Порядок применения счетов фактур при расчетах по ндс

Опубликовано: 21.04.2024

Информация об изменениях:

Федеральным законом от 22 июля 2005 г. N 119-ФЗ в статью 169 настоящего Кодекса внесены изменения, вступающие в силу с 1 января 2006 г.

Статья 169. Счет-фактура

ГАРАНТ:

См. Энциклопедии, позиции высших судов и другие комментарии к статье 169 НК РФ

О применении счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость см. письмо МНС РФ от 21 мая 2001 г. N ВГ-6-03/404

Информация об изменениях:

Пункт 1 изменен с 1 июля 2021 г. - Федеральный закон от 9 ноября 2020 г. N 371-ФЗ

1. Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой.

Счет-фактура может быть составлен и выставлен на бумажном носителе и (или) в электронной форме. Счета-фактуры составляются в электронной форме по взаимному согласию сторон сделки и при наличии у указанных сторон совместимых технических средств и возможностей для приема и обработки этих счетов-фактур, если иное не предусмотрено настоящей статьей, в соответствии с установленными форматами и порядком.

Корректировочный счет-фактура, выставленный продавцом покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цены (тарифа) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, является документом, служащим основанием для принятия продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой.

Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем, исполняющим обязанности налогового агента в соответствии с пунктом 8 статьи 161 настоящего Кодекса, исчисленных сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой.

Корректировочный счет-фактура, составленный при изменении стоимости отгруженных товаров, указанных в абзаце первом пункта 8 статьи 161 настоящего Кодекса, в том числе в случае изменения цены и (или) изменения количества (объема) отгруженных товаров, является документом, служащим основанием для принятия покупателем, исполняющим обязанности налогового агента в соответствии с пунктом 8 статьи 161 настоящего Кодекса, сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой.

Информация об изменениях:

Статья 169 дополнена пунктом 1.1 с 1 июля 2021 г. - Федеральный закон от 9 ноября 2020 г. N 371-ФЗ

1.1. При реализации товаров, подлежащих прослеживаемости, счета-фактуры, в том числе корректировочные счета-фактуры, выставляются в электронной форме, за исключением случаев:

1) реализации товаров, подлежащих прослеживаемости, физическим лицам для личных, семейных, домашних и иных не связанных с предпринимательской деятельностью нужд, а также налогоплательщикам налога на профессиональный доход;

2) реализации и перемещения товаров, подлежащих прослеживаемости, с территории Российской Федерации в соответствии с таможенной процедурой экспорта (реэкспорта);

3) реализации и перемещения товаров, подлежащих прослеживаемости, с территории Российской Федерации на территорию другого государства - члена Евразийского экономического союза.

Информация об изменениях:

Статья 169 дополнена пунктом 1.2 с 1 июля 2021 г. - Федеральный закон от 9 ноября 2020 г. N 371-ФЗ

1.2. Организации и (или) индивидуальные предприниматели при приобретении товаров, подлежащих прослеживаемости, обязаны обеспечить получение счетов-фактур, в том числе корректировочных счетов-фактур, в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота, являющегося российской организацией и соответствующего требованиям, утвержденным федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Информация об изменениях:

Пункт 2 изменен с 1 июля 2021 г. - Федеральный закон от 9 ноября 2020 г. N 371-ФЗ

2. Счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету при выполнении требований, установленных пунктами 5, 5.1 и 6 настоящей статьи. Корректировочный счет-фактура, выставленный продавцом покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цены (тарифа) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, является основанием для принятия продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога к вычету при выполнении требований, установленных пунктами 5.2 и 6 настоящей статьи.

Ошибки в счетах-фактурах и корректировочных счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, а также неуказание (неверное указание) в счете-фактуре сведений, установленных подпунктами 16 - 18 пункта 5 настоящей статьи, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.

Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом. Невыполнение не предусмотренных пунктами 5.2 и 6 настоящей статьи требований к корректировочному счету-фактуре, выставленному продавцом покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цены (тарифа) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, не может являться основанием для отказа в принятии к вычету продавцом суммы налога.

Положения настоящего пункта применяются также к счетам-фактурам, корректировочным счетам-фактурам, выставляемым налогоплательщиком покупателю, исполняющему обязанности налогового агента в соответствии с пунктом 8 статьи 161 настоящего Кодекса.

Информация об изменениях:

Пункт 3 изменен с 1 октября 2018 г. - Федеральный закон от 3 августа 2018 г. N 302-ФЗ

3. Налогоплательщик (в том числе являющийся налоговым агентом) обязан составить счет-фактуру, вести книги покупок и книги продаж:

Информация об изменениях:

Подпункт 1 изменен с 1 июля 2021 г. - Федеральный закон от 9 ноября 2020 г. N 371-ФЗ

1) при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой (за исключением операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со статьей 149 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено подпунктом 1.1 настоящего пункта). При совершении операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, за исключением операций по реализации товаров, подлежащих прослеживаемости, лицам, не являющимся налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, и налогоплательщикам, освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, по письменному согласию сторон сделки счета-фактуры не составляются;

Информация об изменениях:

Федеральным законом от 30 мая 2016 г. N 150-ФЗ пункт 3 статьи 169 настоящего Кодекса дополнен подпунктом 1.1, вступающим в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования названного Федерального закона и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на добавленную стоимость

1.1) при совершении операций по реализации товаров, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со статьей 149 настоящего Кодекса, вывезенных за пределы территории Российской Федерации на территорию государства - члена Евразийского экономического союза;

2) в иных случаях, определенных в установленном порядке.

Информация об изменениях:

Пункт 3.1 изменен с 1 октября 2018 г. - Федеральный закон от 3 августа 2018 г. N 302-ФЗ

3.1. Налогоплательщики, в том числе освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, лица, не являющиеся налогоплательщиками, в случае выставления и (или) получения ими счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих реализацию и (или) приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента), или на основе договоров транспортной экспедиции, а также при выполнении функций застройщика обязаны вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении указанной деятельности.

Для налогоплательщиков, осуществляющих предпринимательскую деятельность на основе договоров транспортной экспедиции, положения абзаца первого настоящего пункта применяются в случае определения ими налоговой базы как суммы дохода, полученной в виде вознаграждения при исполнении данных договоров.

Для лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность на основе договоров транспортной экспедиции, не являющихся налогоплательщиками налога на добавленную стоимость либо являющихся налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, положения абзаца первого настоящего пункта применяются в случае, если при определении ими налоговой базы в порядке, установленном главами 23, 25, 26.1 и 26.2 настоящего Кодекса, в составе доходов учитываются доходы в виде вознаграждения при исполнении данных договоров.

В журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур не подлежат регистрации счета-фактуры, выставленные на сумму дохода в виде вознаграждения при исполнении указанных в настоящем пункте договоров.

Положения настоящего пункта не распространяются на налоговых агентов, указанных в пунктах 4, 5 и 5.1 статьи 161 настоящего Кодекса.

Информация об изменениях:

Федеральным законом от 3 июля 2016 г. N 244-ФЗ статья 169 настоящего Кодекса дополнена пунктом 3.2, вступающим в силу с 1 января 2017 г.

3.2. Иностранные организации, подлежащие постановке на учет в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 настоящего Кодекса, счета-фактуры не составляют, книги покупок, книги продаж, журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в части оказания услуг, указанных в пункте 1 статьи 174.2 настоящего Кодекса, не ведут.

Счет-фактуру можно назвать одним из главных бухгалтерских документов, в том числе и в отношении налогового права.

Понятие и значение счета-фактуры

Счет-фактура является нормативным актом декларации, который не только устанавливает порядок и подтверждает правомерное начисление и возмещение НДС, но и может ставить уникальную информацию в отношении определенных услуг, товаров, для второй стороны участников данных правоотношений – покупателей.

Именно поэтому этот сводный расчетный документ или декларация, а в частности нормы по его составлению и оформлению, строго контролируются нормами налогового законодательства РФ.

Что касаемо непосредственных налогоплательщиков – физических, либо юридических лиц, которые имеют право подписи счетов фактур, для них значение данного документа вообще сложно переоценить, как и его отсутствие, даже если ими применяется единая упрощенная система налогообложения, либо нулевая налоговая ставка.

При этом максимальное значение будут иметь даже не столько исходящие, сколько входящие агентские счета-фактуры, которые необходимо принять в течение определенного периода.

Законодательство РФ квалифицирует НДС как косвенный налог, иногда и таможенный, расчет, перевыставление и возмещение которого осуществляется на основании общей, существующей суммы выручки из прошлого от продажи товаров, оказания определенных услуг и т.д.

Это значит, что НДС является чрезвычайно неудобным в отношении процедуры налогового планирования и реализации.

Именно для таких случаев, законодательство РФ и определяет общий порядок выставления, оформления и использования счетов-фактур при реализации определенных товаров, либо услуг, включая их экспорт, возмещение, ведение, либо начисление такого налога, как НДС.

Корректировочный счет-фактура и требования к счету-фактуре

Нормами и положениями налогового законодательство РФ было введено новое понятие «корректировочный счет-фактура», а также установлены правила его выставления, реализации, оформления, существующие виды, а также допустимый срок и размер периода непосредственного выставления.

Такой документ, как корректировочный счет-фактура в отношении указанных услуг, либо проданных товаров и начисленного НДС, представляет собой особый расчетный, сводный налоговый акт, например, таможенный, экспорт, формирование и выставление которого для поставщика может быть осуществлено только в особых случаях.

Самой распространенной ситуацией, при которой корректировочный счет-фактура, а также его экспорт, расчет, формирование и выставление будут правомерными, является изменение цен в отношении определенных товаров, либо услуг, по дополнительному соглашению сторон – поставщика и покупателя, либо его агента.

При этом изменение стоимости на то или иное наименование товаров, либо услуг, может происходить по многим причинам: появление дополнительных скидок, уценка на определенные виды товаров поставщика, которую может ставить уполномоченное лицо, либо услуг, неожиданное подорожание, перевыставление и т.д.

При этом такой документ, как корректировочный счет-фактура, должен быть выставлен для поставщика либо продавца, а также его агента, в установленный срок.

Его отсутствие делает экспорт и оформление новых цен поставщика, агента, либо продавца, недействительными.

Основные требования налогового законодательства РФ к счету-фактуре касаются его непосредственного формирования, выставления и реализации в отношении поставщика, агента, либо продавца определенных товаров, услуг или работы.

В наименование документа должны быть включены все данные по покупателю, а также по физическому количеству тех или иных товаров и услуг по договору, установленный срок и т.д.

Порядок составления и условия составления счета-фактуры

Нормы существующего налогового права устанавливают определенный порядок выставления счета-фактуры, а также дополнительные условия и требования, при которых формирование, регистрация, ведение, экспорт и предоставление документа другому лицу будет возможно, а ему будет возможно принять его.

Действующие требования и общий порядок предусматривают такой важный аспект как срок, который обязательно должен быть соблюден, когда осуществляется формирование, ведение, экспорт, выставление счета-фактуры и предоставление ее другому лицу, который должен принять ее.

Формирование и выставление счета-фактуры, ее сверка и обработка, должны быть осуществлены в течение 5 календарных дней с момента непосредственной отгрузки товаров продавца покупателю, либо его агентскому представителю, оказания услуг, либо осуществления определенной работы.

При этом помимо выставления счета-фактуры, налогоплательщиком также должна вестись и вся необходимая отчетность, соблюдаться правила заполнения счета- фактуры, в том случае, если объекты по договору, наименование которых указывается, облагаются НДС.

Непосредственные условия выставления и составления счетов-фактур, зависят, прежде всего, от самих видов объектов по договору поставщика или агента, либо продавца к покупателю, который должен принять товар.

Наименование данных товаров, работы, либо услуги, участвующие в реализации покупателю, обязательно должны являться законным объектом налогообложения и НДС.

Виды счетов-фактур и регистрация счета-фактуры

Нормы и требования налогового права, а также действующий порядок, устанавливают определенные виды счетов-фактур, которые могут быть правомерно использованы налогоплательщиками, в зависимости от условий по договору поставщика к покупателю, а также от иных условий, виды которых может ставить НК РФ.

Существующие виды и форма счетов-фактур включают в себя следующие:

обычный сводный счет-фактура. Его виды и форма являются наиболее распространенными и применяются в большинстве случаев при отсутствие дополнительных обстоятельств;
счет-фактура на аванс. Данныевиды применяются в том случае, когда на расчетный счет поставщика, либо продавца переводится определенная сумма предоплаты за конкретное наименование товаров, в установленный срок;
исправленный счет-фактура, либо корректировочный. Отправляется покупателю в определенный срок, в том случае, если цена на наименование и виды определенных товаров изменилась. Исправленный счет-фактура должна содержать в себе все необходимые данные и требования – наименование исправленного товара, его виды и форма, новая стоимость, сверка и обработка и т.д.

Информация, содержащаяся в счетах фактурах и сведения, указываемые в корректировочном счете-фактуре

Формирование любого счета-фактуры включает в себя и такой этап, как указание там всей необходимой информации. Она должна включать в себя:

точное наименование, форма и количество услуг, товаров, либо видыработыпоставщика, которые входят в реализацию другому физическомулицу – покупателю;
расчетныйсрок, в который осуществляется регистрация, печать и подписание счета-фактуры, а также срок, в который должны быть выполнены все указанные там условия;
расчетный счет поставщика, либо его агента, а также иного уполномоченного лица, которое имеет право подписи счетов-фактур;
все необходимые и обязательные реквизиты счета-фактуры, отсутствие которых является серьезным нарушением, которое сможет выявить любая организованная проверка.

Согласно положениям действующего налогового законодательства, в корректировочном счете-фактуре также должны указываться определенные данные. К ним можно отнести:

точное наименование услуг, товаров, либо работы, их количество, обработка, общий порядок выполнения, срок, размер НДС и т.д.;
конкретное наименование услуги, работы, либо товара, в отношении реализации которого произошло повышение, либо понижение цены;
сводный расчет, проверка, обработка и сверка новых сумм, новый размер НДС;
печать уполномоченного лица.

Когда другим лицом был получен корректировочный счет фактура, сверка и проверка и обработка которого были произведены, все условия по изменению цены считаются выполненными.

Форма счета-фактуры, порядок его заполнения, а также учет счетов фактур

Нормы налогового права устанавливают несколько видов счетов-фактур, каждая форма которого имеет свои особенности и нюансы. Первой формой является обычная, печатная.

Печатная форма представляет собой привычный документ, создание которого осуществляется на компьютере, а затем на нем ставится печать и подпись уполномоченного лица. В большинстве случаев, налоговая отчетность и документы представляют собой именно печатную форму.

При этом все большую популярность набирают и электронные счета-фактуры, которые также представляют собой полноценную налоговую отчетность. Данная отчетность сдается путем электронного канала связи, расчет, обработка, сверка, проверка и экспорт которой осуществляет уполномоченное лицо.

При этом печать электронные документы иметь не будут, их подписание осуществляется с помощью электронной подписи. Электронные счета-фактуры и их экспорт могут быть осуществлены в отношении любого товара, работы, либо услуг.

Обработка и сверка счетов-фактур включают в себя и такой этап, как их учет, представляющий собой бухгалтерскую отчетность, ведение которой является обязательным условием.

Данные о каждом счете-фактуре вносятся в соответствующую книгу учета, на которой стоит печать и подпись организации.

В список данных сведений могут входить следующие: документы, касающиеся счета-фактуры, название услуги агента, товаров, либо работы, исправительный процент стоимости, если такой имеется, выписка, экспорт, расчетный счет, НДС агента, обязательные реквизиты счета-фактуры и т.д.

Помимо этого, должен быть указан и тип, к которому принадлежит документ, например, счет-фактура на возврат, исправленный счет фактура и т.д.

Порядок выставления и получения счетов-фактур, а также их особенности

Законодательство РФ предъявляет особые требования к выставлению, а также получению счетов-фактур, независимо от того, используется ли их печатная форма, либо в экспорт попадают электронные счета-фактуры.

Однако печатная форма все же имеет больше нюансов и особенностей, включая необходимую отчетность и соответствующие документы. Любой счет-фактура, будь это таможенная декларация, либо сводный или исправительный другой документ, должен быть составлен в течение 5 дней, с момента окончания периода выполнения условий договора.

При этом вторая сторона обязана принять счет-фактуру, поставить печать на документ и занести данные об этом в соответствующую отчетность.

В том случае, если одна из сторон отказывается принять данный документ в течение установленного периода времени, он должен все равно оприходовать его, но отметить данный факт.

Счет-фактура может быть направлен, как лично второй стороне, так и через его агента, в течение установленного временного периода.

Обязательное предоставление и ведение данных о счете-фактуре является установленной особенностью данного документа.

Экспорт счета-фактуры также должен быть оформлен соответствующим образом. При этом сопроводительные документы должны содержать всю необходимую информацию об оказание услуг, об отсутствие предоплаты, о декларации и т.д.

Статья 169. Счет-фактура

2. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом.

3. Налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, если иное не предусмотрено пунктом 4 настоящей статьи:

1) при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой, в том числе не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со статьей 149 настоящего Кодекса;

2) в иных случаях, определенных в установленном порядке.

4. Счета-фактуры не составляются налогоплательщиками по операциям реализации ценных бумаг (за исключением брокерских и посреднических услуг), а также банками, страховыми организациями и негосударственными пенсионными фондами по операциям, не подлежащим налогообложению (освобождаемым от налогообложения) в соответствии со статьей 149 настоящего Кодекса.

5. В счете-фактуре должны быть указаны:

1) порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;

2) наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;

3) наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;

4) номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);

5) наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания);

6) количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг) исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности ее указания);

7) цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога;

8) стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без налога;

9) сумма акциза по подакцизным товарам;

10) налоговая ставка;

11) сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;

12) стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав с учетом суммы налога;

13) страна происхождения товара;

14) номер таможенной декларации.

Сведения, предусмотренные подпунктами 13 и 14 настоящего пункта, указываются в отношении товаров, страной происхождения которых не является Российская Федерация. Налогоплательщик, реализующий указанные товары, несет ответственность только за соответствие указанных сведений в предъявляемых им счетах-фактурах сведениям, содержащимся в полученных им счетах-фактурах и товаросопроводительных документах.

6. Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. При выставлении счета-фактуры индивидуальным предпринимателем счет-фактура подписывается индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя.

7. В случае, если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте, то суммы, указываемые в счете-фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте.

8. Порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливается Правительством Российской Федерации.

2014-01-27

3736

Налоговые вычеты и порядок их применения (ст. 171 – 172 НК РФ).

Порядок исчисления налога (ст. 166 НК РФ).

Сумма НДС исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете – как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно по разным ставкам.

Налоговый вычет – это уменьшение общей суммы налога, исчисленной по налогооблагаемым операциям, на суммы НДС, предъявленные поставщиками товаров (работ, услуг) или уплаченные налогоплательщиками по иным основаниям (например, с авансов, штрафов и т.п.).

Вычетам подлежат суммы НДС (ст. 171 НК РФ):

– предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ либо уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в отношении товаров (работ, услуг), признаваемых объектами налогообложения и приобретаемых для перепродажи;

– уплаченные покупателями – налоговыми агентами;

– предъявленные продавцами налогоплательщику – иностранному лицу, не состоявшему на учете в налоговых органах РФ;

– предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров продавцу или отказа от них;

– уплаченные по расходам на командировки и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций;

– с авансов в счет предстоящих поставок;

– у налогоплательщика, получившего в качестве вклада в уставный капитал имущество, нематериальные активы и имущественные права, которые были восстановлены акционером.

Операции, по которым суммы НДС подлежат отнесению на издержки производства и обращения или на увеличение стоимости, указаны в ст. 170 НК РФ.

Во всех остальных случаях суммы НДС, предъявленные налогоплательщику, покрываются за счет собственных средств налогоплательщика.

Общие условия принятия сумм налога к вычету:

1) приобретение товаров (работ, услуг) для использования при осуществлении деятельности, подлежащей обложению НДС;

2) наличие счетов-фактур;

3) принятие приобретенных товаров (работ, услуг) на учет.

С 01.01.2001 г. принятие НДС к вычету возможно только при фактическом наличии счетов-фактур. Следовательно, принятие сумм налога к вычету при наличии других условий станет возможным только в тот период, в котором указанные счета-фактуры будут получены налогоплательщиком.

Порядок применения налоговых вычетов закреплен в ст. 172 НК РФ.

Счет-фактура - финансовый документ, на основании которого налоговые органы осуществляют контроль за облагаемым оборотом и за правильностью исчисления НДС. Основными документами, регулирующими порядок применения счетов-фактур, являются НК РФ и Постановление Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914 «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость». Форма счета-фактуры установлена приложением № 1 к Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС.

Счета-фактуры обязаны составлять следующие категории лиц:

– налогоплательщики по операциям, подлежащим налогообложению;

– налогоплательщики по операциям, не подлежащим налогообложению в соответствии со ст. 149 НК РФ;

– налогоплательщики, освобожденные от исполнения обязанностей плательщиков НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ.

Последние два вида налогоплательщиков в счетах-фактурах делают надпись «Без налога (НДС)».

Налогоплательщики обязаны составить счет-фактуру в следующих случаях:

– при совершении операций признаваемых объектом налогообложения, в том числе освобождаемых от налогообложения в соответствии со ст. 149 НК РФ;

– в иных случаях, предусмотренных законодательством о налогах.

Счет-фактура выставляется в течение пяти календарных дней считая с момента отгрузки товара, передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров. Суммы НДС, предъявленные поставщиком налогоплательщику при приобретении им товаров (работ, услуг), в зависимости от цели использования товаров (работ, услуг) покрываются за счет различных источников.

Указанные суммы налога могут:

– приниматься к вычету;

– относиться на издержки производства и обращения;

– относиться на увеличение стоимости;

– покрываться за счет собственных средств предприятия.

Установлен перечень обязательных реквизитов счета-фактуры.

Покупатель сможет принять уплаченный в составе предоплаты НДС к вычету при соблюдении следующих условий:

– наличие счета-фактуры от продавца на перечисленную предоплату;

– наличие документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;

– наличие договора, предусматривающего перечисление указанных сумм.

Покупатель, принявший к вычету НДС с предоплаты, в дальнейшем должен восстановить его. Восстановление НДС производится покупателем в том налоговом периоде, в котором суммы налога по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам:

– или подлежат вычету в порядке, установленном НК РФ;

– или когда произошло изменение условий договора;

– или когда произошло расторжение соответствующего договора и возврат соответствующих сумм оплаты, частичной оплаты, полученных налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Налог восстанавливается в размере, ранее принятом к вычету в отношении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

С 1 июля действуют новые формы счетов-фактур, деклараций и регистров по НДС. Применять их должны все, но тем, кто не ведёт операций с прослеживаемыми товарами, указывать новые реквизиты не нужно. Разберёмся с изменениями.

Счета-фактуры

Новые счета-фактуры утверждены постановлением Правительства от 02.04.2021 № 534. В основном изменения касаются только организаций и предпринимателей, которые работают с прослеживаемыми товарами, но есть и общие изменения.

Образец нового счёта-фактуры с 1 июля 2021 года

Изменения для всех

В шапке появилась строка 5а, в которой указываются реквизиты (номер и дата составления) документа на отгрузку, на основании которого составлен счёт-фактура. Это могут быть товарная накладная, акт оказанных услуг, УПД и т.д.

Отдельную графу 1 вводят для порядкового номера записи. Наименование товаров теперь указывается в графе 1а, а код по ТН ВЭД ЕАЭС — в графе 1б.
Графа 1 связана со строкой 5а. Документ об отгрузке соотносится с конкретными порядковым номером записи в счёте-фактуре. Например, если счёт-фактура составлен на товар по нескольким товарным накладным (сводный счёт-фактура), то в графе 5а будут указываться порядковые номера строк из счёта-фактуры, которые относятся к конкретной накладной. Разделять документы надо через точку с запятой.

Пример. Документ об отгрузке: № п/п 1-5 N 35 от 5.07.2021; № п/п 6-10 N 42 от 5.07.2021. Если это УПД, то указываем диапазон всех порядковых номеров строк из табличной части с реквизитами документа.

В электронном формате заполнять строку 5а не обязательно, поэтому отсутствие данных — не нарушение. Но любые противоречия могут привести к дополнительным проверкам в ФНС.

Изменения для участников системы прослеживаемости

Для налогоплательщиков, которые работают с прослеживаемыми товарами, изменений больше. У них есть обязанность заполнять дополнительные графы в табличной части.

Графа 11 изменила название на «Регистрационный номер декларации на товары или регистрационный номер партии товаров, подлежащих прослеживаемости» (ранее называлась «Регистрационный номер таможенной декларации». Она заполняется одним из двух реквизитов:

РНПТ, если счёт-фактура по прослеживаемым товарам;
регистрационный номер декларации, если по другим товарам.

В одном документе могут быть собраны сведения как по прослеживаемым, так и не по прослеживаемым товарам.

В графы 12 и 12а заносится единица измерения товара. Она определяется по ОКЕИ. В графу 13 — количество товара, подлежащего прослеживаемости, в соответствующих единицах измерения.

Для большинства прослеживаемых товаров показатели граф 2, 2а и 12, 12а будут совпадать. Но так как у прослеживаемых товаров с одинаковым наименованием, единицей измерения и ценой могут быть различные РНПТ, в форме счёта-фактуры можно составить к одной строке счёта-фактуры несколько подстрок граф 11–13. Именно поэтому графы 12 и 13 выделены отдельно от граф 2 и 3.

Пример заполнения с несколькими партиями одного товара:

Корректировочный счёт-фактура тоже изменился:

добавили графы 10 и 10а— код и наименование страны происхождения товаров (если в исходном счёте-фактуре эти реквизиты не заполняли, в корректировочном тоже заполнять не нужно)
новые графы 11–13 заполняются аналогично обычному счёту-фактуре. Только по графе 13 указывают не первоначальное количество отгруженных товаров, а разницу между их количеством до и после корректировки.

Ошибки в счетах-фактурах, если они допущены в реквизитах прослеживаемости, не будут влиять на право получить налоговые вычеты по НДС. Но так как товары находятся на контроле ФНС, в этом случае велика вероятность получения требований из инспекции по предоставлению пояснений.

Электронный обмен счетами-фактурами

Продажу и покупку прослеживаемых товаров для перепродажи надо оформлять именно электронными счетами-фактурами и обмениваться ими через операторов ЭДО. Это касается и корректировочных документов (п. 1 ст. 169 НК РФ). Исключения предусмотрены в следующих случаях:

товары проданы физлицам для собственных нужд, а не для бизнеса;
товары переданы на экспорт или реэкспорт;
товары проданы и перемещены из РФ на территорию государства-члена ЕАЭС.

Регистры и декларация по НДС

За III квартал 2021 года декларацию по НДС надо сдавать по новой форме (постановление Правительства от 02.04.2021 № 534). В неё поменяли штрих-коды, а в разделы 8, 9, 10 и 11 добавили новые строки для реквизитов прослеживаемости. Аналогичные изменения внесли в журналы учёта полученных и выставленных счетов-фактур, книгу покупок и книгу продаж.

Вот список новых строк:

регистрационный номер декларации на товары или регистрационный номер партии товара, подлежащего прослеживаемости;
код количественной единицы измерения товара, используемый в целях прослеживаемости;
количество товара, подлежащего прослеживаемости, в количественной единице измерения в целях прослеживаемости;
стоимость товара, подлежащего прослеживаемости, в рублях, без НДС.

В регистры по НДС эти данные переносятся из первичных и корректировочных счетов-фактур, а в декларацию уже из самих регистров.

Не пропустите новые публикации

Подпишитесь на рассылку, и мы поможем вам разобраться в требованиях законодательства, подскажем, что делать в спорных ситуациях, и научим больше зарабатывать.

Читайте также: