Безвозмездный импорт вычет ндс

Опубликовано: 22.04.2024

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Организация является оптовым продавцом сырья и осуществляет импорт бесплатного образца для тестирования. Организация не должна представлять поставщику отчет о тестировании сырья. Данный образец организацией будет передан безвозмездно конкретному покупателю в рекламных целях. Каких-либо отчетов покупатель также не обязан представлять. В соглашении о бесплатной поставке указана стоимость только для расчета таможенных платежей. Оплачены таможенный сбор и ввозной НДС, услуги брокера. Каков порядок бухгалтерского и налогового учета в данной ситуации (налог на прибыль, НДС)?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
При получении образца сырья организация должна признать внереализационный доход в размере рыночной стоимости указанного сырья. Расходы по доставке образца в целях налогообложения не учитываются. Если согласно учетной политике организации таможенные пошлины, сборы, а также расходы на оплату услуг таможенного брокера не включаются в стоимость приобретения товаров, то данные расходы в целях налогообложения можно учесть в составе прочих расходов.
При безвозмездной передаче образца покупателю необходимо исчислить НДС. При этом НДС, уплаченный на таможне, можно принять к вычету.
Бухгалтерские проводки приведены в тексте ответа.

Обоснование позиции:
В рассматриваемой ситуации опытная партия сырья передается поставщиком без условий о встречном представлении со стороны вашей организации каких-либо отчетов о проведенных тестированиях. То есть ваша организация не обязана оказывать поставщику каких-либо услуг в счет получения партии сырья. На аналогичных условиях сырье передается организацией своему покупателю. Следовательно, передачу сырья в указанных случаях можно рассматривать как дарение (п. 1 ст. 572 ГК РФ).

Налог на прибыль

Если получение имущества (в том числе товаров) не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги), то для целей гл. 25 НК РФ такое имущество считается полученным безвозмездно (п. 2 ст. 248, п.п. 2, 3 ст. 38 НК РФ, ст. 128 ГК РФ, письма Минфина России от 19.02.2015 N 03-03-06/1/8096, от 19.01.2006 N 03-03-04/1/44).
При получении сырья на безвозмездной основе организация в целях налогообложения прибыли должна признать внереализационный доход на дату подписания сторонами акта приема-передачи указанного сырья или иного документа, свидетельствующего о переходе права собственности на него от поставщика к организации (п. 8 ст. 250, пп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ). Оценка таких доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 105.3 НК РФ, но не ниже затрат на производство (приобретение) таких товаров. Информация о ценах должна быть подтверждена получателем имущества документально или путем проведения независимой оценки.
Принимая во внимание нормы ст.ст. 105.6, 105.7 НК РФ, представляется, что организация может использовать для целей определения рыночной стоимости сведения из общедоступных источников информации (например, СМИ, Интернет) (письмо Минфина России от 31.12.2009 N 03-02-08/95). Кроме того, организация может запросить соответствующую информацию у поставщика*(1).
При безвозмездной передаче образца сырья своему покупателю у организации не возникает облагаемого налогом на прибыль дохода (п. 1 ст. 41 НК РФ, письмо Минфина России от 27.10.2015 N 03-07-11/61618). При этом стоимость этого товара в размере признанного внереализационного дохода, а также расходы по доставке этого сырья от иностранного поставщика (прямые расходы) в целях налогообложения не учитываются (ст. 320, п. 16 ст. 270 НК РФ).
Учесть стоимость передаваемого сырья в составе расходов на рекламу (пп. 28 п. 1, п. 4 ст. 264 НК РФ) также нельзя, так как в силу п. 1 ст. 11 НК РФ, п. 1 ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе", письма ФАС России от 05.04.2007 N АЦ/4624, передача товаров определенному кругу лиц рекламой не признается (письма Минфина России от 22.02.2018 N 03-03-06/1/11485, от 15.12.2010 N 03-03-06/1/777, от 08.10.2008 N 03-03-06/1/567, см. также постановления Пятнадцатого ААС от 13.08.2013 N 15АП-9919/13, Девятого ААС от 21.03.2017 N 09АП-4153/17 (оставлено без изменения постановлением АС Московского округа от 14.06.2017 N Ф05-7994/17 по делу N А40-101493/2016)).
При наличии прямой нормы п. 16 ст. 270 НК РФ использование в данном случае положений пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ также будет рискованным (п. 1 ст. 252 НК РФ). Приведенная судебная практика также показывает, что суды не нашли оснований для учета в целях налогообложения прибыли расходов, формирующих стоимость товаров, переданных покупателям безвозмездно.
Если согласно учетной политике организации в стоимость приобретения товаров включаются также расходы на оплату услуг таможенного брокера и таможенных пошлин, сборов, то эти расходы также не учитываются в целях налогообложения (ст. 320, п. 16 ст. 270 НК РФ). Если же указанные расходы учитываются в качестве косвенных расходов, то их можно учесть на основании пп. 1, 3 п. 1 ст. 264 НК РФ (доп. см. письмо УФНС России по г. Москве от 04.03.2011 N 16-15/020443@, письма Минфина России от 29.05.2007 N 03-03-06/1/335, УФНС по г. Москве от 09.09.2005 N 20-12/64164.2), так как п. 16 ст. 270 НК РФ запрещает учитывать в целях налогообложения только стоимость передаваемого имущества и расходы, связанные с такой передачей (например, расходы на доставку до покупателя). Косвенные расходы, связанные с приобретением безвозмездно передаваемого имущества, в п. 16 ст. 270 НК РФ не упомянуты (доп. см. письма Минфина России от 28.06.2017 N 03-03-06/1/40670,от 21.10.2016 N 03-03-06/1/61454).

НДС

НДС, уплаченный налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию РФ в таможенной процедуре выпуска для внутреннего потребления, принимается к вычету (п. 2 ст. 171 НК РФ, п. 1 ст. 172 НК РФ) при выполнении условий:
- товар принят к учету, что подтверждено соответствующими документами;
- товар предназначен для использования в деятельности, облагаемой НДС;
- имеются документы, подтверждающие уплату НДС.
Безвозмездная передача образцов товаров для тестирования, осуществляемая российской организацией своему покупателю, подлежит налогообложению НДС по ставке в размере 20,% и налог уплачивается за счет собственных средств налогоплательщика (абзац 2 пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 3 ст. 164 НК РФ, письмо Минфина России от 16.04.2009 N 03-07-08/90)*(2). Поэтому в день отгрузки сырья организация должна определить налоговую базу по НДС исходя из рыночной цены на этот товар в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ, без учета налога (п. 1 ст. 167, п. 2 ст. 154 НК РФ).
В данном случае положения пп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ не применяются, так как передача сырья конкретному покупателю рекламой не является.
Поскольку в рассматриваемой ситуации сырье будет использовано в облагаемой НДС деятельности (безвозмездная передача товара), то НДС, уплаченный на таможне, может быть принят к вычету в общеустановленном порядке.

Бухгалтерский учет

Товары, полученные организацией безвозмездно, принимаются к учету по фактической себестоимости, определяемой исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия их к бухгалтерскому учету. Причем под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных товаров (п.п. 2, 5, 6, 9 ПБУ 5/01). Стоимость товаров, полученных организацией безвозмездно, относится в бухгалтерском учете к прочим доходам (п.п. 8, 10.3 ПБУ 9/99).
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета стоимость активов, полученных организацией безвозмездно, учитывается на счете 98 "Доходы будущих периодов". Стоимость безвозмездно полученных МПЗ, учтенная на счете 98, списывается с этого счета в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы" по мере списания таких активов на счета учета затрат на производство (расходов на продажу).
Из Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ понятие доходов будущих периодов исключено. Однако строка "доходы будущих периодов" имеется в формах отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н. Так, в Бухгалтерском балансе предусмотрено отражение доходов будущих периодов по строке 1530. В связи с этим организация вправе самостоятельно в своей учетной политике установить порядок учета доходов будущих периодов (п. 7 ПБУ 1/2008).
Если же организация не закрепит в учетной политике способ учета доходов будущих периодов, то все доходы должны признаваться единовременно в момент их возникновения в соответствии с п. 16 ПБУ 9/99. В этом случае в бухгалтерском учете операции по оприходованию безвозмездно полученного товара и его выбытию отражаются следующим образом:
Дебет 76 (60) Кредит 51
- уплачены таможенный сбор, пошлина, услуги таможенного брокера, услуги доставки;
Дебет 41 Кредит 91, субсчет "Прочие доходы"
- оприходовано безвозмездно полученное сырье на дату перехода права собственности на него к организации;
Дебет 41 Кредит 76 (60)
- сумма затрат на уплату таможенной пошлины, сбора, услуг таможенного брокера, услуг по доставке включена в фактическую себестоимость сырья (п. 6 ПБУ 5/01, п. 66, пп. "в" п. 83 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов);
Дебет 19 Кредит 76
- начислен НДС к уплате на таможне;
Дебет 76 Кредит 51
- уплачен НДС на таможне;
Дебет 68 Кредит 19
- принят к вычету НДС, уплаченный на таможне;
Дебет 91 Кредит 41
- сырье передано покупателю (п. 11 ПБУ 10/99);
Дебет 91 Кредит 68
- начислен НДС с безвозмездной передачи сырья.
Если же в учетной политике определен порядок учета доходов будущих периодов, то операции по оприходованию безвозмездно полученного товара и его выбытию могут быть отражены следующим образом:
Дебет 41 Кредит 98
- отражено безвозмездное получение сырья;
Дебет 41 Кредит 76 (60)
- сумма затрат на уплату таможенной пошлины, сбора, услуг таможенного брокера, услуг по доставке включена в фактическую себестоимость сырья;
Дебет 91 Кредит 41
- сырье передано покупателю;
Дебет 98 Кредит 91
- стоимость сырья, полученного безвозмездно и переданного покупателю, отражена в составе прочих доходов.

Рекомендуем также ознакомиться со следующими материалами:
- Энциклопедия решений. Налогообложение при дарении. Учет у дарителя;
- Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет безвозмездного поступления товаров.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Вахромова Наталья

Ответ прошел контроль качества

28 февраля 2019 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

-------------------------------------------------------------------------
*(1) Определение для целей налогообложения рыночной цены, равной таможенной стоимости ввезенного образца, рискованно. Суды (при рассмотрении налоговых споров, касающихся порядка применения ст. 40 НК РФ) обращали внимание, что использование данных таможенных органов не позволяет достоверно определить рыночные цены на аналогичный товар, сложившиеся в определенном регионе, а таможенные органы не являются органами, в компетенцию которых входит право официального определения рыночной цены на соответствующий товар (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 07.02.2013 N Ф02-3894/12 по делу N А78-1142/2012 (определением ВАС РФ от 25.03.2013 N ВАС-2757/13 отказано в передаче дела для пересмотра в порядке надзора), ФАС Восточно-Сибирского округа от 12.03.2002 N А33-12819/01-С3а-Ф02-533/02-С1, ФАС Северо-Западного округа от 24.01.2003 N А56-24555/02).
Суды неоднократно отмечали, что понятия "рыночная цена" и "таможенная стоимость товаров" не являются равнозначными, поскольку определение таможенной стоимости регламентируется нормами таможенного законодательства, при этом величина таможенной стоимости товара зависит от метода ее определения и используется для целей исчисления таможенных пошлин и сборов. Положения ст. 160 НК РФ не применяются для определения налоговой базы при реализации на территории РФ импортированных товаров (смотрите, например, постановления Четвертого ААС от 16.08.2012 N 04АП-3119/12, ФАС Московского округа от 04.02.2011 N КА-А40/18234-10 по делу N А40-15915/10-111-96, ФАС Северо-Западного округа от 30.11.2009 N А21-6042/2008, ФАС Северо-Западного округа от 18.07.2008 N А21-6466/2007).
*(2) В п. 12 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 разъяснено, что передача налогоплательщиком контрагенту товаров в качестве дополнения к основному товару (сувениры, подарки, бонусы) без взимания с него отдельной платы подлежит налогообложению в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ как передача товаров на безвозмездной основе, если только налогоплательщиком не будет доказано, что цена основного товара включает в себя стоимость дополнительно переданных товаров и исчисленный с основной операции налог охватывает и передачу дополнительного товара.
При этом не может рассматриваться в качестве операции, формирующей самостоятельный объект налогообложения, распространение рекламных материалов, являющееся частью деятельности налогоплательщика по продвижению на рынке производимых и (или) реализуемых им товаров (работ, услуг) в целях увеличения объема продаж, если эти рекламные материалы не отвечают признакам товара, то есть имущества, предназначенного для реализации в собственном качестве.
Базируясь на данной правовой позиции ВАС РФ, суд в постановлении АС Северо-Западного округа от 29.01.2016 по делу N А56-10090/2015 указал, что бесплатная передача потенциальным покупателям образцов товара (напольного покрытия) в рекламных целях не считается объектом обложения НДС. Поэтому налогоплательщик не имел права принять к вычету НДС, уплаченный на таможне при ввозе образцов на территорию РФ, поддержав в данном выводе налоговый орган. Причем одним из аргументов стало то, что при безвозмездной передаче образцов своим покупателям налогоплательщик не исчислял НДС.
В постановлении Девятого ААС от 09.02.2016 N 09АП-59482/15 (оставлено без изменения постановлением АС Московского округа от 16.06.2016 N Ф05-7966/16 по делу N А40-88088/2015) был сделан вывод, что по смыслу правовой позиции, изложенной в п. 12 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33, передача имущества в рекламных целях может рассматриваться как безвозмездная реализация товара, если (1) такое имущество может рассматриваться как товар, подлежащий реализации в собственном качестве, и (2) передача товара действительно носит безвозмездный характер, направлена на продвижение товаров, работ или услуг налогоплательщика на рынке (имеет стимулирующий характер) и не охватывается ценой товара. Поэтому приобретенные налогоплательщиком подарки, буклеты и призы, раздаваемые в рамках рекламной акции, не были признаны судом в качестве товара, безвозмездная передача которого облагается НДС.
В постановлении Девятого ААС от 21.03.2017 N 09АП-4153/17 (оставлено без изменения постановлением АС Московского округа от 14.06.2017 N Ф05-7994/17 по делу N А40-101493/2016) рассматривалась ситуация, более схожая с вашей. Суд поддержал налоговый орган в том, что безвозмездная передача контрагентам организации (определенному кругу лиц) каталогов с образцами обоев признается реализацией товаров, облагаемой НДС. Также было обращено внимание, что "входящий" НДС по этим каталогам был принят к вычету налогоплательщиком.

Все бизнесмены, которые ввозят на территорию России товары из-за рубежа, должны уплачивать с их стоимости НДС. Его можно принять к вычету, если собрать подтверждающие документы, заплатить налоги и правильно оформить поступление. Расскажем о порядке возмещения НДС при импорте.

В каких случаях можно получить вычет

НДС с импортных товаров уплачивают все, в том числе предприниматели и организации на спецрежимах и те, кто освобожден от уплаты налога по другим причинам. Освобожденные от уплаты внутреннего налога не имеют права принять к вычету импортный НДС — его необходимо включить в расчет стоимости купленных товаров и услуг.

Если товар не облагается налогом, вычет с него получить тоже нельзя. Перечень таких случаев дан в ст. 150 и 151 НК РФ.

Чтобы получить вычет, нужно соблюсти четыре условия:

купить товары для использования в деятельности, облагаемой НДС;
надлежащим образом отразить сделку в учете и в первичных документах;
отразить операцию в книге покупок;
сохранить документы, которые подтвердят уплату НДС.

На заявление вычета есть три года с того дня, как импортный товар приняли на учет и уплатили налог.

Порядок возмещения НДС при импорте

Получателем НДС при импорте товаров общем случае выступает таможня. НДС нужно заплатить не по итогам квартала, а одновременно с другими таможенными платежами. Налоговая база по ввозному НДС складывается из таможенной стоимости приобретенных товаров, таможенной пошлины и суммы акциза (если он есть).

Если в результате заявления вычета за отчетный период сформируется сумма налога «к возмещению», то, чтобы получить возмещение НДС при импорте, нужно подать в налоговую декларацию по НДС и подготовить документы из списка:

договор о поставке товара в Россию (в нем должны быть указаны данные сторон, условия, сроки и сумма поставки);
таможенную декларацию с отметками о разрешении выпуска;
документы об уплате налога на таможне, подтверждающие поступление НДС в бюджет (квитанции, чеки, платежные поручения);
накладные и другие сопроводительные документы;
первичные документы, подтверждающие принятие к учету.

Сдать декларацию нужно до 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом. На предъявление НДС к возмещению дано 3 года, потом вернуть налог будет невозможно.

Что входит в процедуру проверки налоговой для возмещения НДС при импорте

После получения декларации налоговая начинает камеральную проверку и в процессе решает, нужно ли делать возврат. Проверка длится два месяца, но при наличии признаков возможных нарушений этот срок может быть продлен до трех месяцев. В процессе налоговая выполняет следующие действия:

Проводит анализ документов, которые представил импортер. Устанавливает импортера и отправителя, проверяет соответствие данных, оформление документов, факт заключения договора и т.п.
Изучает данные отправителя. Для установления его существования налоговая может делать запросы в иностранные контрольные органы.
Изучает движение товара и устанавливает фактического приобретателя товара: проверяет сопроводительные документы, договоры о доставке, маршрут движения транспортного средства и прохождение контрольных точек.

В ходе проверки налоговая определяет законность заявленных налогоплательщиком требований о возврате НДС при импорте в Россию. По итогам проверки в течение семи дней налоговая выносит решение о полном либо частичном возмещении налога или об отказе.
Деньги могут вернуть тремя способами: перевести на счет компании, зачесть в счет будущих платежей или погасить ими долги по налогу.

Возмещение НДС при импорте из стран ЕАЭС

К ЕАЭС относятся Армения, Республика Беларусь, Казахстан, Киргизия и Россия. Эти страны заключили международный договор об отмене таможенного контроля и таможенного оформления. Это формирует главное отличие — российские импортеры уплачивают НДС в налоговый орган, а не на таможню.

Налоговая база по НДС определяется как стоимость приобретенных товаров, увеличенная на сумму акцизов (если товары подакцизные). База по НДС определяется на дату принятия ввезенных товаров к учету.

Заплатить НДС при импорте из стран ЕАЭС нужно не позднее срока подачи налоговой декларации по косвенным налогам, то есть не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем ввоза товара в Россию. Например, за товар, ввезенный в июле, нужно отчитаться и заплатить НДС до 20 августа. Вместе с декларацией в налоговую инспекцию по месту нахождения подают документы, подтверждающие импорт и заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.

Помните, что для получения вычета по НДС нужно выполнить три условия:

принять товары к учету;
уплатить НДС в бюджет и отразить налог в декларации по косвенным налогам;
получить отметку налоговой на заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.

Налоговая проверяет декларацию, документы и заявление в течение 10 рабочих дней с даты подачи декларации, затем принимает решение о проставлении отметки об уплате налога.

Пример. Импортер оприходовал товары в июне. В этом же месяце он уплатил НДС и отразил эту сумму в декларации по косвенным налогам. Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов он направил в ИФНС 30 июня, а отметку получил уже 1 июля. В таком случае НДС можно принять к вычету и отразить в декларации по НДС по итогам III квартала.

Ввоз продукции или получение услуг от иностранных контрагентов – операции, облагаемые НДС в обязательном порядке. статус российского налогоплательщика при этом неважен – это и юридические лица, работающие по ОСН, и освобожденные от НДС субъекты экономической деятельности, и предприятия-«упрощенцы», применяющие специальные налоговые режимы.

Товары/услуги, поступившие из-за рубежа, облагаются НДС при совокупности выполняемых условий:

они будут перепроданы исключительно в границах российской территории;
иностранный контрагент-поставщик не выступает налоговым резидентом, не зарегистрирован в контролирующих структурах РФ.

Не начисляется НДС лишь на отдельные характерные группы товарной продукции:

изделия, поступившие по внешнеторговому договору, как безвозмездная помощь;
не создаваемое отечественными компаниями спецтехнологичное оборудование;
печатные издания и культурные раритеты для музеев, библиотек, архивов;
специфические модификации лекарственных препаратов.

Ставки НДС при импорте товаров и услуг

Для налогообложения товаров или услуг, импортируемых из-за границы, применяются стандартные налоговые ставки – 0%, 10%, 18%. Для корректного использования нужного процента при таможенном оформлении и расчете НДС выполняются действия по предлагаемому алгоритму:

идентифицировать код товара по Единому таможенному тарифу ТС;
сопоставить код со списками товаров, учитываемых по 10%-ной ставке;
при отсутствии нужного кода в указанных перечнях, утвержденных Правительством РФ –используется ставка 18%.

Специфичностью исчисления и уплаты «импортного» НДС является то обстоятельство, что произвести требуемые расчеты необходимо до того, как предмет торговли покинет таможенный пост. Оплата НДС производится напрямую таможенному органу, в составе обязательных при очистке платежей.

Импортер самостоятельно определяет налоговую базу, код товара и сумму необходимого к уплате НДС. При возникновении проблематичной ситуации, когда таможня применяет более высокую налоговую ставку, нежели рассчитал декларант, импортер может обратиться в вышестоящую таможенную инстанцию.

На оплачивание НДС при составлении таможенной декларации импортеру дается 15 дней с той даты, когда груз пересек российскую границу. Каждый день опоздания с перечислением налога будет «стоить» покупателю 1/300 от ключевой ставки, умноженную на полную стоимость груза по декларации.

НДС при импорте из стран ЕАЭС

При взаимном товарообмене с бывшими союзными государствами НДС на ввозимые товары либо услуги высчитывается по элементарной схеме, а уплата бюджетного сбора производится на казначейский счет территориальной налоговой инспекции.

Объект для обложения НДС в случае импорта из держав ЕАЭС определяется, как стоимость закупленной товарной массы, увеличенная на величину акцизного сбора (при необходимости). Моментом формирования налоговой базы назначается календарная дата, когда ввезенный товар оприходован складским учетом. Сумма НДС определяется простым перемножением стоимости купленной товарной продукции и нужного налогового тарифа.

По закрытии квартала, в котором совершались импортныесделки по перемещению товаров из ЕАЭС, российская компания-импортер (ИП) обязана предъвить фискальной инстанции декларацию по НДС. Документ должен быть сдан до 20 числа (включительно) месяца, идущего за отчетным периодом.

Важно: декларация по «импортному» НДС сдается в виде «бумажного» документа. Электронная отчетность применяется только теми налогоплательщиками, персонал которых превосходит численностью 100 человек.

Одновременно со сдачей декларации по НДС импортер обязан уплатить налог по банковским параметрам «своего» налогового подразделения. В платежном поручении применяется отдельный КБК для НДС при импорте из стран соседнего зарубежья.

НДС при импорте из стран, выходящих за пределы ЕАЭС

При ввозе на российскую территорию товаров/услуг из стран, не входящих в Евразийский союз, импортер обязан уплатить на таможне не только обязательные пошлины, но и НДС. Процедура начисления и уплаты налога регламентируется не только НК РФ, но и Таможенным кодексом.

Имейте в виду: НДС на таможне уплачивается не по итогам отчетного периода, а до завершения процедуры выпуска товара с таможенного поста.

Формула, по которой импортер рассчитывает сумму НДС к уплате, выглядит следующим образом:

НДС = (ТСт + ВТП + А) х Ст

где: Тст – стоимость товара, указанная в таможенной декларации;
ВТП – величина ввозной таможенной пошлины;
А – акцизный сбор (при необходимости);
Ст – ставка НДС (%, 10%, 18%).

Надо знать: если импортируемый товар не подлежит обложению таможенными пошлинами и акцизом, то сумма НДС определяется умножением таможенной стоимости на нужную ставку налога.

Во избежание конфликтов с таможенной службой из-за неверного исчисления налога импортеру целесообразно рассчитывать НДС отдельно по каждой группе товаров.

НДС при импорте услуг

Получение услуг от иностранного контрагента не требует документального оформления на таможенном посту. Юридическое или физическое лицо, выступающее в роли покупателя, является налоговым агентом и должно удержать у поставщика сумму НДС и перечислить ее в федеральный бюджет.

Документальным основанием для уплаты является контракт, в котором необходимо прописать условие, что сумма НДС входит в общую стоимость предоставленной услуги. Если такой оговорки в договоре нет, то импортер обязан будет уплатить НДС сверх суммы контракта, за свой счет.

Если работы и услуги, выполненные иностранным партнером, подпадают под действие ст. 149 НК РФ и не облагаются НДС, то импортер освобождается от обязанностей налогового агента – ни рассчитывать, ни перечислять налог в бюджет он не должен. Однако за ним сохраняется обязанность предоставить в налоговый орган по месту своей регистрации декларацию по НДС с заполненным разделом 7.

Право на налоговый вычет по НДС

По общеустановленному правилу, налогоплательщики, уплатившие на таможенном посту НДС, имеют возможность заявить в декларации вычет на сумму уплаченного налога. Предоставление вычета гарантируется при наличии следующих критериев:

ввозимые товары будут использоваться на российской территории в сделках, облагаемых НДС;
импортируемые изделия будут в дальнейшем перепроданы;
налоговый вычет может быть заявлен российской компанией только в том квартале, когда товар поставлен на учет;
поступление импортного товара подтверждено инвойсом, контрактом либо таможенной декларацией;
уплата НДС удостоверяется первичными документами, полученными на таможне.

Если в роли импортера вступает хозяйствующий субъект, освобожденный от НДС или функционирующий на спецрежиме, то налоговый вычет не применяется. Уплаченный на таможне НДС будет учтен в номинальной цене товара при его оприходовании и последующей реализации.

Информация о поступивших импортных товарах/услугах подлежит занесению в книгу покупок с указанием суммы НДС. Предпосылкой для регистрации факта покупки является произведенная оплата налога и заверенное налоговым органом заявление об импорте.

Документы для подтверждения права на вычет НДС

Исходными документами, разрешающими импортеру заявлять вычет НДС, являются:

внешнеторговый контракт с иностранным поставщиком;
счёт на оплату от поставщика (инвойс);
таможенная декларация – ГТД (копия);
выписки банка, удостоверенные дубликаты платежных ордеров.

Все документы, обоснующие заявление налогового вычета по НДС при импорте товаров, следует хранить не менее четырех лет.

Налоговый вычет при предоплате

В большинстве случаев при внешнеторговых поставках практикуется внесение предоплаты. При перечислении аванса за предстоящее поступление товара покупателем происходит уплачивание НДС с суммы предоплаты.

Во избежание дублирующего налогообложения НДС с внесенных авансов могут быть объявлены, как налоговый вычет, при таможенном оформлении товарной поставки и уплате конечной суммы НДС.

Многие российские компании предпочитают не заниматься таможенным оформлением импортных товаров самостоятельно, а перепоручают эту процедуру посредникам. Если НДС на таможне был оплачен третьим лицом, однако за счет средств импортера и по его поручению, то уплаченная сумма может быть зафиксирована, как налоговый вычет.

НДС (налог на добавленную стоимость) занимает важное место среди налогов, взимаемых в России. Он входит в стоимость товара и оплачивается, начиная со стадии производства и заканчивая продажей конечному потребителю. Суть данного налога состоит в том, что к изначальной цене товара или услуги продавец добавляет свою стоимость, на которую и начисляется НДС.

Содержание статьи:

Общая информация по возврату НДС

Существует несколько причин для начисления НДС:

за счет данного налога идет постоянное пополнение бюджета РФ;
он позволяет избежать многократного налогообложения в процессе производства и последующей продажи товаров;
дает возможность пополнить казну даже в том случае, если в цепочке перепродажи товаров кто-то из участников процесса не уплатил налог.

Организации могут рассчитывать на возмещение данного налога из бюджета, но только при соблюдении ряда условий:

фирма на постоянной основе оплачивает НДС;
приобретенные товары или услуги не используются на нужды организации, а предназначены исключительно для получения прибыли;
сделка отражена в бухгалтерских документах (обязательно наличие правильно оформленных, подписанных счетов-фактур);
товар или услуга приняты к учету организацией, операции отражены в книге покупок;
участники сделки реально существуют.

Любая организация, планирующая осуществление торговли с зарубежными компаниями, должна знать, какую налоговую нагрузку ей придется нести.

Согласно установленным правилам, обязанность по уплате налога возлагается на юридическое лицо независимо от применяемой им системы налогообложения (будь то ЕНВД или УСН, например). Про оплату НДС при УСН читайте в этой статье.

Величина налога зависит от вида импортной продукции и может составить от 10 до 18 процентов (по нулевой ставке облагаются операции экспорта).

Особые правила оплаты налога и сдачи необходимой отчетности устанавливаются для ввоза товаров из стран Таможенного союза (ЕАЭС).

10 шагов для возмещения НДС при импорте

Для того чтобы получить вычет, необходимо совершить несколько последовательных действий, краткое описание которых приводится ниже.

Шаг 1. Заполнение и подача таможенной декларации

На данном этапе важно внимательно отнестись к заполнению всех необходимых граф в документе, а также соблюсти сроки его передачи на таможню.

Шаг 2. Проверка товара, работы или услуги на отнесение к налогооблагаемым позициям

Большинство ввозимых объектов облагаются НДС, но также существуют позиции, облагаемые пониженной ставкой либо вовсе освобожденные от налога.

Шаг 3. Определение размера налога, подлежащего оплате

Налоговая база по «импортному» НДС формируется как сложение нескольких показателей: таможенная стоимость зарубежных товаров, размер акцизов (если необходима их оплата) и таможенная пошлина (п.1 ст. 160 НК РФ). Полученную сумму умножают на применяемую ставку НДС (10% или 18%).

Шаг 4. Оплата НДС на таможне

НДС, оплачиваемый в результате совершения внешнеторговых сделок, отличается от внутрироссийского НДС тем, что он выполняет одновременно две функции: является налогом и таможенным платежом. Без его оплаты товар не будет выпущен в обращение на территорию страны.

Шаг 5. Подготовка и подача налоговой декларации с необходимыми приложениями

К сбору подтверждающих материалов необходимо подходить очень тщательно, так как от них будет зависеть итог следующего шага.

Шаг 6. Прохождение камеральной проверки

Общий срок процедуры составляет 3 месяца, но в некоторых случаях при наличии соответствующего заявления можно ускорить операцию.

Шаг 7. Принятие решения по результатам проверки или оформление акта

На принятое решение влияют выявленные ошибки, неточности в оформлении или некомплектность прилагаемых к декларации документов. По итогам проверки будет принято либо решение о применении вычета, либо составляется акт о наличии в документе ошибок.

Шаг 8. Получение уведомления об итогах проверки

Налоговые органы направляют извещение налогоплательщику о результатах рассмотрения его заявления.

Шаг 9. Возмещение НДС

Происходит двумя способами:

в денежной форме на банковский счет, указанный в заявлении;
в форме зачета ранее не уплаченных налогов или будущих платежей.

Шаг 10. Обжалование отказа в предоставлении вычета

Можно обратиться к вышестоящему должностному лицу налоговой или в суд – по месту регистрации ответчика.

При каких условиях возможен возврат НДС?

Согласно ст. 172 НК РФ, организации, уплатившие «ввозной» НДС, могут получить вычет в целях уменьшения налогового бремени.

Для возмещения таможенного НДС при импорте потребуется выполнить обязательные условия:

товар необходимо приобретать только в целях его дальнейшей продажи на внутреннем рынке по сделкам, облагаемым НДС (например, если покупка совершается для нужд компании, то возврат не производится);
товар, работа или услуга в обязательном порядке ставятся на учет у импортера (особых требований закон к данному условию не содержит, но его выполнение легко проверяется);
у компании имеются на руках документы, подтверждающие оплату налога при таможенном оформлении (это могут быть внешнеторговый договор, таможенная декларация, счета-фактуры и т.п.);
размер уплаченного НДС отражен в декларации за тот налоговый период, в котором образовалось право на возврат.

В каких случаях НДС не возмещается?

Осуществить возврат НДС при импорте могут только организации и ИП, которые «сидят» на общей системе налогообложения.

Предприниматели, использующие «упрощенку» или «вмененку», также обязаны оплатить НДС, несмотря на то, что не имеют возможности оформить налоговый вычет. Понесенные ими затраты включаются в цену реализуемой продукции или услуг.

Какие документы нужны для возврата?

Подать заявление на возврат НДС можно после того, как сформирован комплект документов:

контракт с иностранным контрагентом, в котором прописаны все существенные условия сделки;
таможенная декларация, на которой должны присутствовать отметки и печать таможни;
первичные учетные документы, такие как счет-фактура, товарно-транспортная накладная и т.п.;
документы, подтверждающие оплату налога (платежки или расходно-кассовые ордера и другие).

В каких случаях НДС при импорте не оплачивается?

Случаи освобождения от уплаты НДС перечислены в ст. 150 НК РФ и охватывают 15 позиций различных товаров, материалов, оборудования и прочих объектов. Для того чтобы освободить компанию от уплаты налога, недостаточно импортировать некоторые товары по указанному в кодексе перечню. Таможня в обязательном порядке потребует разрешительную документацию, выданную различными государственными структурами.

Под обложение НДС не попадает довольно широкий перечень объектов. Назовем лишь некоторые из них (полный перечень указан в ст. 150 НК РФ, ознакомиться с ним можно на официальном сайте ФНС):

товары, передаваемые РФ в качестве безвозмездной помощи (на подакцизные товары данное исключение не распространяется);
товары, не подлежащие обложению налогами на российской территории, а также комплектующие для их производства (например, изделия для реабилитации инвалидов, протезно-ортопедические товары и т.д.). Полный список содержится в подп. 1 п.2 ст. 149 НК РФ, а более детальные перечни определяются правовыми актами Правительства РФ;
сырье для получения иммунных препаратов, перечень которых устанавливается Правительством РФ;
приобретенные (полученные в дар) государственными учреждениями экспонаты, представляющие особую культурную ценность;
произведения кинематографии и печатная продукция, если они ввозятся в рамках безвозмездного международного обмена.

Согласно нормам ст. 151 НК РФ, НДС не взимается в следующих случаях:

если продукция подлежит помещению под такие таможенные процедуры, как транзит или реэкспорт, размещение на таможенном или свободном складах, беспошлинная торговля, необходимость уничтожения или отказа в пользу государства, прохождение специальных таможенных процедур, а также в случае подачи декларации на припасы;
при нахождении товаров на территории таможни или вне данной территории в целях переработки;
если продукция находится под процедурой ограниченного по времени вывоза.

Пожалуйста, помогите сделать эту статью лучше. Ответьте всего на 3 вопроса.

Сколько ждать возврата?

Скорость возврата налогового вычета зависит от места подачи заявления:

таможня (проверка займет месяц со дня подачи полного комплекта документов);
налоговая (проверка продлится три месяца со дня обращения).

Компания сможет получить возврат НДС через налоговую только после проверки документов сотрудниками камеральных отделов налоговых органов. Как только завершается надзорное мероприятие, выносится решение о возможности возмещения налога.

После принятия решения осуществляются следующие действия:

в 10-дневный срок сведения о результатах проверки передаются заявителю;
в 12-дневный срок осуществляется перечисление средств на счета компании.

Таким образом, только по истечении более 100 дней при положительных результатах проверки фирма сможет получить свой вычет.

Но для некоторых юридических лиц проверка может завершиться быстрее. С июня 2016 года налоговиками запущена в работу Система управления рисками АСК «НДС». Данная программа автоматически распределяет все компании по трем уровня риска: низкий, средний и высокий. Те, кто вошел в группу с низким или средним риском, вправе рассчитывать на ускорение проверочных мероприятий. Однако такие компании дополнительно должны соответствовать еще нескольким условиям:

заявленная к возмещению сумма должна быть равна или меньше, чем размер уплаченных за три последних года налогов;
почти во всех сделках (90%) должны участвовать контрагенты с низким уровнем риска.

С 2017 года в данный перечень попали организации, готовые предоставить банковскую гарантию в размере возмещаемой суммы, а также предоставившие поручительство, обеспечивающее возврат неправомерно полученных денежных средств.

Для ускоренного возврата уплаченного налога потребуется подать соответствующее заявление в течение 5 дней с даты подачи налоговой декларации. В тексте заявления должно найти отражение обязательство заявителя вернуть возмещенный налог, если по результатам проверки будет отказано в его возмещении.

Порядок возмещения НДС

Подать документы на возмещение импортного НДС можно в течение трех лет со дня принятия к учету импорта (ст. 172 НК РФ).

С момента сдачи отчетности налоговая начинает камеральную проверку, срок которой составляет три месяца. В процессе осуществления проверочных мероприятий исследуются документы, представленные в обоснование заявленного вычета. Налоговая может провести встречную проверку и запросить информацию по сделке у иностранного контрагента.

Если все документы составлены верно, по итогам проверки выносится решение о возврате НДС (в полном объеме или частично). При наличии оснований для отказа — решение о запрете вычета.

Возмещение НДС возможно несколькими способами:

перечислением денежных средств на банковский счет компании;
вычет идет в зачет будущих платежей или в погашение существующей задолженности по налогу.

Что делать, если в возврате НДС отказывают?

В период проверочных мероприятий могут обнаружиться ошибки, и в возмещении НДС будет отказано. Если организация считает, что инспектор сделал неверный вывод, она может подать возражение на акт вышестоящему должностному лицу, а затем и обжаловать его в судебном порядке.

Подать жалобу в налоговую можно в течение трех месяцев с даты получения отказного решения, а в судебную инстанцию — в течение трех лет.

Наиболее часто встречающиеся спорные ситуации касаются следующих случаев:

товар ввозится через посредника или брокера, который оплачивает ввозной НДС. В такой ситуации отсутствуют документы, подтверждающие оплату налога непосредственно организацией. Ссылаясь на это, в вычете отказывают. Но судебные органы встают на сторону плательщиков НДС, указывая на возможность подтверждения права на вычет такими документами, как акты сверки с таможней, а также между организацией и агентом, платежные документы о затратах на уплату таможенных пошлин;
в ходе проверки налоговой декларации организована встречная проверка контрагента, но он не вышел на связь, что послужило основанием для отказа. Официальной позиции пока по данному вопросу нет, но суды, как правило, занимают сторону налогоплательщика;
многочисленная судебная практика касается случаев допущения ошибок в оформлении первичных документов (счетов-фактур, например). Отказ следует в тех случаях, когда документ подписало не уполномоченное лицо, в документе указан не юридический, а фактический адрес юрлица, неверно указано количество товара, единицы измерения и т.п. Судебная практика складывается по-разному, все зависит от конкретных обстоятельств отдельного дела;
организация оказывается в ситуации, когда на таможне уплачен завышенный НДС, с которого заявляется в последующем завышенный вычет. В указанной ситуации отказ связан с необоснованностью заявленного возмещения. Решением проблемы станет корректировка налоговой декларации и возврат излишне уплаченного налога перед подачей заявления на вычет.

Спорных ситуаций, связанных с «ввозным» НДС, довольно много. Поэтому в случае необоснованного отказа необходимо отстаивать свою позицию до конца.

Пожалуйста, помогите сделать эту статью лучше. Ответьте всего на 3 вопроса.

Вопрос задал Валентина И.

Ответственный за ответ: Мария Демашева (★9.69/10)

Иностранный поставщик прислал для нашей организации интерфейсный модуль (демо версию) без оплаты. На таможне ее оценили по рыночной стоимости для оплаты НДС. На лицевой счет таможни мы перечислили сумму НДС. и вот теперь стал вопрос как мне правильно оприходовать ГТД чтобы списать НДС и таможенные платежи. Без оприходования данного модуля гтд я не заполню. И каким образом все это сделать.

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

Все комментарии (11)

В любом случае в учете надо отразить поступление актива и доход (п. 8 ч. 2 ст. 250, пп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ).
Поэтому можете использовать документ Поступление (акт, накладная) — счет расчетов установить в ручном режиме тот, который будете использовать при отражении безвозмездно полученного имущества по Кредиту (например, К 98.02 и потом этот счет закрывается Д 98.02 К 91.01 — Операция, введенная вручную).
И на основании Поступление (акт, накладная) ввести документ ГТД по импорту.
Далее по вычету НДС уже с учетом того, что с демо-версией происходит. Если требования соблюдены, то вычет НДС будет.
НДС, уплаченный на таможне, принимается к вычету при выполнении условий (п. 2 ст. 171 НК РФ):
товары приняты к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ);
товары должны использоваться в деятельности, облагаемой НДС;
в наличии таможенная декларация (копия) на бумажном носителе, в т.ч. при электронном декларировании (Письмо Минфина РФ от 22.02.2017 N 03-07-08/10198, Письмо Минфина от 29.05.2015 N 03-07-15/31200, Письмо Минфина РФ от 18.08.2010 N 03-07-08/237, пп. а п. 39 Порядка утв. Приказом ФТС РФ от 17.09.2013 N 1761);
в наличии подтверждение оплаты НДС в виде Отчета о расходовании таможенных платежей (платежного поручения на уплату НДС).

Спасибо Если я правильно поняла, то операцией введенной в ручную мы списываем этот товар. Потому что мне его надо будет списать. Мы этот модуль пересылали в ремонт он был бракованный. Его отремонтировали и переслали нам обратно а мы в свою очередь вернули покупателю.

Операцией не надо списывать. Есть документ Требование-накладная и используйте его, пожалуйста. Счет для Дебета и статью выберите те, что требуются в вашей ситуации.

Мария я и хотела у вас узнать на какой счет я должна списать данный модуль если мы его просто отдали покупателю (отремонтированный).

Без договора и первичных документов затруднительно сказать.
Общее правило такое — просто так мы ничего не получаем и ничего не отдаем. Поэтому смотрите, пожалуйста, свой договор, что это было — договор дарения, премия-бонус покупателю, гарантийный ремонт и т.д. И уже в зависимости от этого сможете опредлиться, какие проводки должны быть.

Я думаю, что это будет гарантийный ремонт. В договоре прописано. А когда мы формируем поступление лучше поставить на счет 10? Со счета 41 по требованию накладной мы не сможем списать?

Посмотрите, пожалуйста, обсуждение по ссылке.
Там как раз материалы по гарантийному ремонту есть.
Гарантийный ремонт
.

Мария добрый день! Оприходовала на счет 10.05 как запасную часть. А затем списала по требованию-накладной на счет 44.01 Не знаю правильно сделала или нет, но по крайней мере завела поступление и ГТД и списала в расходы. Спасибо за консультацию.

Ок, поняла. Рада была помочь!
Тогда про 98 тоже не забыть, что его нужно закрыть на 91.

Про 98 не забыла и ручной проводкой закрыла на 91

Отлично! Спасибо, что написали.

Вы можете задать еще вопросов

Доступ к форме "Задать вопрос" возможен только при оформлении полной подписки на БухЭксперт8.
Оформить заявку от имени Юр. или Физ. лица вы можете здесь >>

Нажимая кнопку "Задать вопрос", я соглашаюсь с
регламентом БухЭксперт8.ру >>

Огромная благодарность Климовой Марии Аркадьевне за содержательное, профессиональное изложение актуального материала по теме «Налоговая отчётность 1 полугодие 2020 г». Лаконично изложены текущие изменения. Темы представлены ясно и доступно со ссылкой на нормативные документы и чувствуется готовность помочь бухгалтерам, в трудное время кризиса. Подобные вебинары очень нужны нам!

Вы можете задать еще вопросов

Нажимая кнопку "Задать вопрос", я соглашаюсь с
регламентом БухЭксперт8.ру >>

Читайте также: