Ндс при реконструкции здания

Опубликовано: 17.04.2024

Реконструкция здания началась в 2006 году и продолжается по настоящее время. Реконструкция осуществляется силами подрядной организации. Строительные материалы организация покупает самостоятельно и передает их подрядчику.

В какой момент она имеет право на вычет НДС по таким материалам (не рассматривать порядок применения вычета НДС по подрядным работам)? Какой проводкой отражается входной НДС по материалам? Каким образом в бухгалтерском учете отражается передача материалов от организации к подрядчику?

В данном ответе не рассматривается порядок применения вычета НДС по подрядным работам. В соответствии с п. 1 ст. 740 ГК РФ по договору строительного подряда подрядчик обязуется в установленный договором срок построить по заданию заказчика определенный объект либо выполнить иные строительные работы, а заказчик обязуется создать подрядчику необходимые условия для выполнения работ, принять их результат и уплатить обусловленную цену.

Согласно п. 1 ст. 745 ГК РФ обязанность по обеспечению строительства материалами, в том числе деталями и конструкциями, или оборудованием несет подрядчик, если договором строительного подряда не предусмотрено, что обеспечение строительства в целом или в определенной части осуществляет заказчик. Таким образом, обеспечение строительства (реконструкции) материалами может осуществляться заказчиком, если такая обязанность возложена на него договором.

Вычет НДС

В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.

Следует отметить, что до 1 января 2006 года суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), использованным при проведении строительства (реконструкции здания), подлежали вычету только после окончания работ по строительству (реконструкции) и с момента начала начисления амортизации по таким объектам (п. 5 ст. 171 НК РФ и п. 6 ст. 172 НК РФ в редакции, действовавшей до 1 января 2006 года). Аналогичный вывод был представлен в письме Минфина России от 09.02.2005 N 03-04-11/29.

С 1 января 2006 года, после внесения изменений в главу 21 НК РФ Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ, суммы НДС, предъявленные организации при приобретении товаров (работ, услуг), приобретенных для использования в строительстве (реконструкции), принимаются к вычету в общеустановленном порядке при условии принятия этих товаров (работ, услуг) к учету и при наличии счетов-фактур и соответствующих первичных документов, а также при условии, что указанные товары (работы, услуги) будут использованы в деятельности, облагаемой НДС (абзац 1 п. 6 ст. 171, абзац 1 п. 5 ст. 172 НК РФ).

Следовательно, в рассматриваемой ситуации организация имела право на вычет входного НДС по приобретенным для реконструкции материалам в том периоде, в котором были выполнены перечисленные выше условия.

Порядок отражения входного НДС

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению, утвержденным приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для обобщения информации об уплаченных (причитающихся к уплате) организацией суммах НДС по приобретенным ценностям, а также работам и услугам предназначен счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".

При этом уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы НДС, относящиеся к приобретению сырья, материалов, полуфабрикатов и других видов производственных запасов, а также товаров, учитываются на субсчете 19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам".

Порядок учета материалов, переданных подрядчику

В соответствии с п. 157 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н, организация, передавшая свои материалы другой организации для переработки (обработки, выполнения работ, изготовления продукции) как давальческие, стоимость таких материалов с баланса не списывает, а продолжает учитывать на счете учета соответствующих материалов (на отдельном субсчете).

Передача материалов для реконструкции здания подрядчику отражается в бухгалтерском учете организации записью по субсчетам счета 10 "Материалы", а именно по дебету субсчета 10-7 "Материалы, переданные в переработку на сторону" в корреспонденции с кредитом субсчета 10-8 "Строительные материалы". Основанием в данном случае является накладная на отпуск материалов на сторону (форма М-15, утвержденная постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а).

При этом стоимость материалов, переданных заказчиком для реконструкции здания, в стоимость подрядных работ не включается. Стоимость материалов, использованных подрядчиком в процессе выполнения строительных работ, списывается с субсчета 10-7 в дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" по мере предъявления подрядчиком отчета о расходе материалов.

Таким образом, в бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие записи:

Дебет 10, субсчет "Строительные материалы" Кредит 60
- на сумму стоимости приобретенных материалов;

Дебет 19, субсчет "НДС по приобретенным МПЗ" Кредит 60
- на сумму НДС со стоимости приобретенных материалов;

Дебет 60 Кредит 51
- на сумму, оплаченную поставщику материалов;

Дебет 68 Кредит 19, субсчет "НДС по приобретенным МПЗ"
- предъявлен к вычету НДС по приобретенным материалам;

Дебет 10, субсчет "Материалы, переданные в переработку на сторону" Кредит 10, субсчет "Строительные материалы"
- на сумму материалов, переданных подрядчику для использования при реконструкции;

Дебет 08, субсчет "Строительство объектов основных средств" Кредит 10, субсчет "Материалы, переданные в переработку на сторону"
- на сумму стоимости материалов, переданных ранее подрядчику и использованных при выполнении работ по реконструкции.

Рекомендуем дополнительно ознакомиться с материалами, представленными в системе ГАРАНТ:

- О вычете НДС, предъявленного подрядчиком (Т.Ю. Кошкина, "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 8, апрель 2009 г.);

- Налоговый учет при реконструкции и модернизации основных средств (А.В. Смирнова, "Бухгалтерский учет", N 19, октябрь 2007 г.);

- Реконструкция без разрешения. Как отражать? (Р.П. Карпова, "Горячая линия бухгалтера", N 22, ноябрь 2008 г.);

- Заказчик приобрел материалы для стройки (Т.К. Юлина, "Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь 2007 г.);

- Вопрос: Здание приобретено как объект незавершенного строительства. Для ввода данного здания в эксплуатацию требовалось выполнение строительно-монтажных работ, которые выполнялись силами подрядных организаций. Реконструкция здания завершена, объект введен в эксплуатацию. Когда можно принимать к вычету НДС: после ввода в эксплуатацию или после подачи документов для государственной регистрации? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, январь 2009 г.);

- Вопрос: Предприятие осуществляет строительство нового дробильного комплекса по переработке кварцитов. Подрядчики в процессе строительства предъявляют счета-фактуры с актами выполненных работ по законченным этапам. Данные расходы списываются через счет 60 на счет 08. Кроме этого предприятие осуществляет закуп строительных материалов. Данные материалы приходуются предприятием на счет 10 "Запасы" с последующим списанием на счет 08. Правомерно ли принятие к вычету НДС по законченным этапам строительства и приобретенным строительным материалам до постановки строящихся объектов в качестве основных средств на счет 01? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, октябрь 2008 г.);

- Вопрос: Предприятие арендовало у физического лица здание и с его согласия проводит реконструкцию с последующим использованием здания в производственной деятельности предприятия. На реконструкцию заключен договор с подрядчиком, но предприятие часть материалов закупает самостоятельно и передает подрядчику на давальческой основе. Будет ли облагаться НДС стоимость таких материалов, в какой момент и имеется ли право на вычет НДС по таким материалам? ("Новая бухгалтерия", выпуск 10, октябрь 2008 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Палаты налоговых консультантов Степовая Яна

Ответ проверил:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Горностаев Вячеслав

2 октября 2009 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Организация (ОСН) провела реконструкцию здания (а именно, части здания: было помещение под склад, стало помещение под производственный цех, кроме этого, пристроили небольшое помещение снаружи). Все строительные работы завершены. Здание после реконструкции уже используется, а сама реконструкция еще регистрируется в Регистрационной палате. Реконструируемое и пристраиваемое помещение не учитываются как отдельные объекты (единое ОС - здание), до реконструкции знание не было самортизировано, на время реконструкции консервация не производилась, остальная часть здания использовалась, срок использования ОС не увеличен после реконструкции. Имеется решение суда, признающее изменение назначения помещения и пристройку законными.
Как отразить ввод в эксплуатацию в бухгалтерском и налоговом учете?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
В бухгалтерском и налоговом учете вводить в эксплуатацию произведенную реконструкцию здания необходимо по факту окончания строительных работ и начала использования реконструированного здания.

Обоснование позиции:
Согласно п. 14 ст. 1 Градостроительного кодекса РФ (далее - ГрК РФ) под реконструкцией понимается изменение параметров объекта капитального строительства, его частей (высоты, количества этажей, площади, объема), в том числе надстройка, перестройка, расширение объекта капитального строительства, а также замена и (или) восстановление несущих строительных конструкций объекта капитального строительства, за исключением замены отдельных элементов таких конструкций на аналогичные или иные улучшающие показатели таких конструкций элементы и (или) восстановления указанных элементов
Разрешение на ввод объекта в эксплуатацию представляет собой документ, который удостоверяет выполнение строительства, реконструкции объекта капитального строительства в полном объеме в соответствии с разрешением на строительство, соответствие построенного, реконструированного объекта капитального строительства градостроительному плану земельного участка или в случае строительства, реконструкции линейного объекта - проекту планировки территории и проекту межевания территории, а также проектной документации (п. 1 ст. 55 ГрК РФ). К полномочиям органов местного самоуправления поселений в области градостроительной деятельности относится в т.ч. выдача разрешений на строительство, разрешений на ввод объектов в эксплуатацию при осуществлении строительства, реконструкции объектов капитального строительства, расположенных на территориях поселений (п. 5 части 1 ст. 8 ГрК РФ).
Разрешение на ввод объекта в эксплуатацию является основанием для постановки на государственный учет построенного объекта капитального строительства, внесения изменений в документы государственного учета реконструированного объекта капитального строительства (п. 10 ст. 55 ГрК РФ).

Бухгалтерский учет

Согласно п. 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету ОС, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее - Методические указания) по объектам недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, амортизация начисляется в общем порядке с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету. Объекты недвижимости, права собственности на которые не зарегистрированы в установленном законодательством порядке, принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета основных средств (дополнительно смотрите письма Минфина России от 17.06.2011 N 03-05-05-01/44, от 18.03.2011 N 03-05-04-01/08, ФНС России от 29.08.2011 N ЗН-4-11/13999@, п. 2 информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.11.2011 N 148).
Стоимость ОС, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки ОС (п. 14 ПБУ 6/01).
При этом затраты на реконструкцию объекта основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств (п. 27 ПБУ 6/01 "Учет основных средств"). Полагаем, что в рассматриваемой ситуации ввиду осуществления пристроя нового помещения к существующему зданию цеха изменилась полезная площадь здания, т.е. в результате реконструкции повысились первоначально принятые нормативные показатели функционирования. Таким образом, по нашему мнению, можно сделать вывод, что работы по реконструкции объекта основных средств увеличивают его первоначальную стоимость, т.е. затраты, учтенные на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", списываются в дебет счета 01 "Основные средства" после завершения всех работ (абзац 2 п. 42 Методических указаний).
Приемка законченных работ по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации объекта основных средств оформляется соответствующим актом (п. 71 Методических указаний). Возможны Форма N ОС-3 или разработанные и утвержденные в компании на основании унифицированных форм документов, утвержденных постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 N 7.
Кроме того, Акт приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией (форма N КС-14) является документом по приемке и вводу законченного строительством объекта производственного и жилищно-гражданского назначения и зачисления их в состав основных фондов (основных средств) всех форм собственности, включая государственную (федеральную), а также объектов, сооруженных за счет льготного кредитования (здания, сооружения, их очередей, пусковых комплексов, включая реконструкцию, расширение и техническое перевооружение). Акт приемки объекта приемочной комиссией формы N КС-14 является основанием для окончательной оплаты всех выполненных исполнителем работ в соответствии с договором подряда (контрактом).
Согласно п. 3.2.2 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного письмом Минфина РФ от 30.12.1993 N 160, законченные строительством здания и сооружения, установленное оборудование, законченные работы по реконструкции объектов, увеличивающие их первоначальную стоимость, приемка в эксплуатацию которых оформлена в установленном порядке, зачисляются в состав основных средств. Основанием для зачисления является "Акт приемки-передачи основных средств".
То есть в состав ОС зачисление законченных работ происходит в период, когда дано разрешение на ввод в эксплуатацию и подписан Акт приемки-передачи основных средств.
При этом в действующем законодательстве не содержится основание для зачисления в состав ОС, для списания затрат по реконструкции со счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" на счет 01 "Основные средства", связанное с государственной регистрацией изменений (подача или уже получение документов о регистрации).
Отсутствие государственной регистрации права собственности на недвижимое имущество (равно как и отсутствие факта подачи документов на регистрацию) не является препятствием для отражения имущества на счете 01 "Основные средства", поскольку ПБУ 6/01 такого требования не содержит (смотрите также письмо Минфина России от 22.03.2011 N 07-02-10/20).
Если указанные документы, подтверждающие окончание работ и приемку в эксплуатацию, по каким-то причинам отсутствуют, но реконструированное помещение используется, затраты по реконструкции, по нашему мнению, должны быть списаны со счета 08 на счет 01 на увеличение первоначальной стоимости здания, поскольку указанные ввод в эксплуатацию и завершение работ фактически произошло.
Заметим, что вопрос о том, следует ли принимать к учету в качестве ОС объекты недвижимого имущества при отсутствии разрешения на ввод в эксплуатацию на данный момент является не полностью однозначным. Спорные ситуации возникают в связи с тем, что учет объектов в составе ОС влияет на налоговые обязательства организации по налогу на имущество (арбитражная практика приведена в дополнительном материале).

Налоговый учет

Первоначальная стоимость основных средств может меняться в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям (п. 2 ст. 257 НК РФ).
Согласно п. 4 ст. 259 НК РФ начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества, в том числе по объектам ОС, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, независимо от даты его государственной регистрации.
На основании положений п. 4 ст. 259 НК РФ и п. 3 ст. 272 НК РФ начисление амортизации и амортизационной премии в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения начинается с даты изменения первоначальной стоимости, то есть с даты окончания работ, подтвержденной документом, оформленным в соответствии с требованиями п. 1 ст. 252 НК РФ (решение ФНС России от 26.01.2017 N СА-4-9/1280@).
При этом в целях подтверждения правомерности начисления амортизации необходимо наличие документов, подтверждающих факт ввода имущества в эксплуатацию (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 26.06.2013 N Ф01-9270/13).
Таким образом, НК РФ также не ставит возможность изменения первоначальной стоимости ОС и начисления амортизации в налоговом учете в зависимость от государственной регистрации изменений (подача или уже получение документов о регистрации).
Более того, нарушение норм гражданского или иного законодательства не влияет на исчисление налогов, за исключением случаев, специально предусмотренных законодательством (постановления Президиума ВАС РФ от 18.09.2007 N 5600/07, Пятого ААС от 08.09.2014 N 05АП-10980/14, Четвертого ААС от 08.05.2013 N 04АП-1268/13, Десятого ААС от 04.08.2008 N 10АП-1982/2008).
В постановлении Президиума ВАС РФ от 30.10.2012 N 6909/12 суд указал, что момент возникновения права на начисление амортизации связан только с моментом введения объекта в эксплуатацию, не зависит от условий, обозначенных в п. 11 ст. 258 НК РФ (ранее действующая редакция), и, соответственно, право налогоплательщика на начисление амортизации по введенному в эксплуатацию основному средству не зависит от факта подачи документов на государственную регистрацию прав на данное основное средство.
Необходимо отметить, что начисление амортизации по объектам, которые введены в эксплуатацию до 1 декабря 2012 года, начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем подачи документов на регистрацию указанных прав (ст. 3.1 Закона N 206-ФЗ).
Если само здание введено в эксплуатацию до 1 декабря 2012 года, амортизация по нему начала осуществляться по действующим в том периоде правилам, однако изменение первоначальной стоимости происходит уже в периоде, когда действуют новые правила без привязки к подаче документов на регистрацию.
В любом случае ст. 3.1 Закона N 206-ФЗ также предусмотрено освобождение от уплаты пеней и штрафов за неуплату (неполную уплату) налога на прибыль организаций в связи с применением иного порядка начисления амортизации в отношении незарегистрированных объектов основных средств, введенных в эксплуатацию до 01.12.2012.

К сведению:
В соответствии с п. 2 ст. 257 НК РФ к реконструкции относится переустройство существующих объектов ОС, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции. Иными словами, в результате реконструкции изменяются качественные характеристики объекта, повышается его производительность, мощность.
В целях налогового учета к работам по модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.
Если в результате работ не произошло качественных (функциональных) изменений объекта, то произведен ремонт, а не реконструкция или модернизация.
Отличия подробно смотрите в материале: Энциклопедия решений. Изменение первоначальной стоимости основного средства в целях налогообложения прибыли (в случаях модернизации, реконструкции и пр.).
В рассматриваемом случае в результате работ произошло качественное (функциональное) изменение объекта (переделка складского помещения в помещение под производственный цех).
Даже если в данной части работы будут отвечать каким-то признакам капитального ремонта, а не реконструкции (модернизации), риски по налогу на прибыль отсутствуют, поскольку затраты на реконструкцию (как и модернизацию) ОС для целей налогового учета относятся на увеличение первоначальной стоимости объекта (п. 2 ст. 257 НК РФ) и списываются через амортизацию, а не единовременно.
Аналогично затраты на капитальный ремонт здания не относятся к расходам, увеличивающим первоначальную стоимость ОС в бухгалтерском учете. Все виды ремонта относятся к текущим затратам, а реконструкция и модернизация - к капитальным, увеличивающим стоимость модернизированных ОС.

Рекомендуем также ознакомиться со следующими материалами:
- Энциклопедия решений. Учет реконструкции и модернизации основных средств;
- Энциклопедия решений. Изменение первоначальной стоимости основного средства в целях налогообложения прибыли (в случаях модернизации, реконструкции и пр.);
- Энциклопедия решений. Учет расходов на ремонт основных средств;
- Вопрос: Организация является заказчиком по договору строительного подряда. В рамках договора подрядчик построил нежилое здание. Акт формы КС-2 и справка формы КС-3 подписаны в декабре 2019 года. Также в декабре 2019 года инспекцией Госстройнадзора выдано Заключение о соответствии построенного объекта капитального строительства требованиям проектной документации. Однако до настоящего времени отсутствует разрешение на ввод объекта в эксплуатацию, которое должна дать государственная приемочная комиссия. При этом здание фактически эксплуатируется организацией с конца декабря 2019 года. Можно ли без документов принять объект недвижимости к бухгалтерскому учету? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, январь 2020 г.)
- Вопрос: Организация, применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы", проводит реконструкцию принадлежащего ей двухэтажного здания, помещения в котором сдаются в аренду. Арендаторы, занимающие помещения в здании, не прекращают своей деятельности. Договором подряда предусмотрено поэтапное выполнение работ по реконструкции здания. Первый этап реконструкции начат в сентябре 2013 года и завершен в мае 2014 года. Можно ли увеличивать в два этапа первоначальную стоимость здания для целей бухгалтерского учета? С какого периода можно начинать начислять амортизацию по реконструированному зданию, учитывая, что сейчас закончена реконструкция первого этажа? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, май 2014 г.)
- Вопрос: На балансе предприятия (общая система налогообложения) стоит здание гаража, которое находится в эксплуатации. Существовавшая до реконструкции система отопления в качестве отдельного объекта основных средств не учитывалась. Срок полезного использования здания гаража по итогам произведенных работ не увеличился. Предприятие имеет право применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета. Какими проводками отразить в бухгалтерском и налоговом учете поступление ворот, окон, котла и их монтаж как сторонними организациями, так и частично своими силами? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, сентябрь 2017 г.)
- Вопрос: В организации проводилась реконструкция (дооборудование) объекта основных средств (комплекс радиооборудования) без вывода его из эксплуатации. Комплекс радиооборудования (мониторы, процессоры, локаторы учтены в составе одного инвентарного объекта) состоит из нескольких постов. Разрешение на использование выдается радиочастотным центром. Для получения разрешения организация представляет пакет документов, в том числе формы КС-14 и ОС-3. Строительно-монтажные работы закончились в феврале, а разрешение на использование данного объекта появится в июле. В каком месяце готовить формы КС-14 и ОС-3? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, ноябрь 2015 г.)
- Вопрос: После постройки ангара исполнитель представил застройщику акт приемки законченного строительством объекта, документ датирован мартом 2015 года. Разрешение на ввод в эксплуатацию выдано Управлением архитектуры и строительства в апреле 2015 года, на регистрацию права собственности документы еще не подавались. Когда построенный ангар должен быть учтен в составе основных средств на счете 01? Можно ли этот объект перевести со счета 08 на счет 01 при отсутствии государственной регистрации права собственности (факта подачи документов на регистрацию)? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, апрель 2015 г.)

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Артюхина Татьяна

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Горностаев Вячеслав

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Письмо Министерства финансов РФ № 03-07-11/3788 от 24.01.2019

При проведении работ по улучшению арендованного имущества арендатор вправе принять к вычету предъявленный подрядчиками НДС. Минфин уточняет, что в этом случае действует общий порядок о трехлетнем сроке, в течение которого этот вычет можно применять (полностью или частями).

Неотделимые улучшения арендованного имущества имеют место, когда фирма арендует помещение и за свой счет проводит его модернизацию. Когда срок договора аренды истекает, имущество возвращается к арендодателю в улучшенном, новом виде.

По закону все неотделимые улучшения арендованного имущества – перепланировки, реконструкции, изменения инженерных коммуникаций и др. – признаются собственностью арендодателя (ст. 623 ГК РФ).

Арендатор имеет право требовать с арендодателя возмещение стоимости неотделимых улучшений, а может, и нет – как прописано в договоре аренды. В любом случае при передаче неотделимых улучшений арендодателю арендатор обязан начислить НДС на их стоимость. При этом у него есть право на налоговые вычеты.

Улучшения отделимые и неотделимые

По договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование (ст. 606 ГК РФ).

По окончании договора аренды арендатор обязан вернуть арендодателю имущество в том состоянии, в котором он его получил, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором (ст. 622 ГК РФ).

Улучшения арендованного имущества бывают отделимыми и неотделимыми (ст. 623 ГК РФ). При этом отделимые улучшения арендованного имущества являются собственностью арендатора, если иное не предусмотрено договором аренды (п. 1 ст. 623 ГК РФ).

Неотделимые улучшения, произведенные арендатором, по окончании срока действия договора аренды остаются в собственности арендодателя. Арендатор после прекращения договора имеет право на возмещение стоимости этих улучшений, если иное не предусмотрено договором аренды (п. 2 ст. 623 ГК РФ). Если арендодатель не компенсирует капитальные вложения арендатору, то неотделимые улучшения передаются арендатором по окончании срока аренды безвозмездно.

НДС по неотделимым улучшениям

Итак, арендатор обязан будет начислить НДС на стоимость неотделимых улучшений, передаваемых арендодателю. Для начисления НДС не имеет значения, компенсирует арендодатель неотделимые улучшения или нет, а также дает он согласия на неотделимые улучшения или нет.

При передаче неотделимых улучшений арендодателю по окончании договора аренды НДС нужно начислять во всех случаях (см., например, письма Минфина РФ от 30.08.2017 № 07-01-09/55622, от 16.11.2017 № 03-07-11/75600 и др.). Такая позиция поддержана Верховным Судом РФ (см. Определение ВС РФ от 27.10.2017 № 305-КГ17-12239).

Суд констатировал, что неотделимые улучшения, произведенные налогоплательщиком в период действия договоров аренды и переданные арендатору после завершения арендных отношений, образуют самостоятельный объект обложения НДС. Однако неотделимые улучшения по закону являются собственностью арендодателя. Значит, арендатор передает не права собственности на построенный объект, а результаты выполненных работ.

А работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы (п. 4 ст. 38 НК РФ).

Моментом определения налоговой базы при передаче результатов выполненных работ является день их передачи (ст. 167 НК РФ). То есть, арендатор, возвращая арендуемое помещение с неотделимыми улучшениями, обязан исчислить НДС на ту из дат, которая наступит раньше:

день подписания с арендодателем акта приема-передачи результатов работ по производству неотделимых улучшений;
день возврата арендованного имущества.

Как отразить передачу в учете

Итак, при передаче неотделимых улучшений арендатор начисляет НДС. При этом возможны два варианта.

Если арендодатель не компенсирует стоимость улучшений арендатору, в этом случае арендодатель в учете делает проводку:

Дебет 91-2 Кредит 01
— списана остаточная стоимость безвозмездно переданного имущества;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— начислен НДС.

Если арендодатель компенсирует стоимость неотделимых улучшений, арендатор не включает их в состав собственного имущества. В учете делают проводки:

Дебет 76 (60) Кредит 08
— переданы на баланс арендодателя произведенные улучшения (списана стоимость неотделимых улучшений, подлежащих компенсации арендодателем);

Дебет 76 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— начислен НДС.

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты (п. 1 ст. 171 НК РФ).

Вычетам подлежат суммы НДС по товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления операций, признаваемых объектом обложения НДС (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).

Объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Реализация – это передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг одним лицом другому лицу на возмездной и на безвозмездной основе (п. 1 ст. 39 НК РФ).

Если арендатор в соответствии с договором аренды осуществляет операции по передаче (на возмездной или безвозмездной основе) арендодателю неотделимых улучшений, то такие операции признаются объектом налогообложения НДС.

Значит, суммы НДС, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг), используемых при проведении работ, результатом которых являются неотделимые улучшения в арендуемое имущество, подлежат вычету у арендатора.

Условия для вычета НДС сформулированы в статье 172 НК РФ:

купленное имущество приобретено для производственной деятельности или для операций, облагаемых НДС, или для перепродажи;
купленное имущество принято к учету, то есть оприходовано на балансе фирмы;
у фирмы имеется документ, подтверждающий право на вычет, – счет-фактура, полученный от поставщика.

НДС должен быть выделен отдельной строкой в первичных документах – в накладных, актах выполненных работ и оказанных услуг, платежных поручениях и т. п.

Вычет НДС можно заявить в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных товаров, работ или услуг (п. 1.1 ст. 172 НК РФ).

Распечатать

НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА
Электронная версия популярного журнала

Новые документы с комментариями экспертов. Журнал помогает бухгалтерам разбираться в значениях и смыслах новых документов по учету и налогам.

«Клерк» Рубрика НДС

Варламова Виктория Владимировна, главный эксперт-консультант компании ПРАВОВЕСТ,
Матюхова Елена Владимировна, аудитор отдела аудита компании ПРАВОВЕСТ

Недвижимость служит долго. Многие организации сталкиваются с необходимостью проведения реконструкции, целью которой может быть расширение и перепланировка площадей, изменение назначения здания и др.
Работы по реконструкции недвижимого имущества проводятся одним из трех способов: собственными силами; смешанным (собственными силами и с привлечением порядных организаций) или подрядным.
От способа выполнения указанных работ зависит порядок исчисления и принятия к вычету НДС.

Реконструкция собственными силами

Согласно налоговому законодательству одним из объектов налогообложения по НДС является «выполнение строительно-монтажных работ (далее – СМР) для собственного потребления» 1.

Для целей НДС к таким работам относятся работы по реконструкции 2. Следовательно, когда организация проводит реконструкцию объектов собственными силами, то у нее возникает обязанность по исчислению НДС. Налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение 3. Ставка налога – 18% 4.

Налоговая база возникает на последний день месяца каждого налогового периода, то есть когда этим периодом по НДС у организации является квартал, то налог начисляется ежеквартально, а если – месяц, то ежемесячно 5.

При определении налоговой базы по СМР для собственного потребления налогоплательщику нужно выписать счет-фактуру и зарегистрировать его в книге продаж 6.

Суммы НДС, исчисленные налогоплательщиками при выполнении СМР для собственного потребления, принимаются к вычету при соблюдении следующих условий.

1. СМР для собственного потребления связаны с имуществом, предназначенным для осуществления операций, облагаемых НДС, стоимость которого подлежит включению в расходы (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций 7.

2. НДС, исчисленный по СМР для собственного употребления, уплачен в бюджет на основании декларации 8.

Под уплатой в бюджет подразумевается отсутствие недоимки по НДС, исчисленному на основании декларации, где налогоплательщик отразил суммы налога по СМР для собственного потребления. Поэтому налоговый период, в котором исчислена сумма налога по указанным работам, и налоговый период, в котором у налогоплательщика возникает право на вычет этой суммы налога, различны 9.

Расходы на реконструкцию увеличивают первоначальную стоимость основных средств 10, соответственно они будут учитываться при налогообложении прибыли организации в составе амортизационных начислений. Значит, если организация реконструирует собственное имущество, предназначенное для участия в деятельности, облагаемой НДС, то после уплаты в бюджет налога, исчисленного по СМР для собственного потребления на основании декларации, она вправе принять его к вычету, так как все условия будут выполнены. В книге покупок нужно зарегистрировать счет-фактуру, который организация выписала сама себе при исчислении НДС по СМР для собственного потребления.

Что касается сумм НДС в отношении товаров (работ, услуг), использованных для выполнения организацией работ по реконструкции, то они принимаются к вычету в общеустановленном порядке, то есть после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) при наличии счетов-фактур и соответствующих первичных документов 11, причем независимо от даты начала и окончания СМР и от факта уплаты НДС поставщикам.

Рассмотрим порядок расчета НДС и принятия налога к вычету на примере:

ООО «Ромашка» в октябре 2006 г. начало реконструкцию офисных помещений собственными силами.

В сентябре организация приобрела строительные материалы, предназначенные для проведения реконструкции, общей стоимостью 118 тыс. руб., в т. ч. НДС –18 тыс. руб.

В октябре были приобретены строительные материалы, предназначенные для проведения реконструкции, общей стоимостью 236 тыс. руб., в т. ч. НДС – 36 тыс. руб.

Расходы на проведение СМР составили:

строительные материалы – 60 тыс. руб.;

заработная плата работников, занятых в СМР, – 40 тыс. руб.;

ЕСН и взносы в ПФР– 10 400 руб.;

амортизационные отчисления по оборудованию, используемому в СМР, – 10 тыс. руб.

Налоговый период по НДС – календарный месяц.

В бухгалтерском учете организации данные операции будут отражены следующей корреспонденцией счетов:

Сентябрь

Д-т 10 К-т 60 – 100 тыс. руб. – оприходованы строительные материалы;

Д-т 19 К-т 60 – 18 тыс. руб. – отражена сумма НДС по приобретенным строительным материалам;

Д-т 68 К-т 19 – 18 тыс. руб. – принят к вычету НДС по строительным материалам;

Октябрь

Д-т 08 К-т 10 – 60 тыс. руб. – списаны строительные материалы;

Д-т 10 К-т 60 – 200 тыс. руб. – оприходованы строительные материалы, приобретенные в октябре;

Д-т 19 К-т 60 – 36 тыс. руб. – отражена сумма НДС по приобретенным строительным материалам;

Д-т 68 К-т 19 – 36 тыс. руб. – принят к вычету НДС по строительным материалам, приобретенным в октябре;

На 31.10.2006 г.

Д-т 08 К-т 70 – 40 тыс. руб. – начислена заработная плата за октябрь;

Д-т 08 К-т 69 – 10 400 руб. – начислен ЕСН и взносы в ПФР на ФОТ рабочих, занятых в СМР;

Д-т 08 К-т 02 – 10 000 руб. – начислена амортизация по оборудованию;

Д-т 19 К-т 68 – 21 672 руб. (120 400 х 18%) – начислен НДС на стоимость выполненных в октябре СМР.

Предположим, что других облагаемых НДС операций организация в октябре не осуществляла. Тогда сумма налога на добавленную стоимость по СМР для собственного потребления, отраженная организацией в декларации по НДС 12 (стр. 110 декларации) за октябрь, составит 21 672 руб. Сумма НДС, подлежащая вычету по товарам (работам, услугам) (стр. 190 Декларации), – 36 тыс. руб. Соответственно НДС подлежит возмещению из бюджета в сумме 14 328 руб.

В ноябре 2006 г. НДС в сумме 21 672 руб., исчисленный и фактически уплаченный (по декларации за октябрь НДС подлежит возмещению, а не уплате) по СМР для собственного потребления, ООО «Ромашка» может принять к вычету (стр. 210 декларации). В бухгалтерском учете данная операция отражается следующей корреспонденцией счетов:

Д-т 68 К-т 19 – 21 672 руб. – принят к вычету исчисленный за октябрь НДС со стоимости выполненных СМР.

Работы по реконструкции частично выполняет подрядчик

При таком комбинированном способе выполнения СМР возникает вопрос: нужно ли включать в налогооблагаемую базу по НДС работы, выполненные подрядными организациями?

При выполнении СМР налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение (п. 2 ст. 159 НК РФ).

До 01.01.2006 г. налоговые органы считали, что работы подрядных организаций в налоговую базу не включаются.

Законодательством Российской Федерации о налогах и сборах понятие «выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления» не определено. Согласно п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства (если иное Налоговым кодексом не предусмотрено). Поэтому налоговики предлагали руководствоваться определением СМР, данным в Инструкции по заполнению формы федерального государственного статистического наблюдения № 1-предприятие «Основные сведения о деятельности предприятия», утв. Постановлением Госкомстата РФ от 24.12.2002 № 224 13.

Новым Постановлением (п. 22 разд. 6) определено, что к СМР, выполненным для собственного потребления (хозяйственным способом), «относятся работы, осуществляемые для своих нужд собственными силами организаций, включая работы, для выполнения которых организация выделяет на стройку рабочих основной деятельности с выплатой им заработной платы по нарядам строительства, а также работы, выполненные подрядными организациями по собственному строительству».

Видимо, в связи с этими изменениями Минфин РФ и ФНС РФ выразили свою единую позицию о включении с 2006 г. в налоговую базу по СМР для собственного потребления стоимости работ, выполненных привлеченными подрядными организациями 14.

Но с данной точкой зрения можно не согласиться. Напомним, что объектом обложения НДС признается именно выполнение СМР для собственного потребления 15, а не их приобретение. Кроме того, по нашему мнению, нельзя ставить знак равенства между стоимостью выполненных СМР для собственного потребления, являющейся налоговой базой по НДС, и расходами на строительство (реконструкцию) в целом.

Однако налогоплательщику следует помнить: если он будет придерживаться позиции, противоречащей разъяснениям уполномоченных органов, то свое мнение ему, скорее всего, придется отстаивать в судебном порядке. Поэтому после оценки налоговых рисков организация или принимает решение не включать в налогооблагаемую базу стоимость СМР, выполненных подрядными организациями, или начисляет НДС на все расходы по реконструкции объектов.

Предлагаем на примере рассмотреть, чем «жертвует» организация в случае согласия с контролирующими органами по вопросу включения в налоговую базу стоимости СМР, выполненных подрядчиками.

ООО «Василек» проводит реконструкцию здания смешанным способом. Здание используется в деятельности, облагаемой НДС. Расходы на выполнение СМР для собственного потребления в октябре 2006 г. составили 50 тыс. руб. В этом же месяце принят первый этап СМР, выполненных подрядчиками. Стоимость работ составила 118 тыс. руб. (в том числе НДС – 18 тыс. руб.).

Предположим, что других облагаемых НДС операций в октябре организация не осуществляла.

За октябрь 2006 г. сумма НДС по СМР для собственного потребления (стр. 110 декларации) составит 27 тыс. руб.((50 тыс. + 100 тыс.) х 18%). Сумма НДС, подлежащая вычету по товарам (работам, услугам) (стр. 190, 200 декларации), – 18 тыс. руб. Подлежащий уплате в бюджет НДС составит 9 тыс. руб.

После уплаты ООО «Василек» 9 тыс. руб. в бюджет в ноябре 2006 г. НДС в сумме 27 тыс. руб., исчисленный по СМР для собственного потребления, может быть принят к вычету (стр. 210 декларации).

Из приведенного примера видно, что сумма налога, начисленная организацией на стоимость выполненных подрядных работ (100 тыс. руб. х 18% = 18 тыс. руб.), равна сумме налога, предъявленного подрядчиками. Фактически организация платит НДС в бюджет только с СМР, произведенных собственными силами. Можно сказать, что принятие к вычету суммы НДС (18 тыс. руб.), предъявленной подрядчиками, откладывается до следующего налогового периода.

Реконструкция недвижимого имущества подрядным способом

Ранее мы привели аргументы в пользу того, что стоимость подрядных работ не должна включаться в налогооблагаемую базу по НДС. К тому же в соответствии с п. 4 ст. 38 НК РФ «работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц». Никакой деятельности, имеющей материальное выражение, при потреблении подрядных работ организация (заказчик) не осуществляет. Приобретая эти работы у подрядчика, налогоплательщик не создает добавленную стоимость – ее создает подрядчик, он и уплачивает в бюджет НДС, предъявив его покупателю. Следовательно, для налогоплательщика, осуществляющего СМР с привлечением подрядных организаций, объекта налогообложения не возникает. Данный вывод подтверждает и арбитражная практика 16.

Недавно данную точку зрения подтвердил Минфин РФ. В его Письме от 29.08.2006 № 03-04-10/12 указывается, что, в случае если капитальное строительство объекта осуществляется подрядными организациями без производства СМР собственными силами налогоплательщика, норма пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ о возникновении объекта налогообложения не применяется.

НДС, предъявленный подрядчиком в отношении выполненных им СМР по реконструкции недвижимого имущества, принимается налогоплательщиком к вычету в общеустановленном порядке: после принятия на учет выполненных работ при наличии счета-фактуры и первичных документов, на основании которых СМР приняты к учету 17. Выбор одного из приведенных в статье способов реконструкции зависит от технических возможностей организации. При этом важно учитывать, что каждый из способов указанных работ имеет свои нюансы исчисления и принятия к вычету НДС.

Если объект, подвергнутый реконструкции, начинает использоваться только в операциях, не облагаемых НДС, то суммы налога следует восстановить

Предприятие осуществляет как облагаемую, так и не облагаемую НДС деятельность, в связи с этим ведется раздельный учет сумм НДС. В декабре 2011 года были проведены строительно-монтажные работы, в результате которых произошла реконструкция здания, используемого как в облагаемой, так и в не облагаемой НДС деятельности. Работы по реконструкции выполнялись подрядным способом.

Каков порядок применения вычетов по НДС по выполненным строительно-монтажным работам и каков порядок восстановления НДС?

Правомерно ли принятие к вычету НДС в полном объеме в IV квартале 2011 года с последующим его восстановлением согласно пропорции в течение 10 лет (п. 6 абзаца 6 ст. 171 НК РФ)?

Автор: эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ Молчанов Валерий

Суммы НДС, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (застройщиками или техническими заказчиками) при проведении ими капитального строительства (ликвидации основных средств), сборке (разборке), монтаже (демонтаже) основных средств, суммы НДС, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства, подлежат вычету на основании абзаца 1 п. 6 ст. 171 НК РФ.

Указанные вычеты производятся в порядке, установленном абзацами 1 и 2 п. 1 ст. 172 НК РФ (абзац 1 п. 5 ст. 172 НК РФ).

То есть вычет сумм НДС, предъявленных подрядными организациями (в том числе и при осуществлении работ по реконструкции объекта недвижимости), производится после принятия к учету данных работ на основании счетов-фактур и при наличии соответствующих первичных документов (письмо Минфина России от 23.05.2013 г. № 03-07-11/18427).

В свою очередь, в силу положений подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами обложения налогом на добавленную стоимость.

Для реализации указанной нормы абзацем 4 п. 6 ст. 171 НК РФ установлено, что суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при проведении подрядчиками капитального строительства объектов недвижимости (основных средств), при приобретении иных товаров (работ, услуг) для осуществления строительно-монтажных работ, исчисленные налогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления и принятые к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, подлежат восстановлению в случае, если указанные объекты недвижимости (основные средства) в дальнейшем используются для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ, за исключением основных средств, которые полностью самортизированы или с момента ввода которых в эксплуатацию у данного налогоплательщика прошло не менее 15 лет.

В этом случае налогоплательщик обязан по окончании каждого календарного года в течение десяти лет начиная с года, в котором наступил момент, указанный в п. 4 ст. 259 НК РФ (начисления амортизации), в налоговой декларации, представляемой в налоговые органы по месту своего учета за последний налоговый период каждого календарного года из десяти, отражать восстановленную сумму налога. Расчет суммы налога, подлежащей восстановлению и уплате в бюджет, производится исходя из одной десятой суммы налога, принятой к вычету, в соответствующей доле. Указанная доля определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, не облагаемых налогом и указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ, в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (переданных) за календарный год. Сумма налога, подлежащая восстановлению, в стоимость данного имущества не включается, а учитывается в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ (абзац пятый п. 6 ст. 171 НК РФ).

В абзаце 6 п. 6 ст. 171 НК РФ определено, что в случае, если проведена модернизация (реконструкция) объекта недвижимости (основного средства), в том числе после истечения срока, указанного в абзаце 4 п. 6 ст. 171 НК РФ, приводящая к изменению его первоначальной стоимости, суммы НДС по строительно-монтажным работам, а также по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ при проведении модернизации (реконструкции), принятые к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, подлежат восстановлению в случае, если указанные объекты недвижимости в дальнейшем используются для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ.

При этом также налогоплательщик обязан по окончании каждого календарного года в течение 10 лет начиная с года, в котором на основании п. 4 ст. 259 НК РФ производится начисление амортизации с измененной первоначальной стоимости объекта недвижимости, в налоговой декларации, представляемой в налоговые органы по месту своего учета за последний налоговый период каждого календарного года из 10 лет, отражать восстановленную сумму налога.

Расчет суммы налога, подлежащей восстановлению и уплате в бюджет, производится исходя из одной десятой суммы налога, принятой к вычету по строительно-монтажным работам, а также по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ при проведении модернизации (реконструкции), в соответствующей доле. Указанная доля определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, не облагаемых НДС и указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ, в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (переданных) за календарный год. Сумма налога, подлежащая восстановлению, в стоимость данного имущества не включается, а учитывается в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ.

Минфин России не раз в своих разъяснениях указывал на то, что п. 6 ст. 171 НК РФ установлен особый порядок восстановления принятых к вычету сумм НДС по объектам недвижимости, в том числе при приобретении объектов недвижимости и проведении их модернизации (реконструкции), в случае, если данные объекты в дальнейшем используются для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ. В случае если объект недвижимости, используемый налогоплательщиком для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, начинает одновременно использоваться для осуществления операций, не облагаемых этим налогом, то суммы НДС, принятые к вычету при приобретении объекта недвижимости и проведении его модернизации (реконструкции), подлежат восстановлению в порядке, установленном п. 6 ст. 171 НК РФ, независимо от размера доли совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав), операции по реализации которых не подлежат налогообложению (смотрите письма Минфина России от 18.04.2012 г. № 03-07-10/07, от 11.09.2013 г. № 03-07-11/37461, от 23.05.2013 г. № 03-07-11/18427, от 21.06.2012 г. № 03-07-10, от 15.03.2012 г. № 03-07-10/04).

В письме от 28.11.2008 N ШС-6-3/862@ ФНС России разъяснила, что с 01.01.2006 на основании абзацев 1 и 3 п. 6 ст. 171 НК РФ применяется особый порядок вычетов при строительстве объектов недвижимости (основных средств), который предусматривает возможность принятия к вычету до окончания строительства этих объектов недвижимости (основных средств) сумм НДС, предъявленных налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками), сумм НДС, предъявленных налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, сумм НДС, исчисленных налогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, а также сумм НДС, предъявленных налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства. Указанные законодательные нормы, устанавливающие особые правила применения налоговых вычетов при строительстве объектов недвижимости (основных средств), предусматривают ускоренные вычеты сумм налога до ввода их в эксплуатацию, которые во взаимосвязи с нормами, определяющими порядок восстановления сумм налога в течение 10 лет по введенным в эксплуатацию объектам недвижимости (основным средствам), не позволяют одновременно применять положения п. 6 ст. 171 НК РФ и положения п. 4 ст. 170 НК РФ. В этой связи суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками), по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ, принимаются к вычету в полном объеме вне зависимости от того, что строящиеся объекты предназначены для использования одновременно как в облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению операциях. После ввода таких объектов недвижимости в эксплуатацию суммы НДС, принятые к вычету, подлежат восстановлению и уплате в бюджет в течение 10 лет в порядке, предусмотренном абзацами четвертым и пятым п. 6 ст. 171 НК РФ (смотрите также письмо ФНС России от 23.03.2009 г. № ШС-22-3/216@).

Таким образом, из норм НК РФ и разъяснений официальных органов следует, что организация при реконструкции здания вправе принять к вычету суммы НДС, предъявленные подрядными организациями, на основании выставленных счетов-фактур после принятия к учету подрядных работ и при наличии соответствующих первичных документов в полном объеме.

Затем, поскольку здание после реконструкции используется как в облагаемой налогом, так и не подлежащей налогообложению деятельности, необходимо восстанавливать НДС в течение 10 лет с года, в котором на основании п. 4 ст. 259 НК РФ (т.е. для целей налогообложения прибыли) начинает начисляться амортизация с измененной первоначальной стоимости.

Если объект, подвергнутый реконструкции, начинает использоваться только в операциях, не облагаемых НДС (не являющихся объектом обложения НДС), то суммы налога следует восстановить в порядке, установленном п. 3 ст. 170 НК РФ (письма ФНС от 23.03.2009 г. № ШС-22-3/216@, от 02.05.2006 г. № ШТ-6-03/462@).

Читайте также:


Ко инвест с ндс или нет

Ввозной ндс из рф в рб

Малое предприятие реализовало в отчетном периоде товаров на 1345 тыс рублей с ндс

Закрывающие документы с ндс

Когда в бумажном чеке ккт может отсутствовать сумма ндс