2 ндфл при реорганизации в форме преобразования

Опубликовано: 17.04.2024

МУП преобразовано в ОАО. Акционерное общество зарегистрировано только 16.02.2012. Отчетным периодом по налогу на прибыль МУП и ОАО является месяц нарастающим итогом. Как надо представлять бухгалтерскую и налоговую отчетность в 1 квартале 2012 года?

Действующим законом о бухгалтерском учете (от 21.11.1996 № 129-ФЗ) вопрос о составлении бухгалтерской отчетности реорганизуемыми организациями не урегулирован. Приказом Минфина от 20.05.2003 № 44н утверждены Методические указания по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций. При приватизации государственного и муниципального имущества применяется письмо Минфина от 23.12.1992 № 117, но только в части, не противоречащей действующим нормативно-правовым актам, принятым позднее.

С 2013 года в ступает в силу новый закон «О бухгалтерском учете» (от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Особенностям составления бухгалтерской (финансовой) отчетности при реорганизации юридического лица посвящена статья 16 этого закона. В этой статье порядок составления бухгалтерской отчетности реорганизуемой и реорганизованной организации прописан четко и, в принципе, соответствует порядку, установленному Методическими указаниями.

Согласно нормам ст. 16 закона № 402-ФЗ последним отчетным годом реорганизуемого юридического лица (кроме присоединения) является период с 1 января года, в котором произведена государственная регистрация последнего из возникших юридических лиц, до даты такой государственной регистрации. Реорганизуемое юридическое лицо составляет последнюю бухгалтерскую (финансовую) отчетность на дату, предшествующую дате государственной регистрации последнего из возникших юридических лиц. В Методических указаниях эта отчетность называется заключительной бухгалтерской отчетностью. Таким образом, для МУП последним отчетным годом для бухгалтерской отчетности будет период с 01.01.2012 по 15.02.2012, а датой, на которую составляется отчетность – 15.02.2012.

Последняя бухгалтерская (финансовая) отчетность должна включать данные о фактах хозяйственной жизни реорганизуемого лица, имевших место в период с даты утверждения передаточного акта до даты государственной регистрации нового юридического лица. Поскольку период 01.01.2012 – 15.02.2012 приравнивается к отчетному году, то бухгалтерская отчетность должна быть представлена в составе форм годовой бухгалтерской отчетности, кроме аудиторского заключения.

Первым отчетным годом для нового юридического лица является период с даты регистрации по 31 декабря. При этом возникшее в результате реорганизации юрлицо должно составить первую бухгалтерскую отчетность по состоянию на дату его государственной регистрации. В Методических указаниях эта отчетность называется вступительной.

Первая бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется на основе утвержденного передаточного акта и данных о фактах хозяйственной жизни, имевших место в период с даты утверждения передаточного акта до даты государственной регистрации нового юридического лица. При преобразовании составление первой (вступительной) бухгалтерской отчетности осуществляется путем переноса показателей последней (заключительной) бухгалтерской отчетности реорганизуемой организации с учетом того, что во вступительном бухгалтерском балансе должен быть отражен сформированный уставный капитал новой организации в соответствии с учредительными документами.

Таким образом, первая отчетность ОАО составляется на 16.02.2012, и в нее включаются данные с даты передаточного акта по 15.02.2012 включительно. Эта отчетность является промежуточной, то есть состоит из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. Годовую отчетность ОАО составит за период с 16.02.2012 по 31.12.2012.

Согласно п. 10 ст. 50 НК РФ при преобразовании юридического лица в другое правопреемником реорганизованного юридического лица в части исполнения обязанностей по уплате налогов признается вновь возникшее юридическое лицо.

Согласно п. 3 ст. 55 НК РФ если организация была реорганизована до конца календарного года, то последним налоговым периодом для нее является период времени с начала этого года до дня завершения реорганизации. Первым налоговым периодом новой организации является период со дня государственной регистрации и до конца календарного года (п. 2 ст. 55). В данном случае речь идет о налогах, для которых налоговым периодом является год. Такими налогами являются налог на прибыль и налог на имущество организаций.

Согласно п. 4 ст. 55 НК РФ если налоговым периодом по налогу является месяц или квартал, то изменение отдельных налоговых периодов в случае реорганизации организации производится по согласованию с налоговым органом по месту учета налогоплательщика. Налоговым периодом по налогу на добавленную стоимость является квартал.

По общему правилу, если налоговая декларация не была представлена предшественником до снятия с учета в налоговых органах, то правопреемник обязан представить за истекший отчетный (налоговый) период налоговую отчетность в сроки, установленные частью 2 НК РФ для соответствующих налогов (см. письмо Минфина РФ от 13.02.2007 № 03-02-07/1-67).

Таким образом, ОАО должно представить налоговую отчетность с учетом операций до и после преобразования:

1) налоговую декларацию по НДС за 1 квартал 2012 года (с учетом операций до преобразования) не позднее 20.04.2012;

2) налоговый расчет по авансовому платежу по налогу на имущество организаций (по сроку 30.04.2012) за 1 квартал 2012 года с отражением стоимости имущества до реорганизации и после реорганизации, то есть на 01.01.2012, 01.02.2012, 01.03.2012 и 01.04.2012;

3) налоговую декларацию по налогу на прибыль за январь (по сроку 28.02.2012), за январь-февраль (по сроку 28.03.2012) и 1 квартал 2012 года (по сроку 28.04.2012). Все показатели в налоговых декларациях по налогу на прибыль должны быть рассчитаны с учетом показателей (операций) до преобразования, то есть с 1 января.

На титульном и других листах представляемых налоговых деклараций должны быть указаны реквизиты ОАО. Сведения о кодах и реорганизации заполнять не надо.

Только в налоговой декларации по налогу на прибыль за январь (по сроку 28.02.2012) на титульном листе декларации надо указать:

- в верхней части ИНН/КПП правопреемника (ОАО);

- по реквизиту «по месту нахождения (учета)» - код по месту нахождения правопреемника (ОАО) (215 или 216 для крупнейших);

- по реквизиту «организация/обособленное подразделение» - наименование реорганизованной организации (МУП);

- по реквизиту «Форма реорганизации, ликвидация» - код 1;

- по реквизиту «ИНН/КПП реорганизованной организации (обособленного подразделения)» - сведения о реорганизованной организации (МУП).

Понятие правопреемства включает в себя переход от одного юр.лица к другому всех или некоторых прав, обязанностей.

Реорганизация предприятия или учреждения так или иначе связана с разграничением обязанностей и прав, в том числе правопреемства имущественного, что фиксируется в таком документе, как передаточный акт.

Понятие правопреемства

Понятие правопреемства включает в себя переход от одного юр.лица к другому всех или некоторых прав, обязанностей. Это происходит в силу действия договора, закона, по иным основаниям.

Иногда этот институт права рассматривается как процесс прекращения одного и начала деятельности другого лица. Впрочем, одно не исключает второго, а только раскрывает аспекты целого.

Этот процесс сопровождается тем, что новое юр.лицо сталкивается с кредиторами старого (если таковые имеются), а реорганизуемое лицо прекращает всяческие правоотношения с ними. То есть, понятие правопреемства можно рассматривать как следствие реорганизации.

При этом необходимо соблюдать принципы правопреемства, основанные на фундаментальных, основополагающих моментах правоотношений.

Есть также исключения: правоотношения кредитора и реорганизованного юр.лица продолжаются, если передаточный акт (о данном документе речь пойдет ниже) не имеет четких сведений относительно правопреемника, по иным причинам. В этом суть правопреемства.

Условия правопреемства при реорганизации юридических лиц

Данные условия представлены также направлениями, по которым оно может быть реализовано. Например, если происходит слияние, то условием реорганизации будет передача прав и обязанностей одному лицу.

Одновременно это же является и направлением. Можно считать, что соблюденные принципы правопреемства также являются условиями правильно проведенной реорганизации, не имеющими негативных последствий для всех сторон.

Условия реорганизации юр.лиц таковы:

при преобразовании, слиянии или присоединении права и обязанности переходят в обязательном порядке только к одному правопреемнику;
при разделении права и обязанности переходят к нескольким правопреемникам. При таком способе реорганизации у кредитора появляется риск не востребования долгов. На практике часто можно видеть следующую картину: имущественные права, в том числе ликвидные основные средства, переходят к одному правопреемнику, а большая часть обязанностей, вместе с малой частью материальных средств, в том числе неликвидом (невостребованной продукцией, изношенными основными средствами прочее), – к другому лицу. Таким образом, реально взыскать долг представляется весьма проблематично;
при выделении права и обязанности частично могут передаваться как одному правопреемнику, так и нескольким. Ситуация с удовлетворением требований кредитора в данном случае также может оказаться проблематичной;
наличие такого документа, как передаточный акт (баланс);
уведомление о начале реорганизации должников, кредиторов, иных лиц, в правоотношениях с которыми есть незавершенная связь (договора, налоги и сборы, то есть обязательтсва (о данных условиях будет изложено подробно ниже).

Направления, по которым может быть реализовано правопреемство

Реализация правопреемства осуществляется путем:

объединения прав и обязанностей разных юр.лиц у одного – правопреемника (происходит при слиянии или присоединении);
распределение прав и обязанностей между правопреемниками (выделение или разделение);
сохранение прав и обязанностей юр.лица, которое реорганизовано, по отношению к другим (преобразование).

Исключение ограничения объема прав и обязанностей, переходящих к правопреемнику в процессе слияния и присоединения

Снятие данного ограничения является новшеством в нормативных актах. На данный момент ограничений объема прав и обязанностей по передаче, в связи с вышеизложенными обстоятельствами, нет.

В этом есть положительный момент, поскольку деятельность предприятия происходит во времени, а правоотношения с другими субъектами приобретают длительный характер.

В этом смысле обеспечение правопреемства в полном объеме положительно влияет и помогает сохранению и продолжению существующих отношений с другими субъектами права.

Кроме того, это дает возможность лицу-правопреемнику выполнить обязательства и пользоваться правами в том объеме, в каком могло использовать их реорганизованное юр.лицо.

Передаточный акт. Понятие и его значение

Передаточный акт – это документ, в котором прописан объем прав и обязанностей (с конкретизацией), передающийся каждому правопреемнику.

Следует учесть, что в нем указываются все обязательства перед кредиторами и обязательства должников, в том числе те, что оспариваются сторонами. Данный документ утверждается лицами, принявшими решение о реорганизации.

По своему значению передаточный акт очень важен, поскольку принципы его действия и необходимости существования вполне объяснимы и правильны: он защищает, в первую очередь, кредиторов реорганизуемого юр.лица. С другой стороны, с целью упорядочения документооборота, передаточный акт при реорганизации также необходим и самому правопреемнику.

Слабым моментом на сегодняшний день является отсутствие четко закрепленной нормативной формы (образца) такого важного документа, как передаточный акт.

Существуют лишь методические рекомендации по его заполнению. Он не является бухгалтерским документом или документом строгой отчетности. Зачастую в акте фигурирует объем прав и обязанностей не тот, что по факту передался правопреемнику при его регистрации.

Хоть законодатель и предусмотрел необходимость включения в передаточный акт информации об обязательствах в отношении всех кредиторов, на практике для регистрации юр.лица правопреемника достаточно лишь наличия вышеназванного документа. Полноту указанной в нем информации не проверяют.

С целью упорядочения положения вещей в данной сфере отношений было бы целесообразно, чтобы передаточный акт как форма бланка, был закреплен на общегосударственном уровне.

Необходимость уведомления контрагентов юридического лица о реорганизации

Во избежание вышеуказанных ситуаций, которые позволили бы реорганизованному юр.лицу неправомерно отстраниться от необходимости в выполнении своих обязательств, в таком документе как передаточный акт, законодательно закреплен ряд требований к реорганизованному предприятию и его правопреемнику (правопреемникам).

В первую очередь, уведомление о начале процедуры реорганизации идет в соответствующий гос.орган.

Во-вторых, существует необходимость дать два объявления с периодичностью в месяц в специализированные СМИ о начале процесса реорганизации.

В-третьих, нужно уведомить о начале вышеуказанной процедуры каждого кредитора в письменной форме.

Предъявленные требования кредиторам, рамки которых обозначены законодательно, должны быть удовлетворены до момента окончания реорганизации.

Предусмотрена солидарная ответственность перед кредитором наряду с юр. лицами, созданными в результате реорганизации, лиц, которые имеют возможность определять действия реорганизованных юр.лиц. Более того, если передаточный акт не содержит четкую и понятную информацию субъекта правопреемства, или активы были распределены недобросовестно между правопреемниками, тогда перед законом солидарно отвечают как реорганизованное лицо, так и правопреемник.

Следует отметить, что последствия признания недействительным решения о реорганизации юр.лица не слишком радикальны в отношении правопреемников: оно не ликвидируется, а выполненные договора не признаются недействительными. Тем, не менее, принципы правопреемства должны быть соблюдены, и в первую очередь – принципы справедливости и выполнения взятых на себя обязательств.

Немного о реорганизации и о нормативных актах…

Реорганизация юридического лица осуществляется по решению его учредителей (участников) или органа юридического лица, который уполномочен на то учредительными документами 2 . В акционерных обществах вопрос о реорганизации в форме преобразования выносит для решения общим собранием акционеров совет директоров (наблюдательный совет) общества 3 .

При реорганизации в форме преобразования юридического лица одной организационно-правовой формы в юридическое лицо другой организационно-правовой формы права и обязанности реорганизованного юридического лица в отношении других лиц не изменяются.

Ключевым документом при преобразовании организации является передаточный акт. Он должен содержать положения о правопреемстве по всем обязательствам реорганизованного юридического лица в отношении всех его кредиторов и должников, включая обязательства, оспариваемые сторонами. Им также устанавливается порядок определения правопреемства в связи с изменением вида, состава, стоимости имущества, возникновением, изменением, прекращением прав и обязанностей реорганизуемого юридического лица, которые могут произойти после даты, на которую составлен данный акт 4 .

С 01.09.2014 г. государственная регистрация юридического лица, создаваемого в результате реорганизации, допускается не ранее истечения срока обжалования решения о реорганизации. Указанный срок составляет три месяца после внесения в ЕГРЮЛ записи о начале процедуры реорганизации, если иное не установлено законом 5 .

В соответствии с п. 3 ст. 49 ГК РФ правоспособность юридического лица возникает с момента внесения в ЕГРЮЛ сведений о его создании и прекращается в момент внесения в указанный реестр данных о его прекращении.

При реорганизации ЗАО путём преобразования в ООО акции реорганизуемого общества обмениваются на доли в уставном капитале создаваемого общества и погашаются (аннулируются) в день государственной регистрации созданного юридического лица - ООО и регистрации прекращения деятельности реорганизованного ЗАО.

При формировании бухгалтерской отчётности при реорганизации в форме преобразования следует ориентироваться на следующие нормативные акты:

Методические указания по формированию бухгалтерской отчётности при осуществлении реорганизации организаций (далее - Методические указания), утверждённые Приказом Минфина РФ от 20 мая 2003 г. № 44н;
Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 28.12.2013) «О бухгалтерском учёте» (далее – Закон о бухучёте);
Положение по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчётность организации» (ПБУ 4/99), утверждённый Приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н. Данный документ применяется в части, не противоречащей Федеральному закону № 402-ФЗ (Информация Минфина России № ПЗ-10/2012);
Приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н (ред. от 04.12.2012) «О формах бухгалтерской отчётности организаций».

Бухгалтерская отчётность у предшественника и правопреемника

Заключительная отчётность ЗАО (предшественника)

Периодом формирования заключительной отчётности ЗАО будет являться период с 1 января по день, предшествующий внесению в ЕГРЮЛ записи о преобразовании из ЗАО в ООО текущего года 6 . Например, если дата реорганизации 15 августа 2014 года, то финансовую отчётность нужно сформировать с 01.01.2014 г. по 14.08.2014 г. При этом не существует каких-либо особых форм для оформления заключительной отчётности. Используются те же самые, учреждённые ПБУ 4/99, и готовится такой же пакет документов, как и при составлении годовой отчётности: бухгалтерский баланс, отчёт о финансовых результатах и приложения к ним.

Как правило, государственная регистрация в уполномоченном органе новой компании имеет более позднюю дату, чем оформление передаточного акта. А так как хозяйственная жизнь организации при этом не приостанавливается, она продолжает начислять амортизацию, осуществлять реализацию, рассчитываться с поставщиками и покупателями, с работниками и т.д., то, разумеется, информация, зафиксированная в передаточном акте, будет разниться с показателями заключительной бухгалтерской отчетности. Эти изменения необходимо учесть. Порядок их учёта должен быть установлен передаточным актом.

Заключительная бухгалтерская отчётность должна быть предоставлена в налоговую инспекцию. Иначе в отношении вновь образованного юридического лица может быть применена обязанность по уплате штрафов за предшественника 7 .

Вступительная отчётность ООО (правопреемника)

Размер уставного капитала ООО определяется учредителями ООО и указывается во входящих остатках. Он может отличаться от размера уставного капитала реорганизованного ЗАО.

Образовавшуюся разницу необходимо отразить по строке баланса 1370 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)». Уставный капитал ООО также может не совпадать с величиной её чистых активов. Эту разницу, если она возникнет, необходимо отнести на строку 1350 баланса (добавочный капитал) или по строке 1370 баланса (с минусом) в круглых скобках. При этом бухгалтерские проводки не формируются. Отчёты о финансовых результатах, движении капитала и движении денежных средств будут составляться с даты возникновения ООО.

О налоговых периодах у предшественника и правопреемника

В ситуации, когда компания преобразована до конца календарного года, последний налоговый период для ЗАО начнётся с 1 января и продлится до дня завершения преобразования 8 . Так, если дата регистрации ООО - 15.08.2014 г., то завершающие налоговые декларации ЗАО будет подавать за период с 01.01.2014 г. по 14.08.2014 г.

В ситуации, когда год создания и год реорганизации совпадают, налоговым периодом будет время с даты создания (со дня госрегистрации) до дня преобразования. Например, если дата создания ЗАО 03.03.2014 г., то налоговый период - с этой даты по 14.08.2014 г. (дата реорганизации). И, наконец, третий вариант развития событий: это когда компания была открыта в декабре месяце года, предшествующего году, в котором происходит преобразование. Периодом расчёта налогов для такой компании является время со дня создания до дня преобразования. Предположим, что дата создания ЗАО 09.12.2013 г. Тогда завершающие налоговые отчёты следует представить за период с 09.12.2013 г. по 14.08.2014 г.

Для ООО, которое образовано в результате преобразования, не будет никаких особенностей в плане определения первого налогового периода. Если компания была учреждена после начала календарного года, для неё первым периодом для расчёта налогов является время с момента её создания до конца того же года. Если ООО образовано в результате преобразования в декабре, то первым налоговым периодом для общества будет период времени со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания 9 .

При упомянутых выше условиях первым налоговым периодом для ООО будет промежуток времени с 15.08.2014 г. по 31.12.2014 г.

Налоговая отчётность при реорганизации организации

Кодексом предусмотрено, что налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно 10 .

Налоговым кодексом не установлены специальные сроки предоставления в налоговые органы деклараций и сроки уплаты налогов за последний налоговый период при реорганизации организации. Отмечено лишь в п. 3 ст. 50 НК РФ, что процедура преобразования не изменяет сроков исполнения обязанностей по уплате налогов правопреемником. Об этом свидетельствуют и многочисленные письма Минфина РФ и налоговых органов 11 . К сожалению, в рассматриваемой ситуации Налоговый кодекс не даёт никаких отсрочек, хотя работы у бухгалтера существенно прибавиться. Так, например, если смена организационно-правовой формы проходит 15.09.2014 г., то декларацию по налогу на прибыль ООО необходимо представить не позднее 28.10.2014 г., а если преобразование завершено 12.11.2014 г., тогда декларация по налогу на прибыль за последний налоговый период должна быть представлена в налоговый орган (а налог - уплачен) не позднее 28.03.2015 г.

Если реорганизуемое ЗАО не исполнит обязанности по представлению отчётности и уплате налогов за последний налоговый период, эти обязанности должны быть исполнены ООО 16 . Рекомендации по формированию налоговых деклараций и расчётов в ситуации, когда всю отчётность сдаёт правопреемник, даны в Письме ФНС России от 12.05.2014 № ГД-4-3/8919@.

Рассмотрим порядок предоставления налоговой отчётности на примере.

Допустим, что дата преобразования ЗАО - 09.09.2014. Организация применяла ОСНО. Реорганизованная организация не сдала налоговую отчётность за последний налоговый период. Тогда ООО сдаёт установленные НК РФ декларации в следующие сроки:

Декларации по НДС. Если декларация за III квартал правопредшественником не представлена, ООО, как правопреемник, отражает все операции: как свои, так и предшественника и до 20.10.2014 г. представляет в налоговый орган декларацию по НДС в целом за III квартал.

Декларации по налогу на прибыль. ООО представляет в налоговый орган декларацию по налогу на прибыль за период с 01.01.2014 г. по 09.09.2014 г. как за последний налоговый период преобразованного ЗАО. Первым налоговым периодом для ООО будет являться период с 09.09.2014 г.

Декларация по налогу на имущество. ООО представляет декларацию по налогу на имущество за последний налоговый период за ЗАО, если она не была представлена им самостоятельно до его снятия с учёта. Может возникнуть вопрос о включении в налоговую базу движимого имущества, которое ООО получило в 2014 году на основании передаточного акта в результате реорганизации в форме преобразования. В этом случае движимое имущество, принятое на баланс в установленном для ведения бухгалтерского учёта порядке, не облагается налогом 17 .

2-НДФЛ. Возможность исполнения обязанности по предоставлению сведений о доходах физических лиц правопреемниками реорганизованного юридического лица Налоговым кодексом РФ не предусмотрена.

Справки по форме 2-НДФЛ 20 должны были быть представлены ЗАО до 09.09.2014 г. ФНС России неоднократно 21 разъясняла, что возможность исполнения обязанности по предоставлению сведений о доходах физических лиц правопреемниками реорганизованного юридического лица НК РФ не предусмотрена.

Для ООО отчётный период начнётся со дня её создания (с 09.09.2014 г.) и продлится до конца данного года. Подобные разъяснения приведены в Письмах ФНС России от 26.10.2011 № ЕД-4-3/17827@, Минфина России от 19.07.2011 № 03-04-06/8-173 и от 25.09.2012 № 03-02-07/1-229; УФНС по г. Москве от 21.04.2010 № 16-15/042728@.

Организации и ИП, являющиеся налоговыми агентами по НДФЛ, обязаны по итогам года отчитаться перед ИФНС о суммах выплаченных физлицам доходов. Для этого нужно подать справки по форме 2-НДФЛ на каждое физлицо, получившее доход. А какие новые сроки сдачи 2-НДФЛ в 2021 году? Когда сдавать справки с признаками 1 и 2? Поясним. Также см. “Обзор изменений по НДФЛ с 2021 года“.

Изменения 2021 года: важное

ФНС предупредила – с начала 2021 года изменяются правила представления в налоговые органы отчетности по НДФЛ. В письме от 15.11.2019 № БС-4-11/ сообщается, что Федеральный закон от 29.09.2019 № 325-ФЗ внес поправки в абзац шестой пункта 2 статьи 230 НК РФ. Они уменьшили показатель численности работников с 25 до 10 человек в целях представления сведений о доходах физических лиц по форме № 2-НДФЛ и расчета сумм НДФЛ по форме № 6-НДФЛ на бумажных носителях. Согласно пункту 3 статьи 3 Федерального закона № 325-ФЗ указанные изменения вступают в силу с 1 января 2021 года.

Поэтому с 1 января 2021 года налоговая отчетность по форме № 6-НДФЛ и сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ за 2019 год могут сдаваться на бумажном носителе только при численности работников не более 10 человек. Если численность работников свыше 10 человек, формы 2-НДФЛ и 6-НДФЛ за 2021 год следует сдавать в электронном виде.

Кроме того, поправки в статью 230 НК РФ перенесли срок представления налоговой отчетности по форме № 6-НДФЛ и сведений о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ на 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Поскольку 1 марта 2021 года является выходным днем, налоговая отчетность по форме № 6-НДФЛ и сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ за 2021 год подлежат представлению не позднее 2 марта 2020 года.

Что изменилось в отчётности по НДФЛ

Форма 6-НДФЛ претерпела следующие изменения.

В состав 6-НДФЛ с 2021 года входит справка о доходах и суммах налога физического лица. С 2021 года отдельно сдавать 2-НДФЛ не нужно.
Поменяны местами разделы 1 и 2: начиная с 2021 года, в отчёте сначала указывают сроки перечисления и суммы НДФЛ, а затем — обобщённую информацию по налогу.
Оба раздела дополнены полями для указания КБК по НДФЛ. С 2021 года вводится прогрессивная шкала по налогу на доходы физических лиц. Поэтому в отчёте 6-НДФЛ для каждой ставки будут заполняться отдельные разделы.
Во втором разделе с 2021 года выделяются не только доходы в виде дивидендов, но и доходы по трудовым договорам, и доходы по договорам ГПХ.

Есть и другие нововведения. В частности — правила уточнения сведений:

если нужно уточнить расчёт, 6-НДФЛ сдаётся без приложений (т.е. без справок о доходах и суммах налога физических лиц);
если изменяется справка о доходах, то представить её нужно вместе с расчётом;
если нужно сообщить сведения о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога, их представляют в составе Расчёта в виде Справки. Для этого в документ добавлен раздел «Сумма дохода, с которого не удержан налог налоговым агентом, и сумма неудержанного налога».

Форма справки, которую выдают работнику, в целом осталась прежней. Но и тут есть новшества. В частности, изменена нумерация разделов, дополнен раздел о вычетах и появился новый раздел для включения сведений о невозможности удержать налог.

Таблица: новые сроки сдачи 2-НДФЛ

После изменений представить 2-НДФЛ в ИФНС нужно в следующие сроки:

Ситуация	Срок сдачи 2-НДФЛ
В ИФНС сдаются справки 2-НДФЛ в отношении физлиц, которым налоговый агент выплачивал доходы в отчетном году, но с этих доходов НДФЛ не был удержан	Не позднее 1 марта года, следующего за отчетным
В ИНФС сдаются справки 2-НДФЛ в отношении абсолютно всех физлиц, которым налоговый агент выплачивал доходы в отчетном году	Не позднее 1 марта года, следующего за отчетным

Передача справок по ТКС

С 1 января 2021 года сдавать справки 2-НДФЛ по ТКС обязаны все налоговые агенты, если количество их сотрудников как минимум 25 человек. Это касается и сведений, которые организации будут подавать за 2015 год (письмо ФНС России от 5 ноября 2015 г. № БС-4-11/19263).

Передать в инспекцию сведения о доходах по телекоммуникационным каналам связи можно через оператора электронного документооборота. Использование такого варианта передачи сведений допускается, если налоговый агент:

1) располагает сертифицированными средствами криптографической защиты информации, совместимыми со средствами налоговой инспекции;

2) имеет возможность:

сформировать сведения в соответствии с утвержденным электронным форматом;

обеспечить шифрование и дешифрование информации с использованием шифровальных средств;

сформировать усиленную квалифицированную электронную подпись при отправке и ее проверку при получении информации.

При передаче сведений по ТКС дублировать их на бумажных или электронных носителях не нужно.

Количество сведений, сгруппированных в один файл, не должно превышать 3000. Если количество сведений превышает эту величину, нужно сформировать несколько файлов. При этом в каждом файле должны содержаться сведения с одинаковой комбинацией реквизитов: ИНН и КПП налогового агента, ОКТМО, отчетный год, признак представленных сведений.

После отправки налоговым агентом справок по форме 2-НДФЛ налоговая инспекция:

на следующий день подтвердит дату получения электронных документов соответствующим извещением;

в течение 10 дней направит файлы с реестром сведений о доходах и протоколом приема сведений о доходах.

Сданными считают сведения, которые прошли форматный контроль и зафиксированы в Реестре, сформированном налоговой инспекцией.

Об этом сказано в пунктах 20–30 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 16 сентября 2011 г. № ММВ-7-3/576.

Сроки сдачи 2-НДФЛ за 2021 год

Изучив приведенную выше таблицу, вопрос, когда сдавать 2-НДФЛ за 2021 год, отпадает:

если вы выплачивали в 2021 году физлицам доходы, с которых не удержали НДФЛ, то не позднее 02.03.2020 нужно представить в ИФНС справки 2-НДФЛ в отношении этих физлиц с указанием признака «2». Кстати, в этот же срок о неудержанном налоге необходимо известить и самого «физика»;
в отношении же всех физлиц, которым вы в 2021 году выплатили доход (включая тех, с чьих доходов налог не был удержан), справки 2-НДФЛ нужно сдать в ИФНС также не позднее 02.03.2019.

Справки на бумажных носителях

С 1 января 2021 года сдавать формы 2-НДФЛ на бумаге можно только в том случае, если за год количество граждан, получивших доходы от налогового агента, меньше 25 человек (п. 2 ст. 230 НК РФ). Такое ограничение распространяется и на сведения, которые налоговые агенты подают за 2015 год (письмо ФНС России от 5 ноября 2015 г. № БС-4-11/19263).

При этом к справкам нужно приложить реестр сведений о доходах в двух экземплярах, один из которых останется в инспекции.

После проверки сотрудник инспекции и налоговый агент составляют протокол приема сведений о доходах в двух экземплярах, один из которых передают представителю организации лично (или направляют по почте в течение 10 рабочих дней), а другой остается в инспекции.

Об этом сказано в пунктах 15–19 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 16 сентября 2011 г. № ММВ-7-3/576.

Итого: сроки сдачи 2-НДФЛ в 2021 году (таблица)

За 2021 год налоговым агентам по НДФЛ предстоит отчитываться уже в 2021 году.

Ситуация	Срок сдачи 2-НДФЛ
С выплаченных в 2021 году доходов НДФЛ не был удержан	Не позднее 02.03.2020 (1 марта – воскресенье)
В 2021 году физлицам был выплачен доход	Не позднее 02.03.2020

Следовательно, сроки сдачи справок 2-НДФЛ с признаком 1 и признаком 2 – стали одинаковыми.

Справки 2-НДФЛ по обособленным подразделениям в 2021 году

Организации, в состав которых входят обособленные подразделения (ОП), ставят на учет в налоговых инспекциях по месту нахождения каждого подразделения (п. 1 ст. 83 НК РФ). В этом случае перечислять НДФЛ и представлять справки 2-НДФЛ нужно по месту учета каждого такого ОП.

Если обособленные подразделения находятся на территории одного муниципалитета — города или района, но подведомственны разным налоговым инспекциям, то встать на учет можно по месту нахождения одного из таких подразделений по выбору фирмы.

Если головная фирма расположена в одном муниципалитете, а ее «обособленцы» – в другом, то организация может выбрать одну инспекцию в муниципальном образовании, куда будет сдавать отчетность по всем ОП.

С 1 января 2021 года действует правило. Если и головное, и обособленные подразделения находятся в одном муниципалитете, то отчитываться можно по месту учета головного. Или по месту учета одной из «обособок». Для этого компания должна уведомить о своем выборе ИФНС, через которую будет платить НДФЛ, а также сдавать отчетность – справки 2-НДФЛ и расчеты 6-НДФЛ.

Если организация закрыла свою «обособку» и до закрытия не отчиталась по НДФЛ, то справки 2-НДФЛ в отношении работников этого ОП нужно подать по месту учета головной фирмы. В этих справках фирма указывает свои ИНН и КПП, а ОК

Как заполнить справку 2-НДФЛ

В каких случаях справку 2-НДФЛ составлять не нужно

Ниже приведена таблица наиболее часто встречающихся ситуаций, при которых справку 2-НДФЛ для налоговой составлять не нужно:

Сведения о таких выплатах подавать в налоговый орган не требуется, однако вам необходимо получить от ИП все необходимые подтверждающие документы (лист записи ЕГРИП, ИНН, кассовые и товарные чеки и т.д.).

Когда сдавать 2-НДФЛ за 2021 год

Вопрос: в какой срок выдают справку 2-НДФЛ за 2021 г.? будет актуальным уже в конце этого года. Причем не только для налоговых агентов-предприятий/ИП, но и для обособленных подразделений, обязанных отчитываться по месту своей деятельности при условии самостоятельной выплаты доходов сотрудникам филиала. Если же зарплата выдается в головном офисе, справки формы 2-НДФЛ сдаются в ИФНС по месту регистрации основной компании.

Отчитываться за 2021 г. будет необходимо в следующие сроки:

По справкам, где указан признак «1» – до 1 марта 2021 г.
По справкам, где указан признак «2» – до 2 апреля 2021 г.

Обозначенные даты являются едиными для юридических лиц и предпринимателей. Поскольку новый бланк документа был утвержден относительно недавно, в 2015 г., в настоящее время разработка каких-либо изменений не ожидается, но точно об этом будет известно в конце 2021 г.

Выплата дивидендов справка: 2-НДФЛ

Сроки выдачи 2-НДФЛ работнику

Форма 2-НДФЛ, выдаваемая сотрудникам, утверждена тем же Приказом № ММВ-7-11/[email protected] (Приложение № 5).

работнику (в том числе бывшему) в течение 3 рабочих дней с момента обращения (ст. 62 ТК РФ);
увольняющемуся сотруднику в его последний рабочий день по письменному заявлению (ст. 84.1 ТК РФ).

При невозможности удержать налог работник получает справку с признаком «2» до 1 марта следующего года (п. 5 ст. 226 НК РФ).

О том, где еще работник вправе получить справку 2-НДФЛ, читайте в этой статье.

Ответственность за несвоевременную сдачу

Закон устанавливает возможность применения санкций к налоговым агентам, нарушившим в 2021 г. срок сдачи 2-НДФЛ за прошедший год, размер которых составляет 200 руб. за каждую справку, сданную с просрочкой (п. 1 ст. 126 Кодекса).

Кроме того, судом могут быть наказаны виновные по ст. 15.6 КоАП РФ лица — за несвоевременное представление/полную неподачу 2-НДФЛ справок за работников.

Для ИП, физических лиц наказание по данной статье предусмотрено в пределах от 100 до 300 руб., для должностных лиц – от 300 до 500 руб.

Срок сдачи: общий подход

Организации и ИП в 2021 году обязаны сдать в ИФНС 2-НДФЛ на каждое физлицо, получившее доход. Сделать это нужно в следующие сроки:

с признаком 2 – не позднее 1 марта 2021 года;
с признаком 1 – не позднее 2 апреля 2021 года.

Если организация ликвидируется или реорганизуется в середине года, то такую справку нужно подать за период с начала налогового периода до даты ликвидации или реорганизации (п. 3 ст. 55 НК РФ, письмо ФНС России от 26 октября 2011 г. № ЕД-4-3/17827).

Что это за изменение?

Реорганизация в форме присоединения — это сложная юридическая процедура, в результате которой происходит объединение двух или более организаций. В этом процессе одновременно могут ликвидироваться одни юридические лица и создаваться новые.

При этом меняются субъекты, которые получают определенные права и обязанности.

Все права на имущество и денежные ресурсы получает правопреемник.

Реорганизация регулируется несколькими законодательными актами РФ, среди которых законы об ООО, , Гражданский кодекс, Трудовой кодекс.

Примечательно, что в присоединении могут участвовать только фирмы, имеющие одинаковую организационно-правовую форму.

Как правило, реорганизация неизбежно влияет на интересы сотрудников фирмы. После завершения этого процесса могут измениться условия их труда и трудового договора.

Где происходит сокращение при реорганизации в форме присоединения? В присоединяемом учреждении, нередко в компании, которая присоединяется к другой организации, появляется необходимость в сокращении численности или штата работников.

Это не редкая практика, когда на вновь созданном учреждении предусмотрено гораздо меньше вакансий, чем самих работников. Таким образом, часть персонала присоединяемого предприятия попадает под сокращение.

Важно. Ни одна из форм реорганизации компании не считается уважительной причиной для увольнения служащих. Увольнение возможно только по личной инициативе сотрудника, которого не устраивают новые условия. Эта норма закреплена в статье 75 ТК Российской Федерации.

Если трудовые отношения с работником продолжаются после реорганизации, он автоматически становится сотрудником новой фирмы-правопреемника — увольнять такого человека документально, а потом заново оформлять на работу не нужно.

Виды реорганизации

Согласно гражданскому законодательству выделяют следующие возможные виды реорганизации юридических лиц:

Наименование	Что собой представляет
Слияние	Несколько разрозненных предприятий объединяются, создавая одну целую компанию
Разделение	Одно предприятие делится на несколько независимых друг от друга
Присоединение	Предприятие прекращает свое существование, передав все полномочия другой организации
Преобразование	Меняется организационно-правовая форма предприятия, например, когда закрытое акционерное общество (ЗАО) становится публичным (ПАО)
Выделение	На базе предприятия создается одно или несколько новых самостоятельных организаций, при этом основная компания сохраняет свое существование

Любые подобные изменения в компании подлежат обязательной государственной регистрации. И всегда затрагивают работающих сотрудников, часть из которых приходится увольнять. При этом законодательно сроки уведомления сотрудников о предстоящей реорганизации не установлены, за исключением случая о предстоящем сокращении штата, в этом случае сотрудников уведомляют в порядке сокращения должности.

Сокращение при реорганизации в форме присоединения

Если грядет сокращение, работодатель должен поступить следующим образом:

Сообщить служащим о реорганизации фирмы не менее, чем за 2 месяца в письменно, в сообщении указать все изменения в условиях договора и работы.

Предупредить письменно персонал о сокращении (в соответствии со ст.180 Трудового кодекса).

Сообщить о своих действиях службе занятости и профсоюзу — если сокращение массовое, это необходимо сделать не менее, чем за 3 месяца до увольнений. В остальных случаях — 2 месяца.

Предложить служащим, которые подлежат сокращению, другие свободные вакансии на новом предприятии, если такие имеются. Это могут быть должности ниже по заработной плате и квалификации.

Если труженик отказался от предложенных вакансий или таковых не имеется, работник увольняется в момент, когда наступает реорганизация.

Составляется соответствующий приказ об увольнении.

В день увольнения служащим выдается трудовая книжка и справка о доходах за 2 последних года.

Проводится полный расчет и выдача выходного пособия и прочих выплат, предусмотренных ТК, в том числе ст.178 этого кодекса.

Особенности увольнения

В случае прекращения трудовых отношений при реорганизации организации есть некоторые особенности, которые должны быть учтены работодателем:

увольнение по данному основанию руководящего состава возможно в течение трех месяцев с момента реорганизации;
при планируемом прекращении трудовых отношений сокращаемому сотруднику должны предложить иную свободную должность, на которую в случае согласия последнего осуществляется его перевод;
увольнение из-за проведения реорганизационных мероприятий без ведома и согласия работника не производится;
необходимо помнить о наличии категорий специалистов, которых уволить по сокращению нельзя либо затруднительно;
сотрудник, решивший уйти с предприятия по данному основанию, имеет право высказывать свое решение изменить и остаться работать, пусть и на другой должности, уволить его работодатель не может;
при смене собственника новый владелец предприятия не может уволить сотрудников (кроме руководящего звена) или изменить трудовые функции работников;
нельзя при реорганизации заставлять персонал писать заявления об увольнении по иному основанию, например, по собственному желанию, с целью сэкономить деньги;
работник может прекратить трудовые отношения раньше двух месяцев, законом это не запрещено;
предупреждение о реорганизации сделано менее чем за 2 месяца либо сотрудник уволен раньше окончания подобных мероприятий.

Нарушение данных правил может стать поводом для подачи работником, чьи права нарушены, искового заявления в суд или жалобы в контролирующие органы. В итоге это приведет не только к восстановлению неправильно уволенного сотрудника на работе, но и взысканию с работодателя денежной компенсации в его пользу.

Перечень документов для сокращения штата при реорганизации в форме присоединения

Сокращение в любом случае требует многочисленной и подробной документации. Если не будет хотя бы одного из необходимых бумаг, работник может в любой момент опротестовать увольнение.

Стоит отметить, что во всех документах, которые оформляются в связи с сокращением штата или численности, работодатель обязательно должен указывать дату — она должна точно определяеть день начала реорганизации.

Нужно обязательно составить такие документы:

Решение о реорганизации путем присоединения, принятое на общем собрании дирекции предприятия. В этом документе указываются причины реорганизации, сроки, условия, прописываются лица, ответственные за новую компанию после реорганизации.
Приказ о сокращении. В нем должны указываться причины, информация о должностях или о работниках, которые будут сокращены, а также прописываются лица, ответственные за проведение процедуры.

Приказ о создании соответствующей комиссии.
Она должна состоять из нескольких работников — перечень лиц указывается в документе.

Прописываются основные задачи комиссии — в первую очередь это контроль за правомерностью сокращения.

Новое штатное расписание, составленное с учетом сокращения. Расписание должно быть утверждено приказом о сокращении штата или численности.

Уведомление каждому работнику о сокращении в 2 экземплярах с их обязательной росписью — один экземпляр уведомления остается у сотрудника, другой хранится в отделе кадров. Если работник не хочет ставить подпись, оформляется акт с подписью как минимум 2 свидетелей, которые подтвердят, что человек ознакомлен с предстоящими изменениями. В уведомлении указывается срок, который остается у персонала для работы на предприятии.

Также извещается профсоюзный орган, если такой имеется на фирме. Составляется уведомление с соответствующей информацией. Глава профсоюзного органа оставляет на документе свою роспись.

Уведомительное письмо для центра занятости, в котором указываются планы по сокращению персонала. Эта информация должна быть в учреждении за 3 месяца до сокращения.

Акт с предложением о переводе на другие вакансии, которые есть на предприятии. Акты составляются несколько раз с момента извещения о сокращении. Первый документ оформляется во время сообщения о сокращении. Через месяц создается аналогичный акт. В предпоследний рабочий день сотруднику вручается третий документ с вакансиями.

Приказ об увольнении по собственному желанию работника. Оформляется, если лицо не согласилось ни на одну из предложенных вакансий. Сотрудник должен подтвердить отказ от должностей письменно.

Протокол о решении комиссии, в котором подтверждается, что действия работодателя по сокращению правомерны. Каждый член комиссии должен оставить на документе свою роспись.

Каждый из перечисленных документов считается доказательством законности действий работодателя. Их перечень закреплен в Трудовом кодексе и других законодательных актах РФ.

В случае любых государственных проверок и комиссий важно, чтобы вся необходимая документация была в наличии на предприятии.

Категория работников, которых нельзя уволить

Какие бы обстоятельства ни сложились на фирме, законом РФ предусмотрен перечень сотрудников, которых увольнять и сокращать нельзя. Список таких лиц закреплен в статье 261 Трудового кодекса.

Сюда можно отнести работников, которые:

находятся в отпуске;

пребывают в статусе временной нетрудоспособности;

беременные женщины;

женщины в декрете;

женщины, которые воспитывают детей до 3 лет (или до 6 лет, если медицинский работник подтвердил, что ребенок нуждается в домашнем уходе);

одинокие матери или отцы, которые воспитывают ребенка младше 14 лет;

родитель ребенка-инвалида младше 18 лет;

члены профсоюза;

младше 18 лет — их нельзя увольнять без согласия местной комиссии по делам несовершеннолетних.

Основания для увольнения

Причинами для увольнения при реорганизации предприятия могут послужить:

сокращение количества сотрудников и штата должностей;
отсутствие у работника желания продолжать трудовую деятельность на новом предприятии или по изменившимся условиям договора;
появление другого собственника.

В первом случае более выгодное положение будет у сотрудника с хорошей профессиональной подготовкой, большим стажем, высокими показателями работы. При втором варианте работник просто пишет заявление о прекращении выполнения профессиональных обязанностей по причине изменения условий соглашения и реорганизации предприятия. В третьем случае должности могут лишиться руководитель и его заместители, главный бухгалтер.

Чувствовать себя спокойно в период формирования новой организации и не бояться увольнения при реорганизации могут следующие категории работников:

Представительницы слабого пола, находящиеся в положении, на больничном по беременности и родам либо в отпуске по уходу за малышом до полутора или трех лет.
Отпускники (например, пребывающие на ежегодном отдыхе или ушедшие по собственной инициативе без сохранения заработной платы, взявшие учебный отпуск).
Родитель (опекун), единолично занимающийся воспитанием ребенка до 14 лет либо ребенка-инвалида до 18 лет.
Члены профсоюзов.

Стоить помнить, что сама по себе реорганизация предприятия не является основанием для увольнения (в отличии, например, от ликвидации), уволить можно сотрудников при реорганизации только по их письменному отказу на основании п.6 ч.1 ст. 77 ТК РФ.

Внимание! Уволить вышеозначенных работников в переходный период не позволяет трудовое законодательство. При сокращении должности, занимаемой таким сотрудником, ему должна быть предложена иная работа (ч.1 ст.82, ч.2 ст.180 ТК РФ), а в случае его отказа от такой должности сотрудника увольняют по п.2 ч.1 ст.81 ТК РФ. Исключение — когда предприятие ликвидируется либо такой работник сам выразил письменно желание уволиться.

Также имеются работники, которые по сравнению с остальными имеют преимущественное право продолжить трудовую деятельность при возникновении вопроса о сокращении персонала. К ним относятся:

ветераны боевых действий;
лица, которые содержат два и более иждивенца;
граждане, у которых в семье нет других работающих лиц;
работники, которые пострадали на производстве в данной организации;
сотрудники, направленные руководителем предприятия на учебу с целью повысить их квалификацию.

Важно! При уменьшении количества рабочих мест на реорганизуемом предприятии работодатель обязан учитывать особенности и права каждого своего сотрудника.

Гарантии сотрудникам

Статья 179 ТК гласит, что в период сокращений преимущественное право на сохранение рабочего места имеют сотрудники с более высокой квалификацией и производительностью труда.

Персонал, который все-таки попал в список на сокращение, имеет право на выплаты от работодателя:

зарплата за отработанное время;
компенсация за неиспользованный отпуск;
премии, сформированные на основе процентной ставки согласно трудовому соглашению;
выходное пособие в размере одной зарплаты за месяц;
за сотрудником сохраняется средняя зарплата на время трудоустройства, но не более, чем на 2 месяца со дня увольнения;
иные выплаты, предусмотренные в договоре.

Ответственность работодателя за нарушение ТК

Наемщику зачастую грозит административная ответственность. Этот вопрос регулирует статья 5 ТК РФ.

Предусмотрены следующие виды наказаний:

штраф от 1 000 до 50 000 руб.;
приостановление работы предприятия на 90 суток;
денежная компенсация работнику от фирмы в сумме его недополученных заработных плат.

Итак, сокращение персонала при реорганизации фирмы в форме присоединения — это сложная, юридически тонкая процедура, которая требует от работодателя большой внимательности. Чтобы не нарушить трудовое законодательство, следует внимательно отнестись к выбору лиц для увольнения и грамотно оформить все документы.

Читайте также: