Произведен зачет ндс в связи с исполнением сторонами обязательств по договору мены

Опубликовано: 23.04.2024

Схемы корреспонденций счетов

Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс

Ситуация:

Как отразить в учете организации операции по договору мены, если право собственности на обмениваемое имущество переходит к сторонам после исполнения обязательств обеими сторонами?

Организация обменивает собственную готовую продукцию на товар для перепродажи. Стоимость обмениваемого имущества установлена договором в размере 708 000 руб. (в том числе НДС 108 000 руб.), что соответствует обычной цене продажи продукции и обычной цене приобретения товара. Продукция передана контрагенту в месяце, следующем за месяцем получения товара. Фактическая себестоимость переданной продукции составила 480 000 руб., что соответствует сумме прямых затрат на ее изготовление, отраженной в налоговом учете. Организация применяет метод начисления в налоговом учете.

Корреспонденция счетов:

По договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой. К договору мены применяются соответственно правила о купле-продаже (гл. 30 Гражданского кодекса РФ). При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен (п. п. 1, 2 ст. 567 ГК РФ).

В общем случае (если из договора мены не вытекает иное) товары, подлежащие обмену, признаются равноценными (п. 1 ст. 568 ГК РФ), а право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам (покупателям) одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами (ст. 570 ГК РФ).

Соответственно, в данном случае до момента встречной отгрузки продукции организация, получившая товар по договору мены, не может в отношении полученного товара осуществлять права собственника, предусмотренные п. 2 ст. 209 ГК РФ (то есть не может пользоваться или распоряжаться этим товаром).

В рассматриваемой ситуации, как указано выше, до момента перехода права собственности на товар, полученный по договору мены, организация не может пользоваться или распоряжаться товаром, то есть не имеет контроля над ним и не может извлекать из него экономические выгоды. В связи с этим полученный товар, на наш взгляд, не может быть учтен в качестве актива (поставлен на балансовый учет). Поэтому до даты перехода права собственности на товар к организации этот товар отражается на забалансовом счете (в оценке, установленной договором мены (без учета НДС)) как материальные ценности, принятые на ответственное хранение (п. п. 10, 18, пп. "г" п. 155 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н).

На дату перехода права собственности на товар он включается в состав материально-производственных запасов (МПЗ). Фактическая себестоимость товара, полученного по договору мены, определяется исходя из обычной цены продажи готовой продукции, переданной в обмен на товар (без учета НДС) (п. п. 2, 5, 10 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н).

Выручка от продажи продукции включается в состав доходов от обычных видов деятельности на дату перехода права собственности на продукцию к контрагенту, то есть на дату передачи продукции (п. п. 5, 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). Величина выручки определяется как обычная цена приобретения товара, полученного в обмен на продукцию (п. 6.3 ПБУ 9/99).

Одновременно отражается исполнение взаимных обязательств сторон по договору мены (погашение соответствующих дебиторской и кредиторской задолженностей).

Фактическая себестоимость проданной продукции, сформированная на базе расходов по обычным видам деятельности, формирует себестоимость продаж того отчетного периода, в котором признан доход от продажи этой продукции (п. п. 9, 19 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Бухгалтерские записи по рассматриваемым операциям производятся в соответствии с изложенным выше, а также Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены ниже в таблице проводок.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Передача права собственности на товары (продукцию) на возмездной основе является реализацией и признается объектом налогообложения по НДС (п. 3 ст. 38, п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).

Поступление товара по договору мены в счет предстоящей поставки продукции рассматривается как предоплата за продукцию, полученная в неденежной форме. Это обусловлено тем, что передача товара является исполнением обязательства контрагента по договору мены, которое произведено до исполнения обязанности организации передать продукцию (см., например, Письмо ФНС России от 28.02.2006 N ММ-6-03/202@).

При таком подходе на дату получения товара возникает момент определения налоговой базы по НДС, предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ (п. 15 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость") .

Дополнительно о налогообложении НДС предоплаты, полученной в неденежной форме, см. Практическое пособие по НДС, Энциклопедию спорных ситуаций по НДС.

Налоговая база по товарообменным операциям определяется как стоимость имущества, установленная сторонами сделки (договором мены) (п. 2 ст. 154 НК РФ).

Таким образом, при получении товара в качестве предоплаты налоговая база определяется как стоимость этого товара, установленная договором мены с учетом НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ). Исчисление НДС с предоплаты производится по расчетной ставке 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ).

НДС, предъявленный контрагентом при передаче товара, принимается к вычету на основании счета-фактуры, оформленного с соблюдением требований законодательства, при наличии соответствующих первичных документов и при условии, что товар принят к учету и предназначен для использования в облагаемых НДС операциях (пп. 2 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172, п. 2 ст. 169 НК РФ).

Нормы НК РФ для предоставления вычета "входного" НДС не требуют перехода права собственности на принятое к учету имущество. Следовательно, формально такое право появляется у организации на дату получения товара и отражения его стоимости на забалансовом счете. Подробно данный вопрос рассмотрен в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.

На дату отгрузки продукции у организации снова возникает момент определения налоговой базы по НДС. Налоговая база определяется как стоимость продукции, установленная договором мены, без учета НДС (п. 14 ст. 167, абз. 1, 6 п. 1, п. 2 ст. 154 НК РФ).

При этом организация вправе принять к вычету НДС, исчисленный с суммы предоплаты (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).

Налог на прибыль организаций

Получение товара до встречного исполнения обязательств по договору мены, как указывалось выше, может рассматриваться для целей налогообложения как полученная предоплата. При применении метода начисления полученная предоплата в состав доходов не включается (пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Выручка от реализации продукции по договору мены учитывается в составе доходов от реализации исходя из стоимости продукции, установленной договором мены (без учета НДС) (п. п. 1, 2 ст. 249, пп. 1, абз. 5 п. 1 ст. 248, п. п. 4, 6 ст. 274 НК РФ).

Выручка признается на дату перехода права собственности на продукцию к покупателю (п. 3 ст. 271 НК РФ). При этом доход от реализации продукции уменьшается на сумму прямых затрат на ее изготовление с учетом положений ст. 319 НК РФ (пп. 1 п. 1, п. 2 ст. 318 НК РФ).

Стоимость товара, полученного по договору мены и предназначенного для перепродажи, формируется с учетом требований ст. 320 НК РФ (в данном случае - как договорная стоимость товара без учета НДС) и включается в состав расходов в периоде реализации этого товара (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами":

76-ав-НДС "Расчеты по НДС с сумм полученных авансов и предоплаты".

Бухгалтерский учет поступления товаров по договору мены с 1 января 2021 года в соответствии с ФСБУ 5/2019

Смотрите в этом материале:

Для целей бухгалтерского учета товары являются видом запасов.

При ведении бухгалтерского учета товаров следует руководствоваться требованиями и рекомендациями:

- ФСБУ 5/2019 "Запасы", утв. приказом Минфина России от 15.11.2019 N 180н (далее - ФСБУ 5/2019);

- Методическими рекомендациями по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утв. письмом Роскомторга от 10.07.1996 N 1-794/32-5, которые применяются торговыми организациями (в части, не противоречащей ФСБУ 5/2019).

В соответствии с ФСБУ 5/2019 к товарам относятся:

- товары, приобретенные у других лиц и предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности организации (пп. "г" п. 3 ФСБУ 5/2019);

- товары, переданные другим лицам в связи с продажей до момента признания выручки от их продажи (пп. "д" п. 3 ФСБУ 5/2019).

Товары могут поступать в организацию разными способами, среди которых:

- приобретение у других экономических субъектов по договорам купли-продажи, поставки, другим аналогичным договорам;

- поступление от учредителей в счет вкладов в уставный (складочный) капитал, паевой фонд;

- поступление от юридических и физических лиц на безвозмездной основе;

- поступление по договору мены;

Формирование себестоимости товаров при приобретении по договору мены

Товары принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, если иное не установлено ФСБУ 5/2019 (п. 9 ФСБУ 5/2019). Порядок формирования себестоимости товаров зависит от способа и условий приобретения таких запасов.

Так, при поступлении товаров по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) полностью или частично неденежными средствами, затратами, включаемыми в фактическую себестоимость запасов (в части оплаты неденежными средствами), считается справедливая стоимость передаваемого имущества , имущественных прав, работ, услуг (п. 14 ФСБУ 5/2019).

Примечание

Для целей ФСБУ 5/2019 справедливая стоимость определяется в порядке, предусмотренном МСФО (IFRS) 13 "Оценка справедливой стоимости", введенным в действие на территории РФ приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н (далее - МСФО (IFRS) 13).

В соответствии с п. 9 МСФО (IFRS) 13 справедливая стоимость - цена, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства в ходе обычной сделки между участниками рынка на дату оценки.

Если передаются товары, справедливую стоимость которых невозможно определить, то затратами, включаемыми в фактическую себестоимость, считается справедливая стоимость полученных товаров. Если ее тоже невозможно определить, то затратами, включаемыми в фактическую себестоимость, считается балансовая стоимость передаваемых товаров (п. 14 ФСБУ 5/2019).

При формировании фактической себестоимости товаров, полученных по договору мены, учитываются также фактические затраты организации на доставку этих товаров и приведение их в состояние, пригодное для использования (п. 11 ФСБУ 5/2019).

В соответствии с ГК РФ, если из договора мены не вытекает иное, товары, подлежащие обмену, предполагаются равноценными (ст. 568 ГК РФ). В случае, когда в соответствии с договором мены обмениваемые товары признаются неравноценными, сторона, которая передает товар меньший по стоимости, должна оплатить разницу в ценах непосредственно до или после исполнения ее обязанности передать товар, если иной порядок оплаты не предусмотрен договором (письмо Минфина России от 07.08.2020 N 03-04-05/69440).

Отражение поступления товаров по договору мены на счетах бухгалтерского учета

Принятие к бухгалтерскому учету товаров, полученных по договору мены, отражается записью по дебету счета 41 в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (счета 76).

Необходимо учитывать, что право собственности на обмениваемое имущество возникает после исполнения обязательств обеими сторонами . До этого момента непринадлежащее организации имущество отражается за балансом. Поэтому если товары от контрагента получены раньше, чем произошла встречная отгрузка, они приходуются на забалансовый счет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" до момента встречной отгрузки товара контрагенту.

В учете организации делается запись:

оприходованы товары, полученные по договору мены

После исполнения обязательств обеими сторонами возникает право собственности на полученные ценности, поэтому нужно перенести их стоимость с забалансового счета и оприходовать в обычном порядке.

После встречной отгрузки товаров в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

отражена выручка от продажи товаров

90, субсчет "Себестоимость продаж"

списана себестоимость переданных товаров

отражен НДС с выручки

списаны с забалансового учета товары, перешедшие в собственность организации

получены товары по договору мены

отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком

принята к вычету предъявленная сумма НДС

произведен зачет обязательств по договору мены

В ситуации, когда организация первая передает товары по договору мены, а контрагент выполняет поставку позже, для отражения стоимости переданного товара необходимо использовать счет 45 "Товары отгруженные".

В учете организации делаются следующие записи:

«Клерк» Рубрика Основные средства

Один из вариантов, по которому производятся операции обмена имущества, - заключение договора мены. По договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой (статья 567 ГК РФ). К договору мены применяются правила о купле-продаже, если это не противоречит существу мены. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.

Если в договоре мены не предусмотрены особые условия, то на основании статьи 568 ГК РФ товары, подлежащие обмену, предполагаются равноценными, а расходы на их передачу и принятие осуществляются в каждом случае той стороной, которая несет соответствующие обязанности. Если по условиям договора мены обмениваемые товары признаются неравноценными, то сторона, обязанная передать товар, цена которого ниже цены товара, предоставляемого в обмен, должна оплатить разницу в ценах непосредственно до или после исполнения ее обязанности передать товар, если иной порядок оплаты не предусмотрен договором.

Переход права собственности на обмениваемые товары регламентируется статьей 570 ГК РФ, в соответствии с которой право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам, выступающим по договору мены в качестве покупателей, одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами, если договором мены не предусмотрено иное.

В бухгалтерском учете при обмене товарами по договору мены отражаются продажа выбывающих материальных ценностей и оприходование материальных ценностей, поступивших в обмен на переданные.

В соответствии с пунктом 11 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Указанная стоимость устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

Таким образом, покупной стоимостью приобретаемого по договору мены основного средства для отражения в бухгалтерском учете будет признана стоимость выбывающего имущества независимо от цены, указанной в договоре мены.

При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных по договорам мены, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.

В первоначальную оценку основных средств на основании пункта 12 ПБУ 6/01 включаются также фактические затраты организации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

На основании пункта 5 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 года № 32н, выручка от продажи продукции является доходом от обычных видов деятельности и признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
сумма выручки может быть определена;
имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;
право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

В соответствии с пунктом 6.3 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 стоимость ценностей, полученных или подлежащих получению организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств не денежными средствами, устанавливают исходя из цены, по которой организация определяет стоимость аналогичных ценностей в сравнимых обстоятельствах.

ООО «Альянс» в соответствии с заключенным договором мены передает материалы в обмен на объект основных средств. Стоимость материалов и основных средств по условиям договора признана равной. Учетная стоимость материалов - 50 000 руб. Обычная цена реализации материалов - 70 800 руб. Расходы по установке основного средства – 4000 руб.

Содержание операций

Бухгалтерские записи по передаче материалов

1. Методические указания

Материально-производственные запасы – активы, используемые в качестве сырья, материалов и т. п. при производстве продукции, работ, услуг, предназначенных для продажи либо для управленческих нужд организации.

Учет МПЗ организуется в соответствии с правилами, установленными ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденными приказом Министерства финансов РФ от 09.06.2001 г. № 44н.

В составе МПЗ в материалоемких производствах наибольший удельный вес составляют материалы.

В соответствии с п. 5 ПБУ 5/01 и п. 62 Методических указаний по учету материально-производственных запасов материалы принимаются к бухгалтерскому учету в оценке по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость материалов определяется по-разному в зависимости от источника их поступления в организацию.

В бухгалтерии для синтетического учета наличия и движения материалов используется счет 10 «Материалы».

Учет материалов на счете 10 «Материалы» может осуществляться по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или по учетным ценам.

При первом варианте для учета операций по движению материалов используется только счет 10 «Материалы». При втором варианте, кроме счета 10 «Материалы», используются счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».

При первом варианте учета затраты на приобретение материалов отражают по дебету счета 10 «Материалы». При этом рекомендуется в рамках счета 10 «Материалы» обособленно на отдельном субсчете учитывать транспортно-заготовительные расходы (ТЗР), связанные с поступлением материалов в организацию.

НДС, подлежащий уплате продавцу материалов, в фактическую их себестоимость не включается и учитывается отдельно на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям».

При втором варианте учета при использовании счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» все затраты на приобретение материалов первоначально отражают по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». При фактическом поступлении материалов и их оприходовании на складе на стоимость материалов в оценке по учетной цене делают запись по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». Сопоставляя дебетовые и кредитовые записи счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» определяют отклонения в стоимости материалов, которые отражают на счете 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» в корреспонденции со счетом 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

2. Практические ситуации

1. Учет поступления материалов

Материалы могут поступать в организацию в качестве вклада в уставный капитал организации, в результате их приобретения за плату у изготовителей и торговых организаций, в результате изготовления самой организацией, в результате безвозмездного поступления, в результате обмена на другое имущество.

Поступление материалов от учредителей в качестве вклада в уставный капитал

Фактическая себестоимость материалов, полученных от учредителей в качестве вклада в уставный капитал организации, определяется по согласованию между учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. В случае, если организация несет при этом затраты по доставке материалов (ТЗР), то они включаются в фактическую себестоимость материалов.

Ситуация 1

Организация получила от учредителя в счет вклада в уставный капитал материалы, которые оценены учредителями в 50 000 руб. За доставку материалов организация согласно счету транспортной организации заплатила 5900 руб., в том числе НДС – 900 руб.

Согласно учетной политике организация ведет учет материалов на счете 10 «Материалы» в оценке по фактической себестоимости.

Задание. Составить журнал регистрации операций, указав корреспонденцию счетов.

Решение.

Журнал регистрации операций составляется по следующей форме.

№ п/п

Содержание хозяйственных операций

Корреспонденция счетов

Сумма, руб.

Оприходованы на склад материалы, полученные от учредителя в оценке, согласованной учредителями

Принят к оплате счет транспортной организации за услуги по доставке материалов (без НДС)

Отражен в учете НДС по транспортным услугам

Оплачены услуги транспортной организации по доставке материалов

Предъявлен бюджету к вычету НДС уплаченный транспортной организации за услуги по доставке материалов

Приобретение материалов за плату

Фактическая себестоимость материалов, приобретенных за плату, определяется исходя из суммы фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Ситуация 2

Организация приобрела за плату у поставщика материалы на сумму 70 800 руб., в том числе НДС – 10 800 руб. Затраты по доставке материалов на склад организации составили 4720 руб., в том числе НДС - 720 руб.

Материалы предназначены для использования в производстве продукции, облагаемой НДС. Все первичные учетные и расчетные документы оформлены правильно, и в них выделена отдельной строкой сумма НДС.

Задание. Составить журнал регистрации операций, указав корреспонденцию счетов.

Решение.

Журнал регистрации операций составляется по следующей форме.

№ п/п

Содержание хозяйственных операций

Корреспонденция счетов

Сумма, руб.

Отражена стоимость приобретенных материалов согласно расчетным документам поставщика (без учета НДС)

Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком материалов

Отражена стоимость услуг транспортной организации по доставке материалов (без учета НДС)

Отражена сумма НДС, предъявленная транспортной организацией

Произведена оплата поставщику за материалы (включая НДС)

Произведена оплата услуг транспортной организации по доставке материалов (включая НДС)

Предъявлены к вычету суммы НДС, уплаченные по принятым на учет материалам и транспортным услугам

Ситуация 3

Организация приобрела за плату у поставщика материалы на сумму 35 400 руб., в том числе НДС - 5400 руб. Затраты по доставке материалов на склад организации составили 2360 руб., в том числе НДС - 360 руб.

Согласно учетной политике организация ведет учет материалов на счете 10 «Материалы» в оценке по учетной цене. Учетная цена приобретаемых материалов 28 000 руб.

Согласно учетной политике организация ведет учет затрат по приобретению материалов на счете 15 «Заготовление и приобретение материалов».

Задание. Составить журнал регистрации операций, указав корреспонденцию счетов.

Решение.

Журнал регистрации операций составляется по следующей форме.

№ п/п

Содержание хозяйственных операций

Корреспонденция счетов

Сумма, руб.

Отражена стоимость приобретенных материалов согласно расчетным документам поставщика (без учета НДС)

Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком материалов

Отражена стоимость услуг транспортной организации по доставке материалов (без учета НДС)

Отражена сумма НДС, предъявленная транспортной организацией

Произведена оплата поставщику за материалы (включая НДС)

Произведена оплата услуг транспортной организации по доставке материалов (включая НДС)

Оприходованы на склад материалы, полученные от поставщика, по учетной цене

Определяются и списываются отклонения в стоимости материалов

Предъявлены к вычету суммы НДС, уплаченные по принятым на учет материалам и транспортным услугам

Безвозмездное получение материалов

Фактическая себестоимость материалов, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), а также остающихся от выбытия основных средств и иного имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанного актива на дату принятия к бухгалтерскому учету. В фактическую себестоимость материалов включаются также фактические затраты организации на их доставку и приведение в состояние, пригодное для использования.

Рыночная стоимость безвозмездно полученных организацией материалов первоначально относится на доходы будущих периодов, а в последующем по мере их передачи в производство включается в состав прочих доходов.

Ситуация 4

В марте организация безвозмездно получила материалы, рыночная стоимость которых 12 000 руб. В апреле часть материалов на сумму 9000 руб. были использованы в производстве продукции. Оставшиеся материалы в мае были использованы для общехозяйственных нужд.

Задание. Составить журнал регистрации операций, указав корреспонденцию счетов.

Решение.

Журнал регистрации операций составляется по следующей форме.

№ п/п

Содержание хозяйственных операций

Корреспонденция счетов

Сумма, руб.

Получены безвозмездно и оприходованы на склад материалы

Отпущены со склада и израсходованы материалы при производстве продукции

Стоимость ранее полученных безвозмездно и израсходованных при производстве продукции материалов отнесена на увеличение финансовых результатов

Изготовление материалов силами организации

Фактическая себестоимость материалов при их изготовлении организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных материалов. Учет и формирование затрат на производство материалов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости продукции.

Ситуация 5

В сентябре в цехе вспомогательного производства при изготовлении деталей для собственного производства были осуществлены следующие затраты:

материалы – 17 000 руб.;
заработная плата – 25 000 руб.;
отчисления на социальное страхование и соцобеспечение – 7000 руб.;
амортизация основных средств – 1800 руб.

Задание. Составить журнал регистрации операций, указав корреспонденцию счетов.

Решение.

Журнал регистрации операций составляется по следующей форме.

№ п/п

Содержание хозяйственных операций

Корреспонденция счетов

Сумма, руб.

Израсходованы материалы во вспомогательном производстве при изготовлении деталей для собственного производства

Начислена заработная плата рабочим вспомогательного производства за изготовление деталей для собственного производства

Начислен ЕСН и страховые платежи в ФСС от несчастных случаев и профессиональных заболеваний

Начислена амортизация по основным средствам, использованным во вспомогательном производстве при изготовлении деталей для собственного производства

Оприходованы на склад детали, изготовленные во вспомогательном производстве для собственного производства

Получение материалов по товарообменным операциям

Фактической себестоимостью материалов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, в том числе по договору мены, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией.

Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией в обмен на другое имущество, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

Ситуация 6

Организация приобрела материалы по договору мены на сумму 11 800 руб., в том числе НДС – 1800 руб., в обмен на собственную продукцию той же стоимости. Фактическая производственная себестоимость продукции, переданной в обмен на материалы, 8200 руб.

Задание. Составить журнал регистрации операций, указав корреспонденцию счетов.

Решение.

Журнал регистрации операций составляется по следующей форме.

№ п/п

Содержание хозяйственных операций

Корреспонденция счетов

Сумма, руб.

Оприходованы материалы, полученные от поставщика по договору мены

Отражен в учете НДС по материалам, полученным от поставщика по договору мены

Отражена в учете выручка от реализации продукции покупателю по договору мены

Начислен в бюджет НДС по реализованной продукции

Списана фактическая производственная себестоимость готовой продукции, реализованной по договору мены

Произведен зачет взаимных задолженностей в связи с исполнением сторонами обязательств по договору мены

Произведен зачет НДС в связи с исполнением сторонами обязательств по договору мены

Выявляется и списывается финансовый результат в связи с исполнением сторонами обязательств по договору мены

Контрольные задания

Сформулируйте хозяйственные операции и составьте бухгалтерские проводки для отражения в учете следующие хозяйственные ситуации.

Организация приобрела за плату материалы у поставщика. Стоимость материалов согласно договору поставки 81 200 руб., в том числе НДС 11 200 руб. Стоимость услуг транспортной организации - 4720 руб., в том числе НДС – 420 руб. Материалу получены, оприходованы и оплачены.
Организация получила материалы от учредителя в качестве вклада в уставный капитал. Согласованная стоимость полученных материалов 60 000 руб. Затраты по доставке материалов согласно авансовому отчету подотчетного лица составили 2360 руб., в том числе НДС 360 руб.
По договору дарения организация получила материалы рыночная стоимость которых составляет 8000 руб. В текущем месяце из полученных материалов израсходовано на производство материалов - 5000 руб.

2. Учет отпуска материалов

В соответствии с п. 16 ПБУ 5/01 при отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией одним из следующих способов:

по себестоимости каждой единицы;
по средней себестоимости;
по себестоимости первых по времени приобретения материалов (метод ФИФО).

Оценка материалов по себестоимости каждой единицы производится организацией в случае, если материалы используются в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни, радиоактивные вещества и т. п.).

При использовании способа оценки материалов по средней себестоимости по каждому виду (группе) материалов определяется средняя себестоимость единицы материалов за период. Средняя себестоимость определяется как частное от деления общей себестоимости вида (группы) материалов, которыми располагала организация в течение периода, на их количество.

Оценка материалов методом ФИФО основана на допущении, что материалы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления).

Ситуация 1

На основании исходных данных определить стоимость израсходованных за месяц материалов и материалов, оставшихся в остатке на конец месяца, методом средней себестоимости.

Исходные данные о движении материалов за месяц.

Вторник
18 мая 2021 г.

МРОТ:
Учетная ставка ЦБ:

12792 руб.
4,5%

Типовые бланки

Бухгалтерские
Кадровые
Юридические
Статистические
Экономические
Должностные инструкции

Полезности

Бухгалтерский учет

Основные средства
Нематериальные активы
Товарно-материальные ценности
Затраты на производтво
Денежные средства
Расчеты с персоналом
Расчеты с бюджетом
Готовая продукция
Финансовые результаты
Капитал и резервы
Учетная политика
Учет и оплата труда

Налоговый учет

НДС
ЕСХН
УСНО
ЕНВД
НДФЛ
Страховые взносы
Взносы в ФСС
Налог на имущество
Водный налог
Земельный налог
Транспортный налог
Налог на прибыль
Налог на игорный бизнес
Акцизы
Налог на пользование полезными ископаемыми
Патентная система налогообложения

Управленческий учет

Проблемы организации управленческого учета на предприятиях
Сущность и назначение управленческого учета
Затраты, формирующие себестоимость продукции, работ, услуг
Системы учета затрат и калькулирования себестоимости
Анализ и принятие краткосрочных управленческих решений
Анализ и принятие долгосрочных инвестиционных решений
Планирование и бюджетирование

Классификаторы

ОКСМ
ОКВЭД [1.1]
ОКВЭД [2]
ОКВ
ОКДП
ОКЕИ
ОКФС
ОКОПФ
ОКУН
ОКОФ
ИНКОТЕРМС
ОКИН
ОКЭР
КСД
ОКСО

Разработка сайта:

Главный редактор:

Учет материалов, полученных в обмен на другое имущество

Фактической себестоимостью материалов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией.

Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организаций, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные материально-производственные запасы.

В фактическую себестоимость материалов, поступающих в организацию по указанным выше договорам, могут включаться также фактические затраты организации на доставку материалов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Налоговые аспекты. Налоговым законодательством установлено, что обмен товарами по договору мены признается реализацией товаров и эта операция подлежит обложению налогом на добавленную стоимость.

Согласно п. 2 ст. 154 НК РФ при реализации товаров по товарообменным операциям налоговая база по НДС определяется как стоимость передаваемого организацией имущества, исчисленная исходя из рыночных (договорных) цен, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения налога на добавленную стоимость.

В то же время организация может предъявить к вычету сумму НДС по получаемым в результате мены товарам.

С 1 января 2008 г. согласно п. 2 ст. 172 НК РФ при использовании организацией собственного имущества в расчетах за приобретенные им товары вычетам подлежат суммы НДС, фактически уплаченные организацией в случаях и в порядке, которые предусмотрены п. 4 ст. 168 НК РФ.

Согласно п. 4 ст. 168 НК РФ сумма НДС, предъявляемая организацией покупателю товаров, уплачивается организации на основании платежного поручения на перечисление денежных средств при осуществлении товарообменных операций и зачетов взаимных требований.

До 1 января 2008 г. при использовании организацией собственного имущества в расчетах за приобретенные им товары, вычетам подлежали суммы НДС, которые исчислялись исходя из балансовой стоимости переданного в счет их оплаты имущества.

То есть ранее подлежащий к уплате в бюджет НДС должен был исчисляться с рыночной (договорной) стоимости переданного имущества, а сумма налогового вычета по НДС с балансовой стоимости переданного имущества по данным бухгалтерского учета.

С учетом внесенных изменений каждая сторона договора мены, получив товар по товарообменной операции, будет обязана заплатить другой стороне договора налог на добавленную стоимость денежными средствами.

При осуществлении товарообменных операций суммы НДС, предъявляемые друг другу сторонами договора, должны уплачиваться на основании отдельного платежного поручения на перечисление денежных средств.

Аналогичный порядок вычета НДС организации должны применять и при зачете взаимных требований.

Таким образом, до 1 января 2008 г. сумма НДС, которую покупатель перечислял продавцу платежным поручением, и сумма НДС, принимаемая к вычету, могли различаться.

С 1 января 2008 г. согласно новой редакции п. 2 ст. 172 НК РФ к вычету принимается именно та сумма налога, что была перечислена отдельным платежным поручением.

В связи с тем, что товарообменные операции подробно рассмотрены в гл. 5, посвященной учету основных средств, ниже представлены непосредственно бухгалтерские проводки, отражающие операции по получению материалов в обмен на другое имущество (в частности, на объект основных средств).

Допустим, что организация по договору мены передает объект основных средств в обмен на материалы. При этом обмениваемое имущество имеет одинаковую рыночную и балансовую стоимость.

Читайте также: