Ндфл при погашении векселя физ лицу

Вопрос:

Банк продал собственные векселя индивидуальному предпринимателю на основании договора. При заключении договора индивидуальный предприниматель представил банку копию свидетельства о госрегистрации в качестве индивидуального предпринимателя и выписку из ЕГРИП.

Является ли банк налоговым агентом и следует ли банку исчислить и уплатить НДФЛ с процентных (дисконтных) доходов при предъявлении собственных векселей банка к погашению векселедержателем - индивидуальным предпринимателем?

Банк продал собственные векселя физлицу на основании договора, заключенного с физлицом. При предъявлении к погашению векселей банка физлицо и банк заключают соглашение о погашении векселей и перечислении вексельной суммы и процентного (дисконтного) дохода на счет этого же физлица, но зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя.

Является ли банк налоговым агентом по НДФЛ при выплате процентных (дисконтных) доходов при предъявлении собственных векселей банка к погашению в данном случае?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

от 7 августа 2013 г. N 03-04-06/31786

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения доходов физических лиц - индивидуальных предпринимателей в виде сумм, полученных при погашении банком собственных векселей, и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее. В соответствии со ст. 815 Гражданского кодекса Российской Федерации заемщиком по соглашению сторон может быть выдан простой вексель, удостоверяющий ничем не обусловленное обязательство векселедателя выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы.

При оплате банком предъявленного в срок к платежу или при досрочном погашении собственного векселя, предусматривающего начисление процентов на вексельную сумму, в основании выдачи которого лежат отношения займа, физическому лицу - первому векселедержателю выплачивается доход в размере вексельного процента. Выплаченная вексельная сумма в этом случае не признается доходом физического лица, поскольку, совершая платеж по векселю, банк, по существу, осуществляет возврат суммы займа.

При оплате банком предъявленного к платежу собственного дисконтного векселя доходом физического лица - первого векселедержателя является полученная им сумма дисконта. Доходы в виде процента (дисконта) по векселю, выданному в соответствии со ст. 815 Гражданского кодекса Российской Федерации, не являются доходами от деятельности физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

Таким образом, наличие или отсутствие у физического лица - векселедержателя статуса индивидуального предпринимателя для целей налогообложения доходов в виде процента (дисконта) значения не имеет.

Из вышеизложенного следует, что при оплате банком физическому лицу предъявленного к платежу собственного процентного векселя с доходов в виде вексельного процента (дисконта) банку следует удерживать налог как организации, признаваемой налоговым агентом в соответствии с п. 1 ст. 226 Кодекса.

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН

Должен ли ООО удерживать и перечислять в налоговый орган НДФЛ при выплате денежных средств физическому лицу при погашении дисконтного векселя? Если да, то с какой суммы - суммы дисконта или всей суммы векселя?

• " onclick="window.open(this.href,'win2','status=no,toolbar=no,scrollbars=yes,titlebar=no,menubar=no,resizable=yes,width=640,height=480,directories=no,location=no'); return false;" rel="nofollow"> Печать
• E-mail

ООО получило денежные средства по договору займа у организации-нерезидента.

Организация-нерезидент уступила право требования по займу физическому лицу.

Между ООО и физическим лицом заключен договор новации, по которому ООО выдал физическому лицу собственные дисконтные векселя (выраженные в долларах США) взамен полученного займа с различными сроками погашения (2017-2020 годы).

ООО погашает физическому лицу предъявленный дисконтный вексель путем перечисления денежных средств на расчетный счет физического лица.

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

В рассматриваемой ситуации организация является налоговым агентом по НДФЛ, соответственно, при погашении векселя у нее возникает обязанность по исчислению удержанию у физического лица - векселедержателя и перечислению в бюджет суммы НДФЛ. Доходом физического лица в данном случае является полученная им сумма дисконта.

В установленные сроки организация должна представить в налоговый орган отчетность по формам 2-НДФЛ и 6-НДФЛ.

Обоснование вывода:

В качестве способа оформления договора займа может использоваться вексель, который представляет собой ничем не обусловленное обязательство выплатить в предусмотренный векселем срок полученные взаймы денежные суммы (абзац первый ст. 815 ГК РФ). Одновременно вексель является ценной бумагой (ст. 142 ГК РФ).

Под дисконтным векселем понимается беспроцентный вексель, размещенный по цене ниже номинала. Дисконтом является разница между номиналом векселя и ценой его размещения.

Предъявление векселя к платежу векселедателю при наступлении срока на предъявление рассматривается как погашение векселя, то есть как погашение долгового обязательства.

НДФЛ

В силу ст. 209 НК РФ доход, полученный налогоплательщиком от источников в РФ, признается объектом обложения НДФЛ (далее также - налог).

К доходам от источников в РФ относятся, в частности, проценты, полученные от российской организации (пп. 1 п. 1 ст. 208 НК РФ). При этом процентами согласно п. 3 ст. 43 НК РФ признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления).

В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты НДФЛ по операциям с ценными бумагами (в том числе, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг) установлены в ст. 214.1 НК РФ.

На основании п. 7 ст. 214.1 НК РФ доходы от реализации (погашения) ценных бумаг, полученные в налоговом периоде, в целях этой статьи признаются доходами по операциям с ценными бумагами. В доходы по операциям с ценными бумагами включаются доходы в виде процента (купона, дисконта), полученные в налоговом периоде по ценным бумагам.

Таким образом, при оплате организацией-векселедателем предъявленного к платежу собственного векселя, выданного с дисконтом, доходом физического лица является полученная им сумма дисконта. Выплаченная физическому лицу вексельная сумма доходом не признается, так как по существу является возвращаемой суммой займа (смотрите, например, письма Минфина России от 07.08.2013 N 03-04-06/31786, от 25.03.2013 N 03-04-06/9322, от 20.12.2012 N 03-04-06/4-356, от 20.10.2011 N 03-04-06/4-276, от 08.09.2011 N 03-04-06/4-214, от 02.09.2011 N 03-04-06/4-198, УФНС России по г. Москве от 13.01.2011 N 20-14/4/001096@, постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.12.2013 по делу N А56-35618/2013).

Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, признаются налоговыми агентами и обязаны исчислить НДФЛ с этих доходов, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму налога (п. 1 ст. 24 НК РФ). Исключение составляют, в частности, доходы, в отношении которых исчисление и уплата НДФЛ осуществляются в соответствии со ст. 226.1 НК РФ (п. 2 ст. 226 НК РФ).

Статьей 226.1 НК РФ определены особенности исчисления и уплаты НДФЛ налоговыми агентами в том числе при осуществлении операций с ценными бумагами. Перечень лиц, признаваемых налоговыми агентами, приведен в п. 2 ст. 226.1 НК РФ.

К ним относятся:

- профессиональные участники рынка ценных бумаг (депозитарии, брокеры и т.п.) (при соблюдении иных условий, указанных в пп. 1-2 и 5-7 п. 2 ст. 226.1 НК РФ);

- российские организации, осуществляющие выплату налогоплательщику дохода по ценным бумагам, выпущенным этими организациями (при соблюдении прочих условий, указанных в пп. 3 и 4 п. 2 ст. 226.1 НК РФ).

В письме Минфина России от 07.08.2015 N 03-04-06/45685 указано, что организация-векселедатель при погашении собственного векселя не признается налоговым агентом в смысле ст. 226.1 НК РФ, поскольку учет собственных векселей, предъявленных к оплате векселедателю, не упомянут в п. 2 ст. 226.1 НК РФ в качестве операций, осуществление которых перечисленными в данном пункте лицами (брокерами, депозитариями и др.) приводит к признанию их налоговыми агентами для целей данной статьи. Вместе с тем она признается налоговым агентом в соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ, а значит, обязана удерживать НДФЛ с суммы выплачиваемого физическому лицу дохода в виде дисконта (смотрите также письма Минфина России от 27.06.2014 N 03-04-06/31222, от 07.08.2013 N 03-04-06/31786, от 26.12.2011 N 03-04-06/6-358).

С учетом изложенного полагаем, что в рассматриваемой ситуации организация является налоговым агентом по НДФЛ, соответственно, при погашении векселя у нее возникает обязанность по исчислению, удержанию у физического лица - векселедержателя и перечислению в бюджет суммы НДФЛ (исчисленной с суммы дисконта по векселю).

К сожалению, более свежих официальных разъяснений специалистов Минфина России и налоговых органов по рассматриваемому вопросу нам обнаружить не удалось.

Отчетность

Исходя из положений п. 2 ст. 230 НК РФ, в настоящее время лица, признаваемые налоговыми агентами в соответствии со ст. 226 НК РФ, должны представлять в налоговый орган по месту своего учета:

- сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджетную систему РФ за этот налоговый период по каждому физическому лицу, ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме 2-НДФЛ;

- расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, за первый квартал, полугодие, девять месяцев - не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме 6-НДФЛ.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации организация в установленные сроки должна представить в налоговый орган отчетность по формам 2-НДФЛ и 6-НДФЛ. В указанных формах должна быть отражена информация о доходе физического лица и НДФЛ при погашении организацией собственного векселя (смотрите также письма Минфина России от 02.11.2015 N 03-04-06/63268, от 09.09.2011 N 03-04-06/4-216, ФНС России от 08.06.2016 N ЗН-19-17/97, от 11.04.2016 N БС-4-11/6236).

Согласно приказу ФНС России от 10.09.2015 N ММВ-7-11/387@ "Об утверждении кодов видов доходов и вычетов" для дохода в виде процентов (дисконта), полученных при оплате предъявленного к платежу векселя, следует применять код 2800.

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Вопросы на тему ЕНВД

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН

Публикации на тему сборы ЕНВД

Публикации на тему сборы

Публикации на тему налоги

Публикации на тему НДС

Публикации на тему УСН

Вопросы на тему ЕНВД

Вопросы на тему сборы

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН

Организации 31.10.2006 предъявлен к погашению собственный вексель (срок платежа - "по предъявлении"). Векселедержателем является физическое лицо - резидент РФ. По данному векселю физическому лицу подлежат выплате вексельная сумма - 100 000 руб. и проценты за период с даты выдачи векселя по дату платежа по векселю по ставке 12% годовых. Вексель был выдан организацией 31.08.2006 фирме-заимодавцу под полученные взаймы денежные средства в сумме 100 000 руб. Вексель оплачивается 31.10.2006 наличными денежными средствами. Как отразить в учете расчеты с физическим лицом по оплате векселя? Обязана ли организация удерживать при выплате денежных средств по векселю налог на доходы физических лиц (НДФЛ)?

В бухгалтерском учете получение заемных средств под выданный вексель отражается в порядке, установленном п. п. 3, 4, 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" (ПБУ 15/01), утвержденного Приказом Минфина России от 02.08.2001 N 60н.

Задолженность по векселю, выданному в удостоверение заемных обязательств организации, отражается ею по кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", субсчет, например, 66-1 "Расчеты по основной сумме долга" (в корреспонденции с дебетом счета учета полученных по векселю денежных средств) (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Согласно ст. ст. 5, 77 Положения о переводном и простом векселе (Приложение к Постановлению ЦИК и СНК СССР от 07.08.1937 N 104/1341) в векселе, который подлежит оплате сроком по предъявлении или во столько-то времени от предъявления, векселедатель может обусловить, что на вексельную сумму будут начисляться проценты. Процентная ставка должна быть указана в векселе. Проценты начисляются со дня составления векселя, если не указана другая дата.

В бухгалтерском учете организация на основании п. п. 11, 14, пп. "а" п. 18 ПБУ 15/01 отражает причитающиеся к уплате проценты по векселю в составе операционных расходов ежемесячно записью по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", и кредиту счета 66, субсчет, например, 66-2 "Расчеты по начисленным процентам".

Согласно ст. ст. 34, 77 Положения о переводном и простом векселе вексель со сроком платежа "по предъявлении" должен быть предъявлен к платежу в течение одного года с даты его составления (если векселедатель не обусловил иной срок, и этот срок не сокращен индоссантами).

В данном случае при предъявлении векселя к платежу векселедержатель имеет право на получение вексельной суммы, а также процентов по векселю в размере 2005 руб. (100 000 руб. х 12% / 365 дн. х 61 день).

В рассматриваемой ситуации суммы по векселю подлежат выплате векселедержателю - физическому лицу, которое является плательщиком НДФЛ (ст. 207 Налогового кодекса РФ).

Проценты, полученные от российской организации, а также иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в РФ, относятся к доходам от источников в РФ, которые признаются объектом налогообложения по НДФЛ (пп. 1, 10 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209 НК РФ).

При определении налоговой базы учитываются в том числе все доходы налогоплательщика, полученные в денежной форме (п. 1 ст. 210 НК РФ).

В соответствии с п. п. 1, 2 ст. 226 НК РФ российская организация, от которой или в результате отношений с которой налогоплательщик получил доходы (за исключением сумм доходов, в отношении которых исчисление и уплата НДФЛ осуществляются в соответствии со ст. ст. 214.1, 227 и 228 НК РФ), обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму НДФЛ.

Предъявление векселедержателем векселя к платежу не является операцией купли-продажи ценной бумаги, то есть такая операция не подпадает под действия ст. 214.1 НК РФ, под действие ст. ст. 227 и 228 НК РФ указанная операция также не подпадает. Следовательно, организация обязана произвести удержание НДФЛ с выплачиваемого физического лицу дохода в общеустановленном ст. 226 НК РФ порядке.

В данном случае выплате физическому лицу подлежит вексельная сумма, в также сумма начисленных по векселю процентов.

При этом ст. 217 НК РФ не предполагает исключения из налоговой базы такого вида дохода, как вексельная сумма, выплачиваемая при оплате векселя, предъявленного к платежу.

Как разъяснил Минфин России в Письме от 13.09.2005 N 03-05-01-03/88 (далее по тексту - Письмо), при оплате предъявленного в срок к платежу собственного векселя, предусматривающего начисление процентов на вексельную сумму, в основании выдачи которого лежат отношения займа, физическому лицу - первому векселедержателю выплачивается доход в размере вексельного процента. Выплаченная вексельная сумма в этом случае не признается доходом физического лица, поскольку, совершая платеж по векселю, организация по существу осуществляет возврат суммы займа (абз. 2 п. 1 Письма).

В таком же порядке определяется доход и по процентному векселю, предъявляемому к платежу физическим лицом, не являющимся первым векселедержателем (абз. 2 п. 2 Письма).

Аналогичные разъяснения содержатся в Письмах Минфина России от 05.10.2005 N 03-05-01-04/287 и от 04.05.2006 N 03-05-01-04/111.

Таким образом, в рассматриваемом случае удержанию у источника выплаты подлежит сумма НДФЛ в размере 261 руб. (2005 руб. х 13%).

При этом физическое лицо, получившее платеж по векселю, в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ должно самостоятельно представить декларацию, указав в ней в качестве дохода полученную сумму векселя и вексельный процент, и исчислить налог в порядке, установленном гл. 23 НК РФ, с учетом сумм налога, удержанных налоговым агентом при совершении платежа по векселю (абз. 3 п. 2 Письма).

Статья 815 Гражданского кодекса РФ предусматривает возможность заключения договора займа путем выдачи заемщиком простого векселя, удостоверяющего ничем не обусловленное обязательство векселедателя выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы. При этом отношения сторон по векселю регулируются вексельным законодательством, то есть Федеральным законом от 11.03.1997 N 48-ФЗ "О переводном и простом векселе" и Положением о переводном и простом векселе (Приложение к Постановлению ЦИК и СНК СССР от 07.08.1937 N 104/1341). Согласно пп. 2 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ расходы в виде процентов по долговым обязательствам, в том числе процентов, начисленных по собственным векселям, включаются в состав внереализационных расходов. Расходом признается сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения векселя у третьих лиц) (абз. 2 пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). Расходы в виде процентов по векселю признаются в налоговом учете организации ежемесячно на основании п. 8 ст. 272, п. 4 ст. 328 НК РФ (с учетом положений п. 1 ст. 269 НК РФ и в данном случае Телеграммы ЦБ РФ от 23.06.2006 N 1696-У). Ю.С.Орлова Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 02.11.2006 ————

Наряду с необходимостью грамотного оформления основных выстраиваемых бизнес-процессов посредством договорных инструментов, порой необходимо использование разовых схем законной налоговой оптимизации. И здесь одним из самых эффективных инструментов выступает вексель.

Несмотря на часто встречающееся заблуждение по поводу возможности выпуска и использования в ходе предпринимательской деятельности собственных векселей, нельзя недооценивать потенциал и возможности этого инструмента налогового планирования. Более того, в некоторых случаях вексельная схема является чуть ли не единственным законным вариантом поведения, позволяющим снизить налоговую нагрузку, а также отсрочить либо рассрочить уплату налогов с доходов.

Получение такого эффекта становится возможным ввиду двойственной природы векселя, традиционно представляемой теоретиками права в качестве его главной, уникальной особенности.

Двойственность природы векселя состоит в следующем:

с одной стороны, вексель - это ценная бумага, удостоверяющая ничем не обусловленное обязательство обязанного по векселю лица (векселедателя или акцептанта) уплатить векселедержателю определенную денежную сумму в определенное время. ст.143 ГК РФ Вексельное обязательство носит заемный характер и регулируется но только нормами вексельного законодательства (Положением о простом и переводном векселе), но и, дополнительно, нормами о договоре займа;

с другой стороны, вексель - это имущество, выступающее предметом сделок - купли-продажи, дарения, мены.

Рассмотрим каждую из указанных ипостасей векселя подробнее.

Словосочетание «ничем не обусловленное обязательство» указывает на абстрактный характер вексельного обязательства, т.е. на отсутствие у векселедержателя обязанности доказывать, откуда он получил вексель и рассчитался ли за него; должник в любом случае обязан оплатить предъявленный ему вексель.

Более того, поскольку чаще всего векселя передаются от одного лица к другому на основании бланкового индоссамента (т.е. без указания лица, приказу которого должен платить должник), любое лицо, владеющее векселем, признается его законным держателем, т.е. зачастую невозможно проследить всех владельцев конкретного векселя (особенно если это физические лица, не обязанные вести бухгалтерский учет), что и позволяет предпринимателям решать те или иные задачи.

Как любая ценная бумага, вексель должен соответствовать установленной для него форме и содержать совершенно конкретные реквизиты, перечисленные в Положении о простом и переводном векселе. В то же время, вексель может быть составлен на простом листе бумаги, т.е. использование специальных бланков не требуется. Многие бухгалтеры и некоторые юристы до сих пор ошибочно пытаются искать в продаже типографские бланки векселей и транслируют эту «проблему» руководителям, тем самым лишая их возможности применения векселей в хозяйственной практике.

Еще раз подчеркнем: никаких ограничений по выпуску векселей для физических и юридических лиц не существует, а номер векселя не является его обязательным реквизитом. Поэтому любой желающий в любое время может выпустить свой вексель.

Продолжая разбирать определение векселя, содержащееся в ст. 143 ГК РФ, отметим, что денежное обязательство, удостоверенное векселем, имеет заемный характер, т.е. свидетельствует о наличии заемных отношений между должником и векселедержателем. ст. 815 ГК РФ При этом не важно, что конечный векселедержатель - это совсем не то лицо, которому изначально был выдан вексель, - при передаче векселя переходит и право требования по нему.

Однако необходимо помнить, что нормы о займе являются лишь дополнительными по отношению к специальным вексельным нормам, которые всегда имеют приоритет. Более того, правила о займе могут применяться лишь в части, не противоречащей правилам о векселях.

Рассматривая вексель как имущество, необходимо отметить, что бытует заблуждение о возможности продажи собственного векселя. Иными словами, довольно часто договором купли-продажи собственного векселя пытаются прикрыть заемные отношения, чтобы иметь возможность учесть расходы на приобретение ценной бумаги в целях налогообложения прибыли.

Между тем, заключение подобных договоров экономически бессмысленно - как можно продавать собственный долг (вспоминаем заемный характер вексельных отношений). Ну и, конечно, налицо противоречие вышеупомянутой ст.815 ГК РФ, прямо указывающей на экономическую суть вексельного обязательства.

Итак, мы договорились о том, что продажа собственного векселя невозможна. А вот обратная операция - выкуп собственного векселя - как раз оправданна. Прежде всего, такая сделка имеет смысл, если должнику становится известно о нахождении его векселя, по которому срок платежа еще не наступил, у третьего лица. В этом случае должник может предложить векселедержателю выкупить такой вексель ранее срока платежа, что выгодно обеим сторонам - должник избежит уплаты процентов по векселю, а кредитор получит исполнение по денежному обязательству ранее установленного срока.

Вексель выкуплен самим должником (или получен им по иному основанию). Какова его дальнейшая судьба?

Казалось бы, в данном случае имеет место совпадение должника и кредитора в одном лице, что является безусловным основанием для автоматического прекращения вексельного обязательства. ст.413 ГК РФ Однако нельзя забывать о ч.1 ст.142 ГК РФ, которая говорит о том, что осуществление или передача прав по ценной бумаге возможны только при ее предъявлении.

Таким образом, чтобы прекратить вексельное обязательство («погасить» вексель), должник должен предъявить его самому себе, т.е. выразить свою волю. Осуществление подобной операции невозможно без составления какого-либо распорядительного документа руководителем организации (приказ, распоряжение). Отсутствие подобного документа означает, что вексель не погашен и может использоваться в дальнейших хозяйственных операциях, например, в качестве средства платежа.

С точки зрения налогообложения определенный интерес представляют операции, в которых вексель используется в качестве средства платежа. Причем при расчете собственными векселями и векселями третьих лиц налоговые последствия будут различными.

1. Получение в оплату товаров (работ, услуг) собственного векселя должника.

В этом случае обязательство по оплате товаров (работ, услуг) прекращается (налогообложение данной операции происходит в общем порядке - при методе начисления у поставщика возникает доход от реализации, у покупателя - расход), а между поставщиком и покупателем возникают заемные обязательства, удостоверенные векселем.

В соответствии с п.12 ст.270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются, в том числе, расходы в виде средств, переданных по договорам кредита или займа, включая долговые ценные бумаги, т.е. векселедержатель не сможет отнести на расходы затраты по приобретению векселя, а у векселедателя не возникнет налогооблагаемого дохода. подп.10 п.1 ст.251 НК РФ

Предположим, что векселедержатель не желает ждать наступления срока платежа по полученному векселю и решает его продать. При этом он обязан заплатить налог на прибыль с вырученных сумм на основании п.1 ст.280 НК РФ. Однако как быть с затратной частью, которую мы ранее не учитывали при налогообложении? Абзац 3 п.2 ст.280 НК РФ позволяет учесть расходы на приобретение векселя одновременно с доходом, т.е. при реализации векселя по номиналу налога к уплате не возникнет.

2. Получение в оплату товаров (работ, услуг) векселя третьего лица.

В этом случае налоговые последствия будут обычными - у поставщика возникнут доходы от реализации и, одновременно, расходы на приобретение ценной бумаги, а у покупателя - расходы на приобретение товаров (работ, услуг) и доходы от реализации ценной бумаги. По крайней мере, именно так считают налоговые органы, понуждающие налогоплательщиков отражать в отчетности доход от реализации ценных бумаг, хотя экономический результат (величина налоговой базы) от этого не меняется.

Что касается судебной практики, то в Уральском федеральном округе она складывается таким образом: при решении вопроса о наличии/отсутствии реализации векселя при передаче его в оплату товаров (работ, услуг) необходимо отталкиваться от цели такой передачи.

Если цель передачи векселя состояла исключительно в необходимости рассчитаться с поставщиком, т.е. вексель передан как «заменитель денег», суд делает однозначный вывод: реализация ценной бумаги отсутствует. Если же имеет место «мена» - обмен товара на другое имущество, коим выступает вексель, в этом случае происходит встречная реализация.

Очень интересной с точки зрения налогообложения является операция по выплате дивидендов векселями третьих лиц.Сразу оговоримся, что для нас выплата дивидендов собственными векселями предприятия лишена какого-либо экономического смысла, хотя некоторые специалисты допускают подобные варианты поведения, мотивируя это наличием балансовой прибыли, не подкрепленной наличием денежных средств на расчетном счете.

На наш взгляд, в подобных ситуациях, во-первых, отсутствуют объективные основания для принятия решения о выплате дивидендов, а во-вторых, абсурдным выглядит «бумажное» (отраженное только в документах) привлечение заемных средств от участников за счет причитающихся им выплат, с которых, к тому же, будет необходимо уплатить налог с доходов.

Еще один важный момент, который следует отметить до начала рассмотрения налоговых последствий выплаты дивидендов векселями, - что привлекательной такая операция является исключительно при получении дивидендов физическими лицами.

Но обо всем по порядку.

По общему правилу, дивиденды подлежат налогообложению по ставке 13%. подп.2 п.3 ст.284, п.4 ст.224 НК РФ

Если дивиденды выплачиваются векселем юридическому лицу, то с его стоимости необходимо уплатить налог с доходов.

Если же получателем «дивидендного» векселя выступает физическое лицо, то непосредственно в момент получения векселя доход у него не возникает:

В этой связи Президиум ВАС РФ указал в своем постановлении от 11.04.2000 г. №440/09, что при получении векселя физическим лицом облагаемый НДФЛ доход возникает у него только в момент фактического получения им денежных средств по векселю.

Таким образом, выплата дивидендов векселями третьих лиц позволяет отсрочить либо рассрочить уплату НДФЛ на срок, приемлемый для физического лица.

Если же физическое лицо-получатель дивидендов имеет статус индивидуального предпринимателя и ведет хозяйственную деятельность, он может не предъявлять вексель к платежу, а использовать его в расчетах как средство платежа. В случае применения ИП УСН налоговые последствия будут следующими:

при объекте «доходы» необходимо будет уплатить налог 6% с реализации ценной бумаги, налог с дивидендов не возникнет, т.к. денежные средства по векселю не получены;

при объекте «доходы, уменьшенные на величину расходов» возникнет доход от реализации ценной бумаги и расходы на приобретение товаров (работ, услуг), т.е. налоговая база будет равна нулю.

В некоторых случаях большую пользу бизнесу могут оказать такие нестандартные операции с векселями, как внесение в уставный капитал, внесение вклада в имущество, передача в целях увеличения чистых активов, безвозмездная передача от дочерней компании материнской.

Рассмотрим несколько практических примеров:

1. В группу компаний входят 2 юридических лица (компания А и компания В) и индивидуальный предприниматель С, одновременно являющийся единственным участником перечисленных компаний.

Компания А постоянно испытывает нехватку оборотных средств, тогда как на компании В аккумулируется операционная прибыль. Простая передача денежных средств от компании В в компанию А невозможна, т.к. дарение между юридическими лицами запрещено.

Для того, чтобы профинансировать компанию А, компания В предоставляет ей займ, а взамен получает векселя компании А.

Затем компания В выплачивает дивиденды своему единственному участнику С в вексельной форме, при этом у С не возникает НДФЛ 9%. постановление Президиума ВАС РФ от 11.04.2000 №440/09

Физическое лицо С, являясь единственным участником компании А, может принять одно из следующих решений:

1) об увеличении уставного капитала и его оплате векселями - у компании А не возникает доход в силу подп.3 п.1 ст.251 НК РФ ;

2) о внесении векселя в качестве вклада в имущество ст.23 ФЗ «Об ООО» - у компании А не возникает доход в силу подп.11 п.1 ст.251 НК РФ.

В результате любой из указанных операций в распоряжении компании А окажутся ее собственные векселя, которые могут быть либо погашены (по приказу директора компании А), либо вновь пущены в хозяйственный оборот. В любом случае, компания А не должна будет возвращать займ компании В, и при этом у нее не возникнет налогооблагаемый доход.

2. Компания В является участником компании А (с долей менее 50%) и получает от своего контрагента в оплату товаров (работ, услуг) вексель компании А, который она когда-то выдала поставщику в качестве средства платежа.

Для того, чтобы компании А не нужно было оплачивать вексель, компания В передает его компании А в целях увеличения чистых активов, при этом налог на прибыль в силу подп.3.4 п.1 ст.251 НК РФ у получающей стороны не возникает.

Как и в предыдущем примере, компания А может либо погасить полученный вексель, либо пустить его в хозяйственный оборот.

3. Компания В является дочерней по отношению к компании А и аккумулирует в себе операционную прибыль. В свою очередь, компания А привлекала займы под векселя, которые на текущий момент времени находятся у разных векселедержателей и могут быть предъявлены ими к погашению, однако компания А не имеет денежных средств для оплаты указанных векселей.

Простая передача денежных средств от дочерней компании В в материнскую компанию А для целей последующего выкупа векселей сопряжена с риском квалификации указанной операции как скрытой выплаты дивидендов и начисления в связи с этим налога на прибыль по ставке 9% или 15% (если срок владения долей в компании В менее 365 дней либо материнская компания А является иностранной, льгота п.3 ст.284 НК РФ не применяется).

Поэтому компания В выкупает векселя компании А у известных ей векселедержателей.

Затем компания В передает векселя материнской компании А, которая либо гасит их, либо использует в дальнейшей хозяйственной деятельности.При этом возникают следующие налоговые последствия:

компания В получает право на признание в целях налогообложения расходов на выкуп векселей в соответствии с абз.3 п.2 ст.280 НК РФ, т.к. она отчуждает их третьему лицу;

у компании А не возникает дохода на основании подп.11 п.1 ст.251 НК РФ. Здесь необходимо отметить, что налоговые органы неоднократно пытались расценить подобные операции по безвозмездной передаче имущества из дочерней компании в материнскую как дарение, запрещенное гражданским законодательством. Однако суды расценили такие отношения не как гражданско-правовые, в которых обе стороны равноправны, а как отношения власти и подчинения, в которых материнская компания принимает административное решение о передаче ей имущества, находящегося в дочерней компании. При этом директор дочерней компании, ставя свою подпись на акте приема-передаче, выступает лишь проводником воли собственника (в нашем случае им является компания А). В этой связи применение компанией А льготы, предусмотренной подп.11 п.1 ст.251 НК РФ, является абсолютно правомерным.

Подводя итог разговора о векселях, еще раз обратим внимание читателей, что данный инструмент в силу своей уникальности в некоторых случаях позволяет достигать значительной налоговой экономии абсолютно законными средствами. Вместе с тем, операции с векселями всегда входили в зону особого внимания налоговых органов, поэтому они могут применяться лишь точечно, после комплексной оценки возможных налоговых рисков и подготовки обоснования деловой цели совершения подобных операций.

Читайте также:

  
• Штраф за неправильно заполненную декларацию 3 ндфл
  
• Ндфл с премии к отпуску
  
• Какое октмо ставить в декларации 3 ндфл физическим лицом при продаже квартиры
  
• Единовременное пособие при рождении ребенка код ндфл
  
• Выходное пособие при сокращении в этом году ндфл и страховые взносы