Ндс при аренде рекламных конструкций
Опубликовано: 22.04.2024
Оценка выполняется экспертами с опытом работы >5 лет. У нас есть все актуальные квал.аттестаты по направлениям (недвижимость, движимое имущество, бизнес) Мы всегда соблюдаем сроки проекта. Нам важно показать результат в сжатые сроки В стоимость включена бесплатная поддержка Отчетов (корректировка, устранение замечаний) С Вами общаются только самые вежливые сотрудники. Мы доводим сложные проекты до результата. К нам обращаются в ситуациях, когда другие эксперты не справились
В мегаполисах страны набирает обороты новая тенденция в сфере арендных правоотношений – это передача в возмездное пользование не определенной площади здания, а лишь его конструкции или элементов.
К примеру, не редки сделки по передачи в аренду:
- частей крыш и стен, а также полная передача в аренду площадей этих элементов;
- частей заборов или иных ограждающих конструкций;
- частей дымовых треб и иных конструкций здания.
Заинтересованность арендаторов в заключении договоров в отношении указанных объектов очевидна –поверхности этих элементов можно использовать под размещение рекламных вывесок, банеров и т.п.
Если здание находится в крупном городе, то средняя стоимость аренды может колебаться от 100 тысяч до 1 млн. рублей в год. Понятно, что чем ближе к центру города и чем удачнее расположен элемент здания, с точки зрения охвата аудитории, видимости и прочего, тем аренда будет дороже.
В столице, например, только 1 кв.м. площади, расположенной возле «проходимых» мест будет стоить от 8 до 12 тысяч рублей в месяц. В спальных жилмассивах такая аренда будет составлять от 2 до 4 тысяч рублей.
Естественно, в Москве цена на аренду таких объектов самые высокие. В периферийных городах, пусть и крупных, стоимость пользования элементами зданий многократно ниже. В том же Красноярске она составляет от 0,5 до 3 тысяч рублей, в Томске – от 0,3 до 2,5 тысяч рублей.
Есть и другая цель аренды – использование площади под установку антенн телекоммуникационных служб. В основном спросом на аренду для размещения этого оборудования пользуются крыши (их участки) многоэтажных домов. В столице средняя цена всего участка для установки антенны составляет 10-15 тысяч рублей ежемесячно, но она может значительно варьироваться, а определить ее точное значение пока невозможно из-за того, что эта ниша рынка находится в начале формирования.
Конструкция объекта недвижимости – это либо самостоятельный объект, либо его элемент, но по общему правилу под ним подразумевается сложный объект из нескольких частей. К конструкциям относятся, например, опоры линий электропередач. В городах Сибири на данный момент объявлений о сдаче в аренду таких конструкций не обнаружено.
Учитывая требования, установленные в ст. 5 ФЗ №153-ФЗ от 29.07.1998, вышеперечисленные объекты оценки можно трактовать следующим образом:
- Право пользования как вещное право на имущество или вещи из состава имущества.
- Услуги.
Первая редакция представляется более правильной с точки зрения Налогового и Гражданского кодексов РФ, которые трактуют услуги следующим образом:
- деятельность, исход которой не имеет имущественного выражения, но ее результат потребляется и реализуется в ее процессе (п. 5 ст. 38 НК РФ);
- совершение исполнителем за вознаграждение конкретных действий или производство конкретной деятельности по поручению заказчика (ст. 779 ГК РФ).
Если заказчик в своем задании назвал объект оценки «услуги по предоставлению в аренду», то содержанием подобной услуги будет, конечно, действия по передаче в аренду имущества за плату. Опираясь на ст. 606 ГК РФ, эти действия оформляются договором аренды. Другими словами, передача в пользование элементов и конструкций равна установлению арендных правоотношений между сторонами, соответственно, предмет этих правоотношений – право пользования имуществом.
Учитывая выстроенную логическую цепочку, объект оценки при данном положении – право пользования, цена какого определяется в виде арендной платы. Недвижимость выступает объектом соглашения, а схемы расчета могут быть:
- определение цены аренды элемента с дальнейшим выделением доли арендуемой площади;
- прямая оценка стоимости аренды места на элементе здания.
Рассматриваемая ниша арендного бизнеса еще не развита, в этой связи первый вариант оценки видется более целесообразным. Применяя его, можно решить дополнительную задачу – определить долю оцениваемого места на элементе. При данном варианте можно применять такие критерии распределения и их совокупность, как:
- стоимостной;
- прирост нагрузки на конструкцию в результате использования места на ней.
Методы, применяемые при определении размера арендной платы
- договор аренды заключен в прошлом;
- договор имеет рыночный характер.
Формула для расчета:
АС = АСt × И × К1 × К2 × . × Кn,
где АС – ставка аренды;
АСt – ставка аренды прошлого периода;
И – индекс изменения уровня цен настоящего периода в отношении прошедшего;
К1, К2, …, Кn – коэффициенты корректировки на изменения качественных характеристик предмета оценки.
2. Калькуляция затрат – в основе лежит принцип нормирования затрат, который подразумевает выяснение всех релевантных статей расходов, связанных с обслуживанием объекта аренды. Среди таких трат: амортизация, коммерческие расходы, налоги на землю, имущество, управленческие расходы и др. Учитывается в том числе рентабельность, релевантная деятельности арендодателя.
Формула для расчета:
АС = (Снов × Аг / 100 + ОР) × (1 + НП)
где Снов – цена нового объекта (стоимость трат на воспроизводство/замещение объекта оценки);
Аг –норма амортизации в год;
ОР – операционные расходы (налоги и т. д.);
НП – норма прибыли.
3. Сравнение сделок – как следует из названия, предполагает анализ аналогичных сделок в отношении такого же имущества. Пользоваться таким методом возможно, если имеется достаточное наличие сведений об аренде таких же предметов (объектов).
Формула для расчета:
где АСОАi– арендная ставка по i-му объекту-аналогу, скорректированная на различия с объектом оценки;
Вi – весовой коэффициент i-го объекта-аналога, причем ΣВi = 1.
4. Статистическое моделирование – исследование зависимости цены предмета аренды от главных ценообразующих параметров. Использование возможно только при существовании ряда условий, при которых строятся математические модели, и при наличии качественной и доступной информации о предложениях в отношении сопоставимых объектов.
Формула для расчета:
где f – оператор функции;
П1, П2, …, Пn – параметры ценообразующие.
5. Три метода, основывающихся на технике остатка, примененной к сумме экономической выгоды, получаемой от использования предмета аренды: классический, распределения прибыли, добавочной продуктивности. Использовать методы возможно только, если арендатор заключил договор в предпринимательских целях.
Формулы для расчета (соответственно):
АС = ДВД – ОР – ЗКР,
где ДВД – действительный валовой доход от эксплуатации объекта;
ОР – операционные расходы;
ЗКР – приведенные затраты на капитальный ремонт.
АС = (В – ОРАД – ОРАР) × (САИ / СК) + ОРАД, (7)
где В – выручка арендатора от коммерческой деятельности, в которой использовалось арендуемое имущество;
ОРАД – операционные расходы арендодателя;
ОРАР – операционные расходы арендатора (без арендной платы);
САИ – стоимость арендуемого имущества (рыночная или инвестиционная);
СК – стоимость комплекса имущества, в который входит арендуемое имущество (включая нематериальные компоненты и оборотные средства).
АС = В – ОРАР – ПН,
где В – выручка арендатора от коммерческой деятельности, в которой использовалось арендуемое имущество;
ОРАР – операционные расходы арендатора (без арендной платы);
ПН – нормированная (среднеотраслевая) прибыль арендатора.
6. Обратная капитализация – представляет собой косвенный метод доходного подхода, суть заключается в определении рыночной оценки платы путем оценки стоимости недвижимости, подлежащей передаче в аренду. Т.е. от известной цены недвижимости нужно определить арендную ставку. Среди других подходов классификация этого метода более подвержена дискуссиям. Все же более правильным будет считать классифицировать его как доходный подход. Обусловлено данное решение тем, что его порядок применения аналогичен обратному порядку расчетов, используемых при методе капитализации.
Формула для расчета:
АС = (РСк × КК + ОР) / К,
где РСк – рыночная стоимость конструкции;
КК – коэффициент капитализации;
ОР – операционные расходы, связанные с эксплуатацией конструкции;
К – коэффициент возможной недозагрузки и потери при сборе арендной платы (определяется как разность единицы и поправки на возможные недозагрузку и потери при сборе арендной платы).
Посмотреть классификацию вышеназванных методов можно в таблице ниже.
Таблица. Методы расчета величины арендной ставки
Ниже можно ознакомиться с методикой, апробированной при оценке арендной платы за пользование конструкциями в восьми регионах Сибири. Данная методика включает в себя формулировку объекта оценки, 2 схемы расчета и несколько методов. Назначение аренды – использование на арендуемых конструкциях приборов освещения. Перед проведением оценки у заказчика были затребованы сведения о технической, общей и прочей информации об арендуемых элементах (конструкциях).
Общая информация:
- адрес расположения;
- инвентаризационный номер;
- технические характеристики сети, к которой относится элемент (конструкция);
- технические характеристики самой конструкции (габариты, материал и прочее);
- исходная и остаточная стоимость;
- сведения о вводе в эксплуатацию;
- сведения о регистрации права в Росреестре.
Техническая информация:
- акт о вводе в эксплуатацию каждого объекта оценки;
- сведения о техническом состоянии на момент проведения исследования.
Прочая информация:
- стоимость видов выполненных работ и заменяемых элементов;
- закупочные цены, контракты на поставку подобных конструкций;
- перечень видов работ, входящих в каждый вид ремонта;
- стоимость модернизации и переоборудования с калькуляцией по элементам.
- стоимость проведения ремонтов;
Рыночная стоимость объекта оценки определялась с помощью метода калькуляции затрат и обратной капитализации (в рамках затратного и доходного подходов соответственно). Кроме того, был произведен анализ рынков недвижимости через сеть интернет по регионам нахождения конструкций, чтобы использовать возможность применить сравнительный подход. По результатам анализа выяснено, что аналогичные предложения по аренде подобных конструкций отсутствуют, эта сфера рынка является неактивной. В целом все предложения об аренде подобных инженерных систем, размещенных по территории РФ, имеют единичный характер, появляются эпизодически, что обусловило невозможность выработки репрезентативной выборки объектов-аналогов. В конечном счете, это не позволило провести расчет стоимости в рамках сравнительного подхода.
Определение рыночной стоимости конструкций возможно с применением стандартных подходов к оценке и соответствующих методов. При этом, результаты проведенного анализа показали, что более достоверная оценка стоимости аренды конструкций происходит при использовании затратного подхода. При этом использовались методы: срока жизни для определения накопленного износа конструкций и обобщенных показателей.
Также при расчетах учитывалось то, что арендодатель при передаче объекта в аренду своему контрагенту сохраняет право пользования объектом аренды. Учитывая это, стоимость аренды определялась соответствующей долей между правами арендатора и арендодателя. Конкретнее, доля арендатора в аренде конструкции исчислялась способом соотношения цены светильника и цены конструкции по формуле:
где Дс – доля стоимости светильника;
Сс – стоимость светильника;
Со – стоимость базовой конструкции.
Чтобы удостовериться в полученном результате был произведен дополнительный расчет, который учитывал прирост теоретической нагрузки на рассматриваемую конструкцию вследствие установки арендатором светильника. Анализу подвергалась средняя рассчитываемая величина по всем элементам (конструкциям):
где ΔНт – прирост теоретический нагрузки на одну конструкцию;
Мс – средняя масса светильника;
Нт – теоретическая нагрузка на одну конструкцию, возникающая от использования по прямому назначению.
Таблица 2 Анализ факторов стоимости
Рис. Зависимость размера ставки аренды от возраста сооружения, р./год
При использовании затратного подхода цена аренды места на сооружении колебалась от 83 до 244 руб./год, а при доходном методе – от 84 до 410 руб./год (НДС учитывался). Разбег в суммах, полученных от 2-ух разных подходов, колебался от 0 % до 90 %, а в среднем составил 9%. Это небольшое несоответствие позволило назвать итоги 2-ух подходов, как не содержащие значимых расхождений.
Окончательный тариф арендной платы за место на сооружении колебался от 84 до 327 руб./год (НДС учитывалось). Разница обусловливалась показателями конструкции. При этом в результате анализа всех обстоятельств было установлено, что главной характеристикой цены рассматриваемых конструкций считается хронологический возраст (см. Таблицу №2, КЛК – 0,623).
Учитывая показатели коэффициентов и число исследований все КЛК принято считать статистически значимыми на уровне пяти процентов. Подчиненность итоговых результатов от хронологического возраста сооружения можно посмотреть на рисунке выше.
Стоит отметить, что большое влияние на оценку явили региональные условия строительства (-0,524), а также высота конструкции и ее конструктивный класс.
Подводя итог, можно отметить, что рассмотренная методика оценки стоимости аренды части конструкции, имеет право считаться базисом для выработки методических рекомендаций по оценке права временного возмездного пользования. Но в случае потребности проведения оценки цены аренды рассмотренных конструкций для других задач (например, размещение вендинговых аппаратов, банкоматов, терминалов и пр.), необходима ее апробация.
Задачи оценки рекламных конструкций
Чаще всего необходимость в проведении оценки рыночной стоимости возникает у наших клиентов в следующих ситуациях:
- Если заключается сделка по купле-продаже рекламного щита. В таком случае оценка рыночной стоимости не будет обязательной. Теоретически без неё можно и обойтись, но мы не рекомендуем делать этого, так данная процедура может здорово облегчить собственнику жизнь. В первую очередь она позволит не прогадать с назначением цены, а значит, не потерять в деньгах. Кроме того, заключение специалиста способно привлечь новых клиентов. Довольно часто именно покупатели инициируют оценку рыночной стоимости квартиры, хотя заказать её имеет право только собственник. Последнее слово по цене в любом случае остается за продавцом. Он может прислушаться к заключению эксперта, но имеет право и не делать этого.
- Если необходимо застраховать рекламный щит. В такой ситуации оценка будет необходимой. Это требование выдвигается страховой компанией, которой нужно знать, сколько точно стоит рекламный щит, чтобы определить, на какую сумму его страховать, и каковы будут размеры ежемесячных взносов.
- Если рекламный щит используется как залог для банка. Условие обязательной оценки залогового имущества выдвигается банком. Без отчета, подписанного специалистом, он просто не выдаст кредит. Теоретически можно обратиться за этой процедурой к штатным оценщикам банка, но есть риск, что они могут завысить или занизить стоимость залога, поэтому лучше обращаться в независимую компанию, не имеющую никаких своих мотивов. Однако здесь тоже все не так просто, у каждого банка есть список аккредитованных оценщиков, то есть компаний, которым доверяют в этом финансовом учреждении. Отчеты от других компаний могут просто не принять.
Стоимость услуг
Необходимые документы
- Полное наименование объекта: марка, модель, серия;
- Завод (фирма),страна — изготовитель;
- Год выпуска;
- Технические характеристики объекта (мощность, масса, размеры, пробег, производительность и т.п.);
- Инвентарный номер, первоначальная и остаточная балансовая стоимость на последнюю отчетную дату перед датой оценки (если собственник объекта — юридическое лицо);
- Сведения о консервации и ремонте (замена узлов, агрегатов, усовершенствование).
В зависимости от целей и назначения оценки данный пакет документов может быть пересмотрен при согласовании с Заказчиком.
Наша деятельность связана с рекламной деятельностью по договорам на установку и эксплуатацию рекламных конструкций на земельном участке. Договоры заключены с администрацией города и поселка, в ведении которых находятся земельные участки, на которых стоят конструкции.
В одном договоре указано, что НДС начисляется и перечисляется рекламораспространителем самостоятельно. И существует еще один договор, в котором указано «НДС не облагается».
Вероятнее всего, два разных органа местного управления применяют две разные нормы главы 21 НК РФ.
В соответствии с п. 3 ст. 161 НК РФ при предоставлении на территории РФ органами государственной власти и управления, органами местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов РФ и муниципального имущества налоговая база по НДС определяется как сумма арендной платы с учетом налога.
При этом налоговая база определяется налоговым агентом отдельно по каждому арендованному объекту имущества.
В этом случае налоговыми агентами признаются арендаторы указанного имущества.
Указанные лица обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.
Видимо, исходя из этой нормы в первом договоре указана обязанность рекламораспространителя исчислять и перечислять НДС.
Согласно п.п. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ одним из объектов налогообложения НДС признаются операции по реализации услуг на территории Российской Федерации.
При этом в соответствии со ст. 38 НК РФ услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.
В связи с этим Минфин РФ считает, что предоставление органами местного самоуправления владельцам рекламных конструкций за плату возможности установки и эксплуатации рекламных конструкций на имуществе, находящемся в муниципальной собственности, в целях применения НДС следует относить к договору оказания услуг (письмо от 07.05.2008 г. № 03-07-11/178).
Следовательно, Ваша организация не признается налоговым агентом по НДС по указанному договору.
В соответствии с п.п. 4 п. 2 ст. 146 НК РФ не признается объектом налогообложения НДС выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий в определенной сфере деятельности в случае, если обязательность выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена законодательством РФ, законодательством субъектов РФ, актами органов местного самоуправления.
Видимо, во втором договоре орган местного самоуправления основывается на этой норме НК РФ, указывая в договоре «Без НДС».
Однако ст. 19 Федерального закона РФ от 13.03.2006 г. № 38-ФЗ «О рекламе» установлено, что установка и эксплуатация рекламной конструкции осуществляются ее владельцем по договору с собственником земельного участка, здания или иного недвижимого имущества, к которому присоединяется рекламная конструкция, либо с лицом, управомоченным собственником такого имущества, в том числе с арендатором.
Заключение договора на установку и эксплуатацию рекламной конструкции на земельном участке, здании или ином недвижимом имуществе, находящемся в государственной или муниципальной собственности, осуществляется на основе торгов (в форме аукциона или конкурса), проводимых органами государственной власти, органами местного самоуправления или уполномоченными ими организациями в соответствии с законодательством РФ.
Таким образом, указывает Минфин в упомянутом письме, оказание органами местного самоуправления владельцам рекламных конструкций услуг в рамках договоров на установку и эксплуатацию рекламных конструкций на имуществе, находящемся в муниципальной собственности, исключительными полномочиями органов местного самоуправления в этой сфере деятельности не является.
Здесь Минфин прав. Действительно, раз договор можно заключить и с арендатором земельного участка, об исключительных полномочиях органов местного самоуправления говорить не приходится.
Поэтому, указывают чиновники, при оказании данных услуг органы местного самоуправления должны осуществлять исчисление и уплату НДС.
То есть органы местного самоуправления при заключении договоров с Вами обязаны предъявить Вам дополнительно к цене услуги соответствующую сумму НДС.
При заключении договора о размещении наружной рекламы на здании можно столкнуться с вопросом: какими положениями гражданского законодательства должны регулироваться отношения сторон по такому договору? Как правило, суды квалифицируют подобные договоры либо как непоименованные, с применением к ним положений о договоре аренды, либо как договоры возмездного оказания услуг, в зависимости от того, каким образом сформулирован предмет договора.
Договор о размещении наружной рекламы на здании, квалифицированный как непоименованный, является более стабильным, поскольку, если иное в нем прямо не установлено, ни одна из сторон не вправе отказаться от его исполнения в одностороннем внесудебном порядке. Соответственно, стороны такого договора могут быть в большей степени уверены в долгосрочности их отношений, что имеет особенное значение для лица, чьи рекламные материалы размещаются на здании.
(Важное примечание - в судебной практике я не обнаружил, чтобы суды при правовой квалификации договора на размещение наружной рекламы ссылались на п. 9 Постановления Пленума ВАС РФ от 17.11.2011 N 73 (ред. от 25.12.2013) "Об отдельных вопросах практики применения правил Гражданского кодекса Российской Федерации о договоре аренды", в котором прямо указано, что в аренду можно передавать часть вещи. На мой взгляд, правильнее все-таки говорить не о непоименованном договоре, а о договоре аренды, в тех случаях, когда во владение и пользование передается часть объекта недвижимости (в том числе его конструктивный элемент). Однако данное обстоятельство не является предметом рассмотрения в настоящей статье, посвященной обзору судебных актов по заявленной теме, поскольку правовые последствия соответсвующей квалификации в таких случаях не отличаются (как было указано в предыдущих разъяснениях ВАС РФ, к такому непоименованному договору в любом случае по аналогии применяются положения о договоре аренды).
I. Когда договор на размещение наружной рекламы будет квалифицирован как непоименованный?
I.I. Ключевой вывод: как правило, суды рассматривают договор на размещение наружной рекламы как непоименованный, если по такому договору лицу предоставляется в пользование конструктивный элемент здания с целью размещения рекламы.
I.II. Критерии, позволяющие квалифицировать договор на размещение наружной рекламы как непоименованный, с применением к нему положений о договоре аренды:
1. Основной критерий – характер отношений между сторонами.
1) О том, что заключен непоименованный договор, можно сделать вывод, если:
- Заказчик по условиям договора пользуется конструктивной частью здания и размещает самостоятельно рекламную конструкцию со своими рекламными материалами на фасаде здания (Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 11.01.2002 № 66 «Обзор практики разрешения споров, связанных с арендой» (п.1.), Постановление Пленума ВАС РФ от 23.07.2009 № 64 «О некоторых вопросах практики рассмотрения споров о правах собственников помещений на общее имущество здания» (п.7), Решение Арбитражного суда Новосибирской области от 07.06.2016 г. по делу № А45-12840/2015, Постановление Арбитражного суда Московского округа от 25.03.2016 № Ф05-2741/2016 по делу № А40-39653/2015, Постановление АС Волго-Вятского округа от 15 июля 2016 г. по делу № А43-17436/2015).
2. Вспомогательные критерии – отдельные договорные условия, а также иные фактические обстоятельства, которые свидетельствуют о том, что заказчику оказываются не рекламные услуги, а предоставляется имущество во владение и пользование:
1) То, что между сторонами заключен непоименованный договор, может также подтвердить следующее:
- Заказчик самостоятельно осуществляет эксплуатацию своей рекламной конструкции (Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 19.03.2015 № Ф06-20177/2013 по делу № А57-16534/2014, Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 20.05.2010 по делу № А31-2174/2009);
- Исполнитель обязуется обеспечить заказчику возможность выполнения работ по монтажу рекламной конструкции, последующему техническому обслуживанию, в том числе обеспечить возможность прохода сотрудников и подрядчиков (Постановление Арбитражного суда Московского округа от 25.03.2016 № Ф05-2741/2016 по делу № А40-39653/2015);
- Есть решение сособственников общего имущества о передаче конструктивного элемента здания для размещения наружной рекламы (Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 18.03.2016 № Ф04-346/2016 по делу № А45-12840/2015).
I.III. Правовые последствия квалификации договора на размещение рекламы как непоименованного, с применением к нему положений о договоре аренды:
- К отношениям сторон при заключении договора на размещение наружной рекламы, в силу которого предоставляется в пользование конструктивный элемент здания, применяются положения о договоре аренды, но у заказчика отсутствует возможность использовать вещно-правовые способы защиты своих прав, предусмотренные ст. ст. 301, 304, 305 ГК РФ. (Постановление Пленума ВАС РФ от 23.07.2009 № 64 «О некоторых вопросах практики рассмотрения споров о правах собственников помещений на общее имущество здания» (п.7));
- Такой договор подлежит государственной регистрации. При этом, если договор не зарегистрирован, но исполняется сторонами, то он является обязательным для сторон, но не порождает тех последствий (статья 617 ГК РФ, пункт 1 статьи 621 ГК РФ), которые могут оказать влияние на права и интересы третьих лиц, не знавших о факте заключения договора аренды и о содержании его условий (Решение Арбитражного суда Новосибирской области от 07.06.2016 г. по делу № А45-12840/2015);
- Стороны не вправе немотивированно в одностороннем внесудебном порядке отказаться от исполнения такого договора, если в нем прямо не предусмотрено иное (Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 18.03.2016 № Ф04-346/2016 по делу № А45-12840/2015).
I.IV. Важные выводы из судебной практики:
- Предметом договора возмездного оказания услуг является совершение определенных действий или осуществление определенной деятельности, а предметом непоименованного договора не является выполнение каких-либо действий или деятельности. Предметом такого договора выступает предоставление другой стороне места для самостоятельного и за свой счет размещения рекламной конструкции (Постановление Арбитражного суда Московского округа от 25.03.2016 № Ф05-2741/2016 по делу № А40-39653/2015);
- Если во владение и пользование по договору предоставляется рекламная конструкция исполнителя (даже если она расположена на здании), то в этом случае имеет место заключение обычного договора аренды движимой вещи, поскольку исходя из характера, назначения, вида, способа монтажа и целей использования рекламные конструкции рассматриваются только как движимые вещи, заведомо устанавливаемые на определенный период времени и демонтируемые (перемещаемые) без несоразмерного ущерба их назначению как технических средств (Постановление Президиума ВАС РФ от 16.11.2010 № 8263/10 по делу № А33-13956/2009, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 24.03.2009 № Ф04-1674/2009(2905-А70-16) по делу № А70-4551/2008).
I.V. Как сформулировать условие договора о предмете, чтобы он был признан судом непоименованным, к которому применяются положения о договоре аренды?
- Исполнитель предоставляет во владение и пользование заказчику часть конструктивного элемента здания (часть фасада, крыши) для размещения на ней рекламной конструкции с рекламными материалами заказчика;
- Исполнитель предоставляет заказчику возможность/право размещать рекламную конструкцию с рекламными материалами заказчика на конструктивном элементе (часть фасада, крыши) здания.
II. Когда договор на размещение наружной рекламы на здании квалифицируется как договор возмездного оказания услуг?
II.I. Ключевой вывод: как правило, суды квалифицируют договор на размещение наружной рекламы на здании в качестве договора возмездного оказания услуг, если конструктивные элементы здания и/или рекламные конструкции во владение заказчику не передаются, а исполнитель совершает определенные действия по размещению рекламных материалов заказчика.
II.II. Критерии, позволяющие квалифицировать договор на размещение наружной рекламы как договор возмездного оказания услуг:
1. Основной критерий – характер отношений между сторонами
1) О том, что заключен договор возмездного оказания услуг, может свидетельствовать следующее:
- Заказчику по договору предоставляется право разместить рекламные материалы на рекламных конструкциях исполнителя, при этом соответствующие рекламные конструкции и (или) конструктивные элементы здания не предоставляются во владение и пользование заказчику (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 24.03.2009 № Ф04-1674/2009 (2905-А70-16) по делу № А70-4551/2008, Постановлении ФАС Поволжского округа от 16.10.2012 по делу № А65-8347/2012, Постановление ФАС Московского округа от 15.03.2013 по делу № А40-80403/12-53-750)
- Исполнитель самостоятельно размещает рекламные материалы заказчика на своей рекламной конструкции (Решение Арбитражного суда г. Пермь от 18 марта 2013 г. по делу № А66-15404/2012 г., Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 17.12.2013 N 09АП-40519/2013-ГК по делу N А40-115559/13).
!Примечание:
- В Постановлении ФАС Поволжского округа от 16.10.2012 по делу № А65-8347/2012 суд сделал противоречивый вывод:
- Сначала суд указал, что к договору, по которому стороне предоставляется право разместить рекламу на рекламной конструкции, применяются положения о договоре возмездного оказания услуг;
- А затем сказал, что такой договор является непоименованным, и к нему применяются исключительно условия, указанные в самом договоре и общие положения гражданского законодательства об обязательствах и договорах.
- На мой взгляд, вышеуказанное противоречие можно рассматривать как техническую ошибку в изложении текста определения суда.
2. Вспомогательные критерии – отдельные договорные условия, которые свидетельствуют о том, что заказчику оказываются рекламные услуги, или тесно связанными с ними услуги.
1) То, что между сторонами заключен непоименованный договор, может также подтвердить следующее:
- Исполнитель обеспечивает техническое и иное обслуживание наружной рекламы заказчика и осуществляет сопутствующие этому работы, в том числе монтаж/демонтаж рекламных материалов заказчика (Постановление ФАС Московского округа от 15.02.2010 N КГ-А40/14865-09 по делу N А40-45877/09-61-368).
II.III. Правовые последствия квалификации договора на размещение рекламы как возмездного оказания услуг:
- Договор регулируется положениями о возмездном оказании услуг и, соответственно, стороны вправе отказаться от его исполнения в одностороннем внесудебном порядке в силу ст. 782 ГК РФ. (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 24.03.2009 № Ф04-1674/2009(2905-А70-16) по делу № А70-4551/2008).
II.IV.Важные выводы из судебной практики:
- Если стороны договора нацелены на долгосрочность отношений, или для одной из сторон, наличие наружной рекламы существенно, право другой стороны на односторонний отказ от исполнения договора можно обусловить выплатой определенной денежной компенсации;
- При этом плата за отказ от договора не является неустойкой. Даже если такая компенсация названа в договоре штрафом, это не изменяет ее сути, которая состоит не в привлечении к ответственности стороны, решившей досрочно отказаться от договора, а напротив, предоставляет возможность расторжения договора без объяснения причин любой из сторон. (Определение Верховного Суда РФ от 03.11.2015 N 305-ЭС15-6784);
- Поскольку плата за отказ от договора не имеет характера санкции за нарушение обязательства, применение к ней ст. 333 ГК РФ недопустимо (Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 28.06.2016 N 09АП-25131/2016-ГК по делу N А40-36854/16);
- Однако важно учитывать, что такая плата за односторонний отказ от исполнения договора все-таки может быть снижена судом на основании п. 2 ст. 10 ГК РФ (п. 16 Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 22 ноября 2016 г. N 54 "О некоторых вопросах применения общих положений Гражданского кодекса Российской Федерации об обязательствах и их исполнении");
- Договор на размещение наружной рекламы не может быть квалифицирован как договор подряда, поскольку он не был заключен на изготовление или переработку (обработку) вещи либо на выполнение другой работы с передачей ее результата заказчику. Предметом такого договора является оказание услуг по размещению рекламы, его техническому и иному обслуживанию и выполнение сопутствующих этому работ, которые не связаны с изготовлением или переработкой вещи с передачей результата работы заказчику. Монтаж/демонтаж рекламных материалов является сопутствующей работой, обеспечивающей возможность оказания предусмотренной договором услуги по размещению рекламоносителя.(Постановление ФАС Московского округа от 15.02.2010 N КГ-А40/14865-09 по делу N А40-45877/09-61-368)
II.V. Как сформулировать условие такого договора о предмете, чтобы он был признан судом договором возмездного оказания услуг?
- Исполнитель предоставляет право заказчику разместить рекламные материалы на своей рекламной конструкции, и обязуется обеспечить наличие таких рекламных материалов на своей рекламной конструкции в течение срока действия договора;
- Исполнитель размещает рекламные материалы заказчика на своей рекламной конструкции
17 мая 2021 г.
| МРОТ: Учетная ставка ЦБ: | 12792 руб. 4,5% |
Типовые бланки
- Бухгалтерские
- Кадровые
- Юридические
- Статистические
- Экономические
- Должностные инструкции
Полезности
Бухгалтерский учет
- Основные средства
- Нематериальные активы
- Товарно-материальные ценности
- Затраты на производтво
- Денежные средства
- Расчеты с персоналом
- Расчеты с бюджетом
- Готовая продукция
- Финансовые результаты
- Капитал и резервы
- Учетная политика
- Учет и оплата труда
Налоговый учет
- НДС
- ЕСХН
- УСНО
- ЕНВД
- НДФЛ
- Страховые взносы
- Взносы в ФСС
- Налог на имущество
- Водный налог
- Земельный налог
- Транспортный налог
- Налог на прибыль
- Налог на игорный бизнес
- Акцизы
- Налог на пользование полезными ископаемыми
- Патентная система налогообложения
Управленческий учет
- Проблемы организации управленческого учета на предприятиях
- Сущность и назначение управленческого учета
- Затраты, формирующие себестоимость продукции, работ, услуг
- Системы учета затрат и калькулирования себестоимости
- Анализ и принятие краткосрочных управленческих решений
- Анализ и принятие долгосрочных инвестиционных решений
- Планирование и бюджетирование
Классификаторы
- ОКСМ
- ОКВЭД [1.1]
- ОКВЭД [2]
- ОКВ
- ОКДП
- ОКЕИ
- ОКФС
- ОКОПФ
- ОКУН
- ОКОФ
- ИНКОТЕРМС
- ОКИН
- ОКЭР
- КСД
- ОКСО
Разработка сайта:
Главный редактор:
| О применении НДС при предоставлении владельцам рекламных конструкций за плату возможности установки и эксплуатации рекламных конструкций на имуществе (жилом доме) |
|
Вопрос: О применении НДС при предоставлении владельцам рекламных конструкций за плату возможности установки и эксплуатации рекламных конструкций на имуществе (жилом доме). МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ В связи с письмом о применении налога на добавленную стоимость при предоставлении владельцам рекламных конструкций за плату возможности установки и эксплуатации рекламных конструкций на имуществе (жилом доме) Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает. Заместитель директора
С огласно п. 1 ст. 346.28 НК РФ плательщиками ЕНВД являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории субъектов РФ, в которых введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую ЕНВД. В соответствии с п. 1 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД устанавливается НК РФ, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общим режимом налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах. В п. 2 ст. 346.26 НК РФ приведен исчерпывающий перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга может устанавливаться система обложения в виде ЕНВД. В соответствии с подп. 10 и 11 п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД может применяться в отношении такого вида предпринимательской деятельности, как распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций и размещение рекламы на транспортных средствах. Статьей 346.27 НК РФ установлено, что под предпринимательской деятельностью по распространению наружной рекламы с использованием рекламных конструкций понимается предпринимательская деятельность по распространению наружной рекламы с использованием щитов, стендов, строительных сеток, перетяжек, электронных табло, воздушных шаров, аэростатов и иных технических средств стабильного территориального размещения, монтируемых и располагаемых на внешних стенах, крышах и иных конструктивных элементах зданий, строений, сооружений или вне их, а также остановочных пунктов движения общественного транспорта, осуществляемая владельцем рекламной конструкции, являющимся рекламораспространителем, с соблюдением требований Федерального закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ «О рекламе» (далее – Федеральный закон «О рекламе»). Владелец рекламной конструкции (организация или индивидуальный предприниматель) – собственник рекламной конструкции либо иное лицо, обладающее вещным правом на рекламную конструкцию или правом владения и пользования рекламной конструкцией на основании договора с ее собственником. Под размещением рекламы на транспортном средстве понимается предпринимательская деятельность по размещению рекламы на транспортном средстве, осуществляемая с соблюдением требований Федерального закона «О рекламе», на основании договора, заключаемого рекламодателем с собственником транспортного средства или уполномоченным им лицом либо с лицом, обладающим иным вещным правом на транспортное средство. Размещение рекламы внутри помещения не входит в перечень видов предпринимательской деятельности, которые подлежат обложению ЕНВД. Специалисты Минфина России в своих письмах разъяснили, что доходы от предпринимательской деятельности по оказанию услуг по рекламе торговой марки, продвижению товаров поставщиков в объектах общественного питания, внутри объекта розничной торговой сети обложению ЕНВД не подлежат (смотрите письма Минфина России 03.08.2010 № 03-11-11/214, от 12.03.2009 № 03-11-06/3/54, от 06.02.2009 № 03-11-06/3/23 и от 12.09.2008 № 03-11-04/3/430). Следовательно, налогоплательщики, осуществляющие наряду с деятельностью, подлежащей обложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными НК РФ (смотрите письмо УФНС России по г. Москве от 31.05.2010 № 16-15/056935, письмо Минфина России от 12.03.2009 № 03-11-06/3/54). Таким образом, в рассматриваемом случае, учитывая, что индивидуальный предприниматель является плательщиком налога в связи с применением УСН, выручка от предоставления места для размещения рекламы входит в базу для обложения налогом при применении УСН независимо от того, в каком кафе предоставлено место для размещения рекламы. Согласно ст. 346.24 НК РФ налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее – Книга учета доходов и расходов), форма и порядок (далее – Порядок) заполнения которой в настоящее время утверждены приказом Минфина России от 31.12.2008 № 154н. Следовательно, индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, отражает поступление выручки от предоставления места для размещения рекламы во всех точках общественного питания, в которых он осуществляет предпринимательскую деятельность, в Книге учета доходов и расходов в соответствии с Порядком. Читайте также:
|
