Надо ли начислять ндфл с невыплаченных дивидендов

Опубликовано: 22.04.2024

Часть чистой прибыли ООО распределяют между собственниками — такие выплаты именуются дивидендами. Как и с другого дохода физического лица, с дивидендов удерживается НДФЛ. Также они подлежат отражению в справке 2-НДФЛ.

Срок выплаты дивидендов и отчисления НДФЛ

В соответствии с законодательством, дивиденды могут выплачиваться ежеквартально, один раз в полугодие или ежегодно. Доход, направленный на выплату дивидендов, делится пропорционально размеру доли каждого участника.

Выплата происходит в несколько шагов:

Расчет размера прибыли, подлежащей распределению.

Утверждение решения о выплате дивидендов.

Перечисление средств (необходимо произвести не позднее 60 дней после того, как принято решение).

Налог на доходы физлиц удерживается одновременно с выплатой дивидендов. Ставки таковы:

для резидентов Российской Федерации — 13%:

для нерезидентов — 15 %.

Взнос НДФЛ в казну производится в такие сроки:

Общество с ограниченной ответственностью обязано перечислить суммы налогов на следующий после выплаты дивидендов день;

Акционерное общество – не позднее месяца после перевода денег.

Порядок расчета налога

Удержание и перечисление налога производится отдельно с каждой выплаты дивидендов, даже если в течение года они выплачиваются неоднократно. При исчислении НДФЛ в этом случае не применяются стандартные, имущественные либо социальные вычеты.

Покажем порядок расчета на примерах.

Пример 1

Распределяется прибыль ООО в сумме 250 000 рублей. В составе Общества 2 учредителя — резидента РФ:

Абрамов Н.В. с долей 60%;

Алексеев К.Д. с долей 40%.

НДФЛ рассчитывается по стандартной формуле: Прибыль Х Налоговая ставка.

Сумма дивидендов составит:

Абрамов: 250 000 Х 0,6= 150 000 рублей;

Алексеев: 250 000 Х 0,4 = 100 000 рублей.

Абрамов: 150 000 Х 13% = 19 500 рублей;

Алексеев: 100 000 Х 13% = 13 000 рублей.

Именно столько налога нужно удержать с каждого учредителя и перечислить в бюджет. Эти же цифры отражаются в форме 2-НДФЛ.

Пример 2

ООО «Техносервис» получило дивиденды от участия в ООО «Алмаз» в размере 1 млн рублей и уплатило с них налог на прибыль. ООО «Техносервис» также получило прибыль от собственной деятельности и решило выплатить учредителям дивиденды в общей сумме 2 млн рублей. В этом Обществе двое участников:

ООО «Орбита» с долей 60%. Общество получит дивиденды в сумме: 2 000 000 Х 0,6 = 1 200 000 рублей (указываем справочно, в дальнейших расчетах сумма не фигурирует);

Гражданин Гаврилов В.Ф. с долей 40%. Он получит дивиденды в сумме 2 000 000 Х 0,4 = 800 000 рублей.

Перед бухгалтером ООО «Техносервис» стоит задача удержать НДФЛ с выплаты Гаврилову.

Если бы Общество не уплачивало с полученных от ООО «Алмаз» дивидендов налог на прибыль, следовало бы применить стандартную формулу и рассчитать НДФЛ, как показано в Примере 1. В этом случае налог Гаврилова составил бы: 800 000 Х 13% = 104 000 рублей.

Однако по условиям задачи налог на прибыль с дивидендов уплачивался. Случаи, когда это происходит, описаны в пункте 3 статьи 284 НК РФ. Так бывает, когда юридическое лицо имеет в организации, выплатившей дивиденды, долю менее 50% либо владеет ею меньше года.

Поскольку ООО «Техносервис» уплатило с полученных дивидендов налог на прибыль, то Гаврилову В.Ф. при расчете НДФЛ полагается вычет. При таких обстоятельствах налог на доход будет рассчитываться по правилам, приведенным в пункте 5 статьи 275 НК РФ.

Расчет удобнее сделать в два этапа:

Исчислить величину вычета НДФЛ по формуле (где Д — дивиденды):

Д, выплаченные собственнику / Д, выплаченные всем собственникам Х Д, полученные ЮЛ от участия в других обществах

Исчислить налог: (Д собственника — вычет из пункта 1) Х 13%.

Применим эти формулы к примеру и рассчитаем НДФЛ Гаврилова В.Ф.:

Вычет : 800 000 / 2 000 000 Х 1 000 000 = 400 000 рублей.

НДФЛ: (800 000 – 400 000) Х 13% = 52 000 рублей.

Сроки сдачи отчетности

2-НДФЛ представляется налоговыми агентами не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным. Если НДФЛ удержать не удалось, форма представляется не позднее 1 марта — при этом в поле «Признак» указывается «2».

За опоздание с подачей справки накладываются штрафные санкции — 200 рублей за каждый экземпляр. Если форма содержит недостоверные или неполные сведения, начисляется штраф в размере от 300 до 500 рублей за одно правонарушение. Взыскание в сумме от 100 до 300 рублей накладывается и на директора фирмы.

Важно! Можно избежать от ответственности, если ошибки будут обнаружены и устранены раньше ИФНС. Для внесения исправлений требуется представить корректирующую справку 2-НДФЛ.

Как заполнить справку

Дивиденды указываются в 2-НДФЛ в сумме с прочими доходами, облагаемыми налогом по той же ставке. Это 13% для резидентов РФ. То есть дивиденды будут отражены в разделе 2 формы 2-НДФЛ вместе, например, с заработной платой, если участник является сотрудником своей компании.

В Приложении (страница 2) нужно указать сумму дивидендов с кодом 1010. Сумма указывается полностью, включая размер НДФЛ. Если применяется вычет (см. Пример 2 чуть выше), то строкой ниже указывают код вычета — 601, а также его сумму.

Допустим, ООО в конце года выплатило дивиденды собственнику, который работает в этой же компании и получает 20 000 рублей. Сумма дивидендов составила 50 000 рублей. Общий доход, облагаемый по ставке 13%, составит:

20 000 Х 12 + 50 000 = 290 000 рублей.

Эта сумма будет указана в разделе 2 формы 2-НДФЛ, при этом отдельно дивиденды выделять (например, заполнять на их сумму отдельный лист раздела 2) не нужно:

На странице 2 в Приложении дивиденды указаны с кодом 1010 за декабрь:

Пример заполнения справки 2-НДФЛ с дивидендами можно найти в конце материала: Новая форма 2-НДФЛ с 2019 г. — образец заполнения.

Документ

Федеральный закон от 17.02.2021 № 8-ФЗ "О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее – Закон)

Комментарий

Новый порядок расчёта НДФЛ с дивидендов

Изменения, принятые в 2020 году, ввели с 1 января 2021 года прогрессивную шкалу налогообложения, которая предполагает следующие ставки НДФЛ для резидентов РФ:

13 процентов – с суммы доходов в пределах 5 млн рублей за налоговый период (год),
15 процентов – с суммы доходов, превышающих 5 млн рублей за налоговый период (год).

Причём в расчёт предельной величины 5 млн входят доходы, облагаемые по ставке 13 %, перечисленные в п. 2.1 ст. 210 НК РФ, включая дивиденды (см. подробный комментарий). Для агентов по НДФЛ этот порядок расчёта должен заработать только с 2023 года (п. 3 ст. 2 Федерального закона от 23.11.2020 № 372-ФЗ).

Однако после месяца действия новые правила налогообложения дивидендов снова изменили. С 1 января 2021 года налог по этим доходам считается отдельно от остальных налоговых баз, применяемая ставка (13 или 15 процентов) зависит исключительно от размера доходов от долевого участия, включая дивиденды. Другими словами, если доходы от долевого участия выплачены в пределах 5 млн рублей, то к дивидендам применяется ставка 13 %, а если предельная величина достигнута, то с суммы превышения НДФЛ нужно платить по ставке 15 %. По остальным доходам от долевого участия (кроме дивидендов) в организации правила расчёта НДФЛ не изменились, то есть при получении таких доходов НДФЛ зависит от общей суммы доходов, полученных физическим лицом.

Эти правила следует применять к российским организациям (налоговым агентам по НДФЛ), выплачивающим дивиденды резидентам РФ, и к гражданам-резидентам, самостоятельно выплачивающим НДФЛ с полученных дивидендов (если они получены от иностранной организации, которая не стоит на учёте в РФ).

Напомним, что под дивидендами понимается доход участника (ст. 43, пп. 1 п. 1 ст. 208 НК РФ):

от распределения прибыли организации, оставшейся после налогообложения пропорционально доле участия (если пропорция не соблюдаются, такие выплаты дивидендами не признаются, см. письмо Минфина России от 30.07.2012 № 03-03-10/84);
в виде превышения денежных средств, стоимости иного имущества (имущественных прав), полученного участником при выходе из организации или при распределении её имущества при ликвидации, над расходами на приобретение доли в этой организации.

НДФЛ с дивидендов можно уменьшить на налог на прибыль

Изменения в расчёте НДФЛ коснулись следующей ситуации. Российская организация получает дивиденды, налог на прибыль с них исчисляет и удерживает налоговый агент (российская организация), а потом полученная прибыль распределяется между участниками – физлицами-резидентами. С 1 января 2021 года можно зачесть уплаченный налог на прибыль в счёт уплаты НДФЛ с дивидендов, полученных физлицами от этой организации. Правила такого зачёта приведены в новом п. 3.1 ст. 214 НК РФ (пп. "г" п. 2 ст. 1 Закона). Сумма налога на прибыль, которая может уменьшить НДФЛ, определяется так:

БЗ x 0,13, где

БЗ - показатель, который равен наименьшей из следующих величин:

сумма доходов от долевого участия, по которым исчислена сумма налога
произведение показателей К (отношение суммы дивидендов налогоплательщика к общей сумме дивидендов) и Д2 (сумма дивидендов, полученных организацией, определяемая по п. 5 ст. 275 НК РФ).

Как видно из формулы, НДФЛ с дохода от участия в организации уменьшается на уплаченный налог на прибыль пропорционально доле участия физлица в этой организации.

Обратите внимание, что зачёт не распространяется на дивиденды, выплаченные иностранной организации (кроме случаев, когда иностранная организация действует в интересах третьих лиц и фактическими получателями дивидендов являются резиденты РФ).

Дивиденды – это прибыль, которую получают собственники компании в результате ее эффективной работы. Однако, как и со всякого дохода, с дивидендов необходимо уплачивать налог. Рассмотрим, как рассчитать подоходный налог с дивидендов.

Понятие дивидендов

В налогообложении под дивидендами подразумевают доход, который получает собственник юридического лица при распределении образовавшейся прибыли. Например, в АО участникам выплачиваются дивиденды, а в ООО прибыль обычно распределяется между учредителями согласно имеющимся долям. Прибыль выплачивается как физическим лицам, так и юридическим. А вот уже у них возникает обязанность заплатить налоги: у физлиц – НДФЛ, а у юридических лиц – налог на прибыль.

Ставки налогов на дивиденды юридических и физических лиц

Участник	Налог на прибыль	НДФЛ
Российские организации, которые имеют долю в размере 50% и больше в уставном капитале ООО, выплачивающего дивиденды, на протяжении периода не меньше 365 календарных дней до дня принятия решения о выплате дивидендов	0%	-
Все остальные российские организации	13%	-
Иностранные организации	15% или же ставка, предусмотренная международными соглашениями	-
Резиденты РФ	-	13%
Нерезиденты РФ	-	15%

До 2015 года, если прибыль получал гражданин, то налог на доходы с дивидендов физических лиц рассчитывался по ставке девять процентов. Сейчас же ставка больше и составляет 13 процентов. Саму сумму обязательного к уплате налога удерживает та организация, которая выплачивает дивиденды.

Получается, с 2015 года ставка по дивидендам приравнялась к «зарплатной» ставке, хотя налог на доходы не облагается взносами в страховые фонды, поскольку находится вне рамок трудового законодательства. Общая формула для вычисления налогов с дивидендов предусмотрена п. 5 ст. 275 НК РФ. С ее помощью исчисляют и НДФЛ, и налог на прибыль (письмо Минфина РФ от 17.06.2015 № 03-04-06/34935).

Когда не применяют налоговый вычет

По ст.210 НК РФ, прибыль физического лица, которая облагается по установленной ставке НДФЛ тринадцатью процентами, можно уменьшить. Снижение платежа происходит на величину различных налоговых вычетов. Имеющиеся виды налоговых вычетов изложены в Налоговом кодексе (статьи 218, 219, 220, 221). Хочется предположить, что если ставка по дивидендам стала равна 13%, то и к дивидендам как одному из видов дохода можно теперь применить вычеты. Но не спешите радоваться: в новом законодательном акте четко указано, что к доходам от участия в юридическом лице налоговые вычеты нельзя применять. Таким образом, величина налоговой базы по НДФЛ будет такой же, какие выплачены дивиденды.

Налоговая база по НДФЛ должна быть определена отдельно по каждому из существующих видов доходов, по отношению к которым законом предусмотрены разные налоговые ставки.

Ставка по «дивидендному» доходу увеличилась и стала равной ставке, которая применяется к обычному среднестатистическому заработку; хотя базу для определения налогов все еще требуется рассчитывать отдельно от других доходов. Имеется в виду, что при расчете НДФЛ с дивидендов и налога на доходы физического лица с зарплаты обязательно нужно рассчитать две разные базы.

Что касается определения и расчета налоговой базы «дивидендного» налога, все ключевые моменты закреплены в ст. 275 НК РФ.

Отчетность по НДФЛ

Согласно Налоговому кодексу (п.4 ст.230), лица, которые признаются налоговыми агентами в соответствии с НК РФ (ст. 226.1), обязаны представить в территориальный отдел налоговой инспекции информацию:

доходах, по которым ими исчислен и удержан налоговый платеж;
о лицах, которые являются получателями доходов (если такие сведения имеются);
о суммах, которые начислены, удержаны и перечислены в госбюджет.

Сведения передаются в том порядке и в те сроки, которые определены ст. 289 Налогового кодекса.

Следует учесть, что на таких налоговых агентов не распространяется общий для всех порядок передачи в ФНС информации о прибыли физических лиц посредством предоставления справки о доходах физлиц.

Сейчас уже действует форма декларации по расчету налога на прибыль. Она заполняется, когда налоговым агентам приходится производить выплату дивидендов. Форма декларации утверждена письмом ФНС России от 05.02.2015.

Налог на прибыль

Как уже говорилось ранее, налоговая база в отношении дивидендов определяется в соответствии со ст. 275 НК РФ. Удерживается налог на прибыль по ставке 13% в день выплаты дивидендов, непосредственно организацией, которая их выдает. Стоит отметить, что перечислить налог в бюджет юрлицу нужно успеть не позднее дня, следующего за выплатой дивидендов.

Если доходы получены от иностранной организации, то расчет и выплата налога лежит на плечах отечественной организации. Если же выплату производит российская организация, то именно она и обязана удержать и выплатить налог за компанию-получателя.

Обязанности налогового агента существуют у российских компаний независимо от режима налогообложения.

Расчет чистых активов

Дивиденды по закону нельзя распределить, например, если величина чистых активов компании стала меньше уставного капитала. Для этого нужно знать, как рассчитать эти самые «чистые активы».

Порядок определения стоимости чистых активов утвержден приказом Минфина РФ № 84н от 28 августа 2014 года и обязателен к исполнению как АО, так и ООО.

Величина чистых активов представляет собой балансовую стоимость всего того, что будет существовать в распоряжении учредителей организации, если они погасят все до одного обязательства; эта стоимость определяется на основании данных бухгалтерского учета.

При расчете из совокупности активов организации отнимается дебиторская задолженность учредителей по неуплаченным взносам в уставной фонд или по оплате акций.

Что касается обязательств, то их необходимо уменьшить на сумму доходов будущих периодов, которые получены в качестве государственной помощи или же как безвозмездно переданное имущество.

Как рассчитывать налог на дивиденды

Рассмотрим, как осуществляются расчеты.

Пример 1

Уставный капитал ООО «Альфа» состоит из равных долей трех вкладчиков. В мае 2016 г. ООО выплатило своим учредителям Иванову П.С., Петрову С.И. – российским гражданам, и Сидорчуку И.П. – нерезиденту РФ, гражданину Украины, дивиденды. Каждому – в сумме 300 000,00 руб.

При их выплате удержан НДФЛ. С россиян – по 39 000,00 руб. (300 000 x 13%); каждый из российских участников получил по 261 000,00 руб. (300 000 – 39 000).

Удержанный с гражданина Украины НДФЛ составил 45 000,00 руб. (300 000 x 15%), и выплата Сидорчуку И.П. составила 255 000,00 руб. (300 000– 45 000).

На следующий день после выплат учредителям ООО «Альфа» перечислило удержанный НДФЛ в сумме 123 000,00 руб. в бюджет (39 000+39 000+45 000).

Пример 2

ООО «Бета» в 2016 г. решило выплатить дивиденды за 2015 г. в сумме 1 000 000,00 руб. своим вкладчикам: ООО «Гамма» (60% уставного капитала), ООО «Дельта» (30%), резиденту РФ Иванову П.С. (7%) и нерезиденту РФ украинцу Сидорчуку И.П. (3%).

ООО «Бета» принадлежат доли в уставных капиталах:

ООО «Эпсилон» – 100%; ООО «Бета» владеет этой долей три года: 2014, 2015 и 2016 годы, то есть доход с дивидендов будет облагаться по ставке 0%.
ООО «Дзета» – 40%, то есть доход с дивидендов будет облагаться по ставке 13%.

Рассчитываем налог на дивиденды
В 2015 г. ООО «Бета» были получены дивиденды от ООО «Эпсилон» в сумме 1 500 000,00 руб. и от ООО «Дзета» – в сумме 500 000,00 руб. Эти дивиденды не учитывались при расчете налоговой базы по дивидендам, выплаченным ООО «Бета» своим участникам в 2015 г. По итогам 2015 г. ООО «Бета» распределило между участниками прибыль в сумме 1 000 000,00 руб. в следующем порядке:

Иванову П.С. и Сидорчуку И.П. по 70 000,00 руб. и 30 000,00 руб. соответственно;
ООО «Гамма» – 600 000,00 руб.;
ООО «Дельта» – 300 000,00 руб.

Дивиденды выплачены в мае 2016 г. НДФЛ и налог на прибыль с них рассчитываются так:

У Сидорчука И.П. НДФЛ составил 4 500,00 руб. (30 000 х 15%), выплата Сидорчуку И.П. составила 25 500,00 руб. (30 000 – 4 500).
У Иванова П.С. НДФЛ рассчитывается по следующему правилу:если фирма, которая выдает дивиденды, получает прибыль в другой организации, то рассчитывать НДФЛ нужно по формуле:НДФЛ = 13% х (Див – Див1) х Див2/Див,где:
- НДФЛ – исчисляемый налог физлица – резидента РФ;
- Див – сумма прибыли к распределению (в нашем примере 1 000 000,00 руб.);
- Див1 – сумма полученных дивидендов (сюда включается полученная от третьих лиц прибыль, в том числе и за прошлые периоды, но не участвовавшая в расчете налога), за минусом доходов, полученных российскими организациями в виде дивидендов, – при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентной долей в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов (500 000,00 руб. – доходы от ООО «Дзета»);
- Див2 – доля (дивиденды) физлица – резидента РФ (70 000,00 руб).
Итак, НДФЛ с дивидендов Иванова П.С. составил 4 550,00 руб. (70 000/1 000 000 x 13% х (1 000 000 – 500 000); Иванов получит на руки 65 450,00 руб. (70 000,00 – 4 550).
Дивиденды, полученные от ООО «Гамма», при расчете вычета не учитываются, поскольку облагаются налогом на прибыль по ставке 0%.
Налог на прибыль с дивидендов ООО «Дельта», удержанный налоговым агентом ООО «Бета», составит 195 00,00 руб. (300 000/1 000 000 x 13% х (1 000 000 – 500 000). Участник получает 280 500 руб. (300 000 – 19 500).

Как определить общую сумму НДФЛ с учетом дивидендов: Видео

Эксперт по вопросам бухгалтерского учёта и налогообложения компании «Что делать Консалт»

В предыдущем номере мы осветили общие вопросы налогообложения дивидендов ООО и представления отчётности по налогу на прибыль и НДФЛ при их выплате участникам. В настоящей статье рассмотрим ситуации из практики, при которых возникают неоднозначные подходы к налогообложению дивидендов, выплачиваемых организациями.

Основы налогообложения дивидендов

Прежде чем перейдём к рассмотрению практических ситуаций, напомним основные моменты исчисления налогов с сумм выплачиваемых дивидендов.

Дивиденды, выплаченные физическим лицам – налоговым резидентам РФ, облагаются НДФЛ по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ, Письмо ФНС России от 23.06.2016 № ОА-3-17/2829@).

Дивиденды, выплаченные российским организациям, облагаются налогом на прибыль по ставке 13% (пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ).

Дивиденды облагаются налогом по ставке 0%, если на дату принятия решения об их выплате российская организация, получающая дивиденды, владеет не менее чем половиной уставного капитала выплачивающей эти дивиденды организации как минимум 365 дней подряд (пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ, письма Минфина России от 29.12.2016 № 03-03-06/1/79221, от 07.04.2016 № 03-03-06/1/19746).

Налог с дивидендов рассчитывается по формуле в соответствии с п. 5 ст. 275 НК РФ:

H = Д/Д₁ * С_н * (Д₁ – Д₂), где

Н – сумма налога, подлежащего удержанию;

Д – суммы дивидендов, начисленных участнику;

Д₁– общая сумма дивидендов, начисленных всем участникам;

С_н – ставка налога;

Д₂ – сумма дивидендов, полученных компанией, выплачивающей дивиденды. В неё включаются дивиденды, которые:

не облагались налогом на прибыль по ставке 0%;
ранее не учитывались при расчёте налогов с выплаченных организации дивидендов (Письмо Минфина России от 13.11.2017 № 03-03-06/1/74736).

Полученные дивиденды являются для компаний их получающих внереализационным доходом. Причём с этого дохода уже удержан налог.

Расчёты налогов при выплате дивидендов в различных ситуациях

Расчёт налогов с дивидендов у организации, которая сама не получает дивидендов, не вызывает трудностей. Все сложности возникают у организации, которая сама получает дивиденды. Рассмотрим это на примерах.

Ситуация 1

ООО «Эра» выплачивает дивиденды ООО «Весна» в сумме 1 млн руб. Доля участия ООО «Весна» в ООО «Эра» составляет 25%. ООО «Эра», выплачивающая дивиденды, сама от других компаний дивидендов не получает.

ООО «Весна» других доходов, кроме дивидендов, полученных от компании «Эра» не имеет. ООО «Весна» по решению учредителей выплачивает дивиденды ООО «Соло» в сумме 0,70 млн руб. Компания «Соло» имеет стопроцентнуюдолю участия в ООО «Весна» и владеет этой долей более года.

ООО «Соло» выплачивает дивиденды в сумме 3 млн руб. участникам – трём физическим лицам (по 1 млн руб. каждому).

Как рассчитать налог с дивидендов у каждого получателя?

Решение.

У ООО «Весна».

Так как доля участия ООО «Весна» в ООО «Эра» составляет 25%, что менее 50%, то сумма дивидендов, выплачиваемых ООО «Весна», облагается налогом на прибыль по ставке 13%. В данной ситуации ООО «Эра», выплачивающая дивиденды, сама их не получает, поэтому формула (1) для расчёта налога, удерживаемого у ООО «Весна», примет вид: H = Д*С_н = Д*13%, а сумма налога, которую обязано удержать ООО «Эра», как налоговый агент при выплате дивидендов, составит 130 000 руб. (1 000 000 * 13%), а сумма к выплате ООО «Весна» – 870 000 руб. (1 000 000 – 130 000).

У ООО «Соло».

ООО «Соло» является стопроцентным участником в ООО «Весна», при этом срок владения этой долей более 365 дней, следовательно, дивиденды, выплачиваемые ООО «Соло», облагаются налогом по ставке 0%, и сумма дивидендов к получению ООО «Соло» составит 700 000 руб.

У физических лиц.

ООО «Соло», выплачивая дивиденды участникам – физическим лицам, выступает налоговым агентом и удерживает НДФЛ по ставке 13%. Сумма налога, подлежащего удержанию из доходов, считается по формуле: Н = Д/Д₁ * Сн x (Д₁ – Д₂), при этом в показатель Д₂ не включается сумма дивидендов, облагаемых налогом по ставке 0%, а следовательно, и показатель Д₁ не будет уменьшен на данную сумму (п. 5 ст. 275 НК РФ).

В нашем случае ООО «Весна» налог на дивиденды не удерживала при выплате дивидендов ООО «Соло» (ставка 0%), поэтому ООО «Соло» при выплате дивидендов физлицам должна удержать НДФЛ по ставке 13% со всей суммы выплачиваемых дивидендов, а не за минусом 700 000 руб. Минфин России в своём Письме № 03-03-06/1/74736 от 13.11.2017 комментирует данную ситуацию так: «…если промежуточная организация уплачивает налог на доходы в виде дивидендов по ставке 0%, при дальнейшей выплате дивидендов от этой организации общая сумма дивидендов не может быть уменьшена на показатель Д₂, так как рассматриваемая организация налог на дивиденды не уплачивала».

Итак, у каждого из физлиц НДФЛ будет удержан в размере 130 000 руб. (1 000 000/3 000 000 * 13% (3 000 000 – 0). Сумма дивидендов к перечислению каждому физлицу составит 870 000 руб.

Ситуация 2

Изменим условие ситуации 1. В году, следующим за отчётным, но до распределения дивидендов всеми компаниями, произошло присоединение ООО «Весна» к ООО «Соло», в результате чего к ООО «Соло» перешла доля ООО «Весна» в ООО «Эра» в размере 25%.

Как рассчитать налог с дивидендов у каждого получателя?

Решение.

У ООО «Эра».

Расчёт налогов при выплате дивидендов ООО «Эра» произведёт так же, как и в первом случае. Только дивиденды после налогообложения уже получит правопреемник ООО «Весна» компания «Соло». Сумма налога составит 130 000 руб., а сумма к выплате после налогообложения 870 000 руб.

У ООО «Весна».

Участники ООО «Весна» решили дивиденды на момент реорганизации путём присоединения к ООО «Соло» не распределять.

У ООО «Соло».

Все показатели счетов бухгалтерского учёта ООО «Весна» переносятся на баланс ООО «Соло» на дату регистрации в ЕГРЮЛ без бухгалтерских проводок, то есть нераспределённая прибыль ООО «Весна» и ООО «Соло» суммируется.

Поскольку произошло присоединение ООО «Весна» и её чистая прибыль «просуммировалась» с чистой прибылью ООО «Соло», то речь о дивидендах со ставкой 0% уже не идёт.

Тогда в формуле для расчёта налога для физлиц: Н = Д/Д₁ * Сн * (Д₁ – Д₂), показатель Д₂ будет равен сумме дивидендов, полученных от ООО «Эра», то есть 870 000 руб.

С каждого из физлиц НДФЛ будет удержан в размере:

Н = 1 000 000/3 000 000 * 13% * (3 000 000 – 870 000) = 92 442 руб.

Физлица.

После удержания налога налоговым агентом ООО «Соло» сумма дивидендов к получению каждого участника составит по 907 558 руб.

Ситуация 3

Российская организация является единственным учредителем юридического лица в Республике Беларусь (доля в УК 100%, срок владения долей более 365 дней). Налог на доходы с дивидендов удержан у российской организации в Республике Беларусь.

Российская организация выплачивает дивиденды своим участникам – трём физическим лицам по 1 млн руб. каждому.

Как рассчитать налог с дивидендов у каждого получателя?

Решение.

У российской организации.

По соглашению об избежании двойного налогообложения с РБ с данных дивидендов взимается налог на доходы по налоговому законодательству РБ. Российская организация получит дивиденды от белорусской компании за минусом налога, удержанного в соответствии с законодательством Республики Беларусь (п. п. 1 и 2 ст. 9 Соглашения об избежании двойного налогообложения между РФ и Белоруссией). Сумма налога на доход в виде дивидендов, подлежащая уплате в Республике Беларусь, может быть вычтена из суммы налога на прибыль, взимаемого с доходов в виде дивидендов в Российской Федерации (ст. 20 Соглашения). Однако данный вычет не может превышать сумму налога, исчисленного в РФ.

Поскольку российская организация владеет 100% уставного капитала белорусской компании более года и иностранная компания не является резидентом офшорной зоны, то, если бы российская компания уплачивала налог на дивиденды в РФ, такие дивиденды облагались бы налогом по ставке 0% (пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ). Поэтому в данной ситуации отсутствует сумма налога, которую можно было бы уменьшить на сумму вычета.

У физических лиц.

С учётом того, что по законодательству РФ дивиденды российской компании облагались бы налогом по ставке 0%, дивиденды учредителям российской компании должны будут выплачиваться по формуле Н = Д/Д₁ * Сн * (Д₁ – Д₂) без учёта в коэффициенте Д₂ дивидендов от белорусской компании, то есть уменьшить при расчёте НДФЛ налогооблагаемую базу по выплачиваемым дивидендам на сумму белорусских дивидендов (за минусом белорусского налога на прибыль) российская организация не сможет (показатель Д₂ будет равен 0).

У каждого из физлиц НДФЛ будет удержан в размере:

H = Д * С_н = Д * 13% = 1 000 000 * 13% = 130 000 руб.

Другие вопросы, связанные с исчислением налога на прибыль при выплате дивидендов

Как рассчитать налог на прибыль при выплате дивидендов непропорционально доле участников?

Часть прибыли общества, предназначенная для распределения между его участниками, делится пропорционально их долям в уставном капитале.

Уставом общества при его учреждении или путём внесения в него изменений может быть установлен иной порядок распределения прибыли, например непропорциональное. Для обществ с ограниченной ответственностью в отличие от акционерных обществ такая возможность прямо предусмотрена в статье 28 Закона № 14-ФЗ.

Несмотря на прямую возможность ООО непропорционально делить чистую прибыль, контролирующие органы считают, что распределённая таким образом часть прибыли не признаётся для целей налогообложения дивидендами (п. 2 ст. 43 НК РФ). Такой вывод также содержится в письмах Минфина России от 30.07.2012 № 03-03-10/84, от 24.06.2008 № 03-03-06/1/366 и от 30.01.2006 № 03-03-04/1/65. Данная позиция поддерживается налоговым ведомством, примером чему служат письма Управления ФНС России по г. Москве от 19.04.2007 № 20-12/036014@(а) и от 21.08.2006 № 20-12/74629.

На этом основании контролёры делают вывод, что дивиденды, распределяемые непропорционально, не признаются дивидендами для целей налогообложения, в связи с чем к таким выплатам необходимо применять налоговую ставку по налогу на прибыль в размере 20%. Постановления ФАС Поволжского округа от 24.05.2012 № А65-18467/2011, Северо-Западного округа от 28.04.2012 № А13-7191/2010 и от 18.04.2012 № А13-13347/2010 подтверждают данную позицию.

По какой ставке будет производиться налогообложение дивидендов при их непропорциональной выплате иностранному участнику-нерезиденту?

Если между Российской Федерацией и страной, под юрисдикцией которой находится нерезидент РФ – получатель дивидендов, заключено соглашение об избежании двойного налогообложения, то, как правило, в подобных договорах не содержится условие о пропорциональности распределения прибыли долям в уставном капитале организации. Данное обстоятельство позволяет российскому участнику признавать такие выплаты дивидендами в полном объёме, подлежащими налогообложению на территории РФ налогом у источника выплаты дохода по пониженной налоговой ставке (в зависимости от условий, предусмотренных соответствующим договором об избежании двойного налогообложения). С такой позицией согласны и контролирующие органы (Письмо Минфина России от 17.07.2015 № 03-08-05/41143).

Как удержать налоги, если дивиденды выплачиваются имуществом?

Выплата дивидендов неденежными средствами не противоречит положениям законов № 208-ФЗ и № 14-ФЗ.

При передаче в качестве дивидендов имущества возникает и вопрос об удержании НДФЛ либо налога на прибыль с подобной выплаты (вопрос о начислении НДС в контексте данной статьи не рассматривается).

ООО, выплачивающая дивиденды участникам – физлицам, становится налоговым агентом и обязано удержать с суммы выплат НДФЛ и перечислить его в бюджет. Если, помимо дивидендов, никаких иных денежных выплат участнику со стороны общества нет, то удержать налог нельзя. Тогда налоговый агент обязан письменно сообщить получателю дивидендов и налоговикам (справка 2-НДФЛ с признаком «2») по месту своего учёта о невозможности удержать налог и о его величине (п. 5 ст. 226 НК РФ). В данной ситуации обязанность заплатить НДФЛ возлагается уже на физическое лицо (пп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ).

Что касается налога на прибыль, то он также подлежит удержанию налоговым агентом – лицом, передающим в счёт выплаты дивидендов имущество (п. 2 ст. 275 НК РФ). Но и в этом случае фактически удержать налог из натуральной выплаты не удастся.

Представляется, что передающая сторона может использовать правила, установленные для НДФЛ, уведомив получателя имущества и свою налоговую инспекцию о невозможности удержать сумму налога на прибыль с дивидендов. Поскольку для целей налога на прибыль форма такого уведомления не утверждена, видится, что его можно подать в произвольной форме. Получатель же имущества должен самостоятельно уплатить сумму налога в бюджет в течение 10 дней со дня выплаты ему дохода (п. 4 ст. 287 НК РФ).

В статье мы постарались отразить те ситуации, с которыми чаще всего бухгалтерам приходится сталкиваться в работе. Надеемся, они будут полезны для вас.

При выборе дивидендных акций мы всегда смотрим на дивидендную доходность, чем она выше, тем привлекательнее акция. Но всегда важно знать не ту сумму, которую компания выплатит на дивиденды, а ту сумму, которую мы получим на руки.

Налог на дивиденды с физ.лиц составляет 13%, аналогично для юр. лиц, если они владеют компанией меньше года или доля их владения ниже 50%.

Или, если более подробно:

Но практика показывает, что фактический налог на дивиденды для физ. лиц не всегда составляет 13%, иногда он меньше, сейчас попробуем разобраться с чем это связано.

Рассмотрим несколько примеров:

Лукойл

Финальные дивиденды компании Лукойл за 2018 год составили 155 рублей на акцию

Не сложно прикинуть в теории, какой налог мы заплатим:

Давайте посчитаем, какой размер налога должны удержать в случае, если у нас куплено 3 акции:

В теории вроде все понятно, но на практике в виде налога удерживается другая сумма:

Налог составил всего 55 рублей, вместо расчетных 60,45 рублей.

Это очень интересный момент, налог получился меньше, чем должен быть, а наш доход, соответственно, больше.

Или, если в процентном соотношении:

В портфеле было 400 акций МТС, дивиденд за 2018 год составил 19,98 рублей:

По факту пришедшая сумма после удержания налога:

АФК Система

Самым ярким примером этого "налогового маневра" является АФК Система.
Утвержденный дивиденд должен составить 0,11 рубля на акцию:

В портфеле было 12 000 акций, проведя простые расчеты, получаем сумму дивидендов, которую мы должны получить после уплаты налога:

Но пришла не совсем такая сумма, а снова бОльшая:

Давайте посчитаем, сколько составил налог в данном случае:

О как, налог с дивидендов вообще не удержали.

Это говорит о том, что, компания получала дивиденды от других юридических лиц, доля владения в которых не превышает 50% или срок владения которыми меньше 365 дней. Другими словами, юридические лица, которые выплатили дивиденды Системе должны были удержать налог с выплачиваемых дивидендов. Но Системе платят дивиденды компании МТС, Детский мир, Etalon Group и не публичные дочки, а доля владения ими превышает 50% и срок превышает 365 дней, по налоговому законодательству дивиденды от этих компаний должны облагаться налогом по нулевой ставке для Системы.

А если АФК Система получает дивиденды от дочек, не уплачивая при этом налоги (платя по нулевой ставке) тогда должны взять с нас 13%, а их не берут. В общем, что не вопрос, то задачка.

Попробуем разобраться, посмотрим детально на структуру владения МТСом:

Оказывается, МТСом АФК Система напрямую владеет только на 44,36%, остальной частью владеет через свои дочки (всего доля Системы 50,01%).

И тут, казалось бы, крайне нелогично владеть МТСом не на прямую с долей в 50+%, т.к. приходится платить налог с получаемых дивидендов. МТС это актив, который дает основную часть доходов Системы, платя на дивиденды ей около 25-26 млрд. руб в год. Но факт остается фактом, я решил на всякий случай уточнить данный вопрос в АФК Системе, т.к. по отчетности налоги не расписывают подробно, и вот что мне ответили:

Приятно, когда с тобой общаются от лица компании, чувствуешь себя настоящим акционером ).

Таким образом, даже если Система распределит в виде дивидендов всю сумму, которую получает от МТС, налог с них удержан не будет (поставили плюсик напротив Системы ;)).

Что говорит нам на этот счет налоговый кодекс?

Налог с дивидендов

Обратимся к налоговому кодексу и попробуем разобраться в сложившейся ситуации, почему с нас налоговая берет меньше, чем по идее должна.

Взглянем в первую очередь на алгоритм расчета налога с дивидендов:

Мы уже разобрались, что, получая дивиденды от компании, которая сама получает дивиденды от других компаний и платит с них налог отличный от 0%, мы повторно налог в 13% не уплачиваем, во избежании двойного налогообложения. Из формулы выше дивиденд от других компаний это как раз Д2. Это тот случай, когда знание законов освобождает от ответственности ))) шутка.

Давайте рассмотрим данную формулу на примере, как она работает:

Вопрос, какую сумму налога уплатит Иванов И. с суммы дивидендов?

Итак, по нашей формуле получаем:

В случае, если компания А не получила бы дивидендов от компании Б, с которых уже был удержан налог или получила бы их по ставке 0%, то налог бы составил:

Вот такие интересные факты.

"А был ли мальчик" (с)?

Давайте на примере МТСа и его отчетности за 2018 год попробуем проследить что было с дивидендами и работает ли данная теория на практике.

Итак, за 1 полугодие 2018 года выплата дивидендов была в размере 2,6 рубля на акцию, в портфеле было 350 акций.

Но теория снова расходится с практикой и по факту пришло:

В очередной раз видим, что налогов сняли меньше, это приятно ).

Попробуем посчитать разницу, сколько "потеряла" налоговая, но точнее она получила эти деньги, только не от нас.

Мой профит от налога за 1 полугодие 2018 года:

Аналогично профит на акцию от дивидендов за 2018 год, как вы помните (в самом начале статьи был пример), расчетный дивиденд должен был составить 6953 рубля, а составил 7034 руб, только там было уже 400 акций в портфеле.

Мой профит от налога за 2018 год:

Суммарный профит за год таким образом составил: 0,2 + 0,05 = 0,25 руб.

Попробуем теперь восстановить ту сумму, с которой должен был быть удержан налог при получении дивидендов самой МТС.

Или, другими словами, компании МТС должны были заплатить дивидендов на сумму 3 843 млн. рублей, причем от общества, которым сама МТС владеет менее, чем на 50%.

Открываем отчет о ДДС и находим там строку "Дивиденды полученные"

Да, действительно, дивиденды были, причем наша расчетная цифра оказалась очень близка к реальному значению, 3 726 млн. руб против 3 843 млн. руб. (я просто округлял в бОльшую сторону цифры при расчетах). Так же компания может учитывать дивиденды, полученные в прошлых налоговых периодах, возможно еще поэтому небольшая разница, но это уже нюансы.

Дальше смотрим, что за структура собственности у компании МТС, какие дочки туда входят и выбираем те, доля участия в которых меньше 50% (по вышеуказанным причинам):

Видим в структуре дочку, которая учитывается по методу долевого участия "МТС Беларусь", находим в отчетности информацию о дивидендах, полученных от нее:

Т.е. основную часть полученных дивидендов МТС (от дочек, которые не консолидированы) дает МТС Беларусь - 3 691 млн. руб против 3 726 млн. руб.

Ну, думаю, идея понятна, не буду больше вас утомлять расчетами ).

Лайфхак

Проще всего сделать какую-нибудь напоминалку о размере дивов, которые должны придти на счет по тем акциям, что уже есть в портфеле. Чтобы следить за теми компаниями, кто раздает чуть больше денег, чем мы планировали получить (нет, я не про Газпром).

Это можно контролировать элементарно, как мы уже рассмотрели выше, просто делаем столбец с формулой:

Дальше для всех акций все будет считаться автоматически. Нужно только при объявлении дивов вносить их в соответствующий столбец, у меня это "Дивиденд 2019", для удобства, я еще вношу дату отсечки.

И при получении дивидендов, перед тем, как вписать их в нужный столбец, сравниваем, соответствуют они ожиданиям или нет. Если пришла сумма бОльшая, чем расчетная, значит радуемся, причины вы теперь уже знаете.

Резюме

Если компания получает дивиденды от иных юридических лиц, где не является владельцем контрольного пакета, то она платит налог в 13% (или иной ставке) с полученных дивидендов. Это может нам, как миноритарным акционерам, давать повышенную дивидендную доходность, т.к. мы с вами не платим повторно данный налог. На примере с АФК Системой, видно, что бывают случаи, когда с нас вообще налог не удерживается.

Я постарался на реальных примерах показать, что такой интересный нюанс у нас существует на рынке. Особо больших профитов он не дает, но тем не менее нужно о нем знать.

Благодарю за внимание, всем успешных инвестиций!

Читайте также: