Аудиторское заключение по ндс

Опубликовано: 16.04.2024

Убедиться в достоверности учета и отчетности можно с помощью аудита. Одни компании проводят аудит по собственной инициативе, другие обязаны это делать согласно законодательству РФ.

Цели аудита отчетности

Цель аудиторской проверки — выражение мнения о достоверности отчетности и правильности ведения учета в соответствии с законодательством. По итогам проверки специалисты составляют аудиторское заключение.

Для достижения обозначенной цели в ходе проверки нужно выполнить следующие задачи:

собрать достоверную исходную информацию о финансовой деятельности аудируемого лица;
опираясь на собранные аудиторские доказательства, сделать выводы о достоверности финансовой отчетности;
зафиксировать в отдельном документе замечания и рекомендации по их исправлению.

Аудит бухгалтерской отчетности

Аудит бывает обязательным и инициативным.

Обязательный аудит проходят организации согласно законодательству РФ.

Инициативный аудит проводят компании исходя из своих потребностей. Руководитель организации заключает с аудиторской фирмой договор, и в оговоренные сроки аудиторы проводят инициативную проверку. В этом случае можно проверить все участки учета, а можно выбрать отдельные объекты.

В ходе инициативного аудита можно:

Также аудит делится на внутренний и внешний. Внутренняя проверка чаще всего проводится штатными аудиторами организации. Внешний аудит осуществляют независимые аудиторские организации с целью объективной оценки состояния учета и отчетности.

Качественный аудит поможет реально оценить работу бухгалтерской службы предприятия, увидеть проблемы в документообороте и учете в целом.

Кто подлежит обязательному аудиту

Обязательный аудит должны проходить организации, которые соответствуют определенным критериям.

В Федеральном законе от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» выделено шесть критериев:

Организация имеет форму акционерного общества.
Ценные бумаги компании допущены к организованным торгам.
Компания является кредитной организацией, бюро кредитных историй, профессиональным участником рынка ценных бумаг, страховой организацией, клиринговой организацией, обществом взаимного страхования, организатором торговли, негосударственным пенсионным или иным фондом, акционерным инвестиционным фондом, управляющей компанией акционерного инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда или негосударственного пенсионного фонда.
Выручка компании за предыдущий год превышает 400 млн рублей или валюта баланса свыше 60 млн рублей.
Организация сдает или публикует консолидированную финансовую отчетность.
Организация обязана проходить аудит в силу определенных законов. Например, застройщики, государственные корпорации и другие.

Обязательный аудит необходим, если организация соответствует хотя бы одному из перечисленных критериев.

Порядок проведения аудита бухгалтерской отчетности

Фиксированных сроков для проведения аудита законом не установлено. Одни организации предпочитают проводить аудит в несколько этапов, другие — приглашают аудиторов после завершения отчетного года.

Не все аудиторы вправе проводить обязательный аудит. Минфин размещает на своем сайте перечень организаций и индивидуальных аудиторов, которым разрешено проводить обязательный аудит. Привлекать к проверке индивидуальных аудиторов запрещено ряду компаний: кредитным и страховым организациям, негосударственным пенсионным фондам и т.д. (ст. 5 Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ).

Порядок проведения аудита зависит от разных факторов. В целом можно выделить следующие этапы работы с аудиторской компанией:

Анализ задач и определение стоимости аудита.
Утверждение сроков проверки.
Формирование группы аудиторов.
Аудиторская проверка ведения учета и бухгалтерской отчетности.
Составление отчета и рекомендаций.
Оформление аудиторского заключения.
Консультирование заказчика, разъяснение предоставленных рекомендаций.

До подписания договора аудиторы тщательно изучают клиента. Независимые аудиторы смотрят на техническое оснащение и автоматизацию учета на предприятии, оценивают специфику деятельности и квалификацию штатных бухгалтеров, анализируют финансовое состояние, проверяют наличие обязательств и судебных разбирательств.

Далее аудиторская компания разрабатывает план проверки и график с указанием дат. Подбираются специалисты для каждого этапа работ.

Начинается проверка. Для получения доказательств аудиторы выполняют специальные процедуры: пересчет, осмотр, устный опрос сотрудников, подтверждение, инспектирование, изучение документов.

Собрав и проанализировав доказательства, специалист готовит аудиторский отчет и заключение. Аудиторское заключение будет положительным, если не найдено ни одного отрицательного факта. Если обнаружены ошибки и неточности, выдается модифицированное заключение. В некоторых случаях аудитор может оформить отказ в выражении мнения.

Аудиторское заключение передается в налоговую инспекцию. Компания может сдать заключение вместе с отчетностью или отдельно. Крайний срок подачи аудиторского заключения в ФНС — 31 декабря года, следующего за отчетным. При этом утвержденное заключение нужно сдать в течение десяти дней с момента его подписания.

До 2020 года нужно было представлять отчетность и аудиторское заключение в органы статистики. Сейчас такая обязанность отменена.

Какие документы подлежат проверке

При аудите отчетности специалисты изучают не только годовую бухгалтерскую отчетность, но и различные реестры, договоры, счета, кадровые и прочие сопутствующие документы.

В частности, аудиторы могут запросить:

первичную документацию для проверки оформления и законности сделки;
инвентаризационные ведомости;
документы по созданным резервам;
договоры;
учредительные документы;
выписки банка;
бухгалтерскую отчетность и декларации;
оборотно-сальдовые ведомости, анализ и карточки счетов;
кадровые приказы;
авансовые отчеты;
штатное расписание и др.

Аудиторы проверяют не только документы, но и различные расчеты. Например, начисление зарплаты, расчет налогов и пеней, расчет курсовых разниц и материальной выгоды и т.п.

Аудиторская компания оценивает финансовые риски аудируемого лица. Анализирует переплаты и задолженность перед контрагентами и бюджетом. По результатам оценки аудиторы дают рекомендации по устранению ошибок и минимизации рисков.

Типичные ошибки и нарушения

Часть возможных нарушений зависит от специфики деятельности проверяемого лица. К общим и распространенным ошибкам независимо от сферы работы можно отнести:

неверные расчеты налоговых платежей;
расхождения отчетных показателей;
отсутствие разрешительной документации (лицензий, сертификатов, деклараций и прочих разрешительных документов);
инвентаризационные и арифметические ошибки;
несоблюдение контрольных соотношений в отчетности или противоречия в разных отчетах (например, выручка от реализации без видимых причин разная в декларациях по НДС и прибыли);
неверное заполнение реквизитов;
арифметические ошибки;
неправильный расчет доходов и расходов;
свернутое отражение дебиторской и кредиторской задолженности. Задолженность должна быть сформирована в разрезе договоров по каждому контрагенту, чтобы можно было разделить дебиторскую и кредиторскую задолженность;
уставный капитал по балансу не совпадает с капиталом, заявленным в уставе компании;
уставный капитал не оплачен или оплачен не полностью;
отсутствуют первичные документы;
не начислены положенные резервы;
нарушается лимит кассы и т.д.

Нарушения по основным средствам:

не проводятся реальные инвентаризации, в результате фактические остатки имущества и задолженности не совпадают с отраженными в учете;
не соблюдаются сроки постановки основных средств на учет;
отсутствует аналитический учет;
расходы на модернизацию или инвентаризацию учтены неправомерно;
документооборот разных операций нарушен.

Налоговые нарушения:

в договоре аренды не указана стоимость объекта аренды. В результате возникают трудности с исчислением имущественных налогов;
необоснованное занижение налогов;
НДС принимается к вычету без подтверждающих документов;
не отражены пени, штрафы по налогам;
неверное отражение в бухгалтерской (финансовой) отчетности дебиторской и кредиторской задолженности по расчетам с ИФНС. Организация обязана отражать в отчетности расчеты с бюджетом в суммах, согласованных с ИФНС. Перед составлением баланса нужно провести сверку с налоговой инспекцией и устранить расхождения;
не отражены (несвоевременно отражены) судебные расходы, неустойки, штрафы. Полученные и уплаченные по суду неустойки и штрафы налогоплательщик обязан отражать во внереализационных доходах или расходах на дату вступления в силу решения суда. Часто информация о судебных разбирательствах поступает в бухгалтерию с задержкой. Несвоевременное отражение доходов приводит к занижению налоговой базы и, как следствие, налога на прибыль.

Ответственность

За непроведение обязательного аудита или непредставление аудиторского заключения предусмотрена ответственность согласно КоАП РФ.

Если не сдать заключение аудиторов в ФНС, компанию ждет наказание в виде штрафа от 3 000 до 5 000 рублей (ст. 19.7 КоАП РФ). За это же нарушение могут наказать должностное лицо, оштрафовав на 300–500 рублей.

Если налоговый инспектор при проверке обнаружит, что в организации отсутствуют заключения аудиторов, должностное лицо может поплатиться штрафом в размере 5 000–10 000 рублей (ст. 15.11 КоАП РФ). Совершив подобное нарушение повторно, должностное лицо заплатит в два раза больше (10 000–20 000 рублей).

Самые высокие штрафы грозят акционерным обществам. Как известно, АО обязаны публиковать отчетность и аудиторское заключение на специальных интернет-площадках. Контроль публикации возложен на Центральный банк России. Если обнаружится, что информация не размещена, то юридическое лицо могут оштрафовать. Штраф колеблется от 700 000 до 1 000 000 рублей. Должностное лицо, допустившее такое нарушение, заплатит от 30 000 до 50 000 рублей или будет дисквалифицировано на срок до двух лет (ст. 15.19 КоАП РФ).

Отдельная ответственность предусмотрена для некоммерческих организаций (НКО). За непредставление заключения аудиторов на НКО, выполняющую функцию иностранного агента, или на структурное подразделение иностранной неправительственной НКО будет наложен штраф от 100 000 до 300 000 рублей. Должностные лица таких организаций могут заплатить от 10 000 до 30 000 рублей (ст. 19.7.5-2 КоАП РФ). В данном случае речь идет о несдаче заключения в Минюст.

Срок давности для привлечения к административной ответственности составляет два года с момента совершения административного правонарушения. Уплата штрафа не освобождает от выполнения обязательств. Если организация подлежит обязательному аудиту, его придется пройти и сдать в контролирующие органы соответствующее заключение.

Понедельник
17 мая 2021 г.

МРОТ:
Учетная ставка ЦБ:

12792 руб.
4,5%

Типовые бланки

Бухгалтерские
Кадровые
Юридические
Статистические
Экономические
Должностные инструкции

Полезности

Бухгалтерский учет

Основные средства
Нематериальные активы
Товарно-материальные ценности
Затраты на производтво
Денежные средства
Расчеты с персоналом
Расчеты с бюджетом
Готовая продукция
Финансовые результаты
Капитал и резервы
Учетная политика
Учет и оплата труда

Налоговый учет

НДС
ЕСХН
УСНО
ЕНВД
НДФЛ
Страховые взносы
Взносы в ФСС
Налог на имущество
Водный налог
Земельный налог
Транспортный налог
Налог на прибыль
Налог на игорный бизнес
Акцизы
Налог на пользование полезными ископаемыми
Патентная система налогообложения

Управленческий учет

Проблемы организации управленческого учета на предприятиях
Сущность и назначение управленческого учета
Затраты, формирующие себестоимость продукции, работ, услуг
Системы учета затрат и калькулирования себестоимости
Анализ и принятие краткосрочных управленческих решений
Анализ и принятие долгосрочных инвестиционных решений
Планирование и бюджетирование

Классификаторы

ОКСМ
ОКВЭД [1.1]
ОКВЭД [2]
ОКВ
ОКДП
ОКЕИ
ОКФС
ОКОПФ
ОКУН
ОКОФ
ИНКОТЕРМС
ОКИН
ОКЭР
КСД
ОКСО

Разработка сайта:

Главный редактор:

Целью аудита операций, связанных с НДС, является установление соответствия порядка исчисления НДС требованиям налогового законодательства.

Задачами аудита операций, связанных с НДС, являются:

— оценка состояния синтетического и аналитического учета расчетов по НДС;

— проверка формирования налоговой базы, применения налоговых льгот и налоговыхвычетов;

— контроль за отражениемтекущих налоговых обязательств перед бюджетом в бухгалтерскойи налоговойотчетности;

— проверка соблюдения организацией налогового законодательства при формировании налоговой базы по НДС, полноты и своевременностиуплаты налога в бюджет.

Основные нормативные документы:

— Налоговый кодекс Российской Федерации, глава 21 НКРФ;

— Правила ведения журналов учета полученных и выставленныхсчетов-фактур,книг покупок и книгпродаж при расчетах по налогу на добавленнуюстоимость, утвержденные постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914.

Предоставляемые аудитору документы: бухгалтерский баланс (форма № 1), отчет о прибыляхи убытках(форма № 2), главная книга или оборотно-сальдовая ведомость, приказ об учетнойполитике организации, регистры бухгалтерского учета по счетам 68 «Расчетыпо налогам и сборам»,субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость», 19 «Налогна добавленнуюстоимость по приобретенным ценностям», налоговые декларации, книга покупок, книга продаж, счета-фактуры,первичные документы, подтверждающие поступление товарно-материальных ценностей.

Работы при проведении аудита НДС можно разделить на триэтапа: ознакомительный, основной и заключительный.

Основной задачей аудита операций, связанных с НДС,является контроль правильности формирования сумм налоговых обязательств перед бюджетом. С этойцелью аудитору необходимо выполнить следующие процедуры:

— оценить систему бухгалтерского и налоговогоучета;

— оценить аудиторские риски;

— рассчитать уровень существенности;

— определить основные факторы, влияющие на налоговыепоказатели;

— проанализировать организацию документооборота и изучитьфункции и полномочияслужб, ответственных за исчислениеи уплату налогов.

Выполнение перечисленных процедур позволяет рассмотреть существующие объекты налогообложения, соответствие применяемого организацией порядка налогообложения нормам действующего законодательства, оценить уровень налоговых обязательств и потенциальныхналоговых нарушений.

Аудитор должен сделать запрос на предоставлениеорганизацией следующихосновных документов: налоговых деклараций по НДС (включая все уточненные расчеты), книги покупок и книгипродаж, счетов-фактур,актов выполненных работ (услуг), товарных накладных, регистров

На данном этапе проводится углубленная проверка участков налогового учета, на которыхвыявлены проблемные зоны с учетомзначения уровня существенности. Для этоговыполняются:

— оценка правильности определения налогооблагаемой базы по НДС;

— проверка налоговой отчетности, представленной организацией по установленным формам;

— расчет налоговых последствий для организаций в случаяхнекорректного применения норм налогового законодательства.

По результатам проверки разрабатываются и представляютсярекомендации по использованию организацией налоговых льгот и предложенияпо созданию в организациисистемы внутреннего контроля за правильностьюисчисления НДС.

Основные объекты проверки при рассматриваемом виде аудита и соответствующиеим аудиторские процедуры приведены в табл. 12.1.

Аудитор должен обратить внимание на оформлениеорганизацией счетов-фактур,на соответствиеих нормам,указанным в Правилахведения журналов учета полученных и выставленныхсчетов-фактур,книг покупок и книгпродаж при расчетах по налогу на добавленнуюстоимость, а именнопроверить:

— как организацией применяется новый порядок исправления счетов-фактур.Суть новыхправил заключается в том,что покупатель получает право только в том налоговом периоде, когда у него будет исправленный вариант счета-фактуры;

— какие реквизиты содержатся в новомсчете-фактуре.Необходимо обратить внимание на подписина счетах-фактурах.Если счета-фактурыподписаны другими лицами, а не директороми главнымбухгалтером, то аудитору необходимо запросить приказ, на основании которого было передано право подписи;

— какой адрес указан в счете-фактуре(юридический или фактический). В соответствиис письмомМинфина России от 07.08.2006 № 03-04-09/15адрес должен быть тот же, какой указан в учредительных документах. Если в учредительных документах указаны и юридический, и фактическийадрес, то и в счете-фактуре могут быть указаны оба адреса.

Основные виды нарушений, которые могут быть выявлены в результатепроведения аудита операций, связанных с НДС:

— неправильное применение налоговых льгот;

— нарушение порядка определения налоговых вычетов;

— отсутствие или нарушение системы внутреннего контроля организации за правильностьюисчисления НДС.

По окончании работ аудитор формирует мнение по результатам проверки данного участка учета, составляет пакет рабочих документов, формулирует часть аудиторского отчета, относящуюся к областипроверки, и представляетего совместно с рабочейдокументацией (приложение 12.1) руководителю проверки.

Процедуры аудита операций, связанных с НДС

Процедура 1. Проверка правильности начисления НДС

Начисленный НДС, руб.

Выручка от реализации(стр. 010формы № 2), руб.

«Клерк» Рубрика Бухгалтерский учет

Не так много времени остается до сдачи годового баланса. Уже сейчас стоит задуматься о том, какой компании вы доверите проверку своей отчетности. Советы по выбору аудиторов, о том, что нужно предусмотреть в договоре.

Аудит – это проверка того, насколько правильно фирма ведет учет и составляет бухгалтерскую отчетность. Такую проверку проводят частные аудиторские компании или индивидуальные предприниматели за счет фирмы.

По закону или по желанию?

Аудиторская проверка бывает обязательной и добровольной. В частности, обязательному аудиту подлежат открытые акционерные общества, фирмы, которые получили в течение года выручку (строка 010 формы № 2) свыше 50 000 000 рублей (без учета НДС, акцизов и экспортных пошлин), компании, у которых сумма активов баланса (строка 300) превышает 20 000 000 рублей (ст. 7 Закона от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ).

В настоящее время для предприятий, которые обязаны проводить аудит отчетности, но не делают этого, никаких штрафов не установлено. Однако налоговый инспектор, принимая годовую отчетность, может обнаружить, что ваша организация подлежит обязательному аудиту (для этого достаточно данных Бухгалтерского баланса или Отчета о прибылях и убытках). В результате инспектор может отказаться принять ваш отчет.

Иногда аудит заказывают учредители, чтобы определить, насколько добросовестно руководитель и главный бухгалтер ведут дела компании. Желание провести аудиторскую проверку может возникнуть и у самого руководителя, например, при смене главбуха.

Заказчиками аудита также могут быть организации или граждане, которые планируют вложить в фирму свои средства. В этом случае их интересуют финансовое состояние и платежеспособность потенциального партнера.

При инициативном аудите ваша фирма сама определяет, что и как должны проверять аудиторы. Вы можете провести как комплексную (то есть всей отчетности), так и тематическую (то есть отдельных участков учета или расчетов по конкретному налогу) проверку, а также определить период, который будут просматривать проверяющие.

Аудиторские проверки бывают выборочными и сплошными. Первый вариант встречается чаще.

При выборочной проверке аудиторы смотрят часть документов (например, только крупные операции или документы за один квартал). На основании изученных бумаг аудиторы делают вывод о том, насколько хорошо ведется бухучет на фирме.

Риск, что аудиторы не обнаружат ошибки, есть всегда. Однако при выборочной проверке этот риск возрастает. Ведь недочеты могут оказаться именно в тех документах, которые аудиторы не посмотрели. Поэтому нередко заказчики аудита требуют проведения сплошных проверок всех бухгалтерских документов. Понятно, что такие проверки более трудоемки и, следовательно, стоят дороже.

Проверки, при которых аудиторы проверяют какой-то один участок бухучета (например, расчет зарплаты или кассовые операции), называют тематическими. Большой популярностью пользуется также налоговый аудит, когда проверяющие контролируют правильность расчета налогов и налоговую отчетность фирмы.

Критерии отбора

В обществах с ограниченной ответственностью принять решение пригласить аудиторов и утвердить выбранную аудиторскую компанию должно общее собрание участников (ст. 33 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).

В Законе «Об акционерных обществах» содержится аналогичное требование. Следовательно, выбирать аудиторскую компанию может общее собрание акционеров.

При выборе аудиторов нужно соблюдать принцип независимости. Для этого должны выполняться следующие условия:

проверяющие не могут занимать в вашей фирме каких-либо должностей;
аудиторы не могут быть близкими родственниками учредителей или работников вашей организации;
ваше предприятие не должно быть учредителем аудиторской компании;
аудиторская компания не должна быть среди учредителей вашей фирмы;
у аудиторской компании и вашей организации не должно быть общих учредителей;
выбранная аудиторская компания в течение последних трех лет не должна была заниматься восстановлением и ведением бухучета на вашей фирме.

Последнее ограничение легко обойти. Если аудиторы восстанавливали бухучет фирмы, сформулируйте предмет договора, по которому они это делали, как консультационные услуги. Тогда впоследствии вы сможете заключить с этой же фирмой договор об аудите отчетности.

Нередко вопрос о том, какой же аудиторской компании отдать предпочтение, ложится на плечи главного бухгалтера предприятия. Универсальных рецептов для выбора аудиторов нет. Многое зависит от финансовых возможностей и целей фирмы.

Некоторым организациям не требуется качественная проверка. Их основная цель – получить положительное аудиторское заключение о годовой бухгалтерской отчетности. Есть аудиторские компании, которые могут его оформить. При этом саму отчетность никто смотреть не будет. Естественно, что такие «проверки» дешевле всего. Однако будьте внимательны: у аудиторской компании обязательно должна быть лицензия, действующая на момент проведения аудита. Хорошо бы запастись ее копией.

Если же фирме нужно не просто формальное заключение, а реальная помощь, то за проверку придется заплатить больше.

Критериев, по которым можно заранее определить качество предстоящей проверки, немного. Например, вы можете выяснить, сколько в штате компании работает аудиторов с профессиональными аттестатами, какой стаж работы у потенциальных ревизоров, как долго фирма оказывает аудиторские услуги (это можно определить по дате выдачи ей лицензии) и т. д.

Самым надежным показателем качества работы аудиторов является репутация их компании. Поэтому многие выбирают аудиторов по отзывам своих знакомых.

Тонкости контракта

Обычно аудиторские компании сами предлагают типовой договор на проведение проверки. Проследите, чтобы в договоре был четко указан срок выполнения работы (дата ее начала и окончания). Нелишним будет зафиксировать и количество часов, которое аудиторы планируют потратить на проверку. Особенно если стоимость своих услуг аудиторы определяют исходя именно из этого показателя.

Как правило, аудиторы проводят выборочные проверки. То есть просматривают только часть документов. Вы можете потребовать, чтобы наиболее важные и проблемные участки учета аудиторы проверили сплошным методом. Зафиксировать такое требование в договоре можно следующим образом:

Статья 4. Порядок проведения проверки
4.1. Исполнитель (ЗАО «Аудит») проводит указанную в пункте 2.1 настоящего Договора аудиторскую проверку в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации. Указанная проверка проводится выборочным методом.
4.2. Проверка первичной документации, связанной с экспортными операциями Заказчика (ООО «Пассив»), осуществляется сплошным методом.

Один из разделов договора должен быть посвящен ответственности аудиторской компании. Вы можете настоять, чтобы в нем были указаны конкретные суммы неустойки, которую заплатит компания, если проверка будет проведена некачественно. Например, можно оговорить, что если после аудита тот же период проверит налоговая инспекция и начислит штрафы за неправильное отражение в учете тех или иных операций, то их будет компенсировать аудиторская компания. Этот пункт договора может звучать так:

Статья 7. Ответственность исполнителя
7.1. Исполнитель (ЗАО «Аудит») несет ответственность в случае необнаружения им ошибок в отчетности Заказчика (ООО «Пассив»). Если эти ошибки будут выявлены налоговой инспекцией, Исполнитель обязуется заплатить Заказчику неустойку в сумме начисленных штрафных санкций.

Готовим документы

При обязательной проверке аудиторы имеют право потребовать любые финансовые документы, которые относятся к проверяемому году. Если вы их не представите, то проверяющие вправе будут отказаться выдать заключение.

Вы также обязаны давать аудиторам устные разъяснения по возникшим в ходе проверки вопросам. Кроме того, ревизоры могут проверить фактическое наличие у фирмы имущества, отраженного на ее балансе (то есть провести инвентаризацию).

При добровольной проверке перечень документов, которые нужно проверить, вы определяете самостоятельно по согласованию с аудиторской компанией.

За что отвечают аудиторы

По итогам проверки аудиторы высказывают только свое мнение о достоверности отчетности фирмы. И отвечают они только за то, что проверят вашу отчетность, напишут заключение и выполнят прочие договорные условия.

Ответственность за состояние учета, даже проверенного аудиторами, все равно несет руководство фирмы. Если после аудиторов вас посетят налоговые инспекторы и начислят фирме штрафы, то взыскать эти убытки с аудиторской фирмы будет очень сложно. Аудиторы смогут заявить, что всегда существует риск необнаружения ошибок, особенно при выборочной проверке.

Правда, закон «Об аудиторской деятельности» предусматривает страхование риска при проведении обязательного аудита. Однако и в этом случае речь идет только о страховании ответственности за нарушение договора, а не о возмещении убытков от будущих штрафов.

Заставить аудиторскую фирму возместить ущерб можно, если понесенные вами потери стали прямым следствием действий аудиторов. Например, если они дали неверные письменные рекомендации в ответ на ваш запрос. Кроме того, аудиторы будут обязаны возместить потери, если это прямо предусмотрено договором.

Учет расходов на аудит

Затраты на проведение аудиторской проверки отражают в составе расходов. Если ваша фирма платит НДС, то сумма этого налога, перечисленная аудиторской компании, принимается к вычету. Если ваша фирма не платит НДС, то сумму этого налога включают в состав расходов.

Стоимость аудиторской проверки отразите записями:

Дебет 26 (44) Кредит 60
– учтены расходы на проведение аудита;
Дебет 19 Кредит 60
– учтен НДС по расходам на аудит;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– НДС по аудиторской проверке принят к вычету (если фирма платит НДС)
или
Дебет 26 (44) Кредит 19
– НДС по аудиторской проверке включен в состав расходов (если фирма не платит НДС);
Дебет 60 Кредит 51
– перечислены деньги аудиторам.

Убедиться в достоверности учета и отчетности можно с помощью аудита. Одни компании проводят аудит по собственной инициативе, другие обязаны это делать согласно законодательству РФ.

Цели аудита отчетности

Цель аудиторской проверки — выражение мнения о достоверности отчетности и правильности ведения учета в соответствии с законодательством. По итогам проверки специалисты составляют аудиторское заключение.

Для достижения обозначенной цели в ходе проверки нужно выполнить следующие задачи:

собрать достоверную исходную информацию о финансовой деятельности аудируемого лица;

опираясь на собранные аудиторские доказательства, сделать выводы о достоверности финансовой отчетности;

зафиксировать в отдельном документе замечания и рекомендации по их исправлению.

Аудит бухгалтерской отчетности

Аудит бывает обязательным и инициативным.

Обязательный аудит проходят организации согласно законодательству РФ.

Инициативный аудит проводят компании исходя из своих потребностей. Руководитель организации заключает с аудиторской фирмой договор, и в оговоренные сроки аудиторы проводят инициативную проверку. В этом случае можно проверить все участки учета, а можно выбрать отдельные объекты.

В ходе инициативного аудита можно:

Также аудит делится на внутренний и внешний. Внутренняя проверка чаще всего проводится штатными аудиторами организации. Внешний аудит осуществляют независимые аудиторские организации с целью объективной оценки состояния учета и отчетности.

Качественный аудит поможет реально оценить работу бухгалтерской службы предприятия, увидеть проблемы в документообороте и учете в целом.

Кто подлежит обязательному аудиту

Обязательный аудит должны проходить организации, которые соответствуют определенным критериям.

В Федеральном законе от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» выделено шесть критериев:

Организация имеет форму акционерного общества.

Ценные бумаги компании допущены к организованным торгам.

Компания является кредитной организацией, бюро кредитных историй, профессиональным участником рынка ценных бумаг, страховой организацией, клиринговой организацией, обществом взаимного страхования, организатором торговли, негосударственным пенсионным или иным фондом, акционерным инвестиционным фондом, управляющей компанией акционерного инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда или негосударственного пенсионного фонда.

Выручка компании за предыдущий год превышает 400 млн рублей или валюта баланса свыше 60 млн рублей.

Организация сдает или публикует консолидированную финансовую отчетность.

Организация обязана проходить аудит в силу определенных законов. Например, застройщики, государственные корпорации и другие.

Обязательный аудит необходим, если организация соответствует хотя бы одному из перечисленных критериев.

Порядок проведения аудита бухгалтерской отчетности

Фиксированных сроков для проведения аудита законом не установлено. Одни организации предпочитают проводить аудит в несколько этапов, другие — приглашают аудиторов после завершения отчетного года.

Не все аудиторы вправе проводить обязательный аудит. Минфин размещает на своем сайте перечень организаций и индивидуальных аудиторов, которым разрешено проводить обязательный аудит. Привлекать к проверке индивидуальных аудиторов запрещено ряду компаний: кредитным и страховым организациям, негосударственным пенсионным фондам и т.д. (ст. 5 Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ).

Порядок проведения аудита зависит от разных факторов. В целом можно выделить следующие этапы работы с аудиторской компанией:

Анализ задач и определение стоимости аудита.

Утверждение сроков проверки.

Формирование группы аудиторов.

Аудиторская проверка ведения учета и бухгалтерской отчетности.

Составление отчета и рекомендаций.

Оформление аудиторского заключения.

Консультирование заказчика, разъяснение предоставленных рекомендаций.

До подписания договора аудиторы тщательно изучают клиента. Независимые аудиторы смотрят на техническое оснащение и автоматизацию учета на предприятии, оценивают специфику деятельности и квалификацию штатных бухгалтеров, анализируют финансовое состояние, проверяют наличие обязательств и судебных разбирательств.

Далее аудиторская компания разрабатывает план проверки и график с указанием дат. Подбираются специалисты для каждого этапа работ.

Начинается проверка. Для получения доказательств аудиторы выполняют специальные процедуры: пересчет, осмотр, устный опрос сотрудников, подтверждение, инспектирование, изучение документов.

Собрав и проанализировав доказательства, специалист готовит аудиторский отчет и заключение. Аудиторское заключение будет положительным, если не найдено ни одного отрицательного факта. Если обнаружены ошибки и неточности, выдается модифицированное заключение. В некоторых случаях аудитор может оформить отказ в выражении мнения.

Аудиторское заключение передается в налоговую инспекцию. Компания может сдать заключение вместе с отчетностью или отдельно. Крайний срок подачи аудиторского заключения в ФНС — 31 декабря года, следующего за отчетным. При этом утвержденное заключение нужно сдать в течение десяти дней с момента его подписания.

До 2020 года нужно было представлять отчетность и аудиторское заключение в органы статистики. Сейчас такая обязанность отменена.

Какие документы подлежат проверке

При аудите отчетности специалисты изучают не только годовую бухгалтерскую отчетность, но и различные реестры, договоры, счета, кадровые и прочие сопутствующие документы.

В частности, аудиторы могут запросить:

первичную документацию для проверки оформления и законности сделки;

инвентаризационные ведомости;

документы по созданным резервам;

договоры;

учредительные документы;

выписки банка;

бухгалтерскую отчетность и декларации;

оборотно-сальдовые ведомости, анализ и карточки счетов;

кадровые приказы;

авансовые отчеты;

штатное расписание и др.

Аудиторы проверяют не только документы, но и различные расчеты. Например, начисление зарплаты, расчет налогов и пеней, расчет курсовых разниц и материальной выгоды и т.п.

Аудиторская компания оценивает финансовые риски аудируемого лица. Анализирует переплаты и задолженность перед контрагентами и бюджетом. По результатам оценки аудиторы дают рекомендации по устранению ошибок и минимизации рисков.

Типичные ошибки и нарушения

Часть возможных нарушений зависит от специфики деятельности проверяемого лица. К общим и распространенным ошибкам независимо от сферы работы можно отнести:

неверные расчеты налоговых платежей;

расхождения отчетных показателей;

отсутствие разрешительной документации (лицензий, сертификатов, деклараций и прочих разрешительных документов);

инвентаризационные и арифметические ошибки;

несоблюдение контрольных соотношений в отчетности или противоречия в разных отчетах (например, выручка от реализации без видимых причин разная в декларациях по НДС и прибыли);

неверное заполнение реквизитов;

арифметические ошибки;

неправильный расчет доходов и расходов;

свернутое отражение дебиторской и кредиторской задолженности. Задолженность должна быть сформирована в разрезе договоров по каждому контрагенту, чтобы можно было разделить дебиторскую и кредиторскую задолженность;

уставный капитал по балансу не совпадает с капиталом, заявленным в уставе компании;

уставный капитал не оплачен или оплачен не полностью;

отсутствуют первичные документы;

не начислены положенные резервы;

нарушается лимит кассы и т.д.

Нарушения по основным средствам:

не проводятся реальные инвентаризации, в результате фактические остатки имущества и задолженности не совпадают с отраженными в учете;

не соблюдаются сроки постановки основных средств на учет;

отсутствует аналитический учет;

расходы на модернизацию или инвентаризацию учтены неправомерно;

документооборот разных операций нарушен.

Налоговые нарушения:

в договоре аренды не указана стоимость объекта аренды. В результате возникают трудности с исчислением имущественных налогов;

необоснованное занижение налогов;

НДС принимается к вычету без подтверждающих документов;

не отражены пени, штрафы по налогам;

неверное отражение в бухгалтерской (финансовой) отчетности дебиторской и кредиторской задолженности по расчетам с ИФНС. Организация обязана отражать в отчетности расчеты с бюджетом в суммах, согласованных с ИФНС. Перед составлением баланса нужно провести сверку с налоговой инспекцией и устранить расхождения;

не отражены (несвоевременно отражены) судебные расходы, неустойки, штрафы. Полученные и уплаченные по суду неустойки и штрафы налогоплательщик обязан отражать во внереализационных доходах или расходах на дату вступления в силу решения суда. Часто информация о судебных разбирательствах поступает в бухгалтерию с задержкой. Несвоевременное отражение доходов приводит к занижению налоговой базы и, как следствие, налога на прибыль.

Ответственность

За непроведение обязательного аудита или непредставление аудиторского заключения предусмотрена ответственность согласно КоАП РФ.

Если не сдать заключение аудиторов в ФНС, компанию ждет наказание в виде штрафа от 3 000 до 5 000 рублей (ст. 19.7 КоАП РФ). За это же нарушение могут наказать должностное лицо, оштрафовав на 300–500 рублей.

Если налоговый инспектор при проверке обнаружит, что в организации отсутствуют заключения аудиторов, должностное лицо может поплатиться штрафом в размере 5 000–10 000 рублей (ст. 15.11 КоАП РФ). Совершив подобное нарушение повторно, должностное лицо заплатит в два раза больше (10 000–20 000 рублей).

Самые высокие штрафы грозят акционерным обществам. Как известно, АО обязаны публиковать отчетность и аудиторское заключение на специальных интернет-площадках. Контроль публикации возложен на Центральный банк России. Если обнаружится, что информация не размещена, то юридическое лицо могут оштрафовать. Штраф колеблется от 700 000 до 1 000 000 рублей. Должностное лицо, допустившее такое нарушение, заплатит от 30 000 до 50 000 рублей или будет дисквалифицировано на срок до двух лет (ст. 15.19 КоАП РФ).

Отдельная ответственность предусмотрена для некоммерческих организаций (НКО). За непредставление заключения аудиторов на НКО, выполняющую функцию иностранного агента, или на структурное подразделение иностранной неправительственной НКО будет наложен штраф от 100 000 до 300 000 рублей. Должностные лица таких организаций могут заплатить от 10 000 до 30 000 рублей (ст. 19.7.5-2 КоАП РФ). В данном случае речь идет о несдаче заключения в Минюст.

Срок давности для привлечения к административной ответственности составляет два года с момента совершения административного правонарушения. Уплата штрафа не освобождает от выполнения обязательств. Если организация подлежит обязательному аудиту, его придется пройти и сдать в контролирующие органы соответствующее заключение.

«Клерк» Рубрика Бухгалтерский учет
Не так много времени остается до сдачи годового баланса. Уже сейчас стоит задуматься о том, какой компании вы доверите проверку своей отчетности. Советы по выбору аудиторов, о том, что нужно предусмотреть в договоре.

Аудит – это проверка того, насколько правильно фирма ведет учет и составляет бухгалтерскую отчетность. Такую проверку проводят частные аудиторские компании или индивидуальные предприниматели за счет фирмы.

По закону или по желанию?

Аудиторская проверка бывает обязательной и добровольной. В частности, обязательному аудиту подлежат открытые акционерные общества, фирмы, которые получили в течение года выручку (строка 010 формы № 2) свыше 50 000 000 рублей (без учета НДС, акцизов и экспортных пошлин), компании, у которых сумма активов баланса (строка 300) превышает 20 000 000 рублей (ст. 7 Закона от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ).

В настоящее время для предприятий, которые обязаны проводить аудит отчетности, но не делают этого, никаких штрафов не установлено. Однако налоговый инспектор, принимая годовую отчетность, может обнаружить, что ваша организация подлежит обязательному аудиту (для этого достаточно данных Бухгалтерского баланса или Отчета о прибылях и убытках). В результате инспектор может отказаться принять ваш отчет.

Иногда аудит заказывают учредители, чтобы определить, насколько добросовестно руководитель и главный бухгалтер ведут дела компании. Желание провести аудиторскую проверку может возникнуть и у самого руководителя, например, при смене главбуха.

Заказчиками аудита также могут быть организации или граждане, которые планируют вложить в фирму свои средства. В этом случае их интересуют финансовое состояние и платежеспособность потенциального партнера.

При инициативном аудите ваша фирма сама определяет, что и как должны проверять аудиторы. Вы можете провести как комплексную (то есть всей отчетности), так и тематическую (то есть отдельных участков учета или расчетов по конкретному налогу) проверку, а также определить период, который будут просматривать проверяющие.

Аудиторские проверки бывают выборочными и сплошными. Первый вариант встречается чаще.

При выборочной проверке аудиторы смотрят часть документов (например, только крупные операции или документы за один квартал). На основании изученных бумаг аудиторы делают вывод о том, насколько хорошо ведется бухучет на фирме.

Риск, что аудиторы не обнаружат ошибки, есть всегда. Однако при выборочной проверке этот риск возрастает. Ведь недочеты могут оказаться именно в тех документах, которые аудиторы не посмотрели. Поэтому нередко заказчики аудита требуют проведения сплошных проверок всех бухгалтерских документов. Понятно, что такие проверки более трудоемки и, следовательно, стоят дороже.

Проверки, при которых аудиторы проверяют какой-то один участок бухучета (например, расчет зарплаты или кассовые операции), называют тематическими. Большой популярностью пользуется также налоговый аудит, когда проверяющие контролируют правильность расчета налогов и налоговую отчетность фирмы.

Критерии отбора

В обществах с ограниченной ответственностью принять решение пригласить аудиторов и утвердить выбранную аудиторскую компанию должно общее собрание участников (ст. 33 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).

В Законе «Об акционерных обществах» содержится аналогичное требование. Следовательно, выбирать аудиторскую компанию может общее собрание акционеров.

При выборе аудиторов нужно соблюдать принцип независимости. Для этого должны выполняться следующие условия:

проверяющие не могут занимать в вашей фирме каких-либо должностей;

аудиторы не могут быть близкими родственниками учредителей или работников вашей организации;

ваше предприятие не должно быть учредителем аудиторской компании;

аудиторская компания не должна быть среди учредителей вашей фирмы;

у аудиторской компании и вашей организации не должно быть общих учредителей;

выбранная аудиторская компания в течение последних трех лет не должна была заниматься восстановлением и ведением бухучета на вашей фирме.

Последнее ограничение легко обойти. Если аудиторы восстанавливали бухучет фирмы, сформулируйте предмет договора, по которому они это делали, как консультационные услуги. Тогда впоследствии вы сможете заключить с этой же фирмой договор об аудите отчетности.

Нередко вопрос о том, какой же аудиторской компании отдать предпочтение, ложится на плечи главного бухгалтера предприятия. Универсальных рецептов для выбора аудиторов нет. Многое зависит от финансовых возможностей и целей фирмы.

Некоторым организациям не требуется качественная проверка. Их основная цель – получить положительное аудиторское заключение о годовой бухгалтерской отчетности. Есть аудиторские компании, которые могут его оформить. При этом саму отчетность никто смотреть не будет. Естественно, что такие «проверки» дешевле всего. Однако будьте внимательны: у аудиторской компании обязательно должна быть лицензия, действующая на момент проведения аудита. Хорошо бы запастись ее копией.

Если же фирме нужно не просто формальное заключение, а реальная помощь, то за проверку придется заплатить больше.

Критериев, по которым можно заранее определить качество предстоящей проверки, немного. Например, вы можете выяснить, сколько в штате компании работает аудиторов с профессиональными аттестатами, какой стаж работы у потенциальных ревизоров, как долго фирма оказывает аудиторские услуги (это можно определить по дате выдачи ей лицензии) и т. д.

Самым надежным показателем качества работы аудиторов является репутация их компании. Поэтому многие выбирают аудиторов по отзывам своих знакомых.

Тонкости контракта

Обычно аудиторские компании сами предлагают типовой договор на проведение проверки. Проследите, чтобы в договоре был четко указан срок выполнения работы (дата ее начала и окончания). Нелишним будет зафиксировать и количество часов, которое аудиторы планируют потратить на проверку. Особенно если стоимость своих услуг аудиторы определяют исходя именно из этого показателя.

Как правило, аудиторы проводят выборочные проверки. То есть просматривают только часть документов. Вы можете потребовать, чтобы наиболее важные и проблемные участки учета аудиторы проверили сплошным методом. Зафиксировать такое требование в договоре можно следующим образом:

Статья 4. Порядок проведения проверки
4.1. Исполнитель (ЗАО «Аудит») проводит указанную в пункте 2.1 настоящего Договора аудиторскую проверку в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации. Указанная проверка проводится выборочным методом.
4.2. Проверка первичной документации, связанной с экспортными операциями Заказчика (ООО «Пассив»), осуществляется сплошным методом.

Один из разделов договора должен быть посвящен ответственности аудиторской компании. Вы можете настоять, чтобы в нем были указаны конкретные суммы неустойки, которую заплатит компания, если проверка будет проведена некачественно. Например, можно оговорить, что если после аудита тот же период проверит налоговая инспекция и начислит штрафы за неправильное отражение в учете тех или иных операций, то их будет компенсировать аудиторская компания. Этот пункт договора может звучать так:

Статья 7. Ответственность исполнителя
7.1. Исполнитель (ЗАО «Аудит») несет ответственность в случае необнаружения им ошибок в отчетности Заказчика (ООО «Пассив»). Если эти ошибки будут выявлены налоговой инспекцией, Исполнитель обязуется заплатить Заказчику неустойку в сумме начисленных штрафных санкций.

Готовим документы

При обязательной проверке аудиторы имеют право потребовать любые финансовые документы, которые относятся к проверяемому году. Если вы их не представите, то проверяющие вправе будут отказаться выдать заключение.

Вы также обязаны давать аудиторам устные разъяснения по возникшим в ходе проверки вопросам. Кроме того, ревизоры могут проверить фактическое наличие у фирмы имущества, отраженного на ее балансе (то есть провести инвентаризацию).

При добровольной проверке перечень документов, которые нужно проверить, вы определяете самостоятельно по согласованию с аудиторской компанией.

За что отвечают аудиторы

По итогам проверки аудиторы высказывают только свое мнение о достоверности отчетности фирмы. И отвечают они только за то, что проверят вашу отчетность, напишут заключение и выполнят прочие договорные условия.

Ответственность за состояние учета, даже проверенного аудиторами, все равно несет руководство фирмы. Если после аудиторов вас посетят налоговые инспекторы и начислят фирме штрафы, то взыскать эти убытки с аудиторской фирмы будет очень сложно. Аудиторы смогут заявить, что всегда существует риск необнаружения ошибок, особенно при выборочной проверке.

Правда, закон «Об аудиторской деятельности» предусматривает страхование риска при проведении обязательного аудита. Однако и в этом случае речь идет только о страховании ответственности за нарушение договора, а не о возмещении убытков от будущих штрафов.

Заставить аудиторскую фирму возместить ущерб можно, если понесенные вами потери стали прямым следствием действий аудиторов. Например, если они дали неверные письменные рекомендации в ответ на ваш запрос. Кроме того, аудиторы будут обязаны возместить потери, если это прямо предусмотрено договором.

Учет расходов на аудит

Затраты на проведение аудиторской проверки отражают в составе расходов. Если ваша фирма платит НДС, то сумма этого налога, перечисленная аудиторской компании, принимается к вычету. Если ваша фирма не платит НДС, то сумму этого налога включают в состав расходов.

Стоимость аудиторской проверки отразите записями:

Дебет 26 (44) Кредит 60
– учтены расходы на проведение аудита;
Дебет 19 Кредит 60
– учтен НДС по расходам на аудит;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– НДС по аудиторской проверке принят к вычету (если фирма платит НДС)
или
Дебет 26 (44) Кредит 19
– НДС по аудиторской проверке включен в состав расходов (если фирма не платит НДС);
Дебет 60 Кредит 51
– перечислены деньги аудиторам.

Читайте также:


Письмо ифнс по ндс

Можно ли по упд принять ндс к вычету позже

Как отправить в налоговую документы подтверждающие 0 ставку ндс через сбис

Должен ли агент на усн сдавать декларацию по ндс

Восстановление ндс в течение 10 лет