Реклама на транспорте енвд
Опубликовано: 17.04.2024
ЕНВД при размещении рекламы с использованием внешних и внутренних поверхностей транспортных средств
В соответствии с пп. 11 п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД может применяться в отношении предпринимательской деятельности, связанной с размещением рекламы с использованием внешних и внутренних поверхностей транспортных средств. К предпринимательской деятельности по размещению рекламы на транспорте относится предпринимательская деятельность по размещению рекламы на транспортном средстве, осуществляемая с соблюдением требований Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе" (далее - Закон N 38-ФЗ), на основании договора, заключаемого рекламодателем с собственником транспортного средства или уполномоченным им лицом либо с лицом, обладающим иным вещным правом на транспортное средство (тридцать шестой абзац ст. 346.27 НК РФ).
В соответствии с п. 1 ст. 3 Закона N 38-ФЗ реклама - информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке. Под рекламодателем понимается изготовитель или продавец товара либо иное определившее объект рекламирования и (или) содержание рекламы лицо (п. 5 ст. 3 Закона N 38-ФЗ).
Статьей 20 Закона N 38-ФЗ определены порядок и правила размещения рекламы на транспортных средствах и с их использованием. В частности, п. 2 ст. 20 Закона N 38-ФЗ установлено, что использование транспортных средств исключительно или преимущественно в качестве передвижных рекламных конструкций запрещается (см. также п. 1 письма ФАС России от 02.05.2012 N АК/13623). При использовании ТС для размещения рекламы с нарушением этих условий система налогообложения в виде ЕНВД не применяется.
Таким образом, налогоплательщиком ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности в сфере размещения рекламы с использованием внешних и внутренних поверхностей транспортных средств признаются организации и индивидуальные предприниматели, имеющие на праве собственности (пользования, владения и (или) распоряжения) соответствующие транспортные средства и непосредственно осуществляющие размещение рекламной информации (см. письма Минфина России от 30.04.2009 N 03-11-06/3/119, от 28.04.2009 N 03-11-06/3/110, от 20.02.2009 N 03-11-09/64, от 12.01.2009 N 03-11-06/3/02, ФНС России от 31.03.2008 N 02-7-11/104).
Глава 26.3 НК РФ не содержит определения и перечня транспортных средств, которые могут быть использованы в деятельности, связанной с размещением рекламы. Минфин России в письме от 19.11.2008 N 03-11-03/25 разъяснил, что в целях применения пп. 11 п. 2 ст. 346.26 НК РФ следует понимать транспортные средства, указанные под кодом 15 0000000 Общероссийского классификатора основных фондов (ОК 013-94), утвержденного постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359. Иных разъяснений контролирующих органов, в которых бы приводилось определение транспортных средств в целях применения пп. 11 п. 2 ст. 346.26 НК РФ, обнаружить не удалось. По новому ОКОФ, введенному в действие с 1 января 2017 года приказом Росстандарта от 12.12.2014 N 2018-ст, этому коду соответствует группировка 310.00.00.00.000 "Транспортные средства".
Обратите внимание, что под внутренней поверхностью ТС в целях ЕНВД по размещению рекламы Минфин России понимает также информационные и видеомониторы. Поэтому предпринимательская деятельность в сфере размещения рекламы на мониторах, установленных на внутренних поверхностях транспортных средств, переводится на систему налогообложения в виде ЕНВД согласно пп. 11 п. 2 ст. 346.26 НК РФ (см. письма Минфина России от 16.08.2012 N 03-11-11/246, от 27.06.2012 N 03-11-11/195, от 06.06.2012 N 03-11-06/3/41).
Из положений пп. 11 п. 2 ст. 346.26 НК РФ, ст. 346.27 НК РФ, а также разъяснений контролирующих органов следует, что не переводится на уплату ЕНВД:
Деятельность по размещению рекламы на транспортных средствах, осуществляемая налогоплательщиками на основе договора аренды поверхности транспортного средства или иного аналогичного договора
Деятельность по распространению (размещению) на безвозмездной основе социальной рекламы
Письмо Минфина России от 17.09.2010 N 03-11-06/3/128
Деятельность налогоплательщика по самостоятельному распространению и (или) размещению на транспортных средствах рекламной информации о себе и своих товарах (работах, услугах)
Деятельность комиссионеров, агентов и иных поверенных лиц по оказанию от своего имени рекламодателям услуг по размещению рекламы с использованием внешних и внутренних поверхностей транспортных средств на основе договоров комиссии, агентских и иных договоров гражданско-правового характера на оказание аналогичных услуг, заключенных ими с комитентами, принципалами, и иными доверителями, имеющими на праве собственности (пользования, владения и (или) распоряжения) соответствующие транспортные средства
В соответствии с п. 3 ст. 346.29 НК РФ при осуществлении деятельности по размещению рекламы с использованием внешних и внутренних поверхностей транспортных средств используется физический показатель "количество транспортных средств, на которых размещена реклама". Базовая доходность - 10 000 руб. в месяц.
1. Можно ли при автоперевозках перейти на патентную систему налогообложения?
Да, перевозки автомобильным транспортом подпадают под патент. Это удобный вариант перехода, но подойдет он только индивидуальным предпринимателям, при соблюдении условий:
- не более 15 сотрудников
- доход не более 60 млн рублей в год.
Организации не могут применять патент.
2. Нужно ли покупать несколько патентов, если оказывать услуги перевозки пассажиров и грузов между регионами?
Предприниматели на патенте могут осуществлять перевозки между регионами и не покупать патенты в каждом регионе. Достаточно купить один патент в регионе, в котором вы «базируетесь» и преимущественно осуществляете деятельность.
Для налоговой имеет решающее значение, в каком регионе заключен договор на перевозку. Например, если в качестве ИП вы зарегистрированы в Пермском крае, патент приобретен там же и вы осуществляете перевозку груза из Перми в Московскую область, то достаточно, чтобы в договоре на оказание услуг по перевозке местом заключения договора был прописан г. Пермь. Приобретать патент в Московской области и во всех регионах, по которым будет проезжать автомобиль во время перевозки, не требуется.
3. На что переходить, если помимо перевозок оказываем услуги по размещению наружной рекламы на транспорте?
Организации могут перейти только на упрощенку.
С предпринимателями ситуация не однозначна. Перевозки выгодно перевести на ПСН (при соблюдении лимитов по численности сотрудников и размеру доходов для патента), а куда переводить размещение наружной рекламы на транспорте, будет зависеть от вашего регионального законодательства.
По новому закону, регионы могут расширять перечень видов деятельности на ПСН. То есть вы сможете применять этот спецрежим при размещении «рекламы с использованием внешних и внутренних поверхностей транспортных средств», если это разрешено вашим региональным законодательством.
Однако если в вашем регионе в отношении наружной рекламы на ТС патент не разрешат, то в 2021 вам подойдет вариант совмещения двух режимов УСН (по рекламе) и ПСН (по перевозкам).
4. Может ли перевозчик грузов быть самозанятым и платить НПД?
Да, такой вариант возможен. Если вы открыли ИП и работаете сами на себя, то вариант с НПД (налог на профессиональный доход или «налог для самозанятых») для вас допустим, но есть три ограничения:
- лимит по выручке: до 2,4 млн рублей;
- нельзя нанимать сотрудников;
- НПД нельзя совмещать с другими режимами.
Для контроля движения денег, выставления счетов, приема онлайн-платежей можно использовать 1С:БизнесСтарт для самозанятых. Программа сама рассчитает налоги и передаст данные в ФНС.
5. Как эффективнее организовать документооборот при перевозках пассажиров и грузов?
Здесь есть своя специфика. Например, нужно выписывать путевые листы на каждую поездку (вне зависимости от категории водителя). Когда за рулем сам предприниматель, путевой лист выписывается даже в случае поездки по городу. Форма путевого листа ИП отличается от бланка, используемого юридическими лицами.
Особенно внимательным к составлению оправдательных документов нужно быть при применении УСН с объектом «доходы минус расходы» или ОСН — для уменьшения налоговых платежей.
Документооборот при транспортных перевозках имеет значение, поэтому обратите внимание на программные продукты 1С, разработанные для этой отрасли: https://solutions.1c.ru/transport.
6. Как рассчитать, какой вариант перехода с ЕНВД выгоден моему бизнесу?
Вы можете посчитать сами или воспользуйтесь автоматизированным «Сравнением режимов налогообложения» в программе 1С:БизнесСтарт. Введите данные по вашей деятельности, и программа посчитает сумму налогов для разных режимов. В этом видео можно посмотреть, как это происходит.
7. Как быть перевозчикам, которые сейчас совмещают ЕНВД с УСН?
Если вы планируете всю свою деятельность перевести на упрощенку с 2021 года, то уведомлять о «полном» переходе на УСН налоговую не нужно: вас переведут автоматически.
Если вы хотите сменить объект налогообложения при УСН (например, сейчас у вас «доходы», а вы хотите уплачивать налог с разницы «доходы минус расходы»), то вы должны не позднее 31 декабря 2020 года подать в налоговую инспекцию уведомление по форме № 26.2-6. Уведомление можно подать в бумажном виде или электронном, например, через сервис 1С-Отчетность.
8. Что ждет перевозчиков, которые сейчас совмещают ЕНВД с ОСНО?
Если ничего не делать, всю деятельность в 2021 году переведут на ОСНО. Если вы с 2021 года хотите перевести свой бизнес на УСН, то потребуется уведомить об этом налоговую.
Совмещать ОСНО и УСН нельзя, на спецрежим можно перевести бизнес целиком (при условии, что вы укладываетесь в установленные лимиты для применения УСН). При переходе на УСН до 31 декабря 2020 года подать в налоговую инспекцию уведомление по форме № 26.2-1 в бумажном виде или в электронном (например, через 1С-Отчетность).
9. Какую отчетность потребуется сдавать после смены режима?
После перехода с «вмененки» отчетность будет зависеть от выбранного вами режима налогообложения.
Например, счастливчики-самозанятые освобождены от налогового учета и отчетности, а ИП-шники на патенте обязаны вести специальную «Книгу учета доходов» и предоставлять ее в налоговую, только если та ее запросит (при этом какие-либо декларации дополнительно сдавать не нужно). Упрощенка потребует и ведения учета и представления декларации по итогам года. На общей системе налогообложения вас ждут все «прелести» периодической сдачи отчетности и регулярного ведения учета.
Можно самому вести учет и сдавать отчетность например, в 1С:БизнесСтарте — он сделан специально для предпринимателя, там нет «страшных бухгалтерских слов». Можно доверить свой учет специалистам 1С:БухОбслуживания — это выгоднее, чем нанимать штатного бухгалтера.
10. Нужно ли перепрошивать контрольно-кассовую технику после перехода с ЕНВД?
Закон обязывает перевозчиков при оказании услуг населению использовать онлайн-кассы вне зависимости от применяемого режима налогообложения.
При переходе с ЕНВД на другую систему налогообложения нужно проверить и при необходимости обновить обязательные реквизиты кассового чека. Нужный реквизит проходит по тегу 1055 и отражает применяемую систему налогообложения: ОСН, УСН доход, УСН «доход-расход», ПСН (ст.4.7 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ). Подавать в ФНС заявление на перерегистрацию кассы не нужно.
На канале Справочное бюро предпринимателя есть видеоролик о том, как быть с кассами после отмены ЕНВД. Посмотрите, оно не только содержательное, но и веселое.
Размещение рекламы на транспорте — неплохой дополнительный источник дохода для его собственника. Однако прежде чем им воспользоваться, следует разобраться, не придется ли в части подобной деятельности перейти на «вмененный» режим налогообложения.
Сам себя разрекламировал
Многие компании — владельцы транспортных средств размещают на них информацию о себе: название, адрес и телефон, а также перечень услуг, оказываемых клиентам. И неудивительно: затраты на рекламу в данном случае минимальны, а спектр охватываемой аудитории достаточно широк. Однако в этом случае возникает резонный вопрос: а следует ли переводить на уплату ЕНВД деятельность по размещению «своей» рекламы?
Законодательно установлено, что распространение и размещение рекламы на транспортных средствах подпадает под обложение ЕНВД, если, конечно, такая возможность предусмотрена актами органов местного самоуправления (подп. 11 п. 2 ст. 346.26 НК). При этом под рекламной деятельностью следует понимать действия организаций или индивидуальных предпринимателей по доведению до потребителей рекламной информации, предназначенной для неопределенного круга лиц и рассчитанной на визуальное восприятие (ст. 346.27 НК).
Таким образом, перевести на «вмененку» можно будет деятельность только той компании, которая размещает информацию рекламного характера. В то же время сведения о компании, ее местонахождении и оказываемых услугах доводятся до потребителей в обязательном порядке (ст. 9 Закона от 7 февраля 1992 г. № 2300-1 «О защите прав потребителей»). Поэтому такую информацию считать рекламой нельзя (письмо Минфина от 6 июня 2006 г. № 03-11-04/3/282).
Помимо всего прочего, размещение фирмой информации о своих услугах или продукции не рассматривается как предпринимательская деятельность, поскольку доход приносит лишь использование транспортного средства, а не распространение сведений о самой организации. Такой вывод можно сделать из положений статьи 2 Гражданского кодекса.
Если же фирма решит разместить на своем транспорте рекламу других организаций, то она может предложить заказчику один из двух вариантов: либо поместить информацию о сторонней организации в салоне транспортного средства, либо на его внешних поверхностях. от такого выбора также будет зависеть возможность перевода на ЕНВД.
Реклама внутри…
Все чаще можно встретить троллейбусы, автобусы или маршрутные такси, внутри которых размешены плакаты с информацией о какой-то фирме или ЖК-мониторы, транслирующие рекламные ролики различных компаний. Облагается ли такое размещение информации «вмененным» налогом — вопрос проблемный. Решить его помогут разъяснения Минфина, данные в письме от 19 августа 2008 года № 03-11-05/199. В нем финансисты пришли к выводу, что деятельность по размещению рекламной информации внутри транспортного средства переводить на уплату ЕНВД не следует.
Обосновывают свою позицию специалисты финансового ведомства, используя положения подпункта 11 пункта 2 статьи 346.26 Кодекса, в которых говорится, что на ЕНВД переводится деятельность по размещению рекламы на автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах и прицепах-роспусках, речных судах. О размещении рекламной информации внутри транспортного средства в указанном пункте речь не идет.
Коснемся также вопроса о доведении рекламной информации до пользователей посредством оглашения ее с помощью громкоговорителя, установленного в салоне автобуса или троллейбуса. Поскольку в статье 346.27 сказано, что рекламной информацией в целях применения «вмененки» будут лишь сведения, рассчитанные на визуальное восприятие, то переводиться на ЕНВД размещение «звуковой» рекламы не будет.
… и реклама снаружи
Казалось бы, с размещением рекламы на внешних поверхностях транспортного средства все ясно и понятно, ведь в Налоговом кодексе четко написано, что такая деятельность на «вмененку» переводится. Однако и здесь не все так просто, как кажется. Основной вопрос, с которым сталкиваются организации, заключается в том, кто будет платить вмененный налог.
В деятельности по размещению рекламы, как правило, участвуют три лица: рекламодатель, рекламная компания, размещающая рекламу на поверхности транспортного средства, и собственник этого средства, предоставляющий его поверхности в качестве места для нанесения рекламной информации. Так кто же из них все-таки будет плательщиком ЕНВД?
И вновь на помощь налогоплательщикам пришли минфиновцы, в своем письме от 16 июня 2006 г. № 03-11-04/3/290 они указали, что если рекламное агентство размещает информацию о клиенте на транспорте (наносит и монтирует рекламные материалы), то оно и перечисляет «вмененный» налог. Ведь платить ЕНВД должен тот, кто непосредственно создает и распространяет рекламу для заказчика, а не та компания, которая предоставляет транспорт для размещения на нем информации.
Однако в этом же письме финансисты сделали оговорку, что если наносит информацию на внешние поверхности транспортного средства не агентство, а собственник автомобиля, то уплачивать ЕНВД будет именно он.
Кроме того, отметим, что если арендатор транспортного средства в свою очередь сдает поверхность в субаренду, то он также не платит ЕНВД, поскольку не занимается деятельностью по распространению рекламы. Не будут плательщиками ЕНВД и фирмы, которые занимаются посредничеством в области рекламы на транспорте, так как они получают доход от посреднической деятельности, а не от деятельности по размещению рекламы. Такие выводы содержит письмо Минфина от 17 февраля 2006 года № 03-11-04/3/86.
Отметим также, что список транспортных средств, размещение рекламы на которых подлежит обложению «вмененным» налогом, в подпункте 11 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса ограничен. К ним относятся автобусы любых типов, трамваи, троллейбусы, легковые и грузовые автомобили, прицепы, полуприцепы, прицепы-роспуски и речные суда. Если же компания решит разместить рекламу на ином виде транспортного средства, например на поезде, подземном транспорте или морском судне, то такая деятельность подлежит обложению либо на общих условиях, либо по «упрощенке».
А. Костенко, эксперт «Федерального агентства финансовой информации»
Перечень видов деятельности, в отношении которых по решению местных властей может применяться ЕНВД, установлен пунктом 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ. В этот перечень включена предпринимательская деятельность:
- распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций (подп. 10 п. 2 ст. 346.26 НК РФ);
- размещение рекламы с использованием внешних и внутренних поверхностей транспортных средств (подп. 11 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).
Применение ЕНВД при деятельности по распространению и размещению рекламы не зависит от формы расчетов с заказчиками (наличная, безналичная, с использованием пластиковых карт, смешанная). Такой вывод следует из положений абзацев 35, 36 статьи 346.27 Налогового кодекса РФ и подтверждается Минфином России (письмо от 2 апреля 2008 г. № 03-11-04/3/167).
Наружная реклама
Организация вправе применять ЕНВД в отношении деятельности по распространению наружной рекламы:
- если такая деятельность направлена на получение доходов (абз. 1 п. 2 ст. 346.26 НК РФ, абз. 3 п. 1 ст. 2 ГК РФ);
- если рекламная информация размещается на рекламной конструкции ее собственником (владельцем) или уполномоченным им лицом (абз. 35 ст. 346.27 НК РФ).
Реклама на транспорте
Организация вправе применять ЕНВД в отношении деятельности по размещению рекламы на внешних и внутренних поверхностях транспортных средств:
- если такая деятельность направлена на получение доходов (абз. 1 п. 2 ст. 346.26 НК РФ, абз. 3 п. 1 ст. 2 ГК РФ);
- если рекламная информация размещается в соответствии с Законом от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ на основании договора рекламодателя с собственником (владельцем) транспортного средства или уполномоченным им лицом (абз. 35 ст. 346.27 НК РФ);
- если транспортные средства, используемые для размещения рекламы, классифицируются в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов по коду 15 0000000.
Ситуация: может ли организация платить ЕНВД, если она сдает средства наружной рекламы (транспортные средства) в аренду другим организациям?
Ответ: нет, не может.
Организация может платить ЕНВД, если она занимается распространением и размещением рекламы для получения доходов (абз. 1, подп. 10, 11 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Сдавая в аренду средства наружной рекламы (транспортные средства), организация получает доходы именно от этого вида деятельности, а не от размещения рекламы. Значит, под ЕНВД данный вид деятельности не подпадает.
Такой точки зрения придерживается Минфин России в письмах от 22 июля 2011 г. № 03-11-06/2/108, от 15 апреля 2010 г. № 03-11-11/99, от 10 июня 2008 г. № 03-11-04/3/265. Правомерность этой позиции подтверждается арбитражной практикой (см., например, постановления Президиума ВАС РФ от 8 июля 2008 г. № 3822/08, ФАС Уральского округа от 7 апреля 2009 г. № Ф09-1824/09-С3, Восточно-Сибирского округа от 2 сентября 2008 г. № А19-1620/08-11-Ф02-4229/08).
Ситуация: может ли организация платить ЕНВД, если она размещает социальную рекламу?
Ответ: да, может, при условии, что социальная реклама размещается для получения дохода.
Организация вправе применять ЕНВД, если она занимается распространением и размещением рекламы для получения доходов (абз. 1 п. 2, подп. 10 и 11 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). При этом Налоговый кодекс РФ не связывает данную обязанность с видом размещаемой рекламы. Значит, распространение социальной рекламы также может подпадать под ЕНВД (подп. 10, 11 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).
Распространять социальную рекламу организация может за плату по договору. В этом случае такая деятельность считается предпринимательской, а значит, подпадает под ЕНВД. Такие правила следуют из абзаца 3 пункта 1 статьи 2 Гражданского кодекса РФ и абзаца 1 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ.
Если организация распространяет социальную рекламу на безвозмездной основе, эта деятельность под ЕНВД не подпадает. В этом случае данная деятельность будет считаться благотворительной. Доходы от такой деятельности организация не получит. Такие правила содержатся в статье 1 Закона от 11 августа 1995 г. № 135-ФЗ, абзаце 1 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ и абзаце 3 пункта 1 статьи 2 Гражданского кодекса РФ.
Физический показатель для расчета ЕНВД
Если организация занимается распространением и размещением наружной рекламы с использованием рекламных конструкций (кроме конструкций с автоматической сменой изображения и электронных табло), в качестве физического показателя при расчете ЕНВД используйте площадь, предназначенную для нанесения изображения (в кв. м) (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).
Если организация размещает рекламу на конструкциях с автоматической сменой изображения, то физическим показателем является площадь экспонирующей поверхности (в кв. м) (п. 3 ст. 346.29, абз. 33 ст. 346.27 НК РФ). При этом не важно, сколько сменных изображений имеет конструкция (письмо Минфина России от 28 апреля 2006 г. № 03-11-04/3/224).
Если организация размещает рекламу на электронном табло, то физическим показателем является площадь его светоизлучающей поверхности (в кв. м) (п. 3 ст. 346.29, абз. 34 ст. 346.27 НК РФ). При этом данный показатель не зависит от количества демонстрируемой информации на табло (письмо Минфина России от 1 февраля 2005 г. № 03-06-05-04/14).
Площадь, предназначенную для нанесения изображения (экспонирующей и светоизлучающей поверхностей), определите по данным технической документации (паспорт, инструкция и т. д.), которая прилагается к конструкции. Также она может быть указана в договоре купли-продажи конструкции или договоре аренды. Такой порядок изложен в письме Минфина России от 1 февраля 2005 г. № 03-06-05-04/14.
Если организация размещает рекламу на транспортных средствах, то физическим показателем является количество транспортных средств (п. 3 ст. 346.29 НК РФ). Это правило применяется при размещении рекламы как на внешних, так и на внутренних поверхностях транспортных средств (письмо Минфина России от 6 июня 2012 г. № 03-11-06/3/41). Чтобы обосновать правильность расчета ЕНВД, количество транспортных средств, на которых размещается реклама, должно быть указано в договоре на оказание рекламных услуг. Это следует из положений статьи 346.27 Налогового кодекса РФ.
Базовая доходность
При расчете ЕНВД по распространению и размещению рекламы используйте показатели базовой доходности:
- при размещении рекламы на рекламных конструкциях (кроме электронных табло и конструкций с автоматической сменой изображения) – 3000 руб./кв. м (п. 3 ст. 346.29 НК РФ);
- при размещении рекламы на конструкциях с автоматической сменой изображения – 4000 руб./кв. м (п. 3 ст. 346.29 НК РФ);
- при размещении рекламы на электронных табло – 5000 руб./кв. м (п. 3 ст. 346.29 НК РФ);
- при размещении рекламы на транспортных средствах – 10 000 руб./шт. (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).
Корректирующие коэффициенты
Помимо физического показателя и базовой доходности при расчете ЕНВД с площади торговых залов используйте значения:
При этом значение коэффициента К1 не округляется, а значение коэффициента К2 округлите до трех знаков после запятой (п. 11 ст. 346.29 НК РФ).
Налоговая ставка
Сумму ЕНВД рассчитывайте по ставке 15 процентов вмененного дохода (налоговой базы) (ст. 346.31 НК РФ).
Налоговая база
Для расчета ЕНВД сначала определите налоговую базу за отчетный квартал. Это можно сделать по формуле:
При расчете налоговой базы учитывайте все площади рекламных конструкций, предназначенные для нанесения изображения, независимо от их фактического использования. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 22 июля 2013 г. № 03-11-11/28622.
Площади рекламных конструкций, предназначенные для нанесения изображения (экспонирующей или светоизлучающей поверхностей), включайте в расчет ЕНВД с округлением до целых единиц (п. 11 ст. 346.29 НК РФ). Округляя размер физического показателя, его значения менее 0,5 кв. м отбрасывайте, а 0,5 кв. м и более округляйте до целой единицы (письмо Минфина России от 16 июня 2009 г. № 03-11-11/111). При этом округление производите в отношении суммарной площади всех информационных полей. Площадь, предназначенную для нанесения изображения, каждой рекламной конструкции включайте в расчет без округления (например, 15,42 кв. м). Это следует из письма Минфина России от 15 ноября 2011 г. № 03-11-06/3/116.
Если организация распространяет и размещает рекламу на транспортных средствах, вмененный доход рассчитайте по формуле:
Изменение физического показателя учитывайте с начала месяца, в котором оно произошло (п. 9 ст. 346.29 НК РФ).
Если организация начала или прекратила применение ЕНВД в течение квартала (например, с 20 февраля), то налоговую базу нужно определять с учетом фактической продолжительности ведения деятельности за месяц, в котором организация была поставлена на учет (снята с учета) в качестве плательщика единого налога. Подробнее об этом см. Как рассчитать ЕНВД .
Расчет ЕНВД
Определив размер налоговой базы, рассчитайте сумму ЕНВД за отчетный квартал. Для этого используйте формулу:
Это следует из подпункта 10 пункта 5.2 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 23 января 2012 г. № ММВ-7-3/13.
Пример расчета ЕНВД по размещению рекламы на электронных табло
Начиная с 1 января 2015 года ЗАО «Альфа» размещает наружную рекламу на электронных табло и применяет ЕНВД.
Организация размещает рекламу на 2 электронных табло. Площадь светоизлучающей поверхности светодиодов на первом табло равна 35 кв. м, на втором – 30 кв. м. Общая площадь светоизлучающей поверхности, которая учитывается при расчете налога, составляет 65 кв. м.
В 2015 году значение коэффициента-дефлятора К1 равно 1,798. Значение корректирующего коэффициента К2 местными властями установлено в размере 0,7.
В течение I квартала организация размещала рекламу на 2 электронных табло каждый месяц (январь, февраль, март).
Налоговая база по ЕНВД за I квартал составила:
5000 руб./шт. × (65 кв. м + 65 кв. м + 65 кв. м) × 0,7 × 1,798 = 1 227 135 руб.
ЕНВД за I квартал равен:
1 227 135 руб. × 15% = 184 070 руб.
Пример расчета ЕНВД по размещению рекламы на транспортных средствах. Количество транспортных средств изменялось в течение налогового периода
ЗАО «Альфа» занимается размещением рекламы на автобусах и применяет ЕНВД.
Коэффициент-дефлятор К1 в 2015 году равен 1,798. Значение корректирующего коэффициента К2 местными властями установлено в размере 0,7.
В январе организация разместила рекламу на 5 автобусах, в феврале – на 6 автобусах, в марте – на 6 автобусах.
Бухгалтер «Альфы» рассчитал ЕНВД так.
Налоговая база по ЕНВД за I квартал составила:
10 000 руб./шт. × (5 шт. + 6 шт. + 6 шт.) × 0,7 × 1,798 = 213 962 руб.
ЕНВД за I квартал равен:
213 962 руб. × 15% = 32 094 руб.
Пример расчета ЕНВД по размещению наружной рекламы на стационарных рекламных конструкциях (кроме конструкций с автоматической сменой изображения и электронных табло). Количество рекламных конструкций изменялось в течение налогового периода
ЗАО «Альфа» размещает наружную рекламу на собственных щитах и применяет ЕНВД.
Площадь, предназначенная для нанесения изображения, на первом щите составляет 30 кв. м, на втором щите – 26 кв. м, на третьем – 32 кв. м. Итого – 88 кв. м.
В 2015 году значение коэффициента-дефлятора К1 равно 1,798. Значение корректирующего коэффициента К2 местными властями установлено в размере 0,7.
В январе организация разместила рекламу на 3 щитах. В феврале организация взяла в аренду еще 2 щита. В феврале организация разместила рекламу на 4 щитах. В марте – на 5 щитах. Площадь каждого (в соответствии с договором аренды) составила 27 кв. м.
Налоговая база по ЕНВД за I квартал составила:
3000 руб./кв. м × (88 кв. м + (88 кв. м + 27 кв. м + 27 кв. м) + (88 кв. м + 27 кв. м + 27 кв. м)) × 0,7 × 1,798 = 1 404 598 руб.
ЕНВД за I квартал равен:
1 404 598 руб. × 15% = 210 690 руб.
Рассчитанную сумму ЕНВД можно уменьшить на сумму уплаченных страховых взносов и выплаченных больничных пособий. Подробнее об этом см. Как рассчитать ЕНВД .
Ситуация: как определить налоговую базу по ЕНВД, если организация занимается размещением коммерческой и социальной рекламы?
Налоговую базу по ЕНВД с деятельности по размещению коммерческой рекламы определяйте на общих основаниях.
Если наряду с коммерческой рекламой организация размещает социальную рекламу, нужно учитывать следующие особенности.
Размещение социальной рекламы за плату признается предпринимательской деятельностью, поэтому при соблюдении определенных условий она переводится на ЕНВД (подп. 10, 11 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Если же социальная реклама размещается на безвозмездной основе, платить ЕНВД не нужно. Это обусловлено тем, что размещение социальной рекламы на безвозмездной основе признается благотворительной деятельностью. А поскольку благотворительная деятельность не является предпринимательской, она не может быть переведена на уплату ЕНВД. Это следует из положений пункта 1 статьи 2 Гражданского кодекса РФ, статьи 1 Закона от 11 августа 1995 г. № 135-ФЗ и пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ.
Вместе с тем, если социальная реклама размещается на тех же рекламных носителях, что и коммерческая, при расчете налоговой базы по ЕНВД нужно учитывать всю площадь рекламных носителей. Даже если социальная реклама размещалась на безвозмездной основе. Такой вывод подтверждается письмом Минфина России от 17 сентября 2010 г. № 03-11-06/3/128.
В отношении деятельности по размещению рекламы местным законодательством могут быть предусмотрены льготы в виде пониженных корректирующих коэффициентов К2 . Если такие коэффициенты установлены, при расчете налоговой базы используйте их на общих основаниях.
Установленные местными властями коэффициенты К2 могут учитывать различные факторы, влияющие на величину базовой доходности : виды социальной рекламы, виды рекламных носителей и площадь рекламных конструкций, на которых размещается социальная реклама, продолжительность размещения социальной рекламы и т. п. (абз. 6 ст. 346. 27 НК РФ). Однако корректировать базовую доходность разрешается с учетом только тех факторов, которые прямо прописаны в законодательстве муниципального образования. Например, если при определении коэффициента К2 местные власти не предусмотрели льготу для размещения социальной и коммерческой рекламы на одних и тех же рекламных носителях, то при фактическом использовании этих носителей для обоих видов рекламы базовая доходность корректировке не подлежит.
Пример определения налоговой базы по ЕНВД с деятельности по размещению социальной рекламы
ЗАО «Альфа» размещает коммерческую и социальную наружную рекламу. Социальная реклама распространяется на возмездной основе. Для размещения рекламы используются три стационарных рекламных конструкции (щиты) без автоматической смены изображений и электронных табло. Базовая доходность при распространении наружной рекламы с использованием таких рекламных конструкций составляет 3000 руб. за 1 кв. м в месяц (п. 3 ст. 346.29 НК РФ). В отношении предпринимательской деятельности по распространению социальной рекламы на основании муниципальных правовых актов установлен корректирующий коэффициент К2 в размере 0,005.
В течение I квартала на всех рекламных носителях «Альфа» непрерывно размещала следующие виды рекламы:
- на первом щите (площадь, предназначенная для нанесения изображения – 30 кв. м) – социальную рекламу на основании муниципальных правовых актов;
- на втором щите (площадь, предназначенная для нанесения изображения – 26 кв. м) – коммерческую рекламу;
- на третьем щите (площадь, предназначенная для нанесения изображения – 32 кв. м) – социальную рекламу на основании муниципальных правовых актов и коммерческую рекламу.
Поскольку социальную рекламу, для которой предусмотрена льгота, «Альфа» размещала только на первом щите, применять понижающий коэффициент 0,005 она может при определении налоговой базы по ЕНВД лишь по этому рекламному носителю.
В 2015 году значение коэффициента-дефлятора К1 равно 1,798.
При расчете налоговой базы по ЕНВД за I квартал базовую доходность от размещения социальной рекламы на первом щите бухгалтер «Альфы» скорректировал с учетом коэффициентов К1 и К2:
3000 руб./кв. м × 0,005 × 1,798 = 26,97 руб./кв. м.
Налоговая база по первому щиту равна:
26,97 руб./кв. м × (30 кв. м + 30 кв. м + 30 кв. м) = 2427 руб.
«Клерк» Рубрика ЕНВД
А. Ильина, эксперт ПБ
У «вмененных» фирм, размещающих рекламу, по- прежнему возникают вопросы. Как правило, они касаются перехода на ЕНВД и расчета налога. Чиновники из Минфина по мере сил разъясняют сложившуюся ситуацию. А иногда даже помогают компаниям выбрать оптимальный вариант учета. И все оказывается не такими уж и сложным, как казалось на первый взгляд.Неразбериха с «подземкой»
В № 5 за этот год «Практическая бухгалтерия» уже освещала вопросы размещения рекламы на транспорте. Мы выяснили, что на ЕНВД не переводят тех, кто распространяет информацию в салоне автомобилей, на стенах станций и переходов метрополитена. (письма Минфина от 17 марта 2006 г. № 03-11-04/3/140 и от 3 апреля 2006 г. № 03-11-04/3/182). Однако мы не затронули рекламу в вагонах электропоездов.
Что касается размещения рекламы в поездах, то еще в 2005 году налоговики разъяснили, что такая деятельность не считается наружной рекламой, и поэтому ее нельзя перевести на ЕНВД. Ведь плакаты, стикеры и постеры размещают внутри вагона (письмо ФНС от 1 февраля 2005 года № 22-1-12/089).
Однако сейчас, как вы знаете, ситуация изменилась. Теперь на ЕНВД переводят не только тех, кто занимается «наружкой», но и тех, кто распространяет (размещает) рекламу на транспорте. Список такого транспорта приведен в подпункте 11 пункта 2 статьи 346. 26 Налогового кодекса. Это автобусы, трамваи, троллейбусы, легковые и грузовые автомобили, прицепы, полуприцепы, речные суда. Как видите, этот перечень закрыт. И метро в нем не значится. В итоге получается, что хотя деятельность метрополитена и относится к прочим видам сухопутного транспорта (ОКВЭД ОК 029-2001), применить ЕНВД здесь не получится.
Между деломПитерские депутаты предлагают дополнить перечень видов деятельности, которые можно переводить на уплату «вмененного» налога. Они хотят добавить в пункт 2 статьи 346.26 НК РФ еще один подпункт. Если поправки пройдут в Думу, и законодатели примут их, то платить ЕНВД должны будут те, кто «распространяет и размещает рекламу в метрополитене».
Фирма разместила информацию о себе (адрес, телефон, схему проезда) на автомобиле. Должна ли она платить ЕНВД? Вот вопрос, который волнует многих бухгалтеров.
По мнению сотрудников финансового ведомства, ответ на него отрицательный. Причем это относится к размещению информации как на собственном транспорте компании, так и на машинах, которые ей не принадлежат. Об этом финансисты сообщили в письме от 13 апреля 2006 г. № 03-11-04/3/198.
И дело даже не в том, что сведения о своей компании в принципе не являются рекламой (давать такие сведения - обязанность любой фирмы по Закону РФ от 7 февраля 1992 г. № 2300-1 «О защите прав потребителей»).
Обратимся к законуВ пункте 2 статьи 2 Федерального закона от 13 марта 2006 года № 38-ФЗ «О рекламе» сказано, что его действие не распространяется, в частности, на «информацию, раскрытие или распространение либо доведение до потребителя которой является обязательным в соответствии с федеральным законом».
А пункт 1 статьи 3 этого же документа дает определение рекламы: «реклама - информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке».
Надо сказать, что в данном случае минфиновцы абсолютно правы. Ведь в пункте 2 статьи 346.26 НК РФ речь идет о тех, кто оказывает клиентам платные услуги (ведет предпринимательскую деятельность) по размещению рекламы на транспорте. Проще говоря – «вмененщиками» становятся рекламные агентства, а не фирма – рекламодатель.
Заметьте: все это применимо и к рекламе, которую компания дает в СМИ (письмо Минфина России от 15 мая 2006 г. № 03-11-04/3/256).
Реклама на транспорте: Минфин советует….
Совсем недавно минфиновцы дали совет тем «рекламистам», которые размещают информацию на арендованных автобусах и троллейбусах.
Финансисты разрешили таким фирмам при расчете ЕНВД корректировать значение коэффициента базовой доходности (К2). Правда, делать это можно только в том случае, если машина выходит на маршрут не каждый день, а по утвержденному графику (письмо Минфина от 16 июня 2006 г. № 03-11-04/3/290).
Это означает, что компании вправе посчитать коэффициент К2 самостоятельно. Для этого нужно разделить количество дней выхода транспорта на общее число дней в месяце. Напомним: по общему правилу, К2 устанавливают местные власти. Его пределы колеблются от 0,005 до 1 включительно (п. 7 ст. 346.28 НК РФ). Поэтому «рекламщикам» придется выбирать, что для них выгоднее: воспользоваться советом Минфина или применить К2, установленный местными законами.
… и объясняет
Финансисты разъяснили: если рекламное агентство размещает информацию о клиенте на транспорте (наносит и монтирует рекламные материалы и т.п.), то оно и перечисляет «вмененный» налог. Ведь платить ЕНВД должен тот, кто непосредственно создает и распространяет рекламу для заказчика. А никак не та компания, которая предоставляет транспорт для размещения на нем информации.
Однако, подчеркнули чиновники, если информацию на борта машины наносит не агентство, а собственник транспорта, то платить ЕНВД должен именно он (письмо Минфина от 16 июня 2006 г. № 03-11-04/3/290).
Надо сказать, что подобные разъяснения Минфина пришлись как нельзя кстати, поскольку с прошлого месяца действует новый Закон о рекламе. Этот закон изменил правила оформления сделок на размещение рекламы на транспорте. Теперь владельцы машин обязаны заключать договоры на размещение рекламы с непосредственными рекламодателями.
Вот что по этому поводу думают эксперты бератора «Современная налоговая энциклопедия»: «Будет «транспортник» платить ЕНВД или нет, зависит от того, что именно записано в договоре с клиентом. Чтобы не попасть в «рекламную западню», нужно написать, что владелец машины только передает в аренду борта транспортного средства. Значит и доход по этому договору он получает только от сдачи собственности в аренду. А создавать, монтировать, наклеивать или наносить рекламные материалы будет агентство (по договору с заказчиком)».
Реклама на табло
«Вмененщикам», которые размещают рекламу на электронных табло, Минфин подсказал, как можно уменьшить площадь, «участвующую» в расчете ЕНВД (письмо от 24 апреля 2006 г. № 03-11-04/3/221).
Такие фирмы определяют облагаемую базу, умножив площадь информационного поля рекламного щита на базовую доходность (пункт 3 статьи 346.29 НК РФ). Причем
«площадь поля» для расчета ЕНВД - это только площадь светоизлучающей поверхности светодиодов (ст. 346.27 НК РФ). Она меньше поверхности всего электронного табло. При расчете ЕНВД, подчеркнули финансисты, нужно брать именно площадь поверхности светодиодов.
Однако, компаниям, которые используют табло с автоматической сменой изображения, нужно помнить следующее. Для них информационным полем считается вся площадь экспонирующей поверхности (346. 27 НК РФ). С нее то и нужно платить ЕНВД (письмо Минфина России от 28 апреля 2006 г. № 03-11-04/3/224). И этот показатель не зависит от объема нанесенных на табло сведений. Так, если плакат занимает лишь половину поверхности рекламной конструкции, это не позволяет компаниям платить вдвое меньше (письмо Минфина России от 10 февраля 2006 г. № 03-11-04/3/77).
Это важно!
«Вмененный» налог не платят «рекламщики», если они занимаются так называемыми «доделками»: демонтируют изображения, переклеивают плакаты и т.п. С такой деятельности нужно платить «обычные» налоги или применять УСН. Эту точку зрения высказали работники финансового ведомства в письме от 27 декабря 2005 г. № 03-11-04/3/187.Выходит, что первоначальное распространение, размещение, создание рекламных продуктов под ЕНВД подпадает. А вот, к примеру, «подновление» плаката уже нет. Поэтому рекламным компаниям придется вести раздельный учет по видам деятельности.
Читайте также: