. При отсутствии отдельного учета сумм налога, включенных в цену товара, а также отдельного учета оборотов по реализации товаров, облагаемых по различным ставкам, НДС при реализации товаров по розничным ценам исчисляют по ставке 20 % (п. 9 ст. 103 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).

Как заполнить форму расчета НДС

Форма расчета НДС исходя из налоговой базы и доли суммы НДС при реализации товаров по розничным ценам (далее – расчет НДС) и порядок его заполнения установлены в Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением МНС Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42 (далее – Инструкция № 42, постановление № 42 соответственно).

Расчет НДС заполняют в рублях без нарастающего итога за каждый месяц независимо от того, какой отчетный период по НДС выбрала организация (календарный месяц или квартал) (подп. 2.2 п. 2 постановления № 42, п. 1 ст. 108 НК). Он не является приложением к налоговой декларации (расчету) по НДС и в налоговый орган не представляется.

Следует учесть, что при определении расчетной ставки участвуют товары, освобожденные от НДС (п. 9 ст. 103 НК).

Сумма НДС, полученная по гр. 10 расчета НДС, и есть искомая сумма налога, приходящаяся на реализованный товар по расчетной ставке. Эту сумму НДС указывают в гр. 4 стр. 10 разд. I части I декларации по НДС (подп. 2.2 п. 2 постановления № 42, подп. 14.6 п. 14 Инструкции № 42).

Условия применения расчетной ставки НДС

В отношении расчетной ставки НДС учтите следующее:

1) ее применяют только в отношении товаров, реализуемых по розничным ценам – свободным и регулируемым (фиксированным). При этом товары могут быть реализованы как физическим, так и юридическим лицам;

2) ее не применяют в отношении оборотов по реализации основных средств, нематериальных активов, по реализации работ (услуг), имущественных прав;

3) сумму налога, включенную в цену товаров, делят на общую стоимость товаров, включая товары, освобожденные от НДС, что ведет к уменьшению размера расчетной ставки.

Оборот по реализации товаров, освобождаемый от НДС, включают в общую сумму розничного товарооборота;

4) плательщик должен обеспечить:

– учет товаров по ценам реализации (по продажным ценам). В цену реализации включают все налоги, сборы и отчисления, взимаемые при реализации товаров;

– отдельный учет сумм НДС, включенных в цену товаров |*|.

Бухгалтерский учет

Поступившие в организацию товары при учете по розничным ценам отражают по дебету счета 41 «Товары» и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 42 «Торговая наценка» (п. 32 Инструкции по применению типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50; далее – Инструкция № 50).

На счете 42 отражают информацию:

– о торговых наценках (скидках, надбавках) на товары, если учет товаров ведется по розничным ценам;

– сумме НДС, включенной в розничную цену товаров (п. 33 Инструкции № 50).

К счету 42 можно открыть субсчета:

42-1 «Торговая наценка»;

42-2 «Скидка поставщиков»;

42-3 «Налог на добавленную стоимость в цене товаров» и др.

Исчисление НДС

Правильность исчисления НДС зависит от правильности определения расчетной ставки налога. При определении расчетной ставки сумма НДС, включенная в цену товаров, делится на общую стоимость имеющихся в текущем месяце товаров по розничным ценам, поэтому важно своевременно и правильно вести учет сумм НДС, включенных в цену товара.

Если формируется стоимость товаров, облагаемых НДС по ставке 10 %, то налоговую базу умножают на 10 и делят на 100.

Соответственно при формировании стоимости товаров, облагаемых налогом по ставке 20 %, налоговую базу умножают на 20 и делят на 100. Полученные суммы налога отражают по кредиту счета 42 на субсчете 42-3.

При формировании цены реализации (продажной цены) на товары, освобождаемые от НДС, оборот по кредиту субсчета 42-3 отсутствует.

Плательщики, которые при ввозе товаров в Беларусь уплатили НДС, а в дальнейшем обороты от реализации этих товаров на территории Республики Беларусь освобождены от налога, суммы налога, уплаченные при ввозе товаров, относят на увеличение стоимости товаров на дату принятия товаров на учет (п. 5 ст. 106 НК). Обороты по кредиту субсчета 42-3 по таким товарам также будут отсутствовать.

Ситуация. Реализация товаров розничной организацией и составление расчета НДС

Розничная торговая организация приобретает и реализует товары, облагаемые по ставке 20 % и освобожденные от НДС. Имеются следующие показатели:

– сальдо по кредиту счету 42/НДС на начало месяца – 1 962,19 руб.;

– сальдо по дебету счета 41 на начало месяца – 7 706,85 руб.;

– реализовано товаров за месяц – 39 542,25 руб.;

– оборот по кредиту счета 42/НДС за месяц – 4 136,84 руб.;

– оборот по дебету счета 41 (поступление товаров) за месяц – 37 968,87 руб.;

– сальдо по дебету счета 41 на конец месяца – 6 133,47 руб. (7 706,85 + 37 968,87 – 39 542,25).

Составим расчет НДС.

РАСЧЕТ
налога на добавленную стоимость исходя из налоговой базы и доли
суммы налога на добавленную стоимость при реализации товаров
по розничным ценам


В бухгалтерском учете совершают следующие записи (см. таблицу):


Создание ЭСЧФ

По товарам, реализуемым физическим лицам и облагаемым по расчетной ставке НДС, создают один итоговый ЭСЧФ по итогам отчетного периода, который направляют только на Портал не позднее 5-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Важно! Сумма НДС, указанная в выставленном ЭСЧФ, должна совпадать с исчисленной суммой НДС за отчетный период, отраженной в гр. 4 стр. 10 разд. I декларации по НДС.

Если в течение месяца реализуются товары по розничным ценам юридическим лицам с оформлением первичных учетных документов, то по требованию покупателя продавец должен выставить ему ЭСЧФ с указанием ставки НДС и суммы НДС (п. 4-1 ст. 105 НК).

Если продавец применяет расчетную ставку НДС, то в ЭСЧФ предъявляются сумма и расчетная ставка НДС исходя из расчета расчетной ставки, имеющегося на начало текущего месяца.

По итогам отчетного периода создают один итоговый ЭСЧФ на разницу между общей суммой оборотов по реализации товаров, облагаемых по расчетной ставке (гр. 2 стр. 10 разд. I декларации по НДС), и суммой оборотов по реализации, по которым были выставлены ЭСЧФ юридическим лицам, с указанием суммы НДС, исчисленной от названной разницы. ЭСЧФ направляют на Портал не позднее 5-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Сумма НДС, указанная в ЭСЧФ, выставленных покупателям – юридическим лицам, и сумма НДС, указанная в итоговом ЭСЧФ, направленном на Портал |*|, должны совпадать с исчисленной суммой НДС за отчетный период, отраженной по гр. 4 стр. 10 разд. I декларации по НДС.

Если в течение месяца организация розничной торговли совершала несколько отгрузок за наличный расчет, по которым от одного покупателя – плательщика НДС заявлено несколько требований о выставлении ЭСЧФ, то допускается создание и выставление одного ЭСЧФ по всем покупкам, совершенным за месяц в адрес одного такого плательщика НДС (см. ситуацию 5 в письме МНС Республики Беларусь от 07.10.2016 № 2-1-10/01925).

Bankchart рассказывает, что такое НДС, как рассчитывается налог, как осуществляется возврат налога на добавленную стоимость.

Краткое содержание и ссылки по теме

  1. Что такое НДС?
  2. Объекты налогообложения
  3. Плательщики НДС
  4. Ставки НДС в РБ
  5. Расчет НДС
  6. Возврат НДС
  7. Электронная счет-фактура по НДС
  8. Льготы по НДС
  9. НДС в Украине

Что такое НДС?

Наверное, многие из нас, делая покупку в том или ином магазине, видели в товарном чеке аббревиатуру НДС. Многие, наверное, даже знают, как она расшифровывается. Но, что это такое, знают, далеко, не все. Итак, что такое НДС и «с чем его едят», пробуем сегодня разобраться.

Налог на добавленную стоимость или НДС – один из наиболее распространенных косвенных налогов, взимаемый в большинстве стран мира. Суть сего налога состоит в том, что к цене реализуемого товара или предоставляемой услуги прибавляется надбавка в виде процента от их стоимости.

Для лучшего восприятия вышенаписанной информации, приведем пример.

Допустим, вы владелец компании, которая использует общую систему налогообложения. Ваша компания произвела продукт, стоимость которого составила 400 белорусских рублей. Перед тем, как отправлять сей продукт на прилавки магазина, согласно законодательству РБ, необходимо к указанной нами стоимости добавить 80 рублей (20% от 400 рублей). Получится 480 белорусских рублей, это будет цена вашего товара. Где 400 руб. – себестоимость, 80 руб. – НДС.

Но если, допустим, в цену сырья (например, 100 руб.), которое вы закупили для производства своего продукта, поставщиком также был заложен налог в размере 20% (то есть, 20 руб.), тогда при расчете НДС необходимо будет вычесть эти 20 руб. из 80 руб. В итоге вашей компании придется уплатить НДС, согласно данному примеру, в размере 60 бел. руб.

Приведенные нами расчеты являются достаточно упрощенными. На самом же деле все расчеты выглядят значительно сложнее.

Объекты налогообложения

Объектами обложения при расчете НДС в Республике Беларусь принято считать:

  • стоимость ввозимых на территорию РБ товаров;
  • обороты по реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав на территории страны.

Плательщики НДС

В первом пункте мы разобрали понятие налога на добавленную стоимость и его суть. Во втором – мы узнали, что же является объектами обложения по НДС. Пришло время выяснить, кто же является плательщиками сего налога.


Кстати, необходимо отметить, не признаются плательщиками НДС юридические лица и индивидуальные предприниматели, которые используют упрощенную систему налогообложения (УСН).

Ставки НДС в РБ

В примере, описанном в первом пункте нашей статьи, мы взяли для расчета ставку в размере 20%, так как сия ставка является общей и применяется в большинстве случаях. Но существуют и другие размеры ставок: 25%, 10% и 0%. В каких случаях применяется каждая из перечисленных, смотрите ниже в таблице.


Также могут применятся ставки в размерах 9,09%, 16,67% и 0,5%. Первые две актуальны в случаях продажи товаров по регулируемым розничным ценам с учетом НДС. Ставка же на уровне 0,5% применяется в случаях, когда в страну из государств-членов Таможенного союза ввозятся алмазы и другие драгоценные камни для производственных нужд.

Расчет НДС

Многие предприниматели (настоящие или будущие) могут задаться вопросом: «Как посчитать НДС?» или «Как рассчитывается НДС?».

В силу развития современных технологий и свободного доступа к сети интернет, произвести расчет НДС достаточно просто. Необходимо лишь найти и использовать НДС калькулятор.

Так же для расчета можно использовать две простые и широко распространенные формулы:

Формула расчета НДС (для начисления):

НДС = Цена без НДС х 0,2 + Цена без НДС

Формула расчета НДС (выделить НДС)

НДС = Цена с НДС х 20/120

Возврат НДС

Теперь хотелось бы поговорить о таком явлении как возврат НДС. Данный пункт статьи будет актуальным, в первую очередь, любителям попутешествовать и чего-нибудь прикупить за границей.

Думаю, многие из нас слышали о таком понятии, как Tax Free – системе возврата НДС иностранным гражданам за приобретенные товары на территории государства при выезде из него. Целью сей системы является стимулирование импорта. Так как часть потраченной вами суммы возвращается, процесс осуществление покупок кажется намного привлекательным.

На размер суммы возврата влияют несколько факторов:

  • ставка НДС, принятая в том государстве, где был приобретен товар;
  • минимальна стоимость покупки, с которой возвращается НДС;
  • срок подачи заявления о возврате;
  • срок действия таможенной печати.

Нужно отметить, возврат средств осуществляется не по всем группам товаров (например, при покупке ювелирных изделий или продуктов питания).

Имейте ввиду, как правило, возврат осуществляется через компании-посредники, а они взимают комиссию (% от суммы возврата) за свои услуги. Получить же возврат можно либо на банковскую карту, либо наличными в одном из пунктов Tax Free cash Refund.

Основные правила для Белорусов, осуществляющих покупки за пределами РБ и желающих получить возврат НДС по системе Tax Free:


Электронная счет-фактура по НДС

Все расчеты по НДС возникшие в результате совершения сделки между продавцом и покупателем должны отражаться в предусмотренном для этого документе. Этим документом является электронный счет-фактура (ЭСЧФ). Также ЭСЧФ служит основанием для вычета налога на добавленную стоимость и контроля правильности совершения сделок.

Форма этого документа утверждается Министерством по налогам и сборам. И заполняется на портале сего же министерства.

Нужно отметить, ЭСЧФ не является первичным документом, поэтому счет-фактура по НДС формы СФ-1 является до сих пор обязательным для заполнения документом.

В каких случаях составляется и не составляется электронный счет-фактура?


Льготы по НДС

На сегодняшний день, в Республике Беларусь существует перечень работ и услуг, которые не облагаются налогом на добавленную стоимость. В их число входят:

  • медицинские услуги;
  • ветеринарные мероприятия;
  • услуги, связанных с организацией похорон;
  • работы (услуги), выполняемые (оказываемые) для физических лиц, осуществляющих ведение личного подсобного хозяйства;
  • туристические услуги;
  • работы (услуги) в области космической деятельности.


Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.


Программа разработана совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.


Обзор документа

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 19 ноября 2019 г. N 03-07-11/89143 О размере ставки НДС, применяемой при реализации хот-догов

Вопрос: В соответствии с п.п. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ, налогообложение производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации следующих продовольственных товаров: мяса и мясопродуктов, хлеба и хлебобулочных изделий (включая сдобные, сухарные и бараночные изделия).

Постановлением Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. N 908 "Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов" утвержден соответствующий перечень согласно которого по налоговой ставке 10 процентов облагаются следующие продовольственные товары при их реализации:

10.13.14.112 Сосиски мясные

10.13.14.728 Полуфабрикаты мясосодержащие в тесте замороженные

10.13.14.800 Изделия кулинарные мясные, мясосодержащие и из мяса и субпродуктов птицы охлажденные, замороженные

10.72.19 Изделия хлебобулочные сухие прочие или хлебобулочные изделия длительного хранения

Наше предприятие осуществляет реализацию хот-догов готовых разогретых, состоящих из продовольственных товаров, облагаемых НДС по ставке 10 процентов - сосиски мясные, изделия хлебобулочные длительного хранения (булка), и из продовольственных товаров, облагаемых по ставке 20 процентов - кетчуп, майонез, горчица, а также непродовольственного товара - пакет бумажный.

На основании вышеизложенного, прошу сообщить какая ставка НДС (10 или 20 процентов) подлежит применению при реализации хот-догов и какой код вида продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности должен быть применен.

Ответ: В связи с письмом по вопросу о размере ставки налога на добавленную стоимость, применяемой при реализации хот-догов, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает.

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогообложение налогом на добавленную стоимость производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации продовольственных товаров.

В соответствии с пунктом 2 статьи 164 Кодекса коды видов продукции, перечисленных в указанном пункте 2 статьи 164 Кодекса, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (ОКПД2), а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного союза (ТН ВЭД ЕАЭС) определяются Правительством Российской Федерации.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 31 декабря 2004 г. N 908 "Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов" утвержден перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с ОКПД2, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при реализации. В связи с этим организация вправе применять ставку налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов при реализации продукции, указанной в данном перечне. В отношении реализации продукции, не включенной в перечень, применяется налоговая ставка 20 процентов.

Одновременно сообщается, что присвоение продукции кода по ОКПД2 подтверждается имеющейся документацией на эту продукцию, в том числе декларациями (сертификатами) о соответствии, принятыми в соответствии с Федеральным законом от 27 декабря 2002 г. N 184-ФЗ "О техническом регулировании".

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента А.А. Смирнов

Обзор документа

Отвечая на вопрос о размере ставки НДС при реализации хот-догов, Минфин разъяснил следующее.

При реализации продовольственных товаров, включенных в правительственный перечень, применяется ставка НДС 10%. Если продукция не включена в перечень, применяется ставка 20%.

Присвоение продукции кода по ОКПД2 подтверждается имеющейся документацией, в том числе декларациями (сертификатами) о соответствии.

Постановлением МАРТ от 15.04.2020 № 30 введено временное ценовое регулирование на социально значимые товары. Значительный удельный вес в перечне социально значимых товаров занимают продовольственные товары, многие из которых могут использоваться в качестве сырья для приготовления продукции отделов кулинарии.


МЕТОДЫ ФОРМИРОВАНИЯ ЦЕН

Традиционно, отделы кулинарии используют те же подходы к формированию цен, как и иные объекты общественного питания:

1) исходя из стоимости набора сырья (продовольственных товаров) в розничных ценах и наценок, определяемых исходя из конъюнктуры рынка. При этом розничные цены на сырье определяются исходя из отпускных (закупочных) цен организаций-изготовителей или импортеров и торговых надбавок с учетом установленных законодательством ограничений, а также НДС по установленным ставкам на конкретный вид продовольственных товаров;

2) исходя из стоимости набора сырья (продовольственных товаров) в ценах приобретения (отпускных, закупочных) без НДС, наценок, определяемых исходя из конъюнктуры рынка и обеспечивающих возмещение издержек производства и обращения, установленных налогов и неналоговых платежей;

3) на основе плановой себестоимости, прибыли с учетом конъюнктуры рынка и установленных налогов и неналоговых платежей.

Очевидно, что в основу предлагаемых методов формирования цены положены затраты.

ПОРЯДОК ФОРМИРОВАНИЯ ЦЕН

Предельные торговые надбавки на социально значимые продовольственные товары определены постановлениями МАРТ:

  • от 30.12.2019 № 99 – на сахар белый кристаллический;
  • от 30.01.2020 № 10 – на крупу гречневую;
  • от 15.04.2020 № 30 – на социально значимые товары по перечню.

Ставка НДС по продуктам питания установлена НК в размере 20 %. В то же время на ряд продуктов питания в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 21.06.2007 № 287 "О налогообложении продовольственных товаров и товаров для детей" применяется ставка НДС 10 %.

Рассмотрим порядок формирования розничных цен на кулинарную продукцию на условных примерах.

Заготовочный объект (специализированный булочно-кондитерский цех) формирует цену исходя из стоимости набора сырья (продовольственных товаров) в розничных ценах и наценок, определяемых исходя из конъюнктуры рынка на булочки с повидлом.

В цех от организаций-изготовителей поступают: мука пшеничная по цене 1,32 руб. за 1 кг без НДС; повидло по цене 1,80 руб. за 1 кг без НДС; соль по цене 0,14 руб. за 1 кг без НДС; дрожжи по цене 1,60 руб. за 1 кг без НДС.

Установлена следующая норма расхода на 10 булочек весом 100 г каждая: мука пшеничная – 650 г; повидло – 250 г; соль – 10 г; дрожжи – 40 г; вода.

В настоящее время из компонентов, входящих в рецептуру, предельный уровень торговой надбавки установлен на муку пшеничную в размере 30 % (позиция 4 приложения 2 к постановлению № 30) и на соль поваренную пищевую в размере 30 % (позиция 6 приложения 2 к постановлению № 30). На остальные продукты, входящие в рецептуру, предприятие общественного питания самостоятельно определяет уровень применяемой торговой надбавки.

Вначале сформируем розничные цены на используемое сырье:


**1** Округление розничных цен на сырье, цены на которые не являются регулируемыми производится по правилам математического округления; округление розничной цены на муку пшеничную произведено по правилам математического округления, так как применяемая торговая надбавка ниже предельной максимальной, установленной постановлением № 30, округление розничных цен на соль произведено в меньшую сторону путем отбрасывания третьего и последующих знаков после запятой, так как округление по правилам математического округления привело бы к превышению предельной максимальной торговой надбавки, установленной постановлением № 30.

Формирование цен на продукцию собственного производства осуществляется следующим образом:


Наценка на полуфабрикаты установлена организацией в размере 40 %. Продажная цена в данном случае составит 2,88848 руб. (2,0632 + 2,0632 х 40 / 100).

С учетом округления розничная цена одной булочки составит 0,29 руб.

Кулинарный цех формирует цену исходя из стоимости набора сырья (продовольственных товаров) в розничных ценах и наценок, определяемых исходя из конъюнктуры рынка на мясной полуфабрикат – котлеты "Любимые".

В цех от организаций-производителей поступают: свинина (котлетное мясо) по цене 5,80 руб. за 1 кг без НДС; мясо цыплят-бройлеров по цене 4,96 руб. за 1 кг без НДС; лук репчатый по цене 0,60 руб. за 1 кг без НДС; молоко по цене 0,98 руб. за 1 кг без НДС; крупа манная по цене 0,63 руб. за 1 кг без НДС; соль по цене 0,14 руб. за 1 кг без НДС; специи универсальные по цене 30,0 руб. за 1 кг без НДС.

Установлена следующая норма расхода на 10 котлет весом 105 г каждая: свинина (котлетное мясо) – 470 г; мясо цыплят-бройлеров – 840 г; лук репчатый – 140 г; молоко – 160 г; крупа манная – 80 г; соль – 15 г; специи универсальные – 0,25 г.

В настоящее время постановлением № 30 предельный уровень торговой надбавки установлен на следующие продукты питания, входящие в рецептуру: котлетное мясо – 20 %; мясо цыплят-бройлеров – 20 %; молоко – 15 %, крупа манная – 30 %, лук репчатый – 30 %, соль поваренная пищевая – 30 %. Следовательно, предприятие общественного питания при формировании розничных цен на данные продукты определяет уровень торговой надбавки с учетом действующих ограничений.

Вначале сформируем розничные цены на используемое сырье:


Формирование цен на продукцию собственного производства осуществляется следующим образом:


Наценка на полуфабрикаты установлена организацией в размере 40 %. Продажная цена в данном случае составит 13,28971 руб. (9,49265 + 9,49265 х 40 / 100).

С учетом округления розничная цена одной котлеты составит 13,29 руб.

Сергей Ковальчук, эксперт-консультант по вопросам ценообразования

Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь в связи с принятием Закона Республики Беларусь «Об изменении Налогового кодекса Республики Беларусь» (далее - Закон) проинформировало об особенностях применения его отдельных положений в отношении изменения с 01.01.2021 порядка взимания налога на добавленную стоимость по продовольственным товарам и товарам для детей, лекарственным средствам, медицинским изделиям.

1. С 01.01.2021 отдельные позиции продовольственных товаров, отдельные позиции товаров для детей при их реализации на территории Республики Беларусь, при их ввозе на территорию Республики Беларусь будут облагаться НДС по ставке в размере 20% вместо ранее применявшейся ставки НДС в размере 10%*.

*Справочно. С 01.01.2021 Перечень продовольственных товаров и товаров для детей, по которым применяется ставка НДС в размере 10% при их ввозе на территорию Республики Беларусь и (или) при реализации на территории Республики Беларусь, сокращен и в новой редакции включен в состав Налогового кодекса Республики Беларусь (приложение № 26) (далее - Кодекс). Указ Президента Республики Беларусь от 21.06.2007 № 287 будет признан утратившим силу.

2. С 01.01.2021 при реализации на территории Республики Беларусь лекарственных средств, медицинских изделий (в т.ч. протезно-ортопедических изделий), при их ввозе на территорию Республики Беларусь будет применяться ставка НДС в размере 10% **.

**Справочно. В отношении лекарственных средств и отдельных позиций медицинских изделий до 01.01.2021 применялось освобождение от НДС. Из Кодекса с 01.01.2021 исключены подпункт 1.1 пункта 1 статьи 118 и подпункт 1.5 пункта 1 статьи 119. Статья 122 Кодекса дополнена подпунктом 2.2 1 .

Применение ставки НДС в размере 10% будет зависеть от регистрации лекарственных средств, медицинских изделий в соответствующих государственных реестрах (включая регистрацию в ЕАЭС по правилам ЕАЭС)*** без соблюдения ранее обязательных условий привязки товара к коду единой ТН ВЭД ЕАЭС и использования товара в медицинских целях****.

*** Справочно. Государственный реестр лекарственных средств Республики Беларусь или единый реестр зарегистрированных лекарственных средств Евразийского экономического союза; Государственный реестр изделий медицинского назначения и медицинской техники Республики Беларусь или единый реестр медицинских изделий, зарегистрированных в рамках Евразийского экономического союза.

**** Справочно. Указ Президента Республики Беларусь от 06.03.2005 № 118 (далее – Указ № 118) и Указ Президента Республики Беларусь от 24.02.2012 № 107 (далее - Указ № 107) будут признаны утратившими силу.

Следовательно, в отношении медицинского изделия, зарегистрированного в государственном реестре, код которого согласно единой ТН ВЭД ЕАЭС не был включен в Указ № 118 (в Указ № 107 – в случае ввоза товаров), либо не соблюдалось целевое использование товара и по этим причинам производилось исчисление НДС по ставке в размере 20%, с 01.01.2021 возможно будет применить ставку НДС в размере 10%.

Если необходимой регистрации нет, то:

  • при ввозе на территорию Республики Беларусь незарегистрированных лекарственных средств основанием для применения ставки НДС в размере 10% является наличие заключения (разрешительного документа) на ввоз на территорию Республики Беларусь незарегистрированных лекарственных средств, выдаваемого Министерством здравоохранения в порядке, установленном законодательством (далее – заключение (разрешительный документ));
  • при реализации на территории Республики Беларусь незарегистрированных лекарственных средств основанием для применения ставки НДС в размере 10% является наличие заключения (разрешительного документа) или его копии (а при реализации лекарственных средств, содержащих наркотические средства и психотропные вещества - копия лицензии и разрешения Министерства здравоохранения на ввоз наркотических средств или психотропных веществ) совместно с письмом Министерства здравоохранения на реализацию на территории Республики Беларусь незарегистрированных лекарственных средств, где также указывается цель ввоза и реализации таких лекарственных средств. Если же регистрация была, но срок действия регистрационного удостоверения истек, то реализация лекарственного средства с налогообложением НДС по ставке в размере 10% возможны до окончания срока годности лекарства, указанного на упаковке, на основании протокола испытаний и документа производителя, в соответствии с которыми лекарственное средство было допущено к реализации и медицинскому применению на момент действия его регистрационного удостоверения (см. совместное письмо МНС и Минздрава от 22.03.2018 № 2-1-9/00537/5-2-8/3762);
  • при ввозе на территорию Республики Беларусь, реализации на территории Республики Беларусь незарегистрированных медицинских изделий основанием для применения ставки НДС в размере 10% является наличие разрешения на реализацию и (или) медицинское применение незарегистрированных медицинских изделий, выдаваемого Министерством здравоохранения в порядке, установленном законодательством.

Исходя из вышеизложенного, с 01.01.2021 применяется ставка НДС в размере 20% при ввозе на территорию Республики Беларусь:

  • сырья и материалов для изготовления лекарственных средств, медицинских изделий (в т.ч. протезно-ортопедических изделий);
  • комплектующих изделий для производства лекарственных средств, медицинских изделий (в т.ч. протезно-ортопедическим изделиям);
  • полуфабрикатов к лекарственным средствам, медицинским изделиям (в т.ч. протезно-ортопедическим изделиям).

В свою очередь подпунктом 26.2 пункта 26 статьи 133 Кодекса в этой части предусмотрено, что плательщики имеют право самостоятельно выделить для вычета суммы НДС при отмене ранее установленного освобождения от налогообложения.

Выделение суммы НДС для вычета осуществляется из остатков товаров, имеющихся на дату отмены ранее установленного освобождения от налогообложения:

  • на основании подписанного электронной цифровой подписью электронного счета-фактуры;
  • путем самостоятельного выделения для вычета сумм НДС, предъявленных при приобретении либо уплаченных при ввозе этих товаров и отнесенных на увеличение их стоимости или включенных в затраты плательщика, учитываемые при налогообложении.

Следует иметь в виду и особенности осуществления налоговых вычетов сумм НДС по товарам, по которым налог с 01.01.2021 исчисляется по ставке НДС в размере 10%, - вычет сумм «входного» НДС, приходящегося на такие товары, осуществляется в полном объеме независимо от суммы налога, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. Ранее: суммы «входного» НДС, приходящегося на товары, по реализации которых применялось освобождение от НДС, к вычету не принимались, а относились на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.

3. Согласно пункту 6 статьи 128 Кодекса при изменении порядка исчисления НДС (в т.ч. ставок налога) новый порядок исчисления применяется:

  • в отношении товаров, отгруженных с момента изменения порядка исчисления НДС;
  • в отношении предметов лизинга, момент передачи которых в лизинг, определяемый в соответствии с пунктом 9 статьи 121 Кодекса, наступил с момента изменения порядка исчисления НДС;
  • в отношении сумм, увеличивающих налоговую базу в соответствии с пунктом 4 статьи 120 Кодекса, отражение которых произведено в бухгалтерском учете с момента изменения порядка исчисления НДС.

В отношении заключенных до 01.01.2021 договоров финансовой аренды (лизинга), например, медицинского оборудования, предусматривающих выкуп предмета лизинга: если момент фактической реализации по таким договорам в части контрактной стоимости предмета лизинга приходится на 2021 год, то лизингодателем исчисляется НДС по ставке в размере 10% вместо ранее применявшегося освобождения от НДС. В связи с этим сторонам рекомендуется заключить дополнительное соглашение к договору и внести изменения в график лизинговых платежей, включив в контрактную стоимость сумму налога.

Согласно пункту 2 статьи 139 Кодекса при изменении порядка исчисления налога на добавленную стоимость, взимаемого налоговыми органами при ввозе товаров с территории государств - членов Евразийского экономического союза (в т.ч. ставок налога), новый порядок исчисления применяется в отношении товаров, принятых на учет с момента изменения порядка исчисления налога на добавленную стоимость.

4. Пунктом 9 статьи 2 Закона предусмотрены особенности применения нового порядка исчисления НДС и действия плательщиков НДС в переходный период.

Так, не позднее 1 февраля 2021 г. подлежат приведению в соответствие с положениями Кодекса в редакции, вступающей в силу с 1 января 2021 г., цены (в части включения в них налога на добавленную стоимость в необходимой сумме) на остатки:

  • продовольственных товаров, товаров для детей, находящихся в розничной сети на 1 января 2021 г., ставка налога на добавленную стоимость при реализации которых с 1 января 2021 г. увеличивается с 10 до 20 процентов;
  • лекарственных средств, медицинских изделий, находящихся в розничной сети на 1 января 2021 г., ставка налога на добавленную стоимость при реализации которых с 1 января 2021 г. устанавливается в размере десять (10) процентов.

Положения Кодекса в редакции, вступающей в силу с 1 января 2021 г., не применяются при реализации остатков, указанных в части первой пункта 9 статьи 2 Закона, в период с 1 января 2021 г. и до приведения цен на них в соответствие с положениями Кодекса в редакции, вступающей в силу с 1 января 2021 г., но не позднее 1 февраля 2021 г.

5. Согласно пункту 4 статьи 120 Кодекса налоговая база НДС увеличивается на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению):

  • за реализованные товары сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров;
  • в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров;
  • в виде дополнительной выгоды за реализованные комиссионером товары на условиях, более выгодных, чем те, которые были указаны комитентом.

Принимая во внимание положения пункта 2 статьи 118, подпункта 2.3 пункта 2 статьи 122, подпункта 3.4 пункта 3 статьи 122 и абзаца пятого пункта 6 статьи 128 Кодекса, по суммам, увеличивающим налоговую базу по товарам, порядок налогообложения НДС с 01.01.2021 которых изменился, можно сделать вывод о том, что если плательщик*, реализовал такие товары в 2020 году и суммы, увеличивающие налоговую базу НДС, поступили ему в 2021 году, то:

  • если он осуществляет налогообложение сумм увеличения налоговой базы НДС (согласно учетной политике) и в 2020 году и в 2021 году по факту их получения, то поступившие в 2021 году суммы он облагает в том же порядке, в котором в 2020 году производил налогообложение НДС оборотов по реализации товаров (пункт 2 статьи 118, подпункт 2.3 пункта 2 статьи 122, подпункт 3.4 пункта 3 статьи 122 Кодекса);
  • если он осуществляет налогообложение сумм увеличения налоговой базы НДС (согласно учетной политике) в 2020 году по факту их получения, а в 2021 году по факту начисления, то поступившие в 2021 году суммы он облагает в новом порядке, применяющемся с 01.01.2021 (абзац пятый пункта 6 статьи 128 Кодекса);
  • если он осуществляет налогообложение сумм увеличения налоговой базы НДС (согласно учетной политике) в 2020 году по факту начисления, а в 2021 году по факту их получения (либо по факту начисления), то начисленные в 2020 году, но поступившие в 2021 году суммы он не включает в налоговую базу НДС 2021 года, поскольку они уже были включены в налоговую базу НДС в 2020 году.

*Примечание. Плательщик НДС с оборотов по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и в 2020 г. и в 2021 г.

6. Если реализация товаров, порядок исчисления НДС по которым изменился, осуществляется на основе договоров комиссии, поручения и иных аналогичных гражданско-правовых договоров и днем отгрузки товаров их собственником, правообладателем признается дата отгрузки товаров комиссионером (поверенным) покупателю.

Оборот по реализации товаров на основе таких договоров возникает непосредственно у комитента (доверителя).

В этой связи комитент (доверитель) должен учитывать, что в случае отгрузки товаров комиссионером (поверенным) покупателю в 2021 году у комитента (доверителя) указанные обороты по реализации будут облагаться в новом порядке независимо от того, когда комитент (доверитель) отгружал товар комиссионеру (в т.ч. и до 01.01.2021).

7. В случае если в 2020 году поступил аванс исходя из цены, сформированной согласно порядку налогообложения НДС, действовавшему в 2020 году, по ставке НДС в размере 10% (например, 110 руб.) по договору поставки, заключенному в 2020 году и определяющему цену как 110 руб., то при отсутствии достигнутой договоренности между продавцом и покупателем об увеличении цены продавец в 2021 году выписывает покупателю первичный учетный документ, исходя из цены 110 руб. с предъявлением суммы НДС, исходя из порядка налогообложения НДС, действующего в 2021 году по ставке НДС в размере 20% (например, цена 110 руб., в т.ч. сумма НДС 18,3 руб.). Сумма НДС, исчисленная исходя из выручки 110 руб. по новому порядку налогообложения, при определении налогооблагаемой прибыли снимается с выручки от реализации и тем самым уменьшает налогооблагаемую прибыль.

8. В случае, если по товарам, отгруженным на экспорт в 2020 году, истечение установленного для подтверждения факта экспорта срока приходится на 2021 год, исчисление НДС по истечении указанного срока производится исходя из порядка налогообложения НДС, действовавшего в 2020 году.

9. Плательщики, оприходовавшие с 01.01.2021 товары, которые были им отгружены поставщиками до 01.01.2021 (например, 31.12.2020), к вычету принимают суммы НДС, фактически указанные продавцами в первичных учетных документах. При этом увеличение вышеуказанных сумм налога, предъявленных продавцом исходя из порядка налогообложения НДС, действовавшего в 2020 году, в цене приобретения товаров, до суммы налога, исчисленной исходя из порядка налогообложения НДС, действующего в 2021 году, покупателями не производится.

Пресс-центр инспекции
МНС Республики Беларусь
по Могилевской области
тел. 29 40 61

Читайте также: