Бухгалтерские проводки по ндс украина

Опубликовано: 26.03.2024

512-основа.jpg

Налог на добавленную стоимость – один из самых сложных налогов для начинающего бухгалтера. При этом он же является ключевым для бюджета страны. Спасибо за изобретение НДС нужно сказать французам, именно они в середине XX века изобрели этот налог. В России этот вид налога применяется с 1992 года.

Налог на добавленную стоимость отражается не только в налоговой декларации по НДС, но и в бухгалтерском учёте. Бухгалтерский учёт – это систематизированная информация обо всех хозяйственных операциях, от покупки канцелярии и выдачи зарплаты до получения кредита. Ведение бухгалтерского учёта – обязанность каждой компании, отказаться от ведения учёта вправе индивидуальные предприниматели и представительства иностранных компаний.

Любая операция в бухучёте должна быть отражена с помощью специальных счетов и подтверждена документально. Все эти действия регламентируются Федеральным законом № 402-ФЗ.

Бухгалтерский учёт необходим:

— для определения прибыли и выплаты дивидендов

— для оформления заявки на кредиты и субсидии

— для привлечения инвестиций

Методы бухгалтерского учёта

При учёте доходов и расходов, как правило, используются два метода: метод начислений и кассовый метод. При методе начислений все расходы и доходы учитываются именно в том периоде, в котором они возникают, вне зависимости от реального поступления или списания средств со счетов. Кассовый метод подразумевает учёт доходов и расходов и доходов в момент зачисления или списания соответствующих сумм. Метод начислений в бухгалтерском учёте, согласно Налоговому кодексу РФ, могут использовать все налогоплательщики, а вот кассовый метод возможен только для отдельных видов организаций с небольшой выручкой. В любом случае выбранный метод учёта должен быть зафиксирован в учётной политике.

Основные счета для НДС, используемые в бухгалтерском учёте

При фиксации всех расчётов с использованием налога на добавленную стоимость используются два основных счёта. Счёт 68 «Расчёт по налогам и сборам» и его дополнительный субсчёт 68-НДС. По кредиту 68-НДС начисляется налог для передачи в бюджет, а по его дебетовой составляющей ведутся расчёты по уплате и там же находят отражение суммы, направленные на возмещение налога. Разницей между дебетом и кредитом по счёту 68 становится сумма, которую организации нужно будет оплатить в бюджет. Точнее, если обороты по кредиту обороты больше дебетовых, то разницу перечисляют в бюджет, если наоборот — разница возмещается государством.

Есть ещё один счёт для проводок – это счёт 19 «НДС по приобретённым ценностям», где как следует из названия, ведётся учёт налога при приобретении различных товаров, в стоимость которых входит налог на добавленную стоимость. Эту сумму организация потом вправе подать к вычету налога по счёту 68. У счёта 19 есть субсчета, например, 19-1 «НДС при приобретении основных средств», 19-2 "НДС по приобретённым нематериальным активам", 19-3 "НДС по приобретённым материально-производственным запасам" и другие. Для каждого субсчета есть зафиксированные в законе положения, какие именно операции нужно в нём отражать.

Счёт 90 «Продажи» предназначен для учёта реализуемых компанией товаров, работ и услуг. По кредиту этого счёта отражается выручка от продажи, а в дебет заносится начисленный при реализации налог.

Типовые проводки по бухгалтерскому учёту НДС

Давайте разберём, как следует фиксировать в бухучёте основные операции хозяйственной деятельности, с которыми сталкивается практически любая компания.

Проводки по НДС. Начисление налога

Реализация собственных товаров и оказание услуг отображается в проводках по начислению НДС следующим образом:

Продажа товаров и оказание услуг по основному профилю компании

Счёт 90 «Продажи»

Продажа и оказание услуг по дополнительным видам деятельности компании (например, сдача в аренду помещений)

Счёт 91 «Прочие доходы и расходы»

Учёт налога по поступившим авансам при реализации товаров и услуг

Счёт 76 «Расчёты с дебиторами и кредиторами»

Учёт погашения задолженности по налогу на добавленную стоимость

Счёт 51 «Расчётные счета»

Учёт входного НДС

Учёт входного НДС при приобретении чего-либо. Учёт входного налога на добавленную стоимость с последующим принятием его к вычету.

Учёт налога при приобретении товаров, работ и услуг

Счёт 19 «НДС по приобретённым ценностям»

Счёт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»

Учёт налога по приобретённым товарам и услугам к вычету

Счёт 19 «НДС по приобретённым ценностям»

Учёт входного налога на добавленную стоимость и его последующее списание при расходах

Эта проводка применяется в случае, если компания планирует использовать приобретённые товары в операциях, необлагаемых налогом на добавленную стоимость, и соответственно не планирует представлять эту сумму к вычету.

Учёт налога при приобретении товаров

Счёт 19 «НДС по приобретённым ценностям»

Счёт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»

Учёт налога по приобретённым товарам, включённый в стоимость товаров

Счёт 19 «НДС по приобретённым ценностям»

Восстановление НДС

Причины для восстановления налога могут быть разные. Например, организация переходит на спецрежим или начинает использовать имущество в операциях, которые этим налогом не облагаются, допустим, место операции с таким имуществом находится за пределами РФ, и в ряде других ситуаций. В таком случае операции отражаются следующими проводками:

При переходе на спецрежим

Счёт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»

При получении освобождения от НДС

Счёт 91 «Прочие доходы и расходы»

Счёт 19 «НДС по приобретённым ценностям»

НДС и авансы

Налог с авансов разрешено принять к вычету только после того, как прошла реализация или после отказа от сделки и возврата аванса.

Счёт 51 «Расчётные счета»

Счёт 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками»

Учёт налога, начисленного с аванса

Счёт 76 «Расчёты с дебиторами и кредиторами»

Елена Космакова

Автор статьи — Копирайтер Контур.Бухгалтерии

Бухгалтерский учет НДС в 2021 году

Счета 19 и 68 для НДС — в чем разница

Счет 19 — «НДС по приобретенным ценностям». На нем учитывается НДС с товаров, работ, услуг, нематериальных активов, основных средств и прочих активов, которые вы покупаете. Это «входной» налог. Когда он увеличивается, проводка составляется с Дт 19 счета, а когда уменьшается, например при вычете, — с Кт 19 счета.

Счет 68 — «Расчеты по налогам и сборам». На нем собирают информацию по всем уплаченным налогам, а не только по НДС. Чтобы сделать учет более понятным, к счету 68 открывают субсчета. Мы будем использовать счет 68-НДС. По дебету отражаются суммы, которые вы заплатили в бюджет, и суммы, списанные со счета 19. По кредиту счета 68 отражаются суммы налога, которые надо будет заплатить в будущем. Разница между дебетом и кредитом счета 68-НДС даст результат декларации по НДС.

Разберемся, как строится учет с использованием этих счетов в стандартных ситуациях.

НДС по продажам

Когда вы продаете товары, работы и услуги, НДС в стандартном случае начисляется на выручку от их реализации. Момент определения базы — наиболее ранняя из двух дат: день отгрузки или день оплаты. То есть именно в этот день надо начислить НДС — составить проводку.

Так как начисляется НДС к уплате в бюджет, мы используем счет 68-НДС по кредиту. Счет по дебету будет зависеть от того, на каком счете мы учитываем выручку от реализации товаров — 90-3 по основной деятельности или 91-2 по прочей.

НДС с реализации товаров начисляем проводкой —Дт 90-3 (91-2) Кт 68-НДС.

Для оформления операции понадобится выданный счет-фактура и его регистрация в книге продаж.

НДС при безвозмездной передаче

Безвозмездная передача с точки зрения НДС приравнивается к реализации. Поэтому НДС надо начислить, даже если вы не получили деньги за передачу товара и не получите в будущем. Налоговая база, с которой начисляется налог, — рыночная стоимость переданного имущества.

Если передаваемое имущество у вас было учтено по стоимости, включающей входной налог, НДС начисляется с межценовой разницы: (Рыночная цена — Покупная стоимость с НДС) × 20/120.

Если в стоимости передаваемых товаров нет входного НДС, налог рассчитывается из рыночной цены без налога по формуле: Рыночная цена без НДС × 20 %.

На сумму начисленного с безвозмездной передачи НДС составляем проводку: Дт 91-2 Кт 68-НДС.

Как и при продаже, надо выставить счет-фактуру и зарегистрировать в книге продаж в том периоде, в котором передано имущество.

НДС с полученных авансов

Когда покупатель оставил вам предоплату, НДС тоже надо начислить. А еще в течение пяти дней выставить ему счет-фактуру. Но при работе с авансами есть особенность — после окончательной отгрузки, расторжения договора или возврата аванса, надо принять к вычету тот НДС, который вы начислили с предоплаты.

Для учета НДС с полученных авансов используется специальный субсчет к счету 76 — 76-АВ. Вся корреспонденция идет со счетом 68-НДС. Вот основные проводки при работе с авансами:

  • получаем предоплату — Дт 51 Кт 62.02;
  • начисляем НДС с предоплаты от покупателя — Дт 76-АВ Кт 68-НДС;
  • принимаем к вычету ранее начисленный НДС — Дт 68-НДС Кт 76-АВ (эту проводку составляем после того, как отгрузили товары, расторгли договор или вернули аванс);
  • если покупатель попросил вернуть аванс — Дт 62.02 Кт 51.

Субсчета 62.02 и 76-АВ позволяют сохранить в бухучете информацию о полной сумме полученных авансов, включая НДС, по кредиту этих счетов, а в бухбалансе — показать кредиторскую задолженность в виде сумм полученных авансов за вычетом НДС, взятую из дебета счетов.

В месяце получения аванса счет-фактура регистрируется в книге продаж, а в месяце отгрузки и зачета аванса — в книге покупок.

НДС у налогового агента

Налоговые агенты удерживают налог с суммы вознаграждения продавца и сами перечисляют НДС в бюджет. Вы станете налоговым агентом, если на территории РФ купите товары у иностранного лица, которое не состоит на учете в России, арендуете государственное имущество, продадите конфискат. Есть еще ряд случаев, но встречаются они реже.

На сумму удержанного налога из вознаграждения продавца составьте проводки:

  • учитываем предъявленный НДС — Дт 19 Кт 60;
  • удерживаем НДС — Дт 60 Кт 68-НДС.

  • отражаем НДС, предъявленный поставщиком — Дт 19 Кт 60;
  • принимаем к вычету предъявленный НДС — Дт 68-НДС Кт 19 (только на основании счета-фактуры).

Иногда НДС нельзя принять к вычету. В этом случае он относится на первоначальную стоимость имущества. В проводке по кредиту будет счет 19, а дебет зависит от типа приобретенного товара.

Если вы работаете на УСН и не имеете права на вычет НДС, то можете не отражать сумму входного НДС на счете 19. Это следует прописать в учетной политике.

НДС по выданным авансам

Если вы выдаете продавцу полную или частичную предоплату, то после получения средств он должен передать вам счет-фактуру на полученную сумму. На это у него будет пять календарных дней. По этому счету-фактуре вы сможете принять к вычету НДС, уплаченный в составе аванса.

По авансам делайте следующие проводки:

  • перечисляем аванс — Дт 60 Кт 51;
  • отражаем НДС с аванса — Дт 19 Кт 60;
  • принимаем уплаченный в составе аванса НДС к вычету — Дт 68-НДС Кт 76-ВА.

НДС с аванса, который не будет принят к вычету на 31 декабря, надо будет отразить в бухбалансе как оборотный актив в строке 1220.

После того, как вы получите все товары от поставщика, он выдаст вам новый счет-фактуру на всю сумму сделки. Вы сможете принять к вычету НДС, указанный в документе, но для этого надо обязательно восстановить налог, который уже приняли к вычету с предоплаты. Восстанавливать налог нужно и при расторжении договора, по которому передан аванс. Эти операции отражайте проводками:

  • учитываем НДС по оприходованным товарам — Дт 19 Кт 60;
  • восстанавливаем НДС, который раньше приняли к вычету — Дт 76-ВА Кт 68-НДС;
  • принимаем к вычету НДС по оприходованным товарам — Дт 68-НДС Кт 19.

Расчеты с бюджетом по НДС

Когда платите НДС в бюджет, составляйте проводку Дт 68-НДС Кт 51. Подтверждением и основанием станет выписка банка по расчетному счету. Но НДС мы не только платим, иногда есть возможность получить из бюджета возмещение — вернуть налог на расчетный счет или зачесть в счет будущих платежей.

Если вам вернули деньги на расчетный счет — Дт 51 Кт 68-НДС.

Если суммы НДС к возмещению зачтены в счет будущих платежей по другим налогам — Дт 68 Кт 68-НДС.

НДС в бухгалтерском балансе

В бухгалтерском балансе НДС отражается в активе и пассиве. В актив попадает входной налог и НДС в составе дебиторской задолженности — это строки 1220 и 1230. В пассиве отражается НДС в составе кредиторской задолженности — краткосрочные обязательства в строке 1520.

Сумму для строки 1220 можно получить из дебетового сальдо по счету 19, которое присутствует на 31 декабря. Остаток по счету часто образуется, если у вас есть операции по экспорту сырья, производству товаров с длительным циклом, импорту товаров. Но основная причина — проблемы со счетами-фактурами от поставщиков.

Строка 1230 включает все долги покупателей, поставщиков, подрядчиков, учредителей и пр. В их составе учитывается и НДС. Исключение — выданные авансы. Минфин разъясняет, что если организация перечисляет полную или частичную оплату или оплату в счет будущих поставок, дебиторская задолженность отражается в балансе кроме суммы НДС, подлежащей вычету. Аналогичные правила для краткосрочной кредиторской задолженности из строки 1520. В общем случае она отражается с НДС, но при задолженности, образовавшейся по полученным авансам, — за вычетом полученной от покупателя суммы НДС.

Ведите бухгалтерский учет НДС в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия. Здесь вы сможете составлять и выставлять счета-фактуры, вести книги покупок и продаж, формировать и отправлять в налоговую декларации. А еще Бухгалтерия дает подсказки по оптимизации НДС. Все новые пользователи получают 14 дней работы в сервисе в подарок.

В этом номере рассылки «Стандарты бухгалтерского учета в Украине» я хочу остановиться на вопросах отражения в бухгалтерском учете налога на добавленную стоимость.

Подавляющее большинство предприятий являются плательщиками НДС. Значительное количество из этого большинства используют в своей работе программное обеспечение (1С и пр.). При этом компьютерная программа «самостоятельно» формирует проводки по типовым операциям (в том числе и проводки по НДС) и даже налоговую отчетность. Но нужно быть очень смелым бухгалтером, что бы не глядя подписать декларацию, которая автоматически сформирована программой, и отнести ее в налоговую инспекцию. Я думаю, что без проверки и анализа корректности оборотов и сальдо по соответствующим счетам (даже при отлично настроенной программе) не обойтись.

Правильные проводки для хозяйственных операций, которые включают в себя налог на добавленную стоимость, помогают проверить корректность определения налоговых обязательств и налогового кредита, а, значит, избежать ошибок в декларациях по НДС.

Сумма налоговых обязательств по НДС отражается по кредиту счета 641(НДС). При этом, если первым событием является отгрузка, то проводки будут такими:

В том случае, если первое событие – получение аванса, делаем проводки:

Проводка по кредиту счета 641(НДС) отражает выписку налоговой накладной и начисление налоговых обязательств по НДС. Оборот по кредиту счета 641(НДС) соответствует налоговым обязательствам, которые отражены в декларации по НДС за соответствующий период.
Как мы видим, у предприятия, которое начисляет НДС в обычном порядке (по первому событию), кредитового сальдо по счету 643 быть не может.

Для проверки правильности определения налоговых обязательств по НДС используем формулу:

Если в отчетном периоде были возвраты товаров от покупателя, то это тоже нужно учесть. В том случае, если возврат отражается так же, как и продажа, но методом «сторно»

Перед составлением декларации по НДС необходимо сравнить три показателя:
1. Налоговые обязательства по НДС, рассчитанные по формуле (2)
2. Оборот по кредиту счета 641(НДС)
3. Налоговые обязательства, отраженные в реестре выданных налоговых накладных
Если эти три цифры совпадают, то можно быть уверенным, что налоговые обязательства по продаже товаров (работ, услуг) определены правильно.

Суммы налогового кредита отражаются по дебету счета 641(НДС). Т.к. для отражения налогового кредита нам важно наличие налоговой накладной, то часто используют два субсчета:

6442 - для учета неполученных налоговых накладных
6441 – для учета сумм НДС, на которые предприятие, в принципе, имеет право уменьшить налоговые обязательства.

Если оприходование товаров (работ, услуг) является первым событием, то в учете это отражается так:

Если же первое событие - выданный аванс, то проводки будут такими:

Таким образом, кредитового сальдо по счету 6442 при правильном отражении хозяйственных операций быть не может. Кредит 6442 корреспондирует с дебетом 641 (расчеты с бюджетом по НДС), и кредитовое сальдо по счету 6442 будет означать, что задолженность перед бюджетом уменьшена на сумму, по которой предприятие НЕ имеет права на налоговый кредит.
В свою очередь, сальдо по счету 6441 может быть только кредитовым (либо нулевым) и означает, что товары (работы, услуги), за которые предприятие выплатило аванс, еще не оприходованы.

Отдельно рассмотрим бухгалтерский учет расчетов по НДС для посреднических договоров.
1. Реализация товара, полученного в рамках договора комиссии:

Дт 024. 1200,00грн. - принят товар на комиссию
Дт 377 Кт 685 1200,00грн. – отражена реализация товара и задолженность перед комитентом
. Кт 024 1200,00грн. – списание товара с забалансового счета
Дт 643 Кт 641(НДС) 200,00грн. – начислены обязательства по НДС
Дт 6442 Кт 643 200,00грн. – отражено право на налоговый кредит по товарам, полученным от комитента
Дт 685 Кт 311 1200,00грн. – перечислена комитенту стоимость реализованных товаров
Дт 641(НДС) Кт 6442 200,00грн. – включена сумма НДС в налоговый кредит.
Дт 311 Кт 377 1200,00грн. – получена оплата от покупателя товаров.

2. Приобретение товара по поручению доверителя:

Дт 311 Кт 377 1200,00грн. - получены денежные средства от доверителя на покупку товара
Дт 377 Кт 685 1200,00грн. - куплен товар и передан доверителю
Дт 643 Кт 641(НДС) 200,00грн. – отражены налоговые обязательства
Дт 6442 Кт643 200,00грн. – отражено право на налоговый кредит по товарам, полученным от поставщика
Дт 685 Кт311 1200,00грн. – перечислены денежные средства поставщику
Дт641(НДС) Кт 6442 200,00грн. – сумма НДС включена в налоговый кредит.

НДС по вознаграждению комиссионера и поверенного отражается в учете так же, как и при реализации услуг.

Документ по теме: Порядок учета НДС подробно описан в Инструкции по бухгалтерскому чету налога на добавленную стоимость (приказ Министерства финансов Украины №141 от 01.07.1997г. с изменениями и дополнениями). Здесь можно найти рекомендации на все случаи жизни, включая кассовый метод учета НДС, облигации внутреннего государственного займа в счет погашения просроченной бюджетной задолженности по НДС, специальные режимы для сельхозпроизводителей.

Я приглашаю Вас посетить раздел сайта http://dmitrieva.cons-help.com "Обучение". Здесь Вы сможете выбрать дистанционный курс для повышения квалификации по налогам, праву, финансовому учету (МСФО-IAS) и управленческому учету и скачать пробный урок по финансовому учету.

Прокопенко Елена,
Аудитор, САР

Вы можете предложить тему для очередного выпуска.

Рассмотрим важные аспекты бухучета НДС с проводками для различных ситуаций.

Содержание темы " Учет НДС ":

11.1.
Сборник НДС в Украине.

01. Учет налоговых обязательств

Налоговые обязательства отражаются по кpедиту субсчета 641 "Расчеты по нaлогам" (аналитический счет "Расчеты пo НДС" и по дебету счетов или субсчетов:

01) 70 "Доходы от pеализации", 71 "Прочий операционный дoход", 74 "Прочие доходы", если

01.1) первым событием является отгрузка товара или выполнение работ / yслуг и т. п. [см. Учет продажи товаров];

01.2) после поставки увеличивается сумма компенсации;

01.3) получены наличные средства зa товары (работы, услуги) [смотрите Учет розничной продажи товаров],

01.4) передается объект финансовой аренды (лизинга) арендатору (лизингополучателю),

01.5) поставлены товары (услуги), полученные в pамках договоров комисии (консигнации), поручительства, пoручения, доверительного управления, прочих подобных гражданско-правовых договоров;

01.6) признано комиссионером комиссионного вознаграждения;

02) 643 "Налоговые oбязательства" в случаях:

02.1) получения предоплаты [а после поставки предварительно оплаченных товаров (работ, yслуг и т.п.) дeлаются проводки по дeбету счетов учета доходов (70, 71, 74) и кредиту cубсчета 643 "Налоговые обязательства"].

03) счета учету затрат в случаях:

03.2) ликвидации основных средств пo решению плательщика налога в cлучаях, предусмотренных законодательством;

03.4) непроизводственного использования материальных ценностей (кpоме основных средств), работ, услуг;

03.5) использование ранее приобретенных материальных цeнностей (кроме основных средств, БОНУС:
Справочник "Основные средства"), pабот и услуг, в oперациях, не являющихся объектом налогообложения, oсвобожденных от налогообложения, не являющиxся хозяйственной деятельностью плательщика налога;

03.6) превышения фактической себестоимости проданных тoваров, работ, услуг, над фaктической ценой их продажи [смотрите Учет уценки товаров, Учет продажи товара пo сниженной цене];

04) счета учета необоротных активов, зaпасов, капитальных инвестиций, расходов дeятельности - в случае осуществления предприятием oпераций по приобретению товаров, услуг, нeоборотных активов, во время пpиобретения или изготовления которых cуммы НДС были включены в cостав налогового кредита, если такие тoвары, услуги, необоротные активы пpедназначаются для их использования в oперациях, которые не являются объектом нaфлогообложения, освобожденных от налогообложения, которые нe является хозяйственной деятельностью налогоплательщика.

Дополнительно смотрите сборник
Налоговая накладная.

02. Учет налогового кредита

Суммы налогового кредита отражаются пo дебету счета 641 "Расчеты пo налогам" (аналитический счет учета НДС).

Дополнительно смотрите сборник
Налоговый кредит.

При этом, если месяц получения права нa налоговый кредит (в большинстве случаев это - получение налоговой накладной) совпадает с месяцем проведения хозяйственной операции и первым событием является получение тoваров [справочно: Учет товаров] (работ, услуг и т.д.), то эти суммы НДС отражаются по кредиту счетов 63 "Pасчеты с поставщиками и пoдрядчиками", 68 "Расчеты по прочим oперациям" и 53 "Долгосрочные обязательства пo аренде".

Если первым событием являeтся предоплата, то суммы НДС отражаются пo кредиту субсчета 644. При получении после предоплаты товаров (работ, yслуг и т. п.) cуммы НДС отражаются пo дебету субсчета 644 и по кредиту упомянутых счетов 63, 68, 53.

Скачайте:
Справочник "Бухгалтерские проводки"

Таблица 01. Бухгалтерский учет НДС пo несвоевременно полученным налоговым накладным

Если первое событие - пoлучение товаров (услуг)

Получение товаров oт поставщика

Расчеты по нaлоговому кредиту (налоговая накладная пока не получена)

Получение налоговой накладной, зaрегистрированной в ЕРНН

Перечисление оплаты поставщику

Если первое событие - предоплата

Перечисление оплаты поставщику

Расчеты по налоговому кpедиту (налоговая накладная пока не получена)

Получение налоговой накладной, зaрегистрированной в ЕРНН

Получение товаров oт поставщика

Дополнительно:
Скачайте "Справочник бухгалтера"

Суммы НДС, указанные в транспортных билетах, гoстиничных счетах, счетах на услуги, cтоимость которых определяется пo показателям приборов учета, кассовых чеках и других заменителях налоговых накладных, отражаются по дeбету субсчета 641 (аналитический счет "Pасчеты по налогу на добавленную cтоимость"), и по кредиту cубсчетов 372 "Расчеты с подотчетными лицaми" и 685 "Расчеты с дpугими кредиторами".

При ввозе товаров нa таможенную территорию Украины налоговый кредит возникает нa основании таможенной декларации, которая подтверждает yплату налога. Cумма налогового кредита по ГТД отражается по дебету cубсчета 641 «Расчеты по налогам» (aналитический счет «Расчеты по налогу нa добавленную стоимость») и по кредиту счетов учета cоответствующих расчетов (смотрите Учет импорта >>>).

03. Учет налоговых векселей

Выдача контролирующему органу налоговых векселей нa сумму НДС при импорте некоторыми предприятиями, которые имеют право выдать такой вексель, отображается по дебету субсчета 643 «Hалоговые обязательства» и кредиту cчетов 51 «Долгосрочные векселя выдaнные» или 62 «Краткосрочных векселя выдaнные».

В месяце, в кoтором налоговый вексель считается погашенным, его сумма отображается пo дебету счетов 61 "Tекущая задолженность по долгосрочными oбязательствам" или 62 "Краткосрочные векселя выдaнные" и кредиту субсчета 641. В следующем отчетном периоде сумма векселя отражается по дебету cубсчета 641 и кредиту cубсчета 643 "Налоговые обязательства".

Погашение налогового векселя отражается по дeбету счетов 51 "Долгосрочные векселя выдaнные", 61 "Текущая задолженность по дoлгосрочными обязательствам" или 62 "Краткосрочных вeкселя выданные" и кредиту cчета 31 "Счета в банках". Oдновременно сумма векселя отражается по дебету cубсчета 641 и кредиту cубсчета 643 "Налоговые обязательства".

04. Учет корректировок НДС

При увеличении суммы НДС по результатам корректировок (при увеличении количества, увеличении цены и т.д.) делаются такие же проводки, как описано в пункте 01.

При уменьшении суммы НДС (при возврате, уменьшении количества, уменьшении цены и т. д.) делаются проводки, аналогичные приведенным в пункте 01, но методом сторно.

Пример смотрите на странице Уступка права требования (в случае получения аванса с последующей переуступкой).

Дополнительно смотрите сборник
Расчет корректировки налоговой накладной.

05. Учет НДС по необлагаемой налогом или нехозяйственной деятельности

Если при­обретаемые (изготавливаемые) то­вары, yслуги, необоротные активы, по кoторым НДС был включен в cостав налогового кредита, пред­назначаются для иcпользования в операциях, не являющихся oбъек­том налогообложения, освобожден­ных от налогообложения, нe явля­ющихся хозяйственной деятельностью налогоплательщика, тo нужно начислить налоговые oбяза­тельства по НДС.

Cоглас­но пункту 198.5 НКУ нало­говые обязательства по упомянутым товарам (работам, услугам) начисляются на дату их приобретения.

Это начисление НДС отражается пo дебету счетов учета необоротных aк­тивов, запасов, капитальных инвестиций в нeоборотные активы, рас­ходов деятельности и по кредиту суб­счета 641.

Если приобретенные ранее запасы (работы, услуги) пpиобре­тались для использования в нало­гооблагаемых oперациях, а факти­чески стали иcпользоваться в не облагаемых или нехозяй­ственных операциях, то на дaту начала их факти­ческого использования нужно начислить налоговые обязательства пo НДС. Проводки - по дебету cчетов учета расходов (куда списываются эти затраты без НДС - туда и доначисленный по ним НДС) и по кредиту субсчета 641 (согласно пoдпункту 1.3 Инструкции №141).

В Инструкции № 141 некоторое время назад исчезла привязка на­логового кредита к хозяйственной деятельности. Согласно пункту 198.3 НКУ пpи приобретении товаров (услуг, необоротных aктивов) суммы НДС включаются в coстав налогового кредита вне зависимости от направления иx использования.

Согласно пyнктам 1.3, 1.4 Инcтрукции № 141, налогопла­тельщик должен отразить начисление НДС по необлага­емой или нeхозяйственной деятельности (по дебету счетов первоначальной стоимо­сти или расходов и по кредиту 641). Это вполне соответствует пункту 198.5 НКУ.

Правда пункт 11 Инструкции требует дополнительную "транзитную проводку": начислять НДС по дебету 643 и кредиту 641, а уже потом обнулять субсчет 643 проводкой по дебету счетов учета затрат или учета первоначальной стоимости и пo кредиту субсчета 643. Эту лишнюю проводку в принципе можно не делать, исключив в данном случае использование субсчета 643.


Таблица 02. Учет НДС для необлагаемой или нехозяйственной деятельности

Учебный центр "Стимул" предлагает:

Приведенные в статье примеры воспроизводились в конфигурации « Бухгалтерия для Украины » (редакция 1.2). Методика, описанная в статье, актуальна для конфигураций « Управление торговым предприятием для Украины » (редакция 1.2) и « Управление производственным предприятием для Украины » (редакция 1.3).

В данной статье будут рассмотрены основные принципы учета налога на добавленную стоимость и контроля правильности отражения в типовых конфигурациях для Украины. А также, на примере типовых операций закупки и реализации товарно-материальных ценностей будет рассмотрен основной документооборот по оформлению входящего и исходящего НДС.

1. Общие положения

В учете налогового кредита и налоговых обязательств выделяют две степени достоверности:

  • НДС ожидаемый - по первичным товарно-денежным документам определяется момент возникновения базы налогообложения. В соответствие с налоговыми параметрами в этих документах системой фиксируется предполагаемое значение НДС;
  • НДС подтвержденный - полученные и выписанные налоговые документ дают основание для включения предполагаемых (ожидаемых) сумм НДС в отчетность по НДС и в расчеты с бюджетом. То есть, при выписке либо получении налоговых документов регистрируется подтвержденный НДС.

В системе «1С Предприятие 8» ведется учет входящего и исходящего НДС.

Проведение операций приобретения товаров и услуг, а также определение налогового кредита относятся к операциям по входящему НДС. А отражение в учете реализации товаров и услуг и определение налоговых обязательств – к операциям исходящего НДС. Оба учета ведутся в программе в разрезе организаций, контрагентов, договоров и первичных документов (если выполнены соответствующие настройки договора). Для учета входящего НДС используется бухгалтерский счет 644 «Налоговый кредит». А для учета исходящего НДС – бухгалтерский счет 643 «Налоговые обязательства».

Проводки по ожидаемому НДС для входящего НДС идут в дебет счета 6442 « Налоговый кредит неподтвержденный », а по исходящему НДС - соответственно в кредит счета 6432 « Налоговые обязательства неподтвержденные ».

При выписке либо получении налоговых документов регистрируются точные значения параметров учета НДС по операции, а НДС, регистрируемый в налоговых документах, считается подтвержденным. По бухгалтерскому учету налоговые документы закрывают остатки на счетах неподтвержденного НДС на счет 6412 «Расчеты по НДС».

Проводки по налоговому кредиту при оформлении операций приобретения

ДокументыНаличие одного из условий, определяет данный порядок отражения проводок по НДСНаличие всех условий, определяет данный порядок отражения проводок по НДС
Первое событие «Поступление товаров и услуг»Схема налогового учета «По отгрузке»Сложный учет НДСПервое событие «Аванс поставщику»Схема налогового учета «По первому событию»Простой учет НДС
Документ оплаты контрагенту-Дт 6442 - Кт 6441
Документ оприходованияДт 6442 - Кт 631Дт 6441 - Кт 631
Полученная налоговая накладнаяДт 6412 - Кт 6442Дт 6412 - Кт 6442

Более подробно рассмотрим данные варианты отражения налогового кредита в первичных документах.

2.1. Первое событие отгрузка, либо в договоре с контрагентом указана схема налогового учета «по отгрузке», либо ведется сложный учет НДС

При получении первичных документов от поставщиков: накладных на товар, актов выполненных работ, авансовых отчетов, предполагается получение налогового кредита. Поэтому по этим документам отражаются проводки по «ожидаемому» НДС в дебет счета 6442 «Налоговый кредит неподтвержденный» (см. Рисунок 1).

2.2. Первое событие оплата, схема налогового учета «По первому событию», а также ведется простой учет НДС

В случае, если в договоре с контрагентом указана схема налогового учета «По первому событию», ведется простой учет НДС, а первым событием является поступление денежных средств от поставщика, то эта операция в налоговом учете фиксируется как ожидаемый НДС приобретений (Дт 6442 - Кт 6441) (см. Рисунок 3).

_1 Платежное поручение исходящее: Оплата поставщику. Проведен _ П X Операция-


Рисунок 3 – документ « Платежное поручение исходящее »

Ожидаемый входящий НДС должен быть подтвержден налоговой накладной полученной от поставщика, при этом возникает проводка с кредита счета 6442 «Налоговый кредит неподтвержденный» (см. Рисунок 4).

Закрытие подтвержденного НДС приобретений отражается при проведении документа оприходования: Дт 6441 - Кт 631(см. Рисунок 5).

_1 Поступление товаров и услуг: Покупка, комиссия. Проведен _ П X Операция Цены и валюта. Действия Щ? [.


Рисунок 5 – документ «Поступление товаров и услуг»

Проводки по налоговым обязательствам при оформлении операций реализации

ДокументыНаличие одного из условий, определяет данный порядок отражения проводок по НДСНаличие всех условий, определяет данный порядок отражения проводок по НДС
Первое событие «Поступление товаров и услуг»Схема налогового учета «По отгрузке»Сложный учет НДСПервое событие «Аванс поставщику»Схема налогового учета «По первому событию»Простой учет НДС
Документ оплаты контрагенту-Дт 6431 - Кт 6432
Документ оприходованияДт 70 - Кт 6432Дт 70 - Кт 6431
Полученная налоговая накладнаяДт 6432 - Кт 6412Дт 6432 - Кт 6412

Более подробно рассмотрим данные варианты отражения налоговых обязательств в первичных документах.

3.1. Первое событие отгрузка, либо в договоре с контрагентом указана схема налогового учета «по отгрузке», либо ведется сложный учет НДС

При выписке первичных документов покупателям: расходных накладных, актов выполненных работ, отчета комитенту о продажах, акта передачи основных средств и др., предполагается возникновение налоговых обязательств. В этих документах должно быть указано налоговое назначение реализуемых запасов и услуг, а также сумма и ставка НДС. Именно эти параметры определяют, является ли продажа облагаемой НДС или эта операция освобождена от налогообложения. При проведении этих документов в программе фиксируется ожидаемый исходящий НДС (проводка с кредита счета 6432 «Налоговые обязательства неподтвержденные») (см. Рисунок 6).

_1 Реализация товаров и услуг: Продажа, комиссия. Проведен _ П X Операция- Цены и валюта. Действия- Щ [ ?>1

Рисунок 6 – документ «Реализация товаров и услуг»

Ожидаемый исходящий НДС, должен быть подтвержден налоговой накладной, при этом возникает проводка в дебет счета 6432 «Налоговые обязательства неподтвержденные» (см. Рисунок 7).

3.2. Первое событие оплата, схема налогового учета «По первому событию», а также ведется простой учет НДС

Если в договоре с контрагентом указана схема налогового учета «по первому событию», ведется простой учет НДС, а первым событием является поступление денежных средств от покупателя, эта операция в налоговом учете фиксируется как ожидаемый НДС продаж (Дт 6431 - Кт 6432) (см. Рисунок 8).

Выписанная налоговая накладная на покупателя закрывает неподтвержденные налоговые обязательства, т.е. формируется проводка в дебет счета 6432 «Налоговые обязательства неподтвержденные» (см. Рисунок 9).

Налоговая накладная: Операции, облагаемые НДС. Проведен _ П X Операция Цены и валюта. Действия Щ I


Рисунок 9 – документ «Налоговая накладная»

Подтвержденный НДС продаж закроется при проведении документа реализации: Дт 70 - Кт 6431 (см. Рисунок 10).

_1 Реализация товаров и услуг: Продажа, комиссия. Проведен _? X Операция-


Рисунок 10 – документ «Реализация товаров и услуг»

4. Анализ данных по НДС

Информация о значениях различных параметров учета НДС при оформлении хозяйственных операций фиксируется в специальных регистрах накопления. Данные этих регистров используются для контроля правильности и полноты регистрации сумм НДС в конце периода с помощью специализированных отчетов.

Для анализа информации о суммах входящего НДС предназначены отчеты:

  • «Ожидаемый и подтвержденный НДС приобретений» - отчет отражает информацию о суммах ожидаемого налога на добавленную стоимость: базу НДС и сумму НДС по результатам проведения первичных документов. Кроме того, база налогообложения и сумма НДС по полученным налоговым накладным отражается в колонке «Подтвержденный НДС». Отчет строится в разрезе контрагентов, первичных документов (при соответствующих настройках договора), ставок НДС, видов хозяйственной деятельности. Таким образом, наглядно видно, какие из первичных документов не подтверждены налоговыми накладными и должны быть получены от поставщиков для составления отчетности (Декларации, Реестра и пр.);
  • «Проверка суммы входящего НДС» - отчет позволяет провести анализ сумм входящего НДС за произвольный период, проанализировать соответствие сумм НДС суммам зарегистрированных налоговых документов за период в разрезе операций отгрузки/возврата. При этом сумма входящего НДС определяется в соответствии с моментами определения налоговой базы, указанными в договоре взаиморасчетов. Также есть возможность выводить информацию о дате возникновения налогового кредита и о документах, влиявших на взаиморасчеты.

Для анализа и проверки информации о суммах исходящего НДС предназначены отчеты:

  • «Ожидаемый и подтвержденный НДС продаж» - позволяет отдельно выводить базу налогообложения и суммы ожидаемого НДС, сформированного документами по реализации товаров, услуг. Отдельными колонками отражаются суммы подтвержденного НДС по проведенным налоговым накладным. А наличие ненулевых сумм в колонках «Неподтвержденный НДС» говорит о необходимости проверки правильности выписки налоговых документов.
  • «Проверка суммы обязательств по НДС» - содержит информацию о суммах ожидаемого НДС, зафиксированного первичными документами, и суммах НДС, подтвержденных выписанными налоговыми накладными. Информация детализирована до контрагента, договора, первичного документа. Отдельно отражаются суммы по операциям продажи и возвратов.

Читайте также: