Если иностранные работники приобретают статус резидентов в середине года то ндфл

Опубликовано: 25.03.2024

Елизавета Кобрина

Контур.Бухгалтерия — 14 дней бесплатно!

Кадровый учет и отчеты по сотрудникам, зарплата, пособия, командировочные и удержания в удобном бухгалтерском веб-сервисе

В большинстве стран отношения между государством и налогоплательщиками строятся на основе резидентства. По этому принципу все налогоплательщики отдельного государства делятся на резидентов и нерезидентов.

Физические лица в статусе резидента

Налоговый резидент

Если физлицо находится на территории России минимум 183 календарных дня в течение 12 месяцев, следующих подряд, его можно назвать резидентом РФ. Эти 183 дня необязательно должны идти последовательно. Есть исключения, когда пребывание вне страны не делает лицо нерезидентом:

  • если физическое лицо отсутствовало в стране по причинам прохождения лечения, обучения или исполнения за границей обязательств по трудовому договору;
  • если российский военнослужащий несет воинскую обязанность за границей или сотрудник органов власти в командировке за пределами РФ;
  • если международный договор устанавливает другой порядок определения резидентства, то применяется его положение, так как его юридическая сила выше.

При отсутствии в стране в течение 183 и более дней за последний год физическое лицо считается нерезидентом. Статус резидента подтверждается сведениями из табеля учета рабочего времени, копиями страниц паспорта с отметками о пересечении границы, документы о регистрации по месту жительства, данными миграционных карт.

По закону гражданство лица не имеет значения для признания резидентом. Им можно признать лицо без гражданства или иностранного гражданина. ИП получают резидентство, если уплачивают российские налоги и зарегистрированы в органах ФНС России.

Юридические лица — резиденты

Резидентство юридического лица определяется принадлежностью к налоговой системе РФ. Юрлицо должно состоять на учете в соответствующих органах и уплачивать налоги в бюджет. Для присвоения этого статуса учитывайте место регистрации фирмы, месторасположение управляющего органа и место деятельности. Юридическим лицом — резидентом РФ считаются:

  • организации, зарегистрированные в России;
  • иностранные организации в соответствии с международным договором;
  • международные организации, головной офис которых располагается в России, и управление осуществляется с территории РФ.

Если юрлицо ведет деятельность в России, но при этом создано и зарегистрировано за границей, оно не может быть резидентом.

Статус налогового резидента и его особенности

От того, является ли лицо резидентом страны, зависит, в какой стране оно будет платить налог на доходы и какие правила налогообложения будут для него применяться. Статьи 207, 209, 210 и 224 Налогового кодекса регулируют вопросы резидентства в России.

Резидент РФ обязан декларировать все доходы, в том числе полученные за пределами страны и уплачивать с них налоги; налоговая база рассчитывается как сумма всех доходов облагаемых налогом, за исключением сумм положенных налоговых вычетов. Сумма налога для резидента исчисляется нарастающим итогом с начала года по итогам каждого месяца. Нерезидент уплачивает налог только с тех доходов, которые получены на территории России; налоговый вычет не предоставляется. Сумма налога для нерезидента исчисляется отдельно по каждой сумме начисленного дохода (за месяц).

Налог на доходы резидентов и нерезидентов

От налогового статуса физлица зависит ставка НДФЛ, по которой облагаются получаемые доходы. По статье 224 Налогового кодекса резидент РФ уплачивает стандартный НДФЛ по ставке 13%. Для лиц нерезидентов пункт 3 статьи 224 устанавливает специальную ставку НДФЛ 30%, которая может быть снижена при определенных условиях:

  • если нерезидент получил в качестве дохода дивиденды от вложений в российские организации, ставку налога можно снизить до 15%;
  • для особых категорий нерезидентов налоговая ставка составляет 13%.

Особыми категориями нерезидентов признаются: работники по патенту, высококвалифицированные специалисты, переселенцы и беженцы, граждане ЕАЭС, члены экипажей судов.

Смена статуса налогового резидента

В течение года физическое лицо может изменить свой статус. Каждый раз, когда выплачивается доход, уточняйте статус сотрудника, чтобы не удерживать с него лишнюю сумму налога. Для этого каждый месяц при начислении зарплаты проверяйте, сколько времени работник провел на территории России в течение предшествующих 12 месяцев. Дополнительно по итогам налогового периода (календарного года) уточните статус работника и при необходимости сделайте перерасчет НДФЛ за год.

Если лицо получает резидентство, у него возникает возможность возвратить сумму переплаты по НДФЛ, накопленную в текущем календарном году (с 1 января). Работодатель должен провести перерасчет НДФЛ по ставке 13% с начала года и зачесть излишне уплаченную сумму налога. Если до конца года зачесть всю сумму переплаты невозможно, сотрудник может подать заявление в налоговый орган, чтобы налоговая провела перерасчет и вернула излишне уплаченную сумму. Для этого необходимо предоставить справку 2-НДФЛ, декларацию и документ, подтверждающий резидентство.

При утрате сотрудником в течение года резидентства страны, с начала текущего года производится перерасчет НДФЛ по ставке 30% без предоставления налоговых вычетов. При начислении зарплаты, помимо налога необходимо удерживать сумму долга с начала года (но не более 50% от зарплаты). Если год уже закончился нужно подать в органы ФНС справку 2-НДФЛ по ставке 30% и передать долг на взыскание в налоговый орган. Во избежание этого можно договориться с работником о внесении наличных средств и за их счет погасить задолженность по налогу.

Ведете работу с налоговыми резидентами и нерезидентами? В течение месяца в сервисе Контур.Бухгалтерия можно бесплатно, легко и быстро формировать и отправлять декларации, вести учет и начислять зарплату.

Налоговые платежи – мощнейший инструмент привлечения денежных средств. Работающее население России активно участвует в формировании государственного бюджета, ежемесячно уплачивая подоходный налог (он же НДФЛ). Причём под населением России понимаются не только коренные граждане, но и иностранцы, ведущие трудовую деятельность на территории страны. Рассмотрим особенности расчёта и уплаты НДФЛ иностранных работников в 2021 году.

Содержание

  1. Трудоустройство иностранцев в России
  2. Трудовой договор с сотрудником-иностранцем
  3. Какие платежи предусмотрены для работодателей за сотрудников-иностранцев
  4. Налоговые ставки
  5. Для резидентов
  6. Для нерезидентов
  7. Возможен ли перерасчёт НДФЛ
  8. НДФЛ с излишком
  9. Порядок расчёта
  10. Заключение

Трудоустройство иностранцев в России

Выезд в другую страну с целью трудоустройства – вполне распространённая практика. Стоит вспомнить период, когда российские учёные массово уезжали за рубеж и получали престижную высокооплачиваемую работу. Этот процесс получил не очень красивое, но точное название – утечка мозгов. Впрочем, он наблюдается и сейчас: многие отправляются за пределы РФ в поисках лучшей жизни.

Однако стоит заметить, что для кого-то упомянутая «лучшая жизнь» сосредоточена где-то на просторах России. Это обусловливает постоянный и весьма значительный приток трудовых мигрантов, хотя иностранцу устроиться на работу гораздо сложнее, чем россиянину. Помимо наличия конкурентов-местных жителей существует ещё масса законодательных нюансов.

Трудовой договор с сотрудником-иностранцем

В соответствии с законодательством РФ между работодателем и работником должен быть заключён трудовой договор. Им определяются основные условия работы: режим, заработная плата, продолжительность отпуска и так далее. Кроме того, в соглашении отражены основные права и обязанности сторон, порядок изменения и расторжения.

Требование о заключении трудового договора распространяется как на россиян, так и на иностранцев.

Какие платежи предусмотрены для работодателей за сотрудников-иностранцев

Один из основных вопросов, волнующих обе стороны, – это налогообложение. Работодатель должен организовать правильный расчёт платежей и дальнейшее взаимодействие с госорганами. Интерес потенциального сотрудника вызван желанием узнать, какую сумму он будет получать на руки.

Особое внимание следует обратить на иностранных работников, которые трудятся на основании патента. Срок его действия напрямую зависит от фиксированных авансовых платежей, которые обязан производить иностранный гражданин. Иными словами, мигрант заранее вносит платежи в счёт будущих НДФЛ.

В связи с этим у многих возникает вопрос, должен ли работодатель удерживать НДФЛ с таких иностранных сотрудников и перечислять его в бюджет. Да, должен: авансовые платежи – это своего рода плата за патент, которая никоим образом не отменяет обязанность работодателя по уплате НДФЛ.

Впрочем, эти суммы взаимосвязаны самым тесным образом: при расчёте НДФЛ организация-работодатель учитывает суммы авансовых платежей и делает соответствующие корректировки. По большому счёту каждый бухгалтер должен знать, как уменьшить НДФЛ юрлицу, если иностранец платит за патент. Но для общего понимания приведём краткое описание этого процесса.

Работодатель направляет заявление о подтверждении права на уменьшение НДФЛ (утверждено приказом ФНС России № ММВ-7-11/512 от 13.11.2015), в течение 10 дней получает ответ налогового органа в виде уведомления. Если в соответствии с уведомлением принято положительное решение, сотрудник пишет соответствующее заявление и предоставляет квитанции об уплате авансовых платежей. После этого работодатель корректирует НДФЛ, уменьшая его на сумму авансовых платежей.

Особого внимания заслуживают работодатели-индивидуальные предприниматели. ИП – удобная форма организации бизнеса, если человек работает на себя или не планирует формировать большой штат сотрудников. Не последнюю роль играет и налоговый аспект: в рамках поддержки малого бизнеса было разработано и внедрено несколько специальных налоговых режимов:

  • упрощённая система налогообложения (УСН). Предприниматель имеет право выбрать объект налогообложения – доходы (при этом ставка составит 6 %) или «доходы-расходы» (ставка – 15 %);
  • единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН). Может применяться только производителями сельскохозяйственной продукции;
  • единый налог на вменённый доход (ЕНВД). Установлен для определённых видов деятельности, его размер определяется не расчётным путём, а требованиями законодательства;
  • патентная система налогообложения (ПСН). Распространяется только на индивидуальных предпринимателей, если численность сотрудников не превышает 15 человек. Система применяется для определённого перечня отраслей.

Надо сказать, что эти режимы сильно упрощают жизнь бизнесменам, поэтому предприниматели активно ими пользуются. Всё большую популярность приобретает патентная система налогообложения. Первый повод для радости потенциальных налогоплательщиков – это налоговая ставка: она установлена на уровне 6 %, а в некоторых случаях может быть снижена до 0 %.

Вторая причина, побуждающая предпринимателей делать выбор в пользу ПСН, связана с налоговой декларацией. Этот документ содержит сведения о полученных за отчётный период доходах. Российское законодательство предусматривает довольно обширный перечень видов налоговых деклараций. Но нас интересует вполне конкретный аспект: индивидуальные предприниматели и их отчётность.

Некоторые упрощённые системы налогообложения предполагают, что предприниматель освобождён от уплаты отдельных налогов. В частности, речь идёт об НДФЛ. К слову, отчётность по этому налогу предоставляется в виде декларации 3-НДФЛ. А что делать, если ИП на патенте: нужно ли сдавать 3-НДФЛ?

В данном случае вполне чёткий ответ можно найти в законодательстве. Статья 346.52 НК РФ говорит о том, что для патентной системы налогообложения предоставление налоговой декларации не предусмотрено. Учёт операций осуществляется посредством заполнения книги доходов, которая при необходимости предоставляется в налоговые органы.

Налоговые ставки

Законодательство подразделяет налогоплательщиков на две большие группы – резиденты и нерезиденты. Резидентами признаются те, кто прожил на территории РФ как минимум 183 дня в течение двенадцати месяцев подряд. Все остальные называются нерезидентами.

Для резидентов

Начнём с тех граждан, которые являются налоговыми резидентами РФ, и разберём, какие налоговые ставки применяются для их доходов.

Граждане стран-участниц ЕАЭС

В мае 2014 года был подписан Договор о Евразийском экономическом союзе. Первоначально под текстом соглашения подписались три страны, включая Россию, в дальнейшем количество участников возросло до пяти.

Белоруссия стала одним из трёх государств, учредивших Евразийский экономический союз (далее – ЕАЭС). И это понятно: после распада СССР страны не отдалились, а, наоборот, всеми возможными способами поддерживают добрососедские отношения. В частности, граждане Белоруссии нередко приезжают в Россию в поисках работы. И им есть на что рассчитывать, поскольку требования к жителям братской республики несколько мягче, чем ко многим другим иностранным гостям.

Третьей страной, ратифицировавшей договор в 2014 году, стал Казахстан. Мотивы всё те же: укрепление межгосударственных связей и создание единого экономического пространства. Да и пример, пожалуй, всё тот же: трудоустройство в России для казахстанца так же привлекательно, как для белоруса. Впрочем, сам процесс поиска работы не зависит от национальности соискателя: он одинаково сложен для всех.

В октябре 2014 года перечень стран-участниц договора пополнила Армения. Представители этого государства составляют весьма внушительную долю миграционного потока, причём многие едут в Россию с целью трудоустройства. Кто-то регистрируется в качестве индивидуального предпринимателя (далее – ИП) и развивает свой бизнес, кто-то заключает трудовой договор с работодателем.

Позже всех, в декабре 2014 года, к договору присоединилась Киргизия. Надо сказать, что среди трудовых мигрантов найдётся немало представителей этой страны. Несмотря на внушительное количество компаний и ещё более внушительное количество вакансий, не каждый работодатель готов принять на работу иностранца.

Доходы граждан стран-участниц Договора облагаются налогом по ставке 13 %.

Высококвалифицированные специалисты

Руководство любой компании заинтересовано в том, чтобы предприятие работало и приносило прибыль. Но бизнес не развивает себя сам, для этого нужны люди, которые придумают, наладят, запустят и, если нужно, исправят. Единственное решение этой задачи – тщательный подбор персонала.

Многие работодатели привлекают иностранных специалистов, которые не только обладают опытом, знаниями и навыками, но и умеют всё это применять. Их принято называть высококвалифицированными специалистами. В смысле налогообложения эта категория иностранных работников приравнена к россиянам. Налоговая ставка для них равна 13 %.

Беженцы

В последнее время политическая атмосфера далека от мира во всём мире. То тут, то там вспыхивают войны и кризисы. Люди вынуждены уезжать только потому, что жить на родине становится крайне тяжело, если не сказать невозможно. Яркий пример – непрекращающийся конфликт на Донбассе, который самым негативным образом отражается на местных жителях. Они стремятся уехать подальше от грохота снарядов и постоянного страха за свою жизнь.

Закономерно самым популярным направлением такой миграции стала Россия. Помимо всего прочего, для беженцев особенно остро стоит проблема трудоустройства.

Граждане, получившие патент

Патент – это документ, который даёт право работать на территории России. Его должны получить иностранные граждане, которые пересекли границу РФ в безвизовом порядке и планируют трудоустроиться. Важно, что срок и территория действия патента строго ограничены.

Иностранцы, работающие по патенту, обязаны вносить так называемые фиксированные авансовые платежи, которые заменяют налог на доходы физических лиц (далее – НДФЛ). Тем не менее работодатели тоже обязаны удерживать НДФЛ из заработка сотрудника.

К слову, налоговая ставка НДФЛ с иностранцев на патенте составляет стандартные 13 %. Таким образом, один и тот же иностранец перечисляет деньги в бюджет сначала в виде авансового платежа, а затем в виде предусмотренного законодательством обычного НДФЛ. Получается, что имеет место двойное налогообложение.

В связи с этим возникает закономерный вопрос, можно ли сделать вычет по НДФЛ при работе по патенту и вернуть излишне уплаченные деньги. Сделать это не только можно, но и нужно. Для этого следует обратиться к работодателю, который ознакомит с процедурой и поможет подготовить нужные документы.

Для нерезидентов

Статья 224 Налогового кодекса РФ гласит, что доходы нерезидентов облагаются налогом по ставке 30 %. Однако нерезидент, работающий по найму на основании патента, может быть спокоен: из его заработка будет удерживаться 13 %.

Вахтовики-нерезиденты

Многие мигранты устраиваются на должности, которые предполагают вахтовый метод работы. Схему такого метода можно описать примерно так: две недели (период может быть любым) человек работает, потом ровно столько же отдыхает, затем этот цикл повторяется. В плане налогообложения для работников-вахтовиков не предусмотрено каких бы то ни было льгот. Поэтому если иностранный работник является нерезидентом, с его заработка будет удержано 30 %.

Возможен ли перерасчёт НДФЛ

Перерасчет налога с доходов физлиц производится, когда меняется налоговый статус работника. В частности, если иностранный гражданин из нерезидента превратился в резидента, сумма НДФЛ будет скорректирована. Теперь самое интересное – как часто проводится сверка и актуализация данных? Поскольку налоговый период по НДФЛ равен году, обновление сведений производится ежегодно.

НДФЛ с излишком

Давайте остановимся подробнее на вышеупомянутой ситуации, когда мигрант платит налог дважды. Обратите внимание: это относится исключительно к тем иностранным гражданам, кто получил патент и успешно им воспользовался, то есть трудоустроился.

«Заплати налоги и спи спокойно» – прекрасный лозунг, который призван мотивировать людей исполнить свой гражданский долг и не искать проблем с налоговыми органами. Однако иностранный гражданин, исполнивший этот долг два раза, вряд ли будет спокойно спать. Скорее наоборот, все его мысли будут о том, как вернуть деньги за патент.

Правда, более правильно называть эту процедуру возмещением излишне уплаченного НДФЛ. Откуда же берётся излишек? Дело в том, что при получении патента иностранный гражданин обязан произвести фиксированный авансовый платёж. То есть по сути уплатить НДФЛ до того, как получит работу. После заключения трудового договора работодатель будет удерживать НДФЛ в стандартном порядке.

В конце налогового периода может получиться так, что сумма авансовых платежей превысит сумму налога, которая должна быть удержана из доходов работника. Иными словами, образовалась переплата. В этом случае налоговые органы производят зачет аванса по НДФЛС и возвращают сумму переплаты.

Важно отметить, что возврат можно сделать в течение налогового периода, но только у одного работодателя (он же – налоговый агент). При этом в обязательном порядке должно присутствовать уведомление, разрешающее уменьшение суммы налога. Оно выдаётся налоговым органом по месту нахождения работодателя.

Пожалуй, самый простой и верный способ получить возмещение излишне уплаченного НДФЛ по патенту иностранного гражданина – обратиться к в отдел кадров или в бухгалтерию работодателя. Сотрудники этих подразделений точно знают, что и как нужно делать. Они подготовят все необходимые бумаги и передадут их в ведомство.

Однако и от работника-иностранца потребуются некоторые усилия. В частности, нужно будет заполнить заявление на возврат налога НДФЛ иностранного работника по патенту за прошлый год, и приложить к нему те документы, которые запросит представитель работодателя.

Порядок расчёта

Исчисление НДФЛ производится по стандартной формуле:

НДФЛ = налоговая база × налоговая ставка

Налоговая база – это сумма дохода, полученная иностранным работником. Обратите внимание, речь идёт исключительно о доходах от трудовой деятельности. Налоговые ставки были указаны ранее: 13 % для резидентов РФ и 30 % для нерезидентов РФ.

Пример расчёта на конкретных цифрах будет выглядеть так:

  • Иностранный работник находится в РФ в течение 213 дней. Его доход за текущий месяц составил 30 000 рублей.

Расчёт: Поскольку иностранец пробыл в РФ более 183 дней, он признаётся налоговым резидентом. Значит, применяется ставка 13 % и сумма налога составит:

НДФЛ = 30 000 × 13 % = 3 900 рублей,

  • Иностранный работник находится в РФ в течение 115 дней. Его доход за текущий месяц составил 30 000 рублей.

Расчёт: Поскольку иностранец пробыл в РФ менее 183 дней, он не является налоговым резидентом, и налогообложение осуществляется по ставке 30 %. В данном случае сумма налога составит:

НДФЛ = 30 000 × 30 % = 9 000 рублей

Впрочем, это простейшие примеры. А вот расчет НДФЛ иностранных граждан, работающих на патенте, несколько сложнее и требует дополнительных пояснений. Алгоритм расчёта таков: сумма НДФЛ рассчитывается по вышеупомянутой формуле, затем из полученного результата вычитается сумма произведённых авансовых платежей.

Давайте разберёмся с тем, какую сумму нужно вычитать. Каков размер этих авансовых платежей и чем он регламентирован? Конечная сумма фиксированного авансового платежа зависит от региона, единого показателя для всей страны не существует. Его структура такова:

  • фиксированная часть – 1 200 рублей (установлена ч.2 ст.227.1 НК РФ);
  • коэффициент-дефлятор – 1,686 (установлен Приказом Минэкономразвития РФ № 579 от 30.10.2017 года);
  • региональные коэффициенты – устанавливаются законодательными актами регионов.

Полный перечень показателей по регионам публикуется на сайте Федеральной налоговой службы (https://www.nalog.ru/rn77/fl/5206086/ – авансовые платежи на 2021 год).

Теперь самое время перейти от теории к практике и привести пример расчёта. Итак, допустим иностранный гражданин работает в Рязанской области, является налоговым резидентом РФ и исправно вносит авансовые платежи. Его доход составляет 35 000 рублей.

Для указанного региона размер авансового платежа составляет 4 046 рублей. Чтобы рассчитать окончательную сумму налога, подлежащую перечислению в бюджет, нужно сделать два действия.

  • Вычислить НДФЛ по стандартной формуле:

НДФЛ = 35 000 × 13 % = 4 550 рублей;

  • Уменьшить его на сумму авансового платежа:

НДФЛскорректированный = 4 550 – 4 046 = 504 рубля.

Заключение

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) предусмотрен для всего работающих независимо от национальности. Стандартная налоговая ставка для россиян составляет 13 %, она же действует для иностранцев-налоговых резидентов РФ. Под резидентом подразумевается иностранный гражданин, пребывающий в России более 183 дней в течение года. Для нерезидентов ставка налога равна 30 %.

Если иностранный гражданин работает на основании патента и производит фиксированные авансовые платежи, НДФЛ корректируется на сумму этих платежей.


«Налоговые споры»

  • Какой закон нужно применять при определении резидентства в первую очередь – национальный или международный?
  • Когда лицо признается налоговым резидентом РФ?
  • Как правильно определить период пребывания на территории России?
  • Чем подтвердить статус налогового резидента?

Резидент – нерезидент. Конец игры?

Статус налогового резидентства определяет, распространяется ли на физлицо российское налоговое законодательство, должно ли оно уплачивать налоги на доходы в РФ и по какой ставке, необходимо ли ему уведомлять налоговый орган о наличии КИК.

По общему правилу налоговыми резидентами РФ являются физические лица, которые фактически находятся в России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ). Например, иностранные студенты, приезжающие на учебу, лица, прибывшие в РФ на работу.

Сам по себе факт нахождения физического лица в РФ менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев не приводит к автоматической утрате статуса налогового резидента РФ. Это неоднократно подчеркивала ФНС России в разъяснениях (например, письмо ФНС России от 29.10.2015 № ОА-3-17/4072@). Но так ли это? Позиция налоговой службы вызывала немало споров.

Как известно, международные правила и нормы имеют преимущество перед законодательством РФ (ст. 7 НК РФ). Договоры об избежании двойного налогообложения РФ с иностранными государствами, основанные на положениях Модельной конвенции по налогам на доход и капитал Организации экономического сотрудничества и развития и на официальных комментариях к ней, при определении налогового статуса физического лица принимают во внимание:

  • место нахождения постоянного жилища в собственности;
  • центр жизненных интересов (личных и экономических связей);
  • место обычного проживания и гражданства.

Так утрачивает ли гражданин статус налогового резидента, если находится в РФ менее 183 дней в течение года? Финансовое ведомство внесло ясность: при решении вопроса о резидентстве РФ нужно четко придерживаться норм национального законодательства, т. е. ст. 207 НК РФ. Причем действие разъяснений ФНС России, содержащих иную позицию, отменено (письмо Минфина России от 21.04.2016 № 03-08-РЗ/23009).

Когда же речь идет о принадлежности лица к законодательству обеих стран, т. е. о двойном резидентстве, статус определяется в соответствии с нормами конкретного международного соглашения, где указаны побочные признаки принадлежности к резидентству той или иной страны.

Пример 1

По законодательству России и Швейцарии физическое лицо является одновременно резидентом обеих стран. Для определения резидентства применяется п. 2 ст. 4 Соглашения между РФ и Швейцарской Конфедерацией об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал. В нем прописан алгоритм анализа следующих условий (по нисходящей):

  • физическое лицо считается резидентом того государства, в котором оно располагает постоянным доступным для него жильем;
  • если постоянно доступное жилье есть в обоих государствах, тогда физическое лицо считается резидентом той страны, в которой оно имеет наиболее тесные личные и экономические связи (центр жизненных интересов);
  • далее при необходимости определяется обычное место жительства физического лица и затем гражданство.

Если использование такой схемы не помогло определить резидентство физического лица, компетентные органы договаривающихся государств решают этот вопрос по взаимному согласию.

Аналогичный принцип содержится в ряде международных соглашений, подписанных Россией, в т. ч. в Соглашении об избежании двойного налогообложения с Кипром, Австрией, Германией, Италией, Испанией и многими другими странами.

Говоря о международном сотрудничестве, важно уделить внимание Договору о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014 г., заключенному Республиками Беларусь, Казахстан и Российской Федерацией, к которому присоединились Республика Армения и Кыргызская Республика (далее – Договор).

По его условиям доходы в связи с работой по найму в РФ, полученные физическими лицами – налоговыми резидентами указанных стран, с 1 января 2015 г. облагаются в РФ по налоговой ставке 13%. Ее применяют в отношении налоговых резидентов РФ, начиная с первого дня их работы на территории нашей страны (письма Минфина России от 10.03.2015 № 03-08-05/12342, от 05.05.2015 № 03-04-05/25727).

Следует отметить, что по данному Договору при налогообложении доходов граждан стран-участниц от трудовой деятельности применяются налоговые ставки, предусмотренные для налоговых резидентов этих стран. Важно не путать и не рассматривать автоматически таких лиц как налоговых резидентов в соответствующем государстве (письмо Минфина России от 09.04.2015 № 03-04-06/20223).

Пример 2

Гражданин Армении приехал в РФ для работы по найму в сентябре 2015 г. В ноябре 2015 г. он получил в дар квартиру. В соответствии с положениями Договора, начиная с первого рабочего дня его заработная плата облагается НДФЛ по ставке 13%. А налог с такого имущества должен быть посчитан и уплачен по итогам года (периода по НДФЛ) по ставке 30% как для нерезидента по п. 3 ст. 224 НК РФ.

Вопрос признания физического лица налоговым резидентом какого-либо из государств-членов данным Договором не урегулирован. Нужно пользоваться положениями национального законодательства соответствующей страны.

Порядок признания налоговым резидентом РФ

Важно учитывать, что период нахождения физического лица в РФ не прерывается на периоды его выезда за пределы территории РФ для краткосрочного (менее 6 месяцев) лечения или обучения, а также для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья.

Независимо от фактического времени нахождения в России налоговыми резидентами РФ признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы РФ.

Пример 3

Сотрудника направили для работы в Бельгию. Его не признают налоговым резидентом, если за рубежом он пробудет более 183 дней в течение 12 месяцев подряд. Это касается также членов семей сотрудников органов государственной власти, командированных за рубеж (письмо Минфина России от 23.12.2009 № 03-04-05-01/1019).

Как рассчитать период пребывания на территории РФ

Налоговый статус физического лица определяется на каждую дату получения им дохода исходя из фактического времени нахождения на территории РФ и за ее пределами. Причем 12-месячный период может начинаться в одном календарном году (налоговом периоде по НДФЛ) и заканчиваться в другом.

Налоговый статус физического лица точно определяется на начало налогового периода, но в конце требует уточнения (п. 1.1 ст. 231 НК РФ).

Пример 4

Физическое лицо при получении дохода с января по апрель 2016 г. было налоговым резидентом РФ, ставка НДФЛ – 13%. В мае 2016 г. резидент утратил данный статус в связи с продолжительными отъездами за границу. С этого месяца НДФЛ надо уплачивать по ставке 30%.

Возможна обратная ситуация, когда нерезидент становится резидентом.

Пример 5

Гражданин Болгарии приехал в Россию 1 ноября 2014 г. Начиная с декабря 2014 г. он работал по найму. В период с декабря 2014 г. по апрель 2015 г. доход облагался по ставке 30%. На конец мая 2015 г. количество дней пребывания гражданина в РФ за последние 12 месяцев будет не менее 183, и ставка налога с этого месяца составит 13%. Организация-работодатель вправе, начиная с мая 2015 г., при расчете суммы НДФЛ по ставке 13% зачесть налог, ранее удержанный по ставке 30%.

Если компания вовремя не обнаружит утрату статуса налогового резидента РФ работника, командированного в другую страну, и посчитает НДФЛ не по той ставке, ей грозит штраф (ст. 122 и ст. 123 НК РФ).

Если ставка налога не пересчитывалась или сумма НДФЛ, удержанная по ставке 30%, зачтена не полностью, то физическое лицо вправе вернуть излишне уплаченный налог. Для этого нужно подать декларацию по окончании календарного года (налогового периода) по форме 3-НДФЛ и документы, подтверждающие статус налогового резидента РФ в этом году (п. 1.1 ст. 231 НК РФ). Данный порядок подсчета сроков подтверждает судебная практика (постановление ФАС Северо-Западного округа от 30.06.2014 № Ф07-8864/2012).

Подтверждение статуса налогового резидента РФ

Получить документ, подтверждающий статус налогового резидента РФ, можно в Межрегиональной инспекции ФНС России по централизованной обработке данных (МИ ФНС России по ЦОД) (письмо Минфина России от 15.10.2015 № 03-08-05/59204). Налоговый статус в России определяется исходя из фактического нахождения лица в РФ. Потому документ об этом за текущий год выдается не ранее 3 июля. Подтверждение за прошлый истекший налоговый период можно получить в любое время.

Срок рассмотрения заявлений о выдаче подтверждения – 30 календарных дней со дня поступления всех необходимых документов в МИ ФНС России по ЦОД.

Перечень документов, необходимых для подачи в налоговый орган, указан в Информационном сообщении ФНС России «О процедуре подтверждения статуса налогового резидента Российской Федерации». Основными являются документы, подтверждающие длительность фактического нахождения лица в России.

Для россиян это могут быть:

  • сведения из табеля учета рабочего времени;
  • копии страниц паспорта с отметками органов пограничного контроля о пересечении границы;
  • данные миграционных карт;
  • документы о регистрации по месту жительства (пребывания), оформленные в порядке, установленном законодательством РФ.

Если требуется подтвердить налоговый статус за налоговые периоды от 1 года до 3 лет, можно представить копии деклараций по форме 3-НДФЛ с отметкой инспекции и платежных документов об уплате налога по операциям, в отношении которых плательщик собирается применить соглашение об избежании двойного налогообложения.

Для иностранцев (лиц без гражданства, прибывших с территории иностранных государств), с которыми у РФ существуют действующие соглашения о безвизовом режиме, потребуется справка с места работы в РФ, табель учета рабочего времени, копии авиа- и железнодорожных билетов и другие документы.

Часто российские организации являются работодателями иностранцев. Чтобы избежать двойного налогообложения по НДФЛ доходов иностранных работников, налоговому агенту необходимо сделать следующее.

  1. Определить, заключен ли со страной гражданства иностранного работника международный договор по вопросам налогообложения.
  2. Выяснить, предусмотрено ли полное или частичное освобождение от налогообложения в РФ соответствующего вида дохода иностранца.
  3. Запросить у работника паспорт иностранного гражданина либо другой документ, удостоверяющий личность.

Если паспорт не позволяет подтвердить наличие у иностранного гражданина статуса налогового резидента иностранного государства, налоговый агент запрашивает официальное подтверждение статуса налогового резидента другой страны. Подтверждение выдается компетентным органом иностранного государства, уполномоченным на выдачу таких документов на основании международного договора РФ по вопросам налогообложения. Документ, составленный на иностранном языке, должен быть переведен на русский язык и заверен нотариально (абз. 3 п. 6 ст. 232 НК РФ).

Отметим, что требований, обязывающих налогоплательщика уведомлять налоговые органы о факте утраты статуса налогового резидента РФ, а также о подтверждении статуса нерезидента России, в законодательстве РФ нет.

Статус налогового резидента РФ в целях исполнения норм о КИК

Статус налогового резидентства РФ важен не только в целях налогообложения дохода физического лица, но также для целей применения норм о КИК (контролируемых иностранных компаниях) – ст. 25.14 НК РФ. Критерии определения статуса налогового резидента РФ, предусмотренные ст. 207 НК РФ, применяются и к этим положениям.

Таким образом, статус налогового резидента определяется исходя из количества дней, проведенных физическим лицом в РФ на дату, на которую возникает обязанность подачи уведомления об участии в иностранных организациях.

Пример 6

И.И. Иванов – налоговый резидент РФ, он владеет 30% доли в австрийской компании. По российскому законодательству на него распространяются требования НК РФ, в т. ч. обязанность уведомить ИФНС о подконтрольной ему КИК.

В марте 2016 г. Иванов И.И. уехал из России до конца года, т. е. он проведет в РФ менее 183 дней в году. Тогда он потеряет статус налогового резидента РФ, а контролируемые им компании – статус КИК по российскому законодательству. Изменив свой налоговый статус, Иванов И.И. будет обязан отчитываться и уплачивать налоги в стране нового резидентства.

Аналогичной точки зрения придерживается Минфин России (письма от 21.04.2015 № 03-08-05/22689, от 30.04.2015 № 03-01-11/25295).

Татьяна Гераскина, ведущий юрист АКГ «Градиент Альфа»

«Градиент Альфа» - это оптимизация издержек и минимизация рисков Вашего бизнеса, повышение его эффективности и инвестиционной привлекательности.

  • О нас
  • Эксперты
  • Благотворительность
  • Градиент Альфа в СМИ
  • События
  • Контакты
  • Карта сайта
  • Логистика
  • Бухгалтерия
  • Аудит
  • Консалтинг
  • Оценка активов
  • Медиация
  • Аутсорсинг ВЭД

+7 (495) 740-12-64
Наш e-mail
115280, Россия,
г. Москва,
1-й Автозаводский
проезд, дом 4, к. 1

Мы обещаем высылать вам только самые полезные материалы и не чаще, чем 2 раза в месяц. В любой момент вы сможете отписаться от нашей рассылки.

С 1 января 2007 года изменились правила признания физического лица налоговым резидентом РФ.

Эти изменения особенно актуальны для фирм, которые принимают на работу иностранцев, поскольку от того, является ли работник налоговым резидентом, зависит ставка НДФЛ в отношении его доходов, а значит, и сумма налога, которую должен исчислить, удержать из зарплаты работника и перечислить в бюджет работодатель.

Напомним, в соответствии с пунктами 1 и 3 ст. 224 НК РФ в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, налоговая ставка НДФЛ установлена в размере 30%, а в отношении доходов физических лиц — налоговых резидентов РФ – 13%.

Раньше (до 1 января 2007 года) согласно п. 2 ст. 11 НК РФ налоговым резидентом Российской Федерации признавалось физическое лицо, фактически находящееся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году.

То есть срок пребывания физического лица на территории РФ нужно было рассчитывать в пределах каждого календарного года в отдельности: с 1 января каждого нового года отсчет начинался заново, «прошлогодние» дни пребывания в РФ при этом не учитывались.

Например, гражданин Украины Приходько И.Н. находился на территории РФ с 12 сентября 2005 г. по 10 апреля 2006 г., то есть всего 210 дней.

Срок пребывания Приходько И.Н. на территории РФ составил 110 дней в 2005 г. и 100 дней в 2006 г., то есть в 2005 г. и в 2006 г. в отдельности Приходько провел в России менее 183 дней.

Следовательно, в соответствии с прежними правилами Приходько не приобрел статус налогового резидента РФ ни в 2005 г., ни в 2006 г., несмотря на то, что он непрерывно находился на территории РФ более 183 дней.

Поэтому все доходы, полученные им за это время (в том числе выплаченная ему зарплата) облагались НДФЛ по ставке 30%.

С 1 января 2007 года определение понятия «налоговый резидент» содержится в п. 2 ст. 207 НК РФ: налоговым резидентом признается физическое лицо, фактически находящееся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

То есть теперь не нужно определять срок нахождения физического лица на территории РФ в каждом календарном году в отдельности.

В письме от 29.03.2007 г. № 03-04-06-01/94 Минфин РФ пояснил, что при рассмотрении вопроса о налоговом статусе физического лица следует учитывать любой непрерывный 12-месячный период, определяемый на дату получения доходов, в том числе начавшийся в одном календарном году и продолжающийся в другом календарном году.

Чиновники указали, что время пребывания иностранца в России в 2006 г. учитывается при подсчете срока, необходимого для приобретения статуса налогового резидента в 2007 г.

К примеру, если Приходько И.Н. непрерывно находился на территории РФ с 1 сентября 2006 г., то в марте 2007 г. он приобрел статус налогового резидента, поскольку за последние 12 месяцев находился в РФ более 183 дней.

А если Приходько приобрел статус налогового резидента по итогам 2006 г., то с начала 2007 г. он по-прежнему будет считаться резидентом, и его доходы будут облагаться НДФЛ по ставке 13% с января 2007 г.

Согласно ст. 216 НК РФ налоговым периодом по НДФЛ признается календарный год.

В течение календарного года статус работника может измениться: иностранец может как приобрести статус налогового резидента РФ, так и, наоборот, утратить этот статус.

Утратить статус резидента по итогам налогового периода (календарного года) не может только тот работник, у которого в течение календарного года (например, за 7 месяцев) количество дней пребывания в РФ уже достигло 183.

С момента приобретения или, наоборот, утраты статуса налогового резидента в отношении доходов работника следует применять ставку НДФЛ, соответственно, 13% или 30%.

При этом каждый раз с момента изменения налогового статуса работника необходимо применять новую ставку НДФЛ не только к доходам, выплаченным работнику после изменения статуса, но и производить перерасчет НДФЛ по новой ставке в отношении всех доходов, выплаченных работнику с начала налогового периода (календарного года).

Это обусловлено тем, что в соответствии со ст. 226 НК РФ фирма-работодатель как налоговый агент в течение календарного года исчисляет, удерживает из зарплаты работников начисленную сумму НДФЛ при фактической выплате зарплаты и перечисляет удержанные суммы НДФЛ в бюджет.

При этом налоговый агент исчисляет сумму НДФЛ нарастающим итогом с начала налогового периода, то есть окончательный расчет суммы НДФЛ в отношении доходов каждого из своих работников фирма производит по окончании налогового периода (календарного года).

Сведения об этом окончательном расчете, а именно – сведения о доходах физических лиц за налоговый период и суммах начисленного и удержанного в этом налоговом периоде НДФЛ работодатель — налоговый агент представляет в налоговый орган по месту своего учета ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме № 2-НДФЛ, утвержденной приказом ФНС РФ от 13.10.2006 г. № САЭ-3-04/706@ (п. 2 ст. 230 НК РФ).

При этом в разделе 2 «Данные о физическом лице — получателе дохода» Справки по форме № 2-НДФЛ в строке 2.3 «Статус» работодатель — налоговый агент должен указать статус работника (резидент или нерезидент) на конец налогового периода – на 31 декабря.

Таким образом, несмотря на то, что в течение года статус работника и, соответственно, текущая ставка НДФЛ (13% или 30%) могут изменяться, окончательный расчет суммы НДФЛ в отношении доходов физического лица по итогам налогового периода нужно производить по ставке, соответствующей «итоговому» статусу физического лица (по состоянию на 31 декабря календарного года).

Обе ставки (13% и 30%) в отношении доходов одного и того же физического лица по итогам одного и того же налогового периода (к примеру, 30% – с января по март и 13% – с апреля по декабрь) применяться не могут.

Заметим, что налоговый статус работника может измениться даже дважды за налоговый период (календарный год).

Предположим, Приходько И.Н. находится в РФ с 1 сентября 2006 года.

Значит, на начало 2007 г. он не был налоговым резидентом РФ, а в марте 2007 г. приобрел статус резидента.

После этого фирма-работодатель отправила его в заграничную командировку с апреля по ноябрь 2007 г., то есть во время нахождения за границей (в сентябре 2007 г.) Приходько утратит статус налогового резидента РФ.

В результате «резидентский» статус Приходько в течение 2007 г. изменится дважды: нерезидент (январь — март) – резидент (март — сентябрь) – нерезидент (с сентября по декабрь).

Следовательно, налоговая ставка НДФЛ в отношении доходов Приходько И.Н. в течение 2007 г. изменится дважды: 30% – 13% – 30%.

Дважды в течение 2007 г. будет производиться и перерасчет НДФЛ в отношении доходов, выплаченных Приходько с начала 2007 г. (в марте и в сентябре 2007 г.).

По состоянию на 31 декабря 2007 г. Приходько И.Н. не будет признаваться налоговым резидентом, поэтому окончательный расчет суммы НДФЛ в отношении доходов Приходько по итогам налогового периода (2007 г.) фирма-работодатель проведет по ставке 30%.

Может возникнуть и такая ситуация: иностранный работник — резидент уволился и вернулся за границу, в результате чего по итогам календарного года он утратил статус резидента.

Поскольку фирма — бывший работодатель больше не выплачивает своему бывшему работнику (уже нерезиденту) доходы, то и удержать у него недоплату по НДФЛ (в связи с перерасчетом НДФЛ по ставке 30% после изменения его статуса) она не может.

Согласно п. 9 ст. 226 НК РФ уплата налогов за счет средств налоговых агентов (в данном случае – за счет средств бывшего работодателя) не допускается.

В письме от 19.03.2007 г. № 03-04-06-01/74 Минфин разъяснил «бывшим работодателям», как следует действовать в таком случае. В соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ необходимо в течение месяца с момента утраты бывшим работником статуса налогового резидента РФ письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать НДФЛ и сумме задолженности налогоплательщика (бывшего работника).

В соответствии с п. 1 ст. 21 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.1995 г. граждане Республики Беларусь не должны подвергаться в России более обременительному налогообложению, чем граждане РФ в сходных обстоятельствах.

В связи с этим в прошлые годы (до 1 января 2007 г.) Минфин не раз пояснял, что в случае если у организации имеется трудовой договор с гражданином Республики Беларусь, предусматривающий нахождение этого гражданина на территории РФ не менее 183 дней в календарном году, такой белорусский гражданин признается налоговым резидентом, независимо от срока его пребывания в России на момент заключения трудового договора (см., например, письмо от 15.08.2005 г. № 03-05-01-03/82).

То есть гражданам Республики Беларусь статус налогового резидента предоставлялся «авансом» в расчете на то, что в последующем они этот статус подтвердят (проведут на территории РФ не менее 183 дней в течение календарного года).

В 2007 г. для белорусов также предусмотрены особые правила.

В письме от 29.03.2007 г. № 03-04-06-01/94 Минфин пояснил, что если фирма в начале календарного года заключила трудовой договор с гражданином Республики Беларусь, предусматривающий нахождение на территории РФ не менее 183 дней в календарном году, то удерживать НДФЛ из зарплаты такого работника следует сразу же по ставке 13%.

При этом в случае расторжения трудового договора до истечения 183 дней пребывания гражданина Республики Беларусь на территории РФ в течение налогового периода (календарного года) фирма-работодатель обязана пересчитать НДФЛ в отношении выплаченных этому работнику доходов по ставке 30%, поскольку свой статус налогового резидента РФ он так и не «заслужил».

Право-инфо

Доходы нерезидентов РФ облагаются НДФЛ по более высокой ставке, чем у резидентов: дивиденды - по ставке 15%, а иные доходы, как правило, - по ставке 30% . Поэтому вполне понятно, что иностранцы просят бухгалтерию организации, которая выплачивает им доходы, применить к их доходам международное соглашение об избежании двойного налогообложения (далее - соглашение), если таковое заключено между РФ и их страной. Ведь такие соглашения, имея приоритет над нормами НК РФ, часто предусматривают более низкую налоговую ставку или вообще освобождение от налогообложения . Посмотрим, к каким доходам соглашениями устанавливаются налоговые льготы и обязана ли ваша компания применять эти льготы при выплате соответствующих доходов иностранцам-нерезидентам.

Налоговый резидент РФ - физлицо, которое на дату получения дохода фактически находилось в РФ в совокупности не менее 183 календарных дней в течение последних 12 месяцев .

Какие льготы предусматриваются соглашениями

Иностранцы - нерезиденты РФ должны платить НДФЛ только с доходов, полученных от источников в РФ . При этом иногда ваша организация является налоговым агентом и должна удерживать НДФЛ , например, с доходов в виде:

- вознаграждений за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в РФ ;

- выплат за использование в РФ авторских или смежных прав ;

- арендной платы за имущество, находящееся в РФ ;

- процентов по договорам займа .

Для такого вида доходов, как зарплата нерезидента РФ, международные соглашения не предусматривают льготного налогообложения.

На все эти доходы, как правило, и распространяется международный режим защиты от двойного налогообложения. В частности, предусматриваются следующие налоговые льготы:

в соответствии с соглашением доход может облагаться в обоих государствах или только в РФ, то льготой может быть пониженная налоговая ставка. К примеру, она часто устанавливается в отношении дивидендов, процентов по займам и роялти - доходов от авторских прав и лицензий (например, в Соглашениях с Азербайджаном, Грецией, Израилем, Казахстаном, Киргизией, Китаем, Латвией, Мексикой, Украиной).

Если пониженная налоговая ставка не установлена, то доход нерезидента облагается по ставке, предусмотренной НК РФ. Это касается доходов в виде зарплаты и иных обязательных выплат по трудовому договору, доходов от сдачи российской недвижимости в аренду (возможность их налогообложения в РФ предусмотрена практически во всех соглашениях).

Хотя в Налоговом кодексе и указана возможность зачета в РФ налогов, уплаченных за границей , но в соглашениях такая льгота для нерезидентов РФ, как правило, не предусматривается. Зато соглашения позволяют им предъявить налог, уплаченный в РФ, к зачету в своем государстве;

по соглашению доход облагается только в иностранном государстве, резидентом которого является гражданин, то в РФ он имеет право на освобождение этого дохода от налогообложения. Такая льгота часто действует в отношении доходов в виде:

- вознаграждений по гражданско-правовым договорам за научную, литературную, преподавательскую деятельность, услуги врачей, юристов, бухгалтеров, архитекторов, инженеров и др. (льгота содержится почти во всех соглашениях). Доходы нерезидентов по иным гражданско-правовым договорам, если услуги оказывались (работы выполнялись) в РФ, уже будут облагаться НДФЛ;

- роялти и процентов по займам (к примеру, в Соглашениях с Австрией, Арменией, Великобританией, Венгрией, Германией, Кипром, США).

В соглашениях указываются и условия, при которых те или иные доходы подпадают под льготу (к примеру, применение пониженной ставки к дивидендам часто ставится в зависимость от размера или стоимости доли нерезидента в уставном капитале российской компании). Поэтому, чтобы узнать, применяется ли к доходам нерезидента какая-либо льгота, нужно всегда смотреть соответствующее соглашение.

Обязан ли налоговый агент применять льготу по соглашению

Контролирующие же органы пытаются возложить работу по предоставлению льгот на налоговых агентов, рассматривая их и в этом случае в качестве посредников между налогоплательщиками и государством. Правда, разъяснения на этот счет неоднозначные.

ПОЗИЦИЯ 1. Минфин и ФНС в своих Письмах указывают, что налоговый агент вправе (но не обязан) применить к доходам нерезидента положения соглашения, если нерезидент представил ему все необходимые документы . При этом разрешения налоговиков не требуется.

Поэтому, по мнению специалистов из ФНС, и документы, подтверждающие право нерезидента на налоговую льготу в РФ, в налоговые органы представлять не нужно.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

КОТОВ КИРИЛЛ ВЛАДИМИРОВИЧ, советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

"Документы, подтверждающие право нерезидента на полное или частичное освобождение доходов, полученных от российской организации (налогового агента), от НДФЛ на основании международного соглашения РФ об избежании двойного налогообложения, нерезидент должен представить только налоговому агенту. В налоговый орган их подавать не нужно. Но налоговый агент должен будет предъявить эти документы налоговому инспектору в случае налоговой проверки".

нерезидент (предоставив агенту подтверждение их отправки);

налоговый агент (по итогам года вместе с отчетностью по НДФЛ в свою инспекцию) .

Но сейчас специалисты из Минфина солидарны с коллегами из ФНС.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

СТЕЛЬМАХ НИКОЛАЙ НИКОЛАЕВИЧ, советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

"Для освобождения от обложения НДФЛ доходов от источников в РФ налогоплательщика, не являющегося налоговым резидентом РФ, официальное подтверждение, выданное уполномоченным органом иностранного государства, о том, что он является резидентом этого государства, с которым у РФ заключено соглашение об избежании двойного налогообложения, должно быть представлено налогоплательщиком налоговому агенту. Для налогового агента это подтверждение служит основанием для неудержания НДФЛ при выплате доходов или их налогообложения по предусмотренным соответствующим соглашением ставкам. В налоговый орган указанное подтверждение налоговый агент представлять не должен".

Итак, если вы желаете помочь нерезиденту (к примеру, он ваш учредитель), то можете последовать этим разъяснениям.

Помните, что при применении соглашения нужно быть очень внимательными. Во-первых, следует проверить, действует ли оно в периоде получения иностранцем дохода . А во-вторых, нужно правильно истолковать нормы соглашения и определить, точно ли доходы иностранца подпадают под льготное налогообложение.

Поэтому, если с этим возникли какие-то трудности, то не спешите применять льготу. Обратитесь за разъяснениями в свою ИФНС или в Минфин . Либо не применяйте спорную льготу и по окончании года на основании заявления нерезидента о возврате ему излишне удержанного налога обратитесь в налоговую инспекцию за таким возвратом .

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

КОТОВ КИРИЛЛ ВЛАДИМИРОВИЧ, советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

"Никакого подтверждения права нерезидента РФ на налоговую льготу по НДФЛ, предусмотренную международным соглашением РФ об избежании двойного налогообложения, налоговые органы в порядке п. 2 ст. 232 НК РФ не выдают. Но если налоговому агенту не понятны положения международного соглашения, то нерезидент на основании подп. 1, 2 п. 1 ст. 21 НК РФ или налоговый агент на основании п. 2 ст. 24 НК РФ имеют право обратиться за разъяснениями в налоговый орган или в Минфин, являющийся компетентным органом по применению таких договоров".

ПОЗИЦИЯ 2. Столичные налоговики не разрешают налоговым агентам применять льготы по соглашениям до получения на руки решения налогового органа о предоставлении нерезиденту льготы. Однако позволяют им подавать в налоговые органы документы нерезидента, подтверждающие его право на льготу. Эти документы налоговый агент представляет в налоговую инспекцию по месту своего учета .

До получения решения налогового органа агент должен удерживать НДФЛ с доходов нерезидента по российским ставкам. А потому такой вариант, конечно, оттягивает момент применения льготы, но больше соответствует НК РФ .

Какие документы должен представить иностранец

Для получения льготы, предусмотренной соглашением, нерезидент должен подготовить следующие документы :

- заявление о налогообложении дохода по пониженной ставке либо об освобождении от уплаты НДФЛ в РФ;

- документ, подтверждающий статус резидента иностранного государства, с которым Россия заключила соглашение, в периоде получения дохода.

В этом документе должно быть прямо указано, что физическое лицо является налоговым резидентом иностранного государства . А выдан документ должен быть тем компетентным органом, который указан в соглашении (обычно это орган, аналогичный Минфину или ФНС), либо должностным лицом этого органа.

Если документ, подтверждающий резидентство, составлен на иностранном языке, то вместе с ним нужно представить и его перевод (контролеры требуют, чтобы он был нотариально заверен ). А если подтверждение выдано в стране, с которой у РФ не достигнуто договоренности об отмене проставления апостиля на документах, то оно должно быть еще и апостилировано .

Если нерезидент планирует применять льготу не один год, то такой пакет документов ему нужно будет готовить применительно к каждому году получения дохода.

Документы, необходимые для того, чтобы применять к доходам текущего года налоговую льготу, указанную в соглашении, иностранец может представить до конца года либо в течение следующего года . Потом льгота сгорает. И общий трехлетний срок для обращения за возвратом (зачетом) излишне уплаченного налога, предусмотренный ст. 78 НК РФ, тут не действует .

Если с иностранца излишне удержан НДФЛ, то налог всегда возвращается ему через налогового агента . И не важно, когда иностранец принес подтверждающие льготу документы - в текущем году или в следующем за ним. Сам обращаться в налоговые органы за возвратом налога иностранец может, только если налогового агента уже нет либо налог уплачивался иностранцем самостоятельно (например, с доходов от продажи российской недвижимости, доли в уставном капитале российской компании) .

п. 3 ст. 224 НК РФ

п. 2 ст. 207 НК РФ

п. 1 ст. 207, п. 2 ст. 209 НК РФ

пп. 1, 2 ст. 226 НК РФ

подп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ; Письмо Минфина от 13.02.2012 N 03-04-06/6-35

подп. 3 п. 1 ст. 208 НК РФ

подп. 1 п. 1 ст. 208 НК РФ

подп. 4 п. 1 ст. 208 НК РФ; Письмо УФНС по г. Москве от 05.09.2008 N 28-11/84360

подп. 1 п. 1 ст. 208 НК РФ; Письмо УФНС по г. Москве от 25.08.2008 N 28-11/080471

п. 2 ст. 232 НК РФ

статьи 75, 123 НК РФ

Письма Минфина от 29.12.2012 N 03-08-05; ФНС от 09.09.2008 N 3-5-04/497

п. 2 ст. 232 НК РФ; Письмо Минфина от 30.11.2010 N 03-04-06/2-275

Письма Минфина от 22.05.2009 N 03-08-13, от 29.10.2007 N 03-08-05

п. 2 ст. 232 НК РФ

подп. 1, 2 п. 1 ст. 21, п. 2 ст. 24 НК РФ

п. 1 ст. 231 НК РФ

Письма УФНС по г. Москве от 04.03.2010 N 20-14/3/022678, от 21.01.2010 N 20-15/3/4613, от 25.08.2008 N 28-11/080471

п. 2 ст. 232 НК РФ; Письма УФНС по г. Москве от 04.03.2010 N 20-14/3/022678, от 25.08.2008 N 28-11/080471; Минфина от 03.07.2007 N 03-04-06-01/208

Письмо Минфина от 28.01.2008 N 03-04-06-01/23

Постановление Президиума ВАС от 28.12.2010 N 9999/10

Письма Минфина от 13.10.2009 N 03-08-05; УФНС по г. Москве от 04.08.2008 N 28-10/074067@

ст. 3 Конвенции, отменяющей требование легализации иностранных официальных документов от 05.10.61; Письма ФНС от 12.05.2005 N 26-2-08/5988; УФНС по г. Москве от 11.08.2011 N 16-15/078990@

п. 2 ст. 232 НК РФ

Письма Минфина от 31.08.2010 N 03-04-08/4-189; УФНС по г. Москве от 29.11.2011 N 20-14/3/115596@

п. 1 ст. 231 НК РФ

Письмо УФНС по г. Москве от 08.09.2010 N 20-14/3/094766@

Впервые опубликовано в журнале "Главная книга" 2013, N 11

Читайте также: