Сувенирная продукция для сотрудников ндфл

Опубликовано: 17.04.2024

"Бухгалтерия и кадры", 2008, N 11

Любому предприятию время от времени необходимо поощрить постоянного клиента, выгодного поставщика или усердного работника. Соответствующие подарки нередко бывают приурочены к знаменательным и праздничным датам. Такие ситуации не могут не отражаться на хозяйственной деятельности и налоговой нагрузке организации.

Для начала определимся с понятиями: согласно п. 1 ст. 572 Гражданского кодекса РФ (далее - ГК РФ) по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.

обязательным условием дарения является безвозмездность, то есть выдача подарка не должна быть обусловлена какими-либо встречными обязанностями со стороны одаряемого;
подарком может быть вещь, прощение долга, погашение дарителем долга одаряемого.

При принятии решения о дарении необходимо учесть ограничения, которые предусматривает ст. 575 ГК РФ. В частности, не допускается дарение, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает пяти установленных законом минимальных размеров оплаты труда (в настоящее время это 500 руб., (ст. 5 Федерального закона от 19 июня 2000 г. N 82-ФЗ "О минимальном размере оплаты труда")):

от имени малолетних и граждан, признанных недееспособными, их законными представителями;
работникам образовательных и медицинских учреждений, фирм, оказывающих социальные услуги, и аналогичных организаций, в том числе предприятий для детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, гражданами, находящимися в них на лечении, содержании или воспитании, супругами и родственниками этих граждан;
государственным служащим и служащим органов муниципальных образований в связи с их должностным положением или в связи с исполнением ими служебных обязанностей;
в отношениях между коммерческими организациями.

Условно все подарки разделим на подарки юридическим и физическим лицам, и рассмотрим отдельно каждого одаряемого.

Подарки физическим лицам

Сразу определим, что, поскольку в силу п. 28 ст. 217 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) стоимость подарков, полученных налогоплательщиками - физическими лицами от организаций или индивидуальных предпринимателей, не превышающая 4000 руб., не облагается налогом на доходы физических лиц, этот вариант нами рассматриваться не будет.

В данной ситуации для целей налогообложения НДФЛ совершенно неважно, является физическое лицо работником организации-дарителя или нет.

Согласно п. 1 ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ.

Пунктом 2 ст. 226 НК РФ определено, что положения ст. 226 НК РФ не применяются в отношении доходов, указанных в пп. 7 п. 1 ст. 228 НК РФ, а именно доходов физических лиц, полученных в порядке дарения, за исключением случаев, предусмотренных п. 18.1 ст. 217 НК РФ .

Доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами).

В данном случае при получении подарка физические лица обязаны самостоятельно исчислить налог на доходы физических лиц, представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию и в установленные сроки уплатить исчисленный налог в соответствующий бюджет.

Поскольку, руководствуясь нормами п. 1 ст. 24 НК РФ, организация-даритель не является налоговым агентом, так как у нее отсутствует обязанность по исчислению, удержанию и перечислению НДФЛ с переданных подарков в бюджет, обязанность, предусмотренная п. 2 ст. 230 НК РФ, о представлении сведений о доходах физического лица у нее отсутствует.

Аналогичная позиция высказана в недавнем Письме Минфина России от 8 октября 2008 г. N 03-04-06-01/295.

Обращаем ваше внимание на то, что, несмотря на изменения, внесенные в НК РФ, в начале года УФНС России по г. Москве в Письме от 17 апреля 2008 г. N 28-11/037306 указывало, что при выдаче подарков организация налоговым агентом признается. И при невозможности удержать налог она должна сообщить об этом в инспекцию. Изменилась ли на данный момент позиция московских налоговиков, неизвестно.

Подарки юридическим лицам

Как уже говорилось, нормами ГК РФ, а именно п. 4 ст. 575 ГК РФ, не допускается дарение подарков стоимостью выше пяти МРОТ в отношениях между коммерческими организациями. В противном случае договор дарения может быть признан недействительной сделкой на основании ст. 168 ГК РФ, поскольку нарушает норму п. 4 ст. 575 ГК РФ.

Учитывая эти положения, можно посоветовать преподносить подарки от имени организации адресно, то есть, например, руководителю компании или отдельным специалистам.

Подробнее остановимся на подарках с символикой организации-дарителя. В данном случае указанные операции могут быть оценены как реклама.

Согласно п. 1 ст. 3 Федерального закона от 13 марта 2006 г. N 38-ФЗ "О рекламе" рекламой является информация, распространяемая любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.

В соответствии с Письмом Федеральной антимонопольной службы от 5 апреля 2007 г. N АЦ/4624 под неопределенным кругом лиц понимаются лица, которые не могут быть заранее определены в качестве получателя рекламной информации и конкретной стороны правоотношения, возникающего по поводу реализации объекта рекламирования. Следовательно, распространение неперсонифицированной информации о лице, товаре, услуге признается распространением среди неопределенного круга лиц, в том числе при раздаче сувенирной продукции с логотипом организации в качестве подарков, поскольку заранее невозможно определить всех лиц, до которых такая информация будет доведена.

На основании пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, с учетом п. 4 ст. 264 НК РФ.

Расходы налогоплательщика на иные виды рекламы, не указанные в абз. 2 - 4 п. 4 ст. 264 НК РФ, осуществленные им в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации. Об этом сказано в п. 4 ст. 264 НК РФ.

Таким образом, стоимость сувенирной продукции, содержащей символику организации и передаваемой в соответствии с обычаем делового оборота в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества представителям других организаций, учитывается при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в качестве расходов на рекламу. Если сувенирная продукция с символикой вручается во время официального приема представителям организаций-контрагентов, участвующим в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, ее стоимость при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль рассматривается в качестве представительских расходов и подлежит нормированию в установленном для этой категории расходов порядке.

Аналогичная позиция высказана в Письмах официальных органов: ФНС России - от 25 апреля 2007 г. N ШТ-6-03/348@, МНС России - от 16 августа 2004 г. N 02-5-10/51, Минфина России - от 16 августа 2006 г. N 03-03-04/4/136, УФНС России по г. Москве - от 30 апреля 2008 г. N 20-12/041966.2.

Обращаем ваше внимание на то, что в соответствии с пп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 руб., освобождается от обложения НДС.

Бухгалтерский учет

Подарки приобретаются на основании приказа руководителя. Согласно п. 2 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", утвержденного Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н, подарки принимаются к учету в составе материально-производственных запасов по фактической себестоимости (без НДС).

В момент принятия к учету оформляется приходный ордер (форма N М-4, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а). При вручении подарков оформляется накладная на отпуск материалов на сторону (форма N М-15, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а).

Источником данных выплат могут быть нераспределенная прибыль прошлых лет и прибыль отчетного периода, полученная от текущей деятельности организации.

При выдаче подарков за счет чистой прибыли организации используется счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"; если подарки выдаются за счет прибыли отчетного года (например, за квартал или полугодие), то в соответствии с п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н, указанные операции отражаются по счету 91 "Прочие доходы и расходы".

Право распоряжаться прибылью, оставшейся после уплаты всех налогов, имеют участники (акционеры) организации (п. 1 ст. 8 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" или пп. 11 п. 1 ст. 48 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах"). Решение оформляется протоколом общего собрания участников (акционеров).

Схема бухгалтерских проводок:

Дебет 10 Кредит 60

оприходованы подарки;

Дебет 19 Кредит 60

выделен НДС, предъявленный поставщиком;

Дебет 68 Кредит 19

принят к вычету НДС, предъявленный поставщиком;

Дебет 91 (84) Кредит 10

списана стоимость подарков в момент вручения;

Дебет 91 (84) Кредит 68

начислен НДС к уплате в бюджет.

Налогообложение НДС

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории России. При этом в целях обложения НДС передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).

Поскольку вручение подарка - это безвозмездная передача, указанные операции облагаются НДС. При этом налоговая база определяется как стоимость указанных товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ, без включения в них НДС (п. 2 ст. 154 НК РФ).

В данном случае организация имеет право принять к вычету НДС, уплаченный поставщикам подаренных вещей (пп. 1 п. 2 ст. 171, ст. 172 НК РФ).

Аналогичная позиция высказана в Письмах Минфина России от 10 апреля 2006 г. N 03-04-11/64, от 31 марта 2005 г. N 03-04-11/71, от 14 апреля 2008 г. N 03-07-11/144.

Налог на прибыль

В силу п. 16 ст. 270 НК РФ расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и затрат, связанных с такой передачей, не учитываются в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль. При этом адресат подарка (юридическое или физическое лицо) значения не имеет.

Эксперт разбирает 10 кейсов на основе личной практики

Несмотря на все проблемы 2020 года, многие российские компании дарят новогодние подарки и проводят корпоративы. И то и другое нужно правильно провести по документам, чтобы не переплатить налоги или даже не получить претензии от налоговой. Разберёмся в этом вопросе на примере десяти разных кейсов. Они условные, но отражают реальные ситуации и вопросы, с которыми сталкиваются предприниматели и компании.

Подарки контрагентам

Кейс №1. Подарки собственного производства с логотипом компании неопределённому кругу лицу. Стоят дороже 100 рублей

Сеть супермаркетов решила перед Новым годом поздравить всех своих партнёров: поставщиков, арендодателей и постоянных посетителей. Дела весь год шли хорошо, и владельцы решили не экономить. Поставщикам подарили наборы за 4000 рублей, всем остальным закупили сувениры за 200 рублей. Все подарки брендированные, чтобы все знали, кто их подарил.

договор на производство рекламной продукции с логотипом или названием компании;
приказ о раздаче подарков в рекламных целях поставщикам, покупателям, деловым партнёрам;
договор дарения на подарки дороже 3000 рублей — всё в соответствии с ГК РФ.

Страховые взносы компания не платила, НДФЛ не считала. У сети супермаркетов, которая работает на общей системе налогообложения (ОСНО), получилось уменьшить налог на прибыль. Компания учла расходы на подарки и сократила свою налоговую нагрузку на максимально возможный 1%.

НДС супермаркет тоже посчитал. Компания дарила подарки собственного производства и НДС считала от себестоимости товара.

Что компания сделала не так?

Компания не оформила договоры дарения на подарки дешевле 3000 рублей. Да, делать это необязательно, но мы очень советуем. Если у налоговой возникнут к компании вопросы, эти договоры очень помогут объяснить происхождение трат.

Компания зря не посчитала НДФЛ. На подарки, которые стоят дороже 4000 рублей (причём лимит учитывается с начала года), нужно рассчитать НДФЛ и сообщить об этом в налоговую.

Что касается НДС, обычно этот налог считается от стоимости производства или приобретения подарков без НДС. Но так как у сети супермаркетов своя продукция, налог начисляется на себестоимость.

На подарки нужен счёт-фактура. Одного экземпляра будет достаточно. Лайфхак: хотите платить налог меньше — покупайте подарки у компаний, которые выбрали для себя ОСНО.

Если бы компания была на упрощённой системе налогообложения (УСН) «доходы минус расходы», то компания также могла бы уменьшить для себя налоговую нагрузку за счёт подарков, но не более чем на 1%.

Кейс №2. Подарки с логотипом компании неопределённому кругу лицу. Стоят дешевле 100 рублей

Кофейня перед Новым годом решила порадовать посетителей: за каждые три стакана кофе с собой покупателям дарят попсокеты. Стоит один такой держатель 60 рублей — дёшево и сердито.

Компания решила не думать о лишних документах и просто закупила 500 попсокетов. Кофейня на УСН «доходы минус расходы», так что собственники планировали сэкономить на налогах и учесть затраты на подарки.

Что компания сделала не так?

Кофейня должна была подготовить документы, которые помогут при общении с налоговой. Это договор на производство рекламной продукции с логотипом или названием компании и приказ о раздаче подарков в рекламных целях. Без этих документов налоговая посчитает, что компания не доплатила налоги. Вдруг это на самом деле товар?

С налогом на доходы физических лиц и страховыми взносами никаких проблем: их платить не надо. Как организация на УСН, компания поступила здраво: снизила налог, хоть и всего на 1% от выручки — это максимальная ставка.

Если бы руководители бизнеса выбрали ОСНО, принципиальных отличий бы не было. Налог на прибыль разрешается снизить за счёт учёта подарков в статье расходов. Об НДС можно не думать: на подарки стоимостью меньше 100 рублей он не начисляется.

Кейс №3. Подарки неопределённому кругу лиц без логотипа компании

Магазин одежды закупил шапочки для купания и решил дарить их перед Новым годом всем, кто заходит в торговый зал. Так владельцы магазина хотели повысить уровень доверия покупателей. Договоры компания не заключала, сложностей с налогами (компания на УСН) также не испытывала: закупила шапочки — и забыла.

Что компания сделала не так?

В целом довольно странно дарить подарки без логотипа неограниченному кругу лиц. Возможно, есть смысл сделать подарки более узкому кругу. Но раз уж магазин выбрал именно такой путь, нужно было оформить договоры дарения. Это необязательный пункт, но мы рекомендуем его придерживаться, чтобы не теряться, когда у налоговой возникнут вопросы. Такое бывает нечасто, и, конечно, можно не заморачиваться, понадеявшись на случай. Но все знают закон Мёрфи: если что-то может пойти не так, оно обязательно пойдёт не так.

НДФЛ был бы смысл считать, только если с начала года магазин одарил кого-то конкретного подарками общей стоимостью от 40000 рублей. Не нужно платить и страховые взносы. На упрощёнке оформить затраты на подарки в статье расходов не выйдет.

Если бы компания была на ОСНО, налог на прибыль за счёт расходов на подарки не уменьшился бы. Зато пришлось бы озадачиться НДС и посчитать его от стоимости покупки шапочки.

Кейс №4. Подарки контрагенту (как юрлицу) или госслужащему. Стоят дороже 3000 рублей

Бумажная фабрика к Новому году захотела порадовать своего главного партнёра — производителя целлюлозы. Владельцы фабрики решили установить во дворе производителя памятник дереву. Стоит он 10 000 рублей, но чего не сделаешь ради поддержания добрых отношений? Подарок оформили на юридическое лицо.

Что компания сделала не так?

Подарила подарок. Гражданский кодекс РФ запрещает дарить юридическим лицам подарки дороже 3000 рублей. Тот, кто получил подарок, должен всё вернуть — это называется «реституция». Такая же история с подарками для госслужащих, но в этом случае могут заподозрить во взятке.

Кейс №5. Подарок с логотипом компании контрагенту (как юрлицу) или конкретному сотруднику в рамках официального приёма. Стоит дешевле 3000 рублей

Строительная компания устроила вечер, на котором собрала застройщиков, подрядчиков, агентов недвижимости. Всем им фирма приготовила подарки. Презенты получились универсальными: наборы с канцелярией по 1500 рублей каждый.

Компания составила приказ о проведении мероприятия, смету расходов, договор на изготовление сувенирки (вместе с ним счёт-фактуру, накладную и акт) и акт об осуществлении представительских расходов. Поскольку компания на ОСНО, владельцы предложили бухгалтеру уменьшить налог на прибыль с помощью затрат на предприятие. Но бухгалтер сказала, что так делать нельзя, и наотрез отказалась что-то менять в привычной работе.

Что компания сделала не так?

Все документы оформлены верно, но важно не забыть после проведения приёма написать отчёт о мероприятии. Ещё раз расскажите о целях мероприятия и каких результатов удалось достичь с его помощью. Чаще всего эти формулировки пересекаются с тем, что написано в приказе. Если набор стоил бы дороже 3000 рублей, понадобился бы договор дарения.

С налогом на прибыль бухгалтер компании сильно ошиблась. Эти расходы можно записать в категорию представительских и тем самым уменьшить налог на прибыль. Сумма должна составлять не больше 4% от фонда оплаты труда.

Если бы фирма была на УСН, записать подарки в статью расходов не получилось бы.

Вы говорили, что подарки не облагаются налогами. Но в Омске с роженицы потребовали заплатить налог с подарков. Ей вручили сертификат в детский магазин и цветы от администрации. А взамен она должна была отдать в бюджет 13%.

Как это вообще возможно и на каком основании что-то требуют за подарки и цветы? Это произвол администрации и налоговой? Может, они подсунули какие-то документы, чтобы так хитро пополнить бюджет? Или так положено по закону?

Объясните, почему так произошло с точки зрения документов. И что нужно знать тем, кто получает подарки, например, на работе. Мне тоже иногда коллеги что-то дарят к празднику или дают деньги в конвертике на день рождения, но никакие налоги потом не требуют.

Ситуация с омичкой, которую власти поздравили с рождением ребенка, неприятная и несправедливая с точки зрения морали. Но это не произвол, а такие нормы закона. В той ситуации с ними ничего нельзя было сделать. В этом стоит разобраться, чтобы не попасть на внезапные налоги.

Подарки от юрлиц дороже 4000 Р облагаются НДФЛ

Подарки от физлиц не облагаются налогами. Исключения: недвижимость, машины и акции не от близких родственников. Если друзья, родственники или коллеги подарят кому угодно сертификат, деньги, цветы, золотое украшение или новый Айфон, с этих подарков ничего не нужно платить в бюджет. Мы об этом писали, и это правда.

Но если дарит юрлицо, то налогом не облагается только сумма или эквивалент в пределах 4 тысяч рублей в год. То есть подарок от фирмы-партнера , работодателя, администрации или ИП, может стать объектом налогообложения. Если он стоит дороже 4 тысяч рублей, с суммы превышения нужно посчитать НДФЛ.

Жительнице Омска вручили подарок от администрации. Сертификат — это тоже подарок. Его могли провести как деньги, но это не имеет значения. Так как подарок от юрлица, налоговый агент обязан начислить НДФЛ с той суммы, которая превышает 4 тысячи рублей.

Это касается не только подарков от ведомств, но и подарков вообще от любых юрлиц. Если бы такой подарок той женщине вручили на работе от имени организации, тоже бы начислили НДФЛ. Здесь нет исключений. Получили подарок от юрлица дороже 4 тысяч рублей или несколько подарков, у которых общая стоимость выше, — попали на налог.

При вручении подарков нужно оформлять документы

Когда любая организация что-то выдает или отгружает, она обязана оформить документы. Подарков это тоже касается. Из кассы или с баланса организации не может просто так пропасть 20 тысяч рублей. Тот, кто их получает, должен расписаться как минимум в расходном ордере. А еще нужен договор дарения, который подтвердит, что сертификат действительно передали человеку с конкретными паспортными данными, а не присвоил себе какой-нибудь начальник под видом материальной помощи гражданам. Между людьми договор мог бы быть и устным, а вот с организацией так нельзя.

В администрации с этим еще строже. Скорее всего, сумма на подарки была заложена в какие-то целевые расходы. За них нужно отчитываться, иначе можно получить обвинение в нецелевом расходовании, растрате или хищении. Если сертификат и цветы купили за деньги бюджета, без документов никак не обойтись. Получается, что при вручении подарка сотрудники администрации выполняли свои обязанности по закону. И хотя со стороны это и правда выглядит нелепо, когда просят расписаться за букет, но такие правила.

Цветы — это тоже подарок, но только для живых

В налоговом кодексе нет исключений, когда какой-то предмет не считается подарком от компании. Цветы — это тоже подарок, такой же, как сертификат, плед или набор из магазина косметики. Если цветы проходят по документам и вручаются от имени организации, их включают в ту сумму, с которой начисляют НДФЛ.

Если директор или мэр покупают цветы от себя, то налога не будет. Но если от имени компании и под подпись, это повод начислить НДФЛ. Совесть мэра тут ни при чем: есть нормы налогового кодекса, которые все должны соблюдать.

Исключение — цветы для траурных мероприятий. Минфин объяснял, что в таких случаях НДФЛ не начисляют, потому что налогоплательщика, по понятным причинам, нет.

Еще есть особенности с подарками и цветами для ветеранов. Там безналоговый лимит не 4 тысячи, а 10 тысяч рублей. А с подарков за счет бюджета налога вообще не будет.

На самом деле цветы могли бы тоже исключить из списка подарков, с которых нужно платить налог. Это не имущество, их нельзя перепродать, от них нет никакой выгоды, даже в натуральной форме. В этой омской истории женщина вообще оставила цветы в роддоме. Требовать за них налог несправедливо, но пока такой оговорки в налоговом кодексе нет.

Как удерживают налог с подарков

Налоги можно платить только деньгами. Нельзя отдать в бюджет часть сертификата или несколько роз из букета. Поэтому получается, что организация дарит что-то в натуральной форме, а человек должен отдать в бюджет рубли.

Та организация, которая дарит подарок, — в данном случае администрация — считается налоговым агентом. То есть она должна посчитать и удержать НДФЛ с подарка. Если бы дарили деньги, налог удержали бы сразу и заплатили за женщину в бюджет.

Но тут подарили сертификат и цветы, а удерживать налог в тот же день было не с чего. Со следующих выплат тоже не получится, потому что женщина в администрации не работает и ничего там деньгами не получает.

В таких случаях любая организация, которая выступает налоговым агентом, обязана сообщить в налоговую: мы подарили подарок вот этому человеку, вот такой стоимости, налог начислили вот в таком размере, но не удержали. Налоговая получает такой отчет и сама связывается с налогоплательщиком: вы задолжали денег в бюджет.

Именно это и произошло в Омске. Такие справки о начисленном, но неудержанном налоге получают из банков при рефинансировании кредита, из страховых компаний при возврате страховки. То есть это обычная, предусмотренная законом процедура, а не чья-то глупая инициатива. Если налоговый агент не выполнит свои обязанности, его накажут.

Можно ли было провести этот подарок как-то еще, чтобы не платить налог

Если подарок был за счет денег администрации и от ее имени, законно его никак иначе провести было нельзя. Даже если дарили бы деньгами, все равно удержали бы НДФЛ при выплате, в том числе с букета.

Я встречала советы, что подарок можно было бы провести от лица сотрудников администрации. Это незаконно и ни один бухгалтер не стал бы так делать. Чтобы сотрудники подарили сертификат от себя как от физлиц, они как-то должны получить деньги на это из кассы администрации. Но нет такого основания, чтобы просто так раздавать деньги. Даже за подотчетные суммы потом приходится отчитываться. Если бы так сделали, это было бы похоже на какую-то схему и стало бы поводом для другого расследования и шума в СМИ.

Почему не удерживают налог с подарков на работе

Если организация или фирма дарит подарок физлицу, процедура одинаковая: нужно считать предельную необлагаемую сумму и начислять налог на размер превышения. Никаких исключений ни для городских администраций, ни для работодателей нет. Налоговая хочет, чтобы НДФЛ с подарков от юрлиц удерживали, и будет этого требовать. При проверке все равно обнаружат.

Но есть как минимум четыре причины, когда налог с подарка на работе не требуют:

Подарок стоит дешевле 4 тысяч рублей. Тогда это необлагаемая сумма и налога вообще не будет. Но этот лимит считают не на каждый подарок, а с начала года. Так что один подарок за 3 тысячи рублей может не облагаться налогом, а второй на ту же сумму — частично облагаться.
На подарок скинулись коллеги. Во многих компаниях не дарят подарки именно от организации. Деньги в конверт кладут коллеги, которые предварительно скинулись на это за свой счет. Тогда это подарок физлицу от физлиц и налога нет. Даже если в конверте 50 тысяч рублей, а в коробочке золотой «Паркер», НДФЛ платить не придется.
Деньги на подарок не провели по бухгалтерии. В компаниях бывают суммы, которые не проводят по бухгалтерии, — эдакий управленческий учет. Директор может выделить деньги на подарок из этого фонда. Никакого договора дарения и расходных ордеров в этом случае не будет. Налога тоже.
Налог удержат позже. С подарков в натуральной форме работодатель не может удержать налог. Но если это работник, то рано или поздно ему что-то выплатят — например, зарплату или премию. Тогда и удержат налог с подарка. Так что, если вам на работе подарили плед или сертификат с букетом, не исключено, что из следующей зарплаты за него придется заплатить 13%.

Как избежать неожиданных налогов с подарков

Изучайте документы. Когда вам что-то дарят и предлагают подписать документы, читайте, кто даритель. Если это организация или ИП, насторожитесь: тут пахнет налогами. Даже если у вас большое событие и радость, все равно изучите документы. Назад пути не будет. Не все сотрудники фирм проявят сочувствие и скинутся вам на налоги, как это сделали в омской администрации. Присмотритесь к сумме в документах, чтобы не получилось, что бесполезный букет оценили в 5 тысяч рублей. Или в конверте сертификат на 3 тысячи рублей, а по документам проходит на 10 тысяч.

Оценивайте выгоду. Если от организации вам дарят 101 розу за 10 тысяч рублей, с такого подарка придется заплатить 780 рублей в бюджет. Розы завтра завянут, а деньги бюджет с вас все равно потребует. А вот с сертификатом может быть по-другому. Если вам дарят возможность бесплатно получить нужных и полезных товаров на 20 тысяч рублей, то даже при уплате 2 тысяч рублей в бюджет это выгодно.

Не принимайте подарок. Если не хотите платить за бесполезный подарок, откажитесь от него. Дарение — это двусторонняя сделка. Кто-то дарит, а кто-то принимает. Если подарок не приняли — дарения нет. А значит, нет и налога. Пусть делают с букетом что хотят, но вы бюджету ничего не должны.

Если у вас есть вопрос о личных финансах, правах и законах, здоровье или образовании, пишите. На самые интересные вопросы ответят эксперты журнала.

П ервая половина нового года – традиционное время подарков. Праздники – это удачный повод напомнить о себе, и компании нередко поздравляют своих партнеров, покупателей с праздниками. Каким образом следует оформлять подарки и какие подводные камни ожидают компании в этом вопросе, сможете узнать из статьи.

Подарки сотрудникам

Нередко организации дарят своим работникам и их детям подарки к различным праздникам (23 февраля, 8 марта, Новый год, корпоративные праздники и юбилейные даты).

Налог на прибыль

Для целей исчисления налога на прибыль стоимость подарков не учитывается в составе расходов, поскольку п. 16 ст. 270 НК РФ прямо говорит о том, что расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и затрат, связанных с такой передачей не учитываются в целях налогообложения. Применительно к выплатам (подаркам) физическим лицам – сотрудникам организации – п. 29 ст. 270 НК РФ также указывает, что не учитывается для целей налогообложения оплата товаров для личного потребления работников.

Более того, подарки сотрудникам и членам их семей не отвечают общим критериям ст. 252 НК РФ, которая позволяет учитывать в составе расходов только те затраты, которые направлены на получение дохода. Поскольку подарки к 23 февраля и 8 марта (иным праздничным датам) не связаны с производственными результатами, то их стоимость не может учитываться в составе расходов, в том числе и как расходы на оплату труда. Такую точку зрения поддерживает Минфин РФ (письмо от 09.07.2014 № 03-03-06/1/33167).

Имеются отдельные судебные акты, в которых суды полагают возможным премии (ценные подарки) к праздничным датам признавать в расходах для целей исчисления налога на прибыль (см., например, постановление Арбитражного суда Уральского округа от 17.12.2014 № Ф09-8372/14 по делу № А50-2698/2014). Однако такие выводы суды делали с учетом того, что премии к различным праздничным датам были предусмотрены трудовыми договорами и локальными нормативными актами (положениями об оплате труда). Иными словами, такое премирование было частью системы оплаты труда сотрудников за достигнутые производственные результаты.

Согласно ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Стимулирующие, поощрительные выплаты сотрудникам предусмотрены трудовым законодательством (ст. 129, 135 Трудового кодекса РФ).

Одновременно п. 29 ст. 270 НК РФ определяет, что расходы на оплату путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки, не относящейся к подписке на нормативно-техническую и иную используемую в производственных целях литературу, и на оплату товаров для личного потребления работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников, не учитываются при исчислении налога на прибыль.

Соответственно, расходы, произведенные в пользу работников, предусмотренные трудовым договором и (или) локальными актами, в силу п. 25 ст. 255 НК РФ можно учесть как расходы на оплату труда. Однако мы не исключаем, что налоговая инспекция будет оспаривать подобные затраты, ссылаясь на п. 29 ст. 270 НК РФ.

В судебной практике вопрос о соотношении норм ст. 255 и 270 НК РФ решается неоднозначно. Иногда суды признают обоснованными расходами на оплату труда выплаты работникам, указанные в ст. 270 НК РФ, но предусмотренные трудовым (коллективным) договором.

При этом общим основанием отнесения расходов организации, произведенных в пользу работника на основании трудового и (или) коллективного договора, к расходам на оплату труда является их соответствие критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, о чем свидетельствует системное толкование ст. 252, 253, 255, 270 НК РФ. То есть определяющее значение имеет не закрепление той или иной компенсации (денежной выплаты) в трудовом и (или) коллективном договоре, а ее экономическая оправданность и направленность на получение дохода.

Таким образом, следует констатировать, что:

безрисковым вариантом будет являться неучет расходов на подарки сотрудникам и их детям в составе расходов, учитываемых для целей исчисления налога на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ);
организация вправе учитывать подарки, переданные сотрудникам к праздничным датам, в том случае, если вручение таких подарков является частью системы оплаты труда, такие выплаты предусмотрены трудовыми договорами и (или) локальными нормативными актами организации. При этом выдача подарков должна быть связана с производственной деятельностью компании, а подарки – передаваться за достигнутые производственные результаты.

В отношении налогообложения НДС стоимости передаваемых сотрудникам подарков существует два подхода:

на стоимость безвозмездно переданных подарков сотрудникам подлежит начислению налог на добавленную стоимость.

Такой подход был поддержан в постановлении Президиума ВАС РФ от 25.06.2013 № 1001/13. Суд признал правильным вывод судов нижестоящих инстанций о том, что операции по безвозмездной передаче работникам детских новогодних подарков необходимо учитывать при определении налоговой базы по НДС.

Между тем в рассмотренном Президиумом ВАС РФ деле приобретение и вручение обществом новогодних подарков детям работников осуществлялись в качестве поздравления и не относились к поощрению за труд либо его оплате. То есть передача подарков не являлась формой поощрения работников в соответствии со ст. 191 ТК РФ. Соответственно, на основании подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ передача подарков как передача права собственности на безвозмездной основе облагается НДС. В таком случае организация имеет право и на вычет налога, уплаченного при покупке подарков;

выдача подарков сотрудникам не облагается НДС, поскольку не возникает объекта обложения.

Если передача подарков производится в качестве поощрения за производственные результаты, такие подарки предусмотрены в качестве системы оплаты труда и затраты на них учитываются как расходы на оплату труда по ст. 255 НК РФ, то в таком случае объект обложения отсутствует. Такой подход поддерживается и судебной практикой (см., например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 13.09.2010 по делу № А26-12427/2009).

Соответственно, при рассмотрении вопроса о применении НДС при передаче подарков работникам организации необходимо исходить из каждого отдельного случая, а также условий соответствующих договоров в зависимости от конкретной хозяйственной ситуации.

Подарки, вручаемые клиентам в рамках проводимых рекламных акций

При проведении организацией рекламных акций, когда заранее не определенному кругу лиц по результатам проведения акции вручаются призы и подарки, расходы на приобретение подарков следует квалифицировать как рекламные расходы.

Согласно п. 4 ст. 264 НК РФ для целей налогообложения признаются расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы.

Таким образом, если проводимая организацией рекламная акция адресована неопределенному кругу лиц, то принятие к учету расходов по приобретению подарков, вручаемых в рамках такой рекламной компании, является правомерным вне зависимости от личности получателя на основании подп. 28 п. 1, п. 4 ст. 264 НК РФ.

В целях минимизации налоговых рисков, связанных с возможной переквалификацией рекламной акции в акцию по вручению призов и подарков определенному кругу лиц (например, если компания приглашает к участию в акции уже действующих клиентов), необходимо четко прописывать в маркетинговой политике рекламный характер проводимых акций со ссылками на положения Федерального закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ «О рекламе». При этом должна соблюдаться направленность рекламы конкретного товара (работы, услуги) на неопределенный круг лиц, т.е. доступ к сведениям о проводимых рекламных акциях должен быть открыт неопределенному кругу лиц и конкретные получатели подарков не должны быть известны заранее (подарки выдаются только при соблюдении соответствующих условий рекламной акции). В таком случае даже если большая часть призов и подарков получена уже существующими клиентами, то основания для переквалификации расходов будут отсутствовать.

При этом подарки и призы не обязательно должны иметь логотип организации, проводящей акцию, т.к. вручение подарков в рамках рекламной акции следует отличать от распространения сувенирной продукции, содержащей информацию о рекламируемом объекте.

Для исключения возможных налоговых рисков переквалификации вручения призов и подарков в качестве безвозмездной передачи имущества, расходы на которые не учитываются для целей налогообложения, необходимо:

подготовить соответствующий приказ (маркетинговую политику), в котором указать параметры проводимых рекламных акций, в том числе указать, что вручение призов и подарков является частью рекламной кампании;
иметь доказательства распространения информации о рекламной акции среди неопределенного круга лиц. Информацию об условиях рекламной акции оформлять в виде письменного сообщения потребителю (рекламная листовка, флайер и пр.). В случае проведения рекламной акции с использованием СМИ сохранять документально оформленные условия рекламной акции (например, макет рекламного объявления и пр.);
документально подтвердить итоги проведения акции (например, подготовить соответствующие акты передачи подарков получателям, отчеты распространителей о победителях акций и т.п.).

В таком случае к рекламным расходам будут относиться как затраты на непосредственное проведение рекламной акции, так и затраты на приобретение призов и подарков, являющихся одной из составных частей проведения такой акции.

Порядок налогообложения НДС при передаче призов и подарков в рекламных целях был разъяснен в п. 12 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость».

Если передача организацией-налогоплательщиком контрагенту товаров (работ, услуг) производится в качестве дополнения к основному товару (сувенир, подарок) без взимания дополнительной платы, то передача таких товаров (подарков) подлежит налогообложению в соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ как передача товаров на безвозмездной основе, только если налогоплательщиком не будет доказано, что цена основного товара включает в себя стоимость дополнительно переданных товаров (работ, услуг) и исчисленный с основной операции налог охватывает и передачу дополнительного товара (работы, услуги).

В случае же передачи товаров (работ, услуг) в рекламных целях такие операции подлежат налогообложению на основании подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ, если расходы на приобретение (создание) единицы товара (работ, услуг) превышают 100 рублей.

Вместе с тем не может рассматриваться в качестве операции, формирующей самостоятельный объект налогообложения, распространение рекламных материалов, являющееся частью деятельности налогоплательщика по продвижению на рынке производимых и (или) реализуемых им товаров (работ, услуг) в целях увеличения объема продаж, если эти рекламные материалы не отвечают признакам товара, то есть имущества, предназначенного для реализации в собственном качестве (листовки, флаеры).

Подарки, вручаемые клиентам по случаю праздников

Чаще всего подобные подарки вручаются не в ходе проведения каких-либо рекламных акций, а уже существующим клиентам в целях повышения их лояльности, и, как следствие, увеличения клиентской активности (приобретение товаров, работ, услуг компании). Такие расходы следует признать соответствующими признакам безвозмездной передачи, и согласно п. 16 ст. 270 НК РФ они не могут быть учтены для целей налогообложения.

Для того чтобы учесть затраты по приобретению подарков для клиентов в качестве прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ), необходимо обосновать их направленность на получение прибыли и подтвердить ее соответствующими документами.

Так, например, в маркетинговой политике (ином локальном нормативном акте) можно закрепить категории клиентов, в удержании которых заинтересована компания, в том числе путем периодического вручения подарков определенной ценности к праздникам (скажем, клиенты, которые приобрели товаров за год на определенную сумму и контракты с которыми продолжаются в следующем году), там же необходимо закрепить стоимостные и прочие характеристики вручаемых подарков. Наличие маркетинговой политики не может полностью исключить риск предъявления претензий, но позволит существенно его снизить.

Желательно также иметь соответствующее экономическое обоснование (например, исследования), подтверждающее, что объем закупаемых товаров (работ, услуг) клиентами, получившими подарки, увеличился.

Если организация отправляет клиентам новогодние открытки, затраты на них (и конверты) могут быть учтены на основании подп. 24 и 25 п. 1 ст. 264 НК РФ в составе прочих расходов на почтовые и другие подобные услуги. К такому выводу пришел ФАС Московского округа в постановлении от 03.09.2013 по делу № А40-22927/12-107-106.

Подарки, вручаемые представителям государственных органов

Если говорить о подарках, направляемых в органы госвласти, то учет соответствующих расходов в целях налогообложения прибыли невозможен. Передача таких подарков подпадает под норму подп. 16 ст. 270 НК РФ, которая исключает возможность учета расходов, связанных с безвозмездной передачей имущества.

Экономическая обоснованность расходов, связанных с приобретением и передачей таких подарков, полностью отсутствует, так как государственные органы (а равно и муниципальные) не относятся ни к настоящим, ни к потенциальным клиентам. Предоставление им подарков не может быть связано с получением организацией каких-либо доходов.

Налог на доходы физических лиц и страховые взносы

Вне зависимости от того, в какой форме осуществлено дарение – в денежной или натуральной, вне зависимости от основания вручения подарка организация-даритель признается налоговым агентом, который обязан со стоимости врученного подарка удержать НДФЛ и перечислить его в бюджет (ст. 226 НК РФ). При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога в случае получения подарка в виде имущества организация обязана в течение одного месяца со дня возникновения соответственных обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.

Исключение сделано лишь для подарков, врученных физическим лицам, если их стоимость за налоговый период не превысила 4000 рублей (п. 28 ст. 217 НК РФ). В этом случае организация не должна удерживать и перечислять налог, а также у нее отсутствует обязанность по подаче сведений в налоговый орган 1 .

При вручении подарков работникам, когда выдача подарка не связана с трудовыми обязанностями, не включена в систему оплаты труда, стоимость таких подарков не облагается страховыми взносами (см., например, определение Верховного суда РФ от 26.09.2014 № 309-КГ14-1366).

В том случае, если подарки выдаются за добросовестное исполнение трудовых обязанностей, предусмотрены локальными нормативными актами, то они (как элемент оплаты труда) подлежат обложению страховыми взносами (определение Верховного суда РФ от 27.08.2014 № 307-ЭС14-377).

Передача подарков покупателям за покупку иных товаров (приобретение работ, услуг)

Нередко в праздники организации проводят различные акции, когда при покупке какого-либо товара второй предлагается бесплатно либо вручается подарок за покупку того или иного товара. Каковы налоговые последствия в этом случае?

Налог на прибыль

Подобную передачу подарков нельзя признать безвозмездной реализацией, поскольку передача призов или «бесплатного» второго товара связана с выполнением конкретных действий покупателя по покупке определенного количества товаров. В данном случае нет оснований для вывода о безвозмездном характере операции по передаче второго товара или приза (п. 1 ст. 572 ГК РФ). Соответственно, передача бонусных товаров покупателям за то, что они приобрели определенное количество товаров, направлена на увеличение продаж и, как следствие, увеличение дохода. Следовательно, расходы на приобретение таких подарков в полной мере отвечают критериям ст. 252 НК РФ и могут быть учтены для целей налогообложения.

Если организация применяет упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы минус расходы», то в этом случае доходов у организации не возникает, т.к. за бонусный товар не происходит поступления денежных средств. Расходы на приобретение указанных подарков, как указывалось выше, экономически обоснованы, следовательно, могут быть учтены при исчислении налога по упрощенной системе налогообложения независимо от того, что они прямо не оплачены покупателем. Такой позиции придерживаются и суды (см., например, определение ВАС РФ от 09.04.2012 № ВАС-16370/11, постановление Президиума ВАС РФ от 29.06.2010 № 808/10).

У организации возникает объект обложения НДС при совершении операции по передаче подарка, т.к. по ст. 146 НК РФ реализация товаров (передача товара на возмездной основе) облагается налогом. В силу ст. 171 и 172 НК РФ при покупке призов (подарков) у компании возникает право на вычет налога.

Продажа товаров со скидками

В случае продажи товаров (работ, услуг) со скидками в период праздничных распродаж никаких сложностей в вопросах налогообложения не возникает.

Поскольку скидка предоставляется «он-инвойс», т.е. непосредственно при продаже товара, то выручка от реализации товаров будет отражаться организацией-налогоплательщиком уже с учетом предоставленной скидки. Стоимость товаров со скидкой будет формировать и базу по НДС.

Мы делаем сложные дела простыми. Опыт адвокатов более 8 лет. 96% успешных дел!

Чем мы можем Вам помочь?

Расходы на сувенирную продукцию с символикой организации: порядок учета для целей налогообложения прибыли, порядок налогообложения НДС передачи такой продукции.

Согласно подп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы на рекламу относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, и уменьшают налогооблагаемую прибыль. К расходам организации на рекламу для целей налогообложения прибыли определены п. 4 ст. 264 НК РФ.

Рекламные расходы, ограниченные данным перечнем, учитываются в целях исчисления налога на прибыль в размере фактически произведенных затрат.

Расходы на иные виды рекламы, не указанные в абзацах втором — четвертом п. 4 ст. 264 НК РФ, осуществленные налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения прибыли признаются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ. Таким образом, затраты на изготовление (приобретение) календарей, блокнотов, ежедневников, ручек с символикой организации могут относиться к категории нормируемых расходов при налогообложении прибыли при условии, что они отвечают определению рекламных.

При отнесении определенных затрат налогоплательщика к расходам на рекламу нужно исходить из определения этого понятия, установленного в п. 1 ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 №

38-ФЗ "О рекламе". Реклама — это информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.

Таким образом, если поименно определен круг участников официальной встречи и в смету расходов на ее проведение включена сувенирная продукция, то стоимость такой продукции будет исключена из состава расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, как не отвечающая понятию рекламных расходов. Если организация планирует дарить продукцию с логотипом фирмы перед праздниками неопределенному кругу лиц по усмотрению руководства и при отсутствии конкретного списка получателей, то стоимость приобретения такой продукции может быть признана расходами на рекламу в размере, не превышающем 1% выручки от реализации (определение ВАС РФ от 28.09.2009 № 12305/09 по делу № А76-13603/2008-54-358, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 31.07.2006 № Ф04-4820/2006, ФАС Московского округа от 08.02.2006 № КА-А40/13572-05, от 16.11.2006 № КА-А40/10964-06, от 30.08.2007 № КА-А40/8398-07, ФАС Уральского округа от 28.05.2007 № Ф09-3313/07-С2 и от 12.01.2006 № Ф09-5996/05-С2).

НДС

В соответствии с подпунктом 25 пункта 3 статьи 149 НК РФ передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 руб., налогом на добавленную стоимость не облагается.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров на территории РФ. При этом реализацией товаров признается также передача права собственности на товары на безвозмездной основе.

Из нормы ст. 146 НК РФ следует, что передача рекламных материалов может признаваться объектом налогообложения НДС, только если эти материалы отвечают признакам товара (являются имуществом, предназначенным для реализации в собственном качестве). Соответствующая позиция изложена в постановлении Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33 п.12. В противном случае объекта налогообложения не возникает.

Таким образом, рекламные материалы, отвечающие признакам товара, освобождаются от НДС, если стоимость единицы не превышает 100 рублей пп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ. Рекламные материалы, стоимость которых за единицу превышает 100 рублей, облагаются НДС в общеустановленном порядке (ст. 146 п.1 пп.1).

Читайте также: