Вознаграждение за служебное произведение ндфл

Опубликовано: 16.04.2024

Авторское вознаграждение, расчет и выплата

Гражданское законодательство России предусматривает право автора получать вознаграждение за использование произведений третьими лицами. Это представляется вполне логичным, ведь любая работа должна оплачиваться, и интеллектуальная, творческая деятельность - не исключение.
Если человек вкладывает талант и силы в создание произведения, тратит на это время и ресурсы, он должен иметь возможность получить материальную или иную выгоду.

Существует несколько путей получить авторское вознаграждение, рассмотрим их по порядку:

Авторское вознаграждение по договору

Это первый и самый распространенный способ получения авторского вознаграждения. Когда произведение уже создано, автор может передать свои права на произведение третьему лицу - организации, которая осуществит издание этого произведения или иным способом начнет его коммерческое использование.
Передача прав возможна на двух основах:

1) временное предоставление прав (лицензионный договор, статья 1235 Гражданского кодекса);

2) полная передача прав (договор об отчуждении исключительных прав, статья 1234 Гражданского кодекса).

Решение вопроса о вознаграждении является существенным условием таких договоров. Иными словами, любые договоры могут быть заключены и на безвозмездной основе, однако отсутствие упоминания о вознаграждении в договоре автоматически приводит к признанию его незаключенным. Следовательно, необходимо особенно внимательно подходить к этому условию при составлении договора.

Вознаграждение по договору авторского заказа

Несмотря на то, что его можно было бы отнести и к первой категории, авторское вознаграждение по договору авторского заказа следует вынести отдельным пунктом ввиду иного характера деятельности автора.

Если в первом случае был рассмотрен вариант, когда предоставлялись права на уже созданное произведение, то по договору авторского заказа (статья 1288 Гражданского кодекса), автор обязуется создать обусловленное договором произведение науки, литературы или искусства по заказу. Данное условие является очень важным, поскольку может ограничить свободу творчества автора рамками задания заказчика. В договоре необходимо максимально точно отразить какой результат заказчик хочет получить и какие требования предъявляются к будущему произведению. Переход исключительных прав на созданное по договору авторского заказа произведение может осуществляться как на условиях лицензионного договора, так и на условиях договора об отчуждении исключительных прав. Размер и порядок выплаты вознаграждения определяется договором.

Вознаграждение за служебное произведение

Создание служебного произведения отчасти схоже с созданием произведения по договору авторского заказа, с той разницей, что заказчик в данном случае является работодателем автора.

Личные неимущественные права на произведение науки, литературы или искусства, созданное в пределах установленных для работника (автора) трудовых обязанностей (служебное произведение), принадлежат автору (статья 1295 Гражданского кодекса). В то время как исключительные права на такое произведение, то есть право использовать произведение, принадлежит работодателю, если договором не будет предусмотрено иных условий о распределении прав.

Следует обратить особое внимание на условия, при которых у автора возникает право на вознаграждение за служебное произведение:

В течение трех лет с даты предоставления произведения работодатель должен произвести одно из следующих действий: начать использование произведения, передать права третьим лицам или сообщить автору о сохранении произведения в тайне. Если данное условие выполняется, то у автора возникает право на вознаграждение.

По истечению трехлетнего срока, если работодателем не были предприняты указанные действия, исключительные права на произведение возвращаются к автору. Однако в этом случае у работодателя остается право использовать произведение, исключительные права на которое принадлежит автору, на условиях простой (неисключительной) лицензии, с выплатой вознаграждения.
Условия о размере и порядке выплаты вознаграждения указываются в договоре, заключаемом между работодателем и автором. Неверное отражение договоренностей может привести к судебным разбирательствам.

Доходы от коллективного управления правами

В случаях, когда осуществление прав автором затруднено или когда законом допускается использование произведений без согласия правообладателей, но с выплатой им вознаграждения, авторы и иные обладатели авторских прав вправе создавать основанные на членстве некоммерческие организации, на которые возлагается управление соответствующими правами на коллективной основе.
Рассмотрим основные случаи использования произведения без согласия правообладателя, но с выплатой вознаграждения.
1. В соответствии со статьей 1263 Гражданского кодекса в случае, если музыкальное произведение было использовано в аудиовизуальном произведении (например в фильме, рекламном ролике и т.п.) у автора музыкального произведения сохраняется право на получение вознаграждения за использование музыкального произведения при показе данного аудиовизуального произведения.
2. Авторы и иные правообладатели имеют право на получение вознаграждения за воспроизведение (копирование) фонограмм и аудиовизуальных произведений в личных целях (статья 1245 Гражданского кодекса). Такое вознаграждение носит компенсационный характер и выплачивается за счет средств, собранных аккредитованной организацией по управлению правами на коллективной основе с изготовителей и импортеров оборудования и материальных носителей, используемых для такого воспроизведения.
3. Художники, авторы произведений изобразительного искусства и рукописей, продавшие оригиналы своих произведений, сохраняют право на получение вознаграждение в виде процентных отчислений от цены каждой дальнейшей перепродажи такого оригинала, если в качестве посредника участвует юридическое лицо или индивидуальный предприниматель (аукционный дом, галерея изобразительного искусства, художественный салон, магазин). Размер процентных отчислений, условия и порядок их выплаты определяются Правительством Российской Федерации. Такое право называется правом следования, статья 1293 Гражданского кодекса.

Кто может претендовать на авторское вознаграждение

В первую очередь сам автор. Право на вознаграждение возникает у автора одновременно с авторскими правами на произведение. Однако такое право может переходить к иным лицам. Право получать вознаграждение за использование произведения может переходить одновременно с исключительными правами по наследству, передаваться по договору, переходить от одного юридического лица к другом в результате правопреемства, например, при реорганизации.

Расчет и выплаты авторского вознаграждения

Законодательно предусмотрено несколько вариантов начисления и выплаты вознаграждения. В абсолютном большинстве случаев размера вторского вознаграждения определяется договором между автором или иным правообладателем и приобретателем права (пользователем, лицензиатом). Однако в некоторых случаях, размер вознаграждения может устанавливаться и государством, как, например, в случае с правом следования, рассмотренном выше.
Помимо размера авторского вознаграждения, при заключении договоров следует обратить внимание и на способ выплаты. В соответствии с законом вознаграждение за использование произведения по договору может выплачиваться в одной из следующих форм:
- фиксированные разовые или периодические платежи;

- процентные отчисления от доходов (выручки) - роялти;

Таким образом законодательство оставляет за сторонами договора широкий выбор форм выплаты вознаграждения, удобный для сторон.

Как мы видим, авторское вознаграждение - важная часть взаимодействия автора (правообладателя) с пользователем произведения. Неверное договорное закрепление условий об авторском вознаграждении может привести не только к претензиям и судебным спорам, но и к недействительности самого договора.

Статьи и новости по теме:

Глава Федеральной службы по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций Александр Жаров на встрече с Владимиром Путиным отчитался >>>

Итак, вы обнаружили ваши фотографии, другие изображения или статьи на чужом сайте или портфолио. Что следует сделать, чтобы предотвратить нарушение ваших прав и избежать подобных рисков в будущем? >>>

Европарламент принял правовые документы для ратификации Марракешского договора о доступе к материалам для чтения для слабовидящих >>>

Профессор В.А. Дозорцев: «Критерий служебных обязанностей слишком широк и не определен, поэтому он, как обособленный, неудовлетворителен – практически он приведет к тому, что все произведения, созданные работником в рамках своей профессии, будут признаны служебными, даже вне рамок задания, полученного от работодателя. Получается, что результаты, созданные при выполнении служебных обязанностей, даже без задания, тоже есть служебное произведение. Это существенным образом ущемляет права и интересы работника, задания которому могут даваться только в пределах его служебных обязанностей.

Создание творческого результата, как правило, не может быть предметом трудового договора. Тем более трудовое право не может регулировать возникновение и переход гражданских прав». Первоначальное право в юридическом смысле надо отличать от права, возникающего первично, – последнее можно было бы назвать первичным, хронологию следует отличать от юридической сути. Первоначальное право на результат творческого труда всегда принадлежит автору. Это относится не только к праву авторства, которое вообще неотчуждаемо, но и к исключительным правам, которые имеют имущественный характер и могут находиться в экономическом обороте».

Пленум ВС и Пленум ВАС приняли совместное Постановление, в котором разъяснили порядок применения отдельных положений ГК РФ, в частности положений о служебном произведении. В п. 39.1 Постановления обращено внимание: вопрос о том, является ли конкретное произведение служебным, решается исходя из положений законодательства, действовавшего на момент создания произведения. Согласно ст. 1295 ГК РФ под служебным понимается произведение науки, литературы или искусства, созданное в пределах, установленных для работника (автора) трудовыми правоотношениями. Ранее же ст. 14 Закона «Об авторском праве и смежных правах» относила к служебным произведения, созданные в порядке выполнения служебных обязанностей или служебного задания работодателя. Изменение определения необходимо понимать следующим образом: словосочетание «служебное задание» было исключено, поскольку исполнение служебного задания включается в служебные обязанности работника, которые, в свою очередь, должны быть перечислены в трудовом договоре.

Авторские права на произведение науки, литературы или искусства, созданное в пределах установленных для работника (автора) трудовых обязанностей (служебное произведение), принадлежат автору (п. 1 ст. 1295 ГК РФ).

Заключение трудового договора с работником, в обязанности которого входит создание произведений науки, литературы или искусства, подразумевает, что исключительные права на такие произведения будут принадлежать работодателю. Однако трудовым договором стороны могут предусмотреть иное.

Вопросы создания служебных объектов всегда были предметом дискуссий, споров и в настоящее время не теряют своей актуальности. Разрешение данных вопросов важно не только для самих работников-авторов, но и для организаций-работодателей.

Распространена практика, когда при заключении с работником трудового договора, в качестве одного из условий указывают, что права на создаваемые работником результаты интеллектуальной деятельности принадлежат работодателю. Это нельзя признать правильным и соответствующим законодательству и более того, обеспечивающим и гарантирующим в дальнейшем защиту и охрану имущественных прав работодателя.

Суды, рассматривая споры по делам о нарушении имущественных прав работодателя, истребуют доказательства создания произведений в порядке исполнения служебных обязанностей или служебного задания, включая документы, подробно регламентирующие служебные обязанности авторов, задания на служебное произведение, подтверждение трудовых отношений между сторонами, создания служебного произведения в течение рабочего времени, оплаты за выполненные работы в порядке служебного задания, а также договоры, в которых предусматриваются исключительные права на использование служебного произведения, подтверждение соблюдения условий этих договоров и необходимые подтверждения соответствия результатов интеллектуальной деятельности.

Для решения вопроса о том, переходят ли по наследству право автора на вознаграждение за использование служебного произведения (п. 2 ст. 1295 ГК), следует в соответствии со ст. 1112 ГК РФ установить: а) являются ли эти права имущественными и б) не подпадают ли они при этом под установленные законом изъятия.

Имущественный характер права на получение вознаграждения в обоих случаях (п. 2 ст. 1295 ГК РФ) не вызывает сомнений. В перечисленных случаях закон не содержит и прямого указания на то, что соответствующие права не подлежат переходу по наследству. Следовательно, необходимо решить вопрос о том, не являются ли эти права неразрывно связанными с личностью наследодателя.

Права, предусмотренные в п. 2 ст. 1295 и п. 5 ст. 1298 ГК РФ, следует рассматривать как неразрывно связанные с личностью наследодателя-работника и в силу этого не отвечающие ограничениям, предусмотренным ст. 1112 Кодекса. Следовательно, переход этих прав по наследству не допускается. При этом наследники имеют право на получение того вознаграждения, которое причиталось автору-наследодателю при его жизни, но не было ему выплачено.

Наследование права на вознаграждение за служебные результаты интеллектуальной деятельности изложено в п. 91 Постановления Пленума Верховного Суда РФ N 9: «В состав наследства входят также иные интеллектуальные права, не являющиеся исключительными, если они относятся к имущественным правам наследодателя. В частности:

в) право на вознаграждение за служебные результаты интеллектуальной деятельности, причитающееся работнику - автору служебного результата интеллектуальной деятельности, переходит к его наследникам, поскольку договор между работодателем и работником, которым определяются размер, условия и порядок выплаты такого вознаграждения, по своему характеру является гражданско-правовым. Таким же образом следует разрешать вопросы о наследовании названного права в случаях, когда судом установлено, что положения, которыми определяется выплата вознаграждения, включенные в содержание трудового договора, фактически устанавливают гражданско-правовые обязательства сторон».

В этом разъяснении содержится перечень различных видов служебных результатов интеллектуальной деятельности, опущенный нами, в котором нет служебных исполнений. Это досадная неточность: право на вознаграждение за служебные исполнения, вне всякого сомнения, подпадает под данное разъяснение.

В основной части первой фразы анализируемого нами разъяснения (до слов «поскольку договор») содержится общее правило: право на вознаграждение за служебный результат интеллектуальной деятельности наследуется. Конечно, из этого принципиального положения могут быть некоторые исключения, но их существование должно быть доказано. Вторая часть первой фразы, начинающаяся со слов «поскольку договор», устанавливает, что первое принципиальное правило о наследовании права на вознаграждение применяется только в том случае, если договор между работодателем и работником, которым определяются размер, условия и порядок выплаты вознаграждения за служебный результат интеллектуальной деятельности, «по своему характеру является гражданско-правовым».

Отнесение такого договора к гражданско-правовым установлено и во второй фразе этого разъяснения. Она указывает, во-первых, что гражданско-правовым договором считается такой договор, который «фактически устанавливает гражданско-правовые обязательства сторон», и, во-вторых, что включение такого договора в текст трудового договора не меняет его гражданско-правовой характер. Последнее указание имеет большое практическое значение: в документе, озаглавленном «Трудовой договор», может содержаться самостоятельный и отдельный гражданско-правовой договор.

В анализируемом разъяснении упоминается о «договоре между работодателем и работником», касающемся выплаты вознаграждения за служебный результат интеллектуальной деятельности. Необходимо ответить на вопрос: касается ли это указание только случаев, когда такой договор был заключен на момент открытия наследства, или также охватывает случаи, когда такой договор на этот момент не существовал, хотя по закону он должен быть заключен? О необходимости заключения такого договора указывается в п. 2 ст. 1295, ст. 1320, п. 4 ст. 1370, п. 4 ст. 1430, п. 4 ст. 1461 ГК РФ.

Авторское вознаграждение, расчет и выплата

Существует несколько путей получить авторское вознаграждение, рассмотрим их по порядку:

Авторское вознаграждение по договору

1) временное предоставление прав (лицензионный договор, статья 1235 Гражданского кодекса);

2) полная передача прав (договор об отчуждении исключительных прав, статья 1234 Гражданского кодекса).

Вознаграждение по договору авторского заказа

Вознаграждение за служебное произведение

Доходы от коллективного управления правами

Кто может претендовать на авторское вознаграждение

Расчет и выплаты авторского вознаграждения

- процентные отчисления от доходов (выручки) - роялти;

Статьи и новости по теме:

Открытая общественная правовая информационная система

Задать вопрос юристу

Главная ›
Полезная литература ›
Налог на доходы физических лиц ›
Индивидуальные предприниматели и лица, занимающиеся частной практикой ›
Профессиональные налоговые вычеты у лиц, получающих авторские вознаграждения (соавторы)

Профессиональные налоговые вычеты у лиц, получающих авторские вознаграждения (соавторы)

Как установлено законодательством Российской Федерации налогоплательщики налога на доходы физических лиц, получающие авторские вознаграждения, вправе уменьшить свои доходы на профессиональные налоговые вычеты. О том, в каком порядке и как указанным налогоплательщикам предоставляется профессиональный налоговый вычет, мы и расскажем в этой статье.

Для начала отметим, что авторское вознаграждение – это денежное вознаграждение, которое выплачивается автору (соавторам) произведения за публикацию и использование его (их) произведения. При этом автором произведения согласно статье 1257 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) признается гражданин, творческим трудом которого оно создано. Лицо, указанное в качестве автора на оригинале или экземпляре произведения либо иным образом в соответствии с пунктом 1 статьи 1300 ГК РФ, считается его автором, если не доказано иное.

Соавторами признаются граждане, создавшие произведение совместным творческим трудом, независимо от того, образует ли такое произведение неразрывное целое или состоит из частей, каждая из которых имеет самостоятельное значение (статья 1258 ГК РФ).

Осуществляется выплата авторского вознаграждения по договору об отчуждении или о предоставлении в пользование исключительных прав на произведение.

На основании статей 208, 209 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) доходы, полученные физическими лицами от использования в Российской Федерации авторских или смежных прав, являются объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц (далее – НДФЛ). Напомним, что авторские права включают в себя (статья 1255 ГК РФ):

– исключительное право на произведение;

– право автора на имя;

– право на неприкосновенность произведения;

– право на обнародование произведения.

Кроме того, автору произведения наряду с указанными правами в случаях, предусмотренных законом, принадлежат другие права, в том числе право на вознаграждение за служебное произведение, право на отзыв, право следования и так далее.

При этом право авторства, право на имя и иные личные неимущественные права автора неотчуждаемы и непередаваемы, отказ от этих прав ничтожен (абзац 2 пункта 2 статьи 1228 ГК РФ).

Исключительное право на произведение, то есть имущественное право (статья 1226 ГК РФ) автор согласно статье 1270 ГК РФ вправе использовать по своему усмотрению любым, не противоречащим закону способом, а именно:

l пользоваться исключительным правом самостоятельно;

l передать это право третьим лицам по договору об отчуждении исключительного права или по договору о предоставлении в пользование исключительных прав на произведение (лицензионный договор).

Причем за передачу исключительного права автор вправе получить так называемое авторское вознаграждение, что следует из статей 1234, 1285, 1235, 1286 ГК РФ.

Учитывая вышеизложенное, доход полученный автором (соавторами) произведения в виде авторского вознаграждения по договору об отчуждении исключительного права на произведения или по лицензионному договору, признается объектом налогообложения НДФЛ.

Согласно пункту 1 статьи 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми физическое лицо, признаваемое плательщиком НДФЛ, получило доходы, являющиеся объектом налогообложения по указанному налогу, признаются налоговыми агентами, на которых возложены обязанности исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в соответствующий бюджет сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 НК РФ.

В силу пункта 2 статьи 226 НК РФ исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, с зачетом ранее удержанных сумм налога, а в случаях и порядке, предусмотренных статьей 227.1 НК РФ, также с учетом уменьшения на суммы фиксированных авансовых платежей, уплаченных налогоплательщиком. Исключением являются доходы, в отношении которых исчисление сумм и уплата налога производятся в соответствии со статьями 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 226.1, 227 и 228 НК РФ.

Заметим, что в подпункте 2 пункта 1 статьи 228 НК РФ указано, что физические лица производят исчисление и уплату НДФЛ самостоятельно в отношении сумм, полученных, в частности, от продажи имущественных прав.

Таким образом, если автор (соавтор) получил авторское вознаграждение по договору об отчуждении исключительного права, то он должен самостоятельно исчислить с этого вознаграждения сумму налога и уплатить в бюджет. Причем исчислить сумму налога автор (соавтор) должен в порядке, установленном статьей 225 ГК РФ. На это указывает Минфин Российской Федерации в письме от 26 июня 2014 года № 03-04-06/30883, а также ФНС Российской Федерации в письме от 31 октября 2011 года № ЕД-3-3/3550@.

Что касается вознаграждения, полученного автором (соавтором) по лицензионному договору, то, по мнению УФНС Российской Федерации по городу Москве, изложенному в письме от 4 июня 2009 года № 20-15/3/057105, организация, выплачивающая это вознаграждение, признается налоговым агентом, поэтому она обязана исчислить, удержать и уплатить НДФЛ с такого вознаграждения. Аналогичное мнение высказано в письме ФНС Российской Федерации от 2 декабря 2009 года № ШС-17-3/216@ "О направлении письма Минфина России".

В соответствии со статьей 224 НК РФ доход физического лица – налогового резидента Российской Федерации подлежит налогообложению по ставке 13%, а доход физического лица – не резидента Российской Федерации – по ставке 30%.

Напомним, что налоговыми резидентами Российской Федерации в силу пункта 2 статьи 207 НК РФ признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения, а также для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья.

Согласно пункту 3 статьи 210 НК РФ налоговая база по НДФЛ для дохода, в отношении которого предусмотрена налоговая ставка 13% (за исключением доходов от долевого участия в организации), определяется как денежное выражение такого дохода, подлежащего налогообложению, уменьшенное на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 – 221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных главой 23 НК РФ.

В силу пункта 4 статьи 210 НК РФ налоговая база по НДФЛ для дохода, в отношении которых предусмотрена иная налоговая ставка, определяется как денежное выражение такого дохода, подлежащего налогообложению. При этом налоговые вычеты, предусмотренные статьями 218 – 221 НК РФ, не применяются.

На основании пункта 3 статьи 221 НК РФ при исчислении налоговой базы по НДФЛ в соответствии с пунктом 3 статьи 210 НК РФ налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов.

Таким образом, если автор (соавтор), получающий авторское вознаграждение является налоговым резидентом Российской Федерации, то он имеет право уменьшить налоговую базу по НДФЛ на сумму профессионального налогового вычета. Если же автор (соавтор) не является налоговым резидентом Российской Федерации, то он не вправе получить профессиональный налоговый вычет и соответственно уменьшить сумму облагаемого НДФЛ авторского вознаграждения.

Далее рассмотрим, в каком порядке и как авторам (соавторам) – налоговым резидентам Российской Федерации предоставляется профессиональный налоговый вычет.

Итак, на основании пункта 3 статьи 221 НК РФ авторы (соавторы) – налоговые резиденты Российской Федерации (далее – авторы), получающие авторские вознаграждения имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

Заметим, что статьей 221 НК РФ порядок определения состава таких расходов установлен только для индивидуальных предпринимателей и лиц, занимающихся частной практикой, а вот для лиц, получающих авторские вознаграждения, этот вопрос пока не урегулирован. В связи с чем, авторы должны самостоятельно решать, какие расходы связаны с созданием произведения, а какие нет.

Обратите внимание!

Профессиональный налоговый вычет предоставляется авторам соответствующих произведений (научных трудов, разработок, изобретений и прочего) в отношении их затрат, связанных с созданием объектов интеллектуальной собственности. Поэтому, если исключительное право получено налогоплательщиком в порядке наследования, по договору на отчуждение исключительного права или права на использование произведения налогоплательщику переданы по лицензионному договору, применить данный вычет он не может. Такие разъяснения приведены в письмах Минфина Российской Федерации от 21 декабря 2011 года № 03-04-08/4-227, ФНС Российской Федерации от 12 января 2012 года № ЕД-4-3/72@.

Если автор не может подтвердить свои расходы документально, то они принимаются к вычету по нормативу затрат в процентах к сумме начисленного дохода. На это указывает абзац 2 пункта 3 статьи 221 НК РФ, письма Минфина Российской Федерации от 11 сентября 2013 года № 03-04-05/37438, от 23 июля 2010 года № 03-04-05/3-411, постановление ФАС Дальневосточного округа от 5 июня 2008 года по делу № Ф03-А73/08-2/1797.

Обратите внимание, что в отношении расходов связанных с созданием литературного произведения абзацем 2 пункта 3 статьи 221 НК РФ предусмотрен норматив – 20%. Следовательно, автору литературного произведения может быть предоставлен профессиональный налоговый вычет в размере 20% от суммы начисленного авторского вознаграждения в случае не предоставления им документов, подтверждающих произведенные расходы.

За публикацию своей статьи в периодическом издании Сидорову А.М. было начислено вознаграждение в сумме 10 000 рублей. Автор подал в бухгалтерию издательства заявление о предоставлении ему профессионального налогового вычета, предусмотренного пунктом 3 статьи 221 НК РФ. Документы, подтверждавшие произведенные расходы, не были представлены.

Поэтому Сидорову А.М. был предоставлен профессиональный налоговый вычет в пределах норматива, установленного пунктом 3 статьи 221 НК РФ, составлявший 20% от суммы авторского вознаграждения.

Таким образом, профессиональный налоговый вычет составил: 2 000 рублей (10 000 рублей x 20%).

При выплате дохода с автора был удержан НДФЛ в размере 1 040 рублей ((10 000 рублей – 2 000 рублей) x 13%).

Обратите внимание!

Автору может быть предоставлен профессиональный налоговый вычет либо в размере установленного норматива, либо в размере документально подтвержденных расходов.

Одновременное предоставление автору налогового вычета в размере установленного норматива и в размере документально подтвержденных расходов при определении налоговой базы по НДФЛ налоговым законодательством не предусмотрено. На это же указывает письмо УФНС Российской Федерации по городу Москве от 23 сентября 2010 года № 20-14/3/100054.

Для получения профессионального налогового вычета (в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов или по нормативу) автору необходимо написать заявление налоговому агенту (источнику дохода).

Отметим, что если вычет заявлен в сумме фактически осуществленных автором расходов, то кроме заявления налоговому агенту также следует представить документы, подтверждающие расходы.

В настоящее время ни НК РФ, ни какими – либо иными нормативными актами не установлен конкретный перечень таких документов. Поэтому можно предположить, что такие документы должны отражать факт несения автором расходов, а также подтверждать их непосредственную связь с созданием произведения. Такими документами могут быть договоры, товарные чеки, приходные кассовые ордера, чеки ККТ и так далее.

При отсутствии налогового агента автор может реализовать свое право на получение профессионального налогового вычета путем подачи в налоговый орган по месту жительства, налоговой декларации по окончании налогового периода на основании пункта 3 статьи 221 НК РФ.

Обратите внимание!

Заявление на профессиональный налоговый вычет представлять в налоговый орган не нужно.

По мнению контролирующего органа, изложенного в письмах Минфина Российской Федерации от 26 января 2007 года № 03-04-07-01/16, ФНС Российской Федерации от 9 февраля 2007 года № ГИ-6-04/100@, кроме налоговой декларации также следует представить документы, подтверждающие произведенные им расходы.

При этом в названном письме ФНС Российской Федерации отмечено, что при отсутствии у налогового органа первичных документов, подтверждающих расходы, фактически произведенные налогоплательщиком, нет оснований для предоставления налогоплательщику заявленных им в налоговой декларации по НДФЛ профессиональных налоговых вычетов.

В то же время, в постановлении Президиума ВАС Российской Федерации от 11 ноября 2008 года № 7307/08 по делу № А07-10131/2007-А-РМФ в отношении профессиональных вычетов индивидуальным предпринимателям отмечено следующее: налоговый орган при проведении камеральной проверки не вправе требовать документы, подтверждающие профессиональный вычет индивидуального предпринимателя, кроме случаев, когда он при проведении такой проверки выявил ошибки и иные противоречия в представленной налоговой декларации.

Заметим, что нижестоящие суды также руководствуются сформированной позицией ВАС Российской Федерации (постановления ФАС Центрального округа от 18 января 2010 года по делу № А35-2477/2009-С21, ФАС Московского округа от 12 января 2010 года по делу № КА-А40/14809-09, ФАС Северо-Кавказского округа от 23 декабря 2009 года по делу № А32-5868/2009-4/102).

По мнению автора, данный подход можно применить и к авторам, получающим авторские вознаграждения. Поскольку обязанность представлять такие документы вместе с налоговой декларацией, как и для индивидуальных предпринимателей, для них не предусмотрена.

Следует отметить, что автор, получающий доход в виде авторского вознаграждения от издания произведения, а также от его повторного тиражирования, имеет право на профессиональный налоговый вычет, применяемый ко всей сумме авторского гонорара. Именно такой порядок изложен в письме УФНС Российской Федерации по городу Москве от 13 июля 2007 года № 28-11/066777.

Также следует обратить внимание на то, что если произведение литературы создано автором в порядке выполнения служебного задания, то оснований для предоставления ему профессионального налогового вычета не имеется.

Как сказано в письме Минфина Российской Федерации от 6 июня 2005 года № 03-05-01-04/177 расходы авторов в данном случае осуществляются за счет работодателя, поскольку в соответствии со статьей 22 Трудового кодекса Российской Федерации работодатель обязан обеспечивать работников оборудованием, инструментами, технической документацией и иными средствами, необходимыми для исполнения трудовых обязанностей.

При правовой экспертизе IT-компаний мы в Nevsky IP Law часто сталкиваемся c тем, что работодатель не знает о необходимости выплаты своим штатным программистам дополнительного вознаграждения или о том, как правильно осуществлять такие выплаты.

Из этого материала можно узнать:

достаточно ли платить творческому работнику только заработную плату (спойлер - нет);
как за 1000 рублей в месяц + страховые взносы защитить свои права на ключевой актив IT-бизнеса и где все это закрепить;
а что там по профессиональным вычетам и налогообложению этих ваших выплат.

Работодатель, намеренный использовать результаты интеллектуальной деятельности работника, созданные в пределах установленных трудовых обязанностей, обязан выплачивать работнику вознаграждение, если в течение трех лет со дня предоставления ему работником служебной программы для ЭВМ в его распоряжение начинает ее использование, передает исключительное право другому лицу или сообщает автору о сохранении программы в тайне (п. 2 ст. 1295 ГК РФ).

С практической точки зрения, выплачивая вознаграждение, вы защищаете себя от возможных судебных споров по вопросу его выплаты - рано или поздно работник узнает, что, оказывается, работодатель ему не доплатил (кстати, судя по судебной практике, часто бывает все же "поздно", и работнику отказывают по причине пропуска срока исковой давности).

Осуществляя выплату, вы также дополнительно подтверждаете, что эта программа относится к служебным произведениям, а у работника нет оснований требовать возврата исключительного права себе (п. 2 ст. 1295 ГК) или заявлять, что произведение вообще не является служебным и создано в порядке его личной инициативы в свободное от работы время.

P.s. Здесь проблему лучше решать "по всем фронтам": формулировки в трудовой договор и должностную инструкцию, принятие локального нормативного акта о служебных результатах интеллектуальной деятельности.

Вознаграждение за служебные произведения и заработная плата - это две разные выплаты (плата за переход исключительного права / за творчество и плата за труд). Но эту выплату можно использовать для дополнительного стимулирования работников!

Нормативное регулирование порядка выплаты вознаграждения за служебные произведения находится в «пограничной зоне» между трудовыми отношениями между работником и работодателем и отношениями гражданско-правового характера между компанией и физическим лицом.

Просто указать, что вознаграждение включено в заработную плату, будет недостаточно - так невозможно определить его размер.

Условия, относящиеся к вознаграждению, могут быть предусмотрены как в трудовом договоре или в дополнительном соглашении к нему, так и в иных договорах, заключаемых между работником и работодателем (например, в договоре об интеллектуальных правах).

При этом, документальное оформление начислений и выплат авторских вознаграждений за служебные программы для ЭВМ для целей бухгалтерского и налогового учета имеет ряд особенностей.

Размер вознаграждения может быть любой. Дата выплаты авторского вознаграждения не зависит от даты выплаты заработной платы. Работник и Работодатель вправе согласовать сроки и порядок такой выплаты в Договоре.

В соответствии со ст. 136 ТК РФ, оплата труда работника осуществляется не реже чем каждые полмесяца. Конкретная дата выплаты заработной платы устанавливается правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором или трудовым договором не позднее 15 календарных дней со дня окончания периода, за который она начислена. Однако указанное правило не распространяется на выплаты вознаграждения за служебные произведения.

В первую очередь, это связано с тем, что действующим законодательством не предусмотрены размер и порядок выплаты авторского вознаграждения за служебные произведения, в отличие, например, от правил выплаты вознаграждения за создание служебных изобретений (утрачивает силу с 1 января 2021 года).

Да-да, поэтому вознаграждение может быть и 100 рублей, и 1 000 рублей в месяц, и 1 000 за каждую программу, или в зависимости от затраченных часов, по количеству установок вашего приложения в AppStore, иного принятого в вашей компании KPI - механизм определения размера остается на ваше усмотрение, но, естественно, оно должно быть согласовано с работником.

Теоретически, в соглашении сторон может быть согласовано вознаграждение 0 рублей, но такие формулировки на сегодняшний день еще не прошли одобрение судебной практикой, поэтому использовать их рискованно.

Поскольку условия выплаты авторского вознаграждения за каждый вид использования служебного произведения устанавливаются договором между автором и работодателем (п. 2 ст. 1295 ГК РФ), стороны вправе самостоятельно согласовать тип вознаграждения (например, фиксированное или процентное), периодичность выплаты (разовая, ежемесячная, ежеквартальная и т.п.) и иные условия, в том числе дату его выплаты.

Указанный договор между работником и работодателем носит гражданско-правовой характер, и на него распространяются общие правила о порядке заключения договоров. В соответствии со ст. 190 ГК РФ, установленный сделкой срок определяется календарной датой или истечением периода времени, который исчисляется годами, месяцами, неделями, днями или часами.

Если соответствующий срок выплаты не предусмотрен договором между работником и работодателем, то на основании ст. 314 ГК РФ, обязательство подлежит исполнению при прекращении трудового договора с работником, поскольку указанное означает факт прекращения трудовых обязанностей и, как следствие, прекращение создания служебных программ для ЭВМ в пределах установленных для работника трудовых обязанностей.

Помимо этого, ст. 140 ТК РФ предусматривает, что при прекращении трудового договора выплата всех сумм, причитающихся работнику от работодателя, производится в день увольнения работника. Указанное положение сформулировано без каких-либо уточнений в отношении оснований, по которым возникло обязательство работодателя по выплате суммы работнику.

Таким образом, дата выплаты авторского вознаграждения работника не зависит от даты выплаты заработной платы. Работник и Работодатель вправе согласовать сроки и порядок такой выплаты в договоре. Если иной срок не предусмотрен договором, на работодателя возлагается обязанность по выплате вознаграждения за служебные произведения не позднее дня увольнения работника.

Выплата вознаграждения может производиться в рамках зарплатного проекта отдельной позицией или на основании отдельных платежных поручений с назначением платежа «Выплата ежемесячного фиксированного вознаграждения за служебные РИД», главное – выплата должна быть отделена от выплаты заработной платы. При этом, обязательность фиксации установления авторского вознаграждения в приказе Работодателя отсутствует.

Во всех случаях вознаграждение выплачивается именно работодателем, даже если использование произведения осуществляется третьим лицом по лицензионному договору или исключительное право на произведение перешло к новому правообладателю.

Согласно п. 21 ст. 270 НК РФ, при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов).

По вопросу включения в состав расходов на оплату труда вознаграждения, выплачиваемого за созданный работником в рамках трудовых обязанностей объект интеллектуальной собственности существует две позиции:

позиция 1: Вознаграждение работнику (автору) за служебный результат интеллектуальной деятельности всегда учитывается в расходах на оплату труда. Затраты на выплату вознаграждения сотруднику за создание служебного результата интеллектуальной деятельности учитываются в составе расходов на оплату труда, при этом исключительные права на такой объект должны быть включены в состав амортизируемого имущества (Письмо Минфина России № 03-03-06/1/25599 от 04.07.2013);
позиция 2: Вознаграждение работнику (автору) за созданный им в рамках исполнения трудовых обязанностей объект интеллектуальной собственности учитывается в расходах на оплату труда, если указанные выплаты предусмотрены в трудовом договоре (Письмо Минфина России № 03-03-04/1/207 от 13.03.2006).

Предпочтительной представляется первая позиция, позволяющая осуществлять выплату авторского вознаграждения на основании зарплатного проекта, поскольку в этом случае учет расходов на выплату авторского вознаграждения для целей налогообложения прибыли происходит в рамках расходов на оплату труда.

При этом, во всех случаях рекомендуется отделять сумму авторского вознаграждения от суммы выплат заработной платы как отдельную позицию – «Выплата вознаграждения за служебные результаты интеллектуальной деятельности».

Выплата авторского вознаграждения может также производиться на основании отдельных платежных поручений с назначением платежа «Выплата ежемесячного вознаграждения за служебные результаты интеллектуальной деятельности».

Обязательность фиксации размера авторского вознаграждения в приказе Работодателя отсутствует, поскольку ТК РФ устанавливает только следующие обязательные приказы в отношении Работника: о приеме на работу (ст. 68 ТК РФ), приказ о прекращении (расторжении) трудового договора (увольнении) с работы (ст. 84 ТК РФ), о применении дисциплинарного взыскания (ст. 193 ТК РФ), о переводах на другую работу (ст. 62 ТК РФ), о направлении в командировку, о поощрении работника, оформляемые по унифицированной форме первичной учетной документации по учету труда и его оплаты или по форме, разработанной работодателем.

Вместе с тем, при формировании текста приказа о приеме на работу, рекомендуется указать, что по согласованию с Работником ему установлена выплата авторского вознаграждения за создание служебных результатов интеллектуальной деятельности со ссылкой на соответствующий пункт договора, а при формировании текста приказа о повышении заработной платы можно также упомянуть, что размер авторского вознаграждения не меняется.

К авторскому вознаграждению применяются положения НК РФ, регулирующие применение профессиональных вычетов. На текущий момент, в соответствии с разъяснениями ФНС, к авторскому вознаграждению за создание программ для ЭВМ применяется профессиональный вычет только в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

В соответствии с п. 3 ст. 221 НК РФ, при исчислении налоговой базы в право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют следующие категории налогоплательщиков: налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы, искусства, за создание иных результатов интеллектуальной деятельности в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Налогоплательщики, указанные в настоящей статье, реализуют право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи письменного заявления налоговому агенту.

Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в установленных нормативах затрат (в процентах к сумме начисленного дохода) по таблице, приведенной в рассматриваемой статье.

Перечень расходов, связанных с созданием результатов интеллектуальной деятельности в таблице не упоминает программы для ЭВМ и является исчерпывающим. Исходя из буквального толкования нормы, налогоплательщик, получающий доходы в виде авторского вознаграждения, связанного с созданием программ для ЭВМ, воспользоваться указанной выше нормой при отсутствии документально подтвержденных расходов не вправе (Письмо ФНС России № ЕД-3-3/3533@ от 28.10.2011).

Такая позиция не является полностью корректной, поскольку программа для ЭВМ, в соответствии со ст. 1261 ГК охраняется как литературное произведение в связи с чем, отсутствие упоминания ее в открытом перечне («в том числе») не должно быть основанием для неприменения нормативов затрат.

Помимо этого, некоторые элементы программы для ЭВМ (например, графический интерфейс) могут быть классифицированы как произведения дизайна. В связи с вышеизложенным, предлагается предоставить возможность использовать приведенные нормативы затрат по отношению к программам для ЭВМ, а также устранить существующее противоречие путем прямого упоминания программ для ЭВМ в одной из нижеследующих граф:

- Создание литературных произведений, в том числе для театра, кино, эстрады и цирка (нормативы затрат в % к сумме начисленного дохода - 20);

- Создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна (нормативы затрат в % к сумме начисленного дохода - 30).

Тем не менее, на текущей момент к авторскому вознаграждению за создание программ для ЭВМ применяются профессиональные вычеты только в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

Согласно позиции Минфина, вознаграждение подлежит обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование и на обязательное медицинское страхование.

По п. 1. ст. 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ):

в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг;
по договорам авторского заказа в пользу авторов произведений;
по договорам об отчуждении исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности, указанные в пп. 1-12 п. 1 ст. 1225 ГК РФ, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования результатов интеллектуальной деятельности, указанных в пп. 1-12 ст. 1225 ГК РФ.

Если в трудовом договоре с работником определено, что в его трудовую функцию входит создание служебных произведений, то вознаграждения, выплачиваемые организацией работнику-автору по договору о выплате вознаграждения, признаются объектом обложения страховыми взносами как вознаграждения, выплачиваемые в рамках трудовых отношений (Письмо ФНС России № ГД-4-11/4898@ от 15.03.2018).

Если создание служебного РИД заложено в трудовые функции работника и выплата организацией вознаграждений работнику как автору служебного РИД, предусмотрена трудовым договором с этим работником, коллективным договором, то такие вознаграждения подлежат обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и на обязательное медицинское страхование на основании п. 1 ст. 420 НК РФ как вознаграждения, выплачиваемые в рамках трудовых отношений (Письма Минфина России № 03-15-06/10925 от 21.02.2018; № 03-15-06/26129 от 12.04.2019).

Аналогичное правило действует в отношении выплат бывшим работникам, уже не состоящим в трудовых отношениях с организацией на момент выплаты вознаграждений, при этом, выплаты наследникам работника уже не подлежат обложению страховыми взносами, поскольку застрахованное лицо отсутствует (Письмо Минфина России № 03-15-06/72526 от 09.10.2018).

С позицией государственных органов по данному вопросу сложно согласиться, поскольку положения НК РФ при формировании базы для исчисления страховых взносов различает «плату за труд» и «плату за творчество».

Так, в соответствии с пп. 2 п. 3 ст. 422 НК РФ в отношении «платы за творчество» не применяется обложение страховыми взносами в части взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Однако до корректировки позиции Минфина, выплаты все-таки облагаются страховыми взносами "по полной".

Читайте также: