Может ли ип на енвд продать ип

Опубликовано: 13.04.2024

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

ИП осуществляет розничную и оптовую торговлю товарами. Применяет общую систему налогообложения и ЕНВД.
Система ЕНВД применяется в двух торговых точках, расположенных в объектах недвижимости, приобретенных им (как физическим лицом) ранее. Одну торговую точку он закрыл. Объект недвижимости, в котором располагалась данная торговая точка, он продает как физическое лицо.
ИП не использует положения ст. 145 НК РФ, поэтому при продаже товаров в рамках оптовой торговли он уплачивает НДС.
Какие налоги следует уплатить при продаже вышеуказанного объекта недвижимости?
Какие разделы налоговой декларации по форме 3-НДФЛ при этом заполняются?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
При продаже ИП объекта недвижимости, который ранее использовался им для ведения розничной торговли, следует исчислить и уплатить налоги в соответствии с общим режимом налогообложения (НДФЛ и НДС).
При этом отсутствие в договоре купли-продажи недвижимого имущества указания на то, что продавец имеет статус ИП, не изменяет данный порядок налогообложения.
В этом случае ИП (при наличии только доходов от предпринимательской деятельности) заполняет в Декларации: титульный лист, Разделы 1, 2, лист В.

1. НДФЛ

Бесспорным является то, что доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в РФ и принадлежащего физическому лицу, признаются объектом обложения НДФЛ (п. 1 ст. 207 НК РФ, пп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ, п. 1 ст. 209 НК РФ). Такие доходы физического лица - резидента РФ облагаются НДФЛ по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ, ст. 207 НК РФ).
Однако конкретный порядок исчисления НДФЛ зависит от того, использовалось ли реализуемое физическим лицом имущество в предпринимательской деятельности или нет.
Пунктом 3 ст. 210 НК РФ установлено, что для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст.ст. 218-221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных главой 23 НК РФ.
Так, на основании пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы по НДФЛ, облагаемой по ставке 13%, налогоплательщик имеет право на получение, в частности, имущественного налогового вычета при продаже недвижимого имущества (доли (долей) в нем). Такой вычет предоставляется в порядке, установленном пп. 1 и 2 п. 2 ст. 220 НК РФ. Вместе с тем, если недвижимость использовалась в предпринимательской деятельности, этот вычет получить нельзя (второй абзац пп. 4 п. 2 ст. 220 НК РФ). Смотрите также письмо Минфина России от 25.07.2017 N 03-04-05/47264.
В соответствии с п. 17.1 ст. 217 НК РФ освобождены от налогообложения НДФЛ доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ, за соответствующий налоговый период, в частности, от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных ст. 217.1 НК РФ. Ограничение для применения данной нормы установлено в отношении доходов, получаемых физическими лицами от продажи имущества, которое непосредственно использовалось в предпринимательской деятельности, причем независимо от прекращения деятельности в качестве ИП (письмо Минфина России от 19.05.2017 N 03-04-05/31030).
В свою очередь, для физических лиц, имеющих статус ИП, предусмотрен особый порядок учета расходов (как при уплате НДФЛ). Согласно п. 1 ст. 221 НК РФ такие лица при исчислении налоговой базы по НДФЛ имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. Состав расходов, принимаемых к вычету, определяется предпринимателем самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 НК РФ (смотрите дополнительно письмо Минфина России от 11.08.2017 N 03-04-05/51705, определение КС РФ от 29.03.2016 N 487-О).
Согласно п. 2 ст. 54 НК РФ ИП исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином России.
Учет доходов и расходов ведется ИП в соответствии с Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденным приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430 (далее - Порядок) (в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя (приложение к Порядку)).
В соответствии с п. 14 Порядка доходы от реализации основных средств определяются как разница между ценой реализации и их остаточной стоимостью.
Согласно пп. 4 п. 15 Порядка начисление амортизации для целей исчисления НДФЛ производится на принадлежащее ИП на праве собственности имущество, непосредственно используемое для осуществления предпринимательской деятельности и приобретенное за плату. При этом амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за налоговый период.
В рассматриваемой ситуации, если ИП в связи с применением ЕНВД не начислял ранее амортизацию по продаваемому основному средству, полагаем, что при продаже остаточная стоимость определяется без учета начисляемых в обычном порядке сумм амортизации, то есть в размере, равном его первоначальной стоимости (смотрите также постановление Восьмого ААС от 24.12.2008 N 08АП-5261/2008). Такая стоимость должна быль подтверждена документально.

2. НДС

Необходимо учитывать, что признание или непризнание деятельности по продаже имущества, осуществляемой гражданином в статусе ИП, предпринимательской оказывает прямое влияние на его обязанность по уплате НДС (п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 143 НК РФ). Реализация имущества ИП, признаваемыми налогоплательщиками НДС, подлежит налогообложению данным налогом в общеустановленном порядке (письма Минфина России от 28.10.2016 N 03-07-14/63214, от 29.12.2014 N 03-11-11/68030).
Обратим внимание, что по общему правилу (п. 1 ст. 154 НК РФ) налоговая база при реализации товаров (имущества (п. 3 ст. 38 НК РФ)) определяется как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ (то есть из рыночных цен), с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.
При этом, если при приобретении имущества продавцом была предъявлена сумма НДС, и эта сумма была учтена налогоплательщиком (в данном случае ИП) в стоимости этого имущества, налоговая база по НДС при реализации имущества может быть определена по правилам п. 3 ст. 154 НК РФ (как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой с учетом положений ст. 105.3 НК РФ, с учетом налога, акцизов (для подакцизных товаров), и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок)). Подробнее смотрите материал: Вопрос: Нежилое помещение было образовано путем перепланировки двух квартир, приобретенных ИП в 1997 и в 2004 годах у физических лиц. С 2004 года помещение использовалось ИП для розничной торговли, облагаемой ЕНВД. Помимо ЕНВД, предприниматель применяет общий режим налогообложения. В марте 2004 года нежилое помещение принято на учет у ИП, стоимость помещения принята на основании справки БТИ. Переоценка за этот период не проводилась. Амортизация не начислялась. Планируется это помещение продать. Независимый оценщик произвел расчет рыночной стоимости помещения. Можно ли исчислить налоговую базу по НДС как разницу между рыночной стоимостью и остаточной стоимостью? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июль 2012 г.)
Физические лица, осуществляющие продажу принадлежащего им имущества не в рамках предпринимательской деятельности, в качестве плательщиков НДС в главе 21 НК РФ не поименованы. Исходя из этого при реализации от имени физического лица имущества, которое не использовалось и не предназначалось для использования в предпринимательской деятельности, НДС не начисляется и в бюджет не уплачивается (постановление АС Поволжского округа от 03.04.2015 N Ф06-22200/13).
На основании п. 1 ст. 11 НК РФ для толкования понятия "предпринимательская деятельность" обратимся к положениям ГК РФ.
Согласно п. 1 ст. 2 ГК РФ предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке. Иными словами, определяющее значение для квалификации деятельности в качестве предпринимательской имеет признак ее направленности на систематическое получение прибыли.
Критерии систематичности получения прибыли законодательством не установлены. При этом судьи указывают, что под систематичностью совершения действий применительно к предпринимательской деятельности следует понимать совершение их неоднократно (два и более раза) (смотрите, например, постановления Восемнадцатого ААС от 24.02.2009 N 18АП-538/2009 и от 24.02.2009 N 18АП-604/2009, Четырнадцатого ААС от 27.02.2009 N 14АП-5064/2008).
Представители Минфина России и налоговых органов, говоря о критериях разграничения доходов физического лица, зарегистрированного в качестве ИП, на доходы, полученные от осуществления предпринимательской деятельности, и доходы, не связанные с таковой, отмечают, что о наличии в действиях гражданина признаков предпринимательской деятельности могут свидетельствовать, в частности, следующие факты:
- приобретение имущества с целью последующего извлечения прибыли от его использования или реализации (гражданин получает экономическую выгоду от операции купли-продажи);
- учет хозяйственных операций, связанных с осуществлением сделок (все доходы, возникающие при использовании имущества, и расходы, связанные с его использованием, отражаются в Книге доходов и расходов);
- взаимосвязанность всех совершенных гражданином в определенный период времени сделок;
- устойчивые связи с продавцами, покупателями, прочими контрагентами.
Смотрите письма Минфина России от 28.05.2013 N 03-04-05/19341, от 28.12.2012 N 03-04-05/10-1454, от 16.08.2010 N 03-04-05/3-462, ФНС России от 25.02.2013 N ЕД-2-3/125@, от 08.02.2013 N ЕД-3-3/412@, УФНС России по г. Москве от 29.12.2008 N 18-14/121487@:
По нашему мнению, в рассматриваемой ситуации имеются предпосылки для того, чтобы считать операцию по продаже ИП объекта недвижимости осуществленной в рамках предпринимательской деятельности, так как объект был приобретен с целью последующего извлечения прибыли от его использования (в нем велась торговая деятельность). Это подтверждается наличием судебной практикой, которая в аналогичной ситуации рассматривает доход плательщика НДФЛ как полученный в связи с его предпринимательской деятельностью (постановление Президиума ВАС РФ от 16.03.2010 N 14009/09)*(1).
Поэтому считаем применение в данном случае порядка налогообложения как у физического лица, не являющегося ИП, рискованным. В частности, налоговый орган может предъявить претензии по поводу неначисления НДС при продаже недвижимости.
В связи с изложенным полагаем, что при продаже ИП объекта недвижимости, который ранее использовался им для ведения розничной торговли, следует исчислить и уплатить налоги в соответствии с общим режимом налогообложения (НДФЛ и НДС). При этом ИП вправе применить профессиональный налоговый вычет при исчислении налоговой базы по НДФЛ. То есть доход от реализации недвижимого имущества в целях уплаты НДФЛ ИП вправе определить как разницу между ценой реализации и первоначальной стоимостью имущества, которая должна быть документально подтверждена. Если установленная сторонами договора купли-продажи цена недвижимости будет меньше первоначальной стоимости, то облагаемый НДФЛ доход от реализации основного средства не возникнет*(2).
Отметим также, что доход, который будет получен ИП от продажи объекта недвижимости, не может расцениваться как доход от деятельности, облагаемой ЕНВД.
Смотрите письма Минфина России от 20.07.2016 N 03-11-11/42531, от 21.07.2014 N 03-11-11/35555, от 26.03.2014 N 03-11-11/13203, от 16.05.2013 N 03-04-05/17098.
По окончании налогового периода (календарного года (ст. 216 НК РФ)) ИП обязан представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ (утверждена приказом ФНС России от 24.12.2014 N ММВ-7-11/671@) в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 227, п. 1 ст. 229 НК РФ).
Форма 3-НДФЛ (далее также - Декларация) состоит из титульного листа, Разделов 1 и 2, которые обязательно заполняют все представляющие ее налогоплательщики, а также листов А, Б, В, Г, Д1, Д2, Е1, E2, Ж, З, И, приложения "Расчет дохода от продажи объектов недвижимого имущества", которые оформляют по необходимости.
В Вашем случае на титульном листе Декларации необходимо указать код 720 "Физическое лицо, зарегистрированное в качестве ИП".
Доходы от продажи недвижимого имущества должны найти отражение в листе В "Доходы, полученные от предпринимательской, адвокатской деятельности и частной практики" Декларации.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации ИП (при наличии только доходов от предпринимательской деятельности) заполняет в Декларации: титульный лист, Разделы 1, 2, лист В.

Рекомендуем ознакомиться с материалом:
- Энциклопедия решений. НДФЛ с доходов индивидуальных предпринимателей от продажи имущества, используемого ими в предпринимательской деятельности.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Овчинникова Светлана

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Мельникова Елена

16 марта 2018 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

-------------------------------------------------------------------------
*(1) Смотрите также материал: Вопрос: ИП имеет в собственности несколько объектов недвижимости, которыми владеет более пяти лет. ИП применяет УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", а также систему налогообложения в виде ЕНВД в отношении розничной торговли. В настоящее время планируется продать нежилое помещение, которое ИП использовал для ведения розничной торговли. Это помещение было приобретено в период осуществления предпринимательской деятельности. ИП не регистрировал такой вид деятельности, как операции с недвижимым имуществом. Каким налогом будет облагаться сделка по отчуждению недвижимого имущества, как рассчитать сумму налога? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, ноябрь 2016 г.). Здесь подробно проанализировано, какие доходы ИП следует считать полученными от осуществления предпринимательской деятельности.
*(2) Такой порядок определения налоговой базы может встретить трудности, если у налогоплательщика отсутствуют документы, подтверждающие размер понесенных им расходов, связанных с приобретением недвижимости.
В общем случае расходы, не подтвержденные документально, могут быть учтены (если иметь в виду отсутствие негативных налоговых последствий) лишь в пределах 20% от общей суммы доходов, полученной ИП от предпринимательской деятельности, на основании п. 1 ст. 221 НК РФ. По смыслу этой нормы и с учетом положений п. 3 ст. 210, ст. 225 НК РФ размер профессионального налогового вычета определяется в отношении доходов, облагаемых НДФЛ и применительно к общей сумме доходов, полученных за налоговый период (то есть не по отдельной операции). Иными словами, расходы, не подтвержденные документами, могут быть учтены при определении размера профессионального налогового вычета, но лишь в том случае, если по итогам налогового периода документально подтвержденные расходы будут отсутствовать или не превысят 20% от общей суммы доходов за налоговый период (смотрите дополнительно определение ВАС РФ от 24.02.2010 N ВАС-11247/08, постановления ФАС Уральского округа от 08.02.2011 N Ф09-11358/10-С2, ФАС Центрального округа от 17.08.2009 N А35-6550/07-С21). Вместе с тем вопрос предоставления такого вычета в отношении отдельной операции по реализации объекта недвижимости нами не исследовался.

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики по вопросу о возможности применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в отношении предпринимательской деятельности, связанной с реализацией товаров юридическим лицам для профессиональной деятельности сообщает следующее.

В соответствии со статьей 346.26 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться в отношении видов предпринимательской деятельности, установленных пунктом 2 указанной статьи Кодекса, в том числе, в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли.

Согласно статье 346.27 под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

При этом отношения между продавцом и покупателем регламентируются нормами Гражданского кодекса РФ (далее - ГК РФ).

Так, статьей 492 ГК РФ установлено, что по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

Предпринимательская деятельность по реализации товаров, назначение которых предполагает их использование в дальнейшем для ведения предпринимательской деятельности (по прямому назначению или для последующей реализации), не может рассматриваться как осуществляемая в рамках розничной торговли.

Если иное не предусмотрено законом или договором розничной купли-продажи, в том числе условиями формуляров или иных стандартных форм, к которым присоединяется покупатель, договор розничной купли-продажи считается заключенным в надлежащей форме с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара (ст. 493 ГК РФ).

Таким образом, к розничной торговле в целях применения главы 26.3 Кодекса относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами как за наличный, так и за безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи, независимо от того, какой категории покупателей (физическим или юридическим лицам) реализуются эти товары. При этом определяющим признаком договора розничной купли-продажи в целях применения единого налога на вмененный доход является то, для каких целей налогоплательщик реализует товары организациям и физическим лицам: для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, или для использования этих товаров в целях ведения предпринимательской деятельности.

Соответственно, предпринимательская деятельность по реализации за безналичный расчет товаров медицинским учреждениям, детским садам, клубам и другим аналогичным организациям, для целей, не связанных с предпринимательской деятельностью, осуществляемая в рамках договоров розничной купли-продажи, может быть признана розничной торговлей и переведена на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Не подлежит переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход и должна облагаться налогами в рамках иных режимов налогообложения предпринимательская деятельность, осуществляемая на основании договоров поставки независимо от формы расчета (наличной или безналичной).

Также не относится к розничной торговле и не может быть переведена на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход предпринимательская деятельность, связанная с реализацией товаров по государственным (муниципальным) контрактам.

ЕНВД: реализация юрлицам

Одним из видов деятельности, который переводится на уплату единого налога на вмененный доход является розничная торговля. Право на применение этого специального режима не зависит от того, кому реализуются товары: юридическим лицам, индивидуальным предпринимателям или простым гражданам. Также не имеет значения и форма расчетов за товар (наличная или безналичная). Однако споры между контролирующими органами и налогоплательщиками возникают относительно права применения единого налога на вмененный доход при продаже товаров организациям, особенно, если оплата производится в безналичной форме.

Специалисты финансового министерства соглашаются с тем, что продажа товаров фирмам и индивидуальным предпринимателям может быть признана розничной торговлей и переведена на уплату единого налога на вмененный доход независимо от формы расчетов. При этом в своих разъяснениях они отмечают, что при квалификации сделки как розницы имеет значение конечная цель приобретения товаров покупателями. Когда конечной целью приобретения является собственное потребление, продавец вправе применять ЕНВД. Но если товары куплены для использования в предпринимательской деятельности (для переработки в производстве или перепродажи), то деятельность продавца должна облагаться в рамках иных режимов налогообложения.

Арбитражная практика по данной проблеме сложилась неоднозначная и судьи до сих пор не выработали единого мнения.

Определяющий критерий

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.26 Налогового кодекса система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться, в том числе, в отношении розничной торговли.

В статье 346.27 Налогового кодекса РФ дано понятие розничной торговли — это предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

Гражданским кодексом РФ установлено, что по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью (ст. 492 ГК РФ).

Из совокупности приведенных норм следует, что основным критерием отнесения деятельности по продаже товаров к рознице является конечная цель использования.

Таким образом, торговая деятельность, отвечающая данному критерию, может быть признана розничной торговлей в целях применения специального режима налогообложения в виде уплаты единого налога на вмененный доход. Этот вывод неоднократно подтверждал Минфин России в письмах от 03.03.2011 № 03-11-11/46, от 24.02.2011 № 03-11-11/42.

Вместе с тем ни гражданским, ни налоговым законодательством для организации и индивидуальных предпринимателей, реализующих товары по договорам розничной купли-продажи, не установлено обязанности по осуществлению контроля за последующим использованием покупателем приобретаемых товаров. Такое мнение было подтверждено в постановлении Президиума ВАС РФ от 05.07.2011 № 1066/11 по делу N А07-2122/2010. Также судьи, разрешая споры по данному вопросу, определяют разные критерии согласно которым можно разграничить оптовую и розничную торговлю. Они признают, что именно цель приобретения и использования товара (независимо от наименований договора, его сторон и способа передачи товара) имеет определяющее значение (определение ВАС РФ от 08.06.2011 № ВАС-5566/11).

Однако для характеристики целей конечного потребления реализуемых товаров они используют такие понятия, как «предпринимательская деятельность», «обеспечение деятельности юридического лица» и «уставная деятельность».

ФАС Уральского округа в постановлении от 25.11.2010 № Ф09-9700/10-С3 пояснил, что под целями, не связанными с предпринимательскими, понимается приобретение покупателем товаров для обеспечения деятельности организации (например, оргтехники, офисной мебели, материалов для ремонтных работ), а не покупка их в качестве непосредственных орудий труда или для перепродажи. Только в этом случае деятельность продавца по реализации товаров подпадает под понятие розничной торговли и подлежит обложению ЕНВД.

В других решениях подчеркнуто, что понятие «предпринимательская деятельность» есть не что иное, как деятельность, направленная на переработку приобретенных товаров и их дальнейшую реализацию с целью извлечения дохода. Поэтому приобретение товара для обеспечения деятельности организации не является доказательством, что он был куплен с целью переработки и дальнейшей реализации в профессиональной (предпринимательской) деятельности для извлечения дохода. Данная точка зрения отражена в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 10.12.2009 по делу № А42-2682/2009.

Вместе с тем некоторые суды признают приобретение товара для обеспечения деятельности покупателя, то есть уставной деятельности, использованием данного товара в предпринимательских целях, поэтому делают вывод о необоснованном применении специального режима в виде ЕНВД (постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 26.08.2010 по делу № А33-19037/2009, от 17.06.2010 по делу № А33-19960/2009, ФАС Уральского округа от 02.06.2010 по делу № А07-16141/2009).

Есть надежда.

Как уже было сказано, единого мнения по данному вопросу в арбитражной практике не выработала. Однако стоит отметить недавнее постановление Президиума ВАС РФ от 05.07.2011 № 1066/11 по делу N А07-2122/2010. Судом было установлено, что покупателем строительные товары приобретались для собственных нужд и осуществления уставной деятельности. Также отмечено, что одним из основных условий, позволяющих применять в отношении розничной торговли систему налогообложения в виде уплаты единого налога на вмененный доход, является осуществление этой деятельности через объекты стационарной и (или) нестационарной торговой сети, предусмотренные подпунктами 6 и 7 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ.

При разрешении споров единообразное толкование и применение арбитражными судами норм права постановления Президиума ВАС имеет определяющее значение. Таким образом, можно предположить, что в дальнейшем суды будут руководствоваться именно этими выводами. Следовательно, возможные налоговые споры будут разрешаться в пользу налогоплательщиков.

Понедельник
17 мая 2021 г.

МРОТ:
Учетная ставка ЦБ:

12792 руб.
4,5%

Типовые бланки

Бухгалтерские
Кадровые
Юридические
Статистические
Экономические
Должностные инструкции

Полезности

Бухгалтерский учет

Основные средства
Нематериальные активы
Товарно-материальные ценности
Затраты на производтво
Денежные средства
Расчеты с персоналом
Расчеты с бюджетом
Готовая продукция
Финансовые результаты
Капитал и резервы
Учетная политика
Учет и оплата труда

Налоговый учет

НДС
ЕСХН
УСНО
ЕНВД
НДФЛ
Страховые взносы
Взносы в ФСС
Налог на имущество
Водный налог
Земельный налог
Транспортный налог
Налог на прибыль
Налог на игорный бизнес
Акцизы
Налог на пользование полезными ископаемыми
Патентная система налогообложения

Управленческий учет

Проблемы организации управленческого учета на предприятиях
Сущность и назначение управленческого учета
Затраты, формирующие себестоимость продукции, работ, услуг
Системы учета затрат и калькулирования себестоимости
Анализ и принятие краткосрочных управленческих решений
Анализ и принятие долгосрочных инвестиционных решений
Планирование и бюджетирование

Классификаторы

ОКСМ
ОКВЭД [1.1]
ОКВЭД [2]
ОКВ
ОКДП
ОКЕИ
ОКФС
ОКОПФ
ОКУН
ОКОФ
ИНКОТЕРМС
ОКИН
ОКЭР
КСД
ОКСО

Разработка сайта:

Главный редактор:

Вправе ли ИП уплачивать ЕНВД в отношении сделок с юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями?

Вопрос:

Индивидуальный предприниматель (далее - ИП) осуществляет деятельность в сфере розничной торговли. При реализации стройматериалов физическим лицам применяет систему налогообложения в виде ЕНВД, а при реализации стройматериалов юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям - УСН ("доходы"). Продажу стройматериалов осуществляет в розничном магазине и не имеет оптовых складов. Согласно п. 4 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 05.03.2013 N 157 ЕНВД, уплачиваемый в отношении розничной торговли, осуществляемой исключительно через объекты стационарной и (или) нестационарной торговой сети (пп. 6 и 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ), охватывает в том числе и сделки по реализации через названные объекты товаров юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям.

Вправе ли ИП уплачивать ЕНВД в отношении сделок с юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

от 9 августа 2013 г. N 03-11-11/32421

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу о порядке применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и на основании полученной информации сообщает следующее. В соответствии с пп. 6 и 7 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли. К розничной торговле согласно ст. 346.27 Кодекса относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

При этом отношения между продавцом и покупателем регламентируются нормами Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ). Так, исходя из ст. 492 ГК РФ по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. Статьей 493 ГК РФ установлено, что, если иное не предусмотрено законом или договором, договор розничной купли-продажи считается заключенным с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара. Таким образом, к розничной торговле в целях применения гл. 26.3 Кодекса относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами как за наличный, так и за безналичный расчет, осуществляемая по договорам розничной купли-продажи, независимо от того, какой категории покупателей (физическим или юридическим лицам) реализуются эти товары. Аналогичный вывод содержится в Информационном письме Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 05.03.2013 N 157.

К розничной торговле не относится реализация в соответствии с договорами поставки. Согласно ст. 506 ГК РФ по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

В связи с этим предпринимательская деятельность в сфере реализации товаров,

осуществляемая на основании договоров поставки, независимо от формы расчетов с покупателями (наличной или безналичной) единым налогом на вмененный доход не облагается.

К розничной торговле не относится предпринимательская деятельность, связанная с реализацией товаров по государственным (муниципальным) контрактам.

Таким образом, предпринимательская деятельность, связанная с поставкой товаров по государственным (муниципальным) контрактам, независимо от формы расчетов (наличный или безналичный расчет) единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности также не облагается. Одновременно сообщаем, что согласно Положению о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденному Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 N 329, и Регламенту Минфина России, утвержденному Приказом Минфина России от 15.06.2012 N 82н, в Минфине России, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются обращения организаций и индивидуальных предпринимателей по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН

Контур.Бухгалтерия — оптимальный сервис для ЕНВД

Автоматизированный расчет налогов и операций с сотрудниками. Максимально простая бухгалтерия. Сервис сам сформирует КУДиР, декларацию и отчеты. Можно совмещать режимы.

Организации и предпринимателей, продающих товары, интересует вопрос, какая система налогообложения будет для них наиболее выгодной. Многие считают самым удачным вариантом Единый налог на вмененный доход. Но не все знают, что вмененка подходит лишь для для некоторых видов продаж. Расскажем, как осуществляется на ЕНВД оптовая торговля.

Когда можно применять ЕНВД

Применять вмененку можно, если соблюден ряд условий:

число сотрудников меньше 100 человек;
деятельность организации НЕ осуществляется по договору товарищества или по доверенности, которая дает право управлять имуществом;
налогоплательщик НЕ является учреждением: здравоохранения, образования, социального обеспечения.
налогоплательщик НЕ относится к числу «крупных» предпринимателей.

С 1 января 2021 года ЕНВД отменят по всей стране. Подберите для оптовой торговли другую систему налогообложения — сравнить все варианты поможет наш бесплатный калькулятор . Эксперты Контура рассказали, как бизнесу пережить отмену вмененки в статье, в ней вы найдете ответы на популярные вопросы о налоговых режимах, переходе с ЕНВД и онлайн-кассах . Остались вопросы? Задайте их в комментариях, мы обязательно ответим.

ЕНВД для продаж

При вмененке налогом облагается не полученная прибыль, а определенный вид деятельности. Продажи также могут к ним относится, но при определенных условиях. Виды деятельности, которые попадают под единый налог на вмененный доход, прописаны в Налоговом Кодексе. Продажу товаров можно отнести к ним в случае:

если она реализуется в магазинах, площадь которых не более 150 м2;
если она реализуется через стационарные объекты продаж, не имеющих торговых залов;
ведется с помощью нестационарных объектов.

Переходите с ЕНВД? Подключите Контур.Бухгалтерию

Скидка 45% в ноябре: 7 590 р. вместо 13 800 р. за год работы

Признаки опта и различия видов торговли

При опте известен каждый покупатель, так как его имя указывается при оформлении документов, а при рознице покупатель неизвестен;

в опте в качестве документов выступают договор поставки, счета-фактуры, накладные, ТОРГ-12, а при розничной — товарный или кассовый чек;

в оптовых продажах товар приобретается с целью перепродажи и применения в производстве, а не для личных нужд, как в рознице.

Поэтому основное отличие опта и розничных покупок — это вид договора и оформляемых документов. Количество товаров, статус покупателя и вид расчетов не имеет значения. Договор поставки у оптовиков содержит: ассортимент товаров, стороны сделки, форму расчета и его порядок. Самой главной особенностью договора поставки является то, что продавец обязан передать покупателю товар в оговоренные сроки.

ЕНВД и оптовая торговля

Вообще, торговля оптом не входит в список ЕНВД. Обычно предприниматели, занимающиеся ею, используют общую систему налогообложения или же упрощенку, так как реализация товаров, продаваемых на основе договора поставки, не подходит под вмененку.

Есть отдельные группы товаров, которые однозначно относят к опту: ККТ (контрольно- кассовая техника), весы, сейфы, детекторы банкнот. Однако некоторые виды товаров иногда относят к рознице. Например, продажи оптом (на вмененке) для организации, реализующей мебель для офиса и оргтехнику для компании, которая это все покупает, может быть названа розничной. Такое действие обосновано пунктом 5 постановления Пленума ВАС № 18. Судебная практика по таким делам показывает, что, хоть приобретение данных товаров было по безналичному расчету, но:

не был заключен договор поставки;
оплата за товары была произведена по оформленному счету;
налоговым органам не удалось доказать применение этих товаров для производства или перепродажи.

Но хотя такие продажи и можно признать розничными, но возможности оптовой торговли в применении ЕНВД все равно очень ограничены. По общему правилу применение вмененки возможно только при розничных продажах. Если налоговые органы обнаружат один из признаков оптовой продажи, то заставят перейти на другую систему налогообложения. А также сделают доначисления по налоговым обязательствам.

Плюсы и минусы применения вмененки в торговле

Плюсы:

Бухгалтерский и налоговый учет ведется в упрощенном порядке;
организации освобождаются от ряда налогов: НДС, налог на имущество; для ИП это НДФЛ, НДС, налог на имущество;
взносы в ФСС платятся, но на их величину можно уменьшить сумму налога;
использование в расчетах коэффициентов К1 и К2, которые позволяют снизить налоговую базу и учесть влияние различных факторов на получаемый доход;
простая форма отчетности при подаче декларации.

Минусы:

Размер налога не зависит от дохода или убытка;
вы платите налог, даже если деятельность не велась или вы работали в убыток;
компания на вмененке будет невыгодным контрагентом, так как она не платит НДС;
роль налоговой ставки незначительна (ставка налога закреплена законодательством, а саму ее роль выполняет коэффициент К2, который устанавливают местные власти).

Физические показатели в продажах для вычисления налога

Вид продаж	ФП (физический показатель)	БД (базовая доходность в месяц, тыс. рублей)
Продажи в сетях с торговыми залами	Площадь помещения — учитывается каждый м2	1,8
Продажи в торговых точках без торговых залов площадью более 5 м2	Площадь помещения, учитывается каждый м2	1,8
Продажи в торговых точках без торговых залов площадью менее 5 м2	Число торговых мест	9
Продажи, осуществляемые в палатках, киосках	Число торговых мест	9
Разносная и развозная продажа	Число работников	4,5

Вычисление вмененного налога для торговли

Чтобы рассчитать налог, нам понадобятся следующие значения:

физический показатель (ФП) за каждый месяц: если он изменился в любой половине месяца, то новое значение действует с начала месяца;
базовая доходность (БД): ее можно найти в НК РФ, уточнить в нашей таблице или сделать запрос в ФНС;
коэффициент К1: в 2018 году он равен 1,798;
коэффициент К2: в каждом регионе он разный, уточняйте его на официальном сайте местной администрации или в налоговой по месту вашей регистрации;
ставка налога -15% в общем случае, но на некоторых территориях ставка снижена до 10% и 7,5%.

Формула для расчета ежемесячных платежей:

Налог ЕНВД в месяц = ФП * БД * К1 * К2 * 15% (или другую ставку).

Автор статьи: Александра Аверьянова

Ведите учет на ЕНВД и при совмещении режимов в онлайн-сервисе для малого бизнеса Контур.Бухгалтерия. Сервис рассчитает налог и сократит его на сумму взносов, напомнит о платеже, составит отчетность. Также в нашем сервисе — зарплата, отчеты по сотрудникам, справочно-правовая база, консультации экспертов. Первые 14 дней работа в сервисе бесплатна.

Деятельность индивидуальных предпринимателей тесно связана с приобретением различных товаров у юридических и физических лиц. Такая реализация товара четко регламентируется налоговым и гражданским законодательством, так как такие операции подлежат налогообложению, и данная хозяйственная деятельность должна быть четко документирована.

Если индивидуальному предпринимателю, проще вести свой документооборот, тем более если он находится на упрощенной системе налогообложения, то юридическому лицу, все движение своих товарно-материальных ценностей необходимо отражать в специальной бухгалтерской документации, которая постоянно проверяется контролирующими органами. Для того чтобы разобраться как происходит реализация товара для индивидуальных предпринимателей , и написана данная публикация.

Понятие товара и его реализации

Перед тем как детально рассказать документальный механизм оформления сделок по реализации различных товаров юридическими лицами индивидуальным предпринимателям, необходимо иметь понятие, что такое товар. С юридической точки зрения под ним подразумеваются предметы (вещи), которые обладают конкретными признаками, и предназначены для удовлетворения различных потребностей населения. Говоря простым языком товары это вещи (одежда, бытовая техника, и иное имущество), которые используются для реализации своих потребительских потребностей гражданами нашей страны. Они могут быть произведены в нашей стране, или за ее пределами. Реализация товара, это переход права собственности на него от одного лица (например, юридического) к другому (индивидуальному предпринимателю) или гражданину за денежное вознаграждение (сумма покупки). Каждый товар имеет свою стоимость.

Документооборот юридических лиц, которые реализуют различные товары

В связи с тем, что в большинстве случаев доход различных юридических лиц, которые занимаются хозяйственной деятельностью, формируется именно за счет реализации различных товаров и услуг, в том числе и индивидуальным предпринимателям, то согласно налогового законодательства он облагается налогами. Чтобы государственные налоговые органы могли отследить это, в документооборот введены специальные бухгалтерские документы, позволяющие вести учет таких операций.
Существует два способа реализации товаров:

физическим лицам;
субъектам хозяйственных отношений (юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям).

В первом случае достаточно простого кассового чека, либо справки счета. Кассовый чек это финансовый документ, который выдается покупателю, в котором указывается стоимость товара, с учетом НДС (если он начисляется). Справка счет, это особая форма финансового документа, где может быть указано не только приобретение товара, но и его стоимость с учетом налогов (НДС) а также разрешение на выдачу товара на складе, кладовщиком. Обычно к такому прибегают различные компании, которые реализуют товары по оптовым ценам, либо продажа продукции происходит со складов. В налоговой документации, такие операции оформляются по отдельному бухгалтерскому учету, и являются подтверждением купли продажи.
Второй способ предусматривает реализацию товаров другим юридическим лицам, либо предпринимателям. Тут наступает другая форма отчетности, которая включает в себя две формы расчета:

наличный;
безналичный расчет.

Каждый из них имеет свой документооборот, поэтому каждый такой вариант будет рассмотрен более подробно.

Важно знать, что индивидуальные предприниматели имеют особый статус, так как при приобретении товара они могут выступать в качестве физического лица, либо в качестве субъекта хозяйственной деятельности. Если ИП покупает продукцию, и позиционирует данное приобретение для собственных нужд, тогда компания может ограничиться товарным чеком. Если приобретение продукции ИП будет происходить в коммерческих целях (последующая реализация населению), тогда такие операции совершаются по другим финансовым документам.

Некоторые компании и ИП, пытаются уйти от налогообложения, и идут по пути продажи продукции индивидуальным предпринимателям, для собственных нужд, без последующей коммерции, хотя изначальные цели последующая перепродажа товара. Но налоговые органы за этим тщательно следят, и если такая сделка станет известна, то юридическое лицо и ИП будут ожидать большие штрафные санкции.

Реализация продукции по наличному расчету

Это распространенная форма товарооборота в наших экономических условиях, так как большинство частных предпринимателей, осуществляют свою деятельность, работая с наличностью. Оба лица (юридическое и ИП), являются плательщиками налогов, поэтому с товарооборота должны их платить. Для налоговых органов подтверждением продажи товаров юридическим лицом ИП будут следующие документы:

товарно-транспортная накладная, выдается, когда продукция доставляется на место, указанное индивидуальным предпринимателем, и оплата происходит после доставки, либо по договоренности между субъектами хозяйственной деятельности (авансовый платеж, предоплата, полная оплата до доставки);
товарная накладная, которая выдается индивидуальному предпринимателю, в месте расположения юридического лица, перед получением продукции на складе или в ином месте, оплата в таком случае может быть авансовая, полная, либо с отсрочкой платежа.

Подтверждением принятия наличных денег, будет выдача приходного кассового ордера, в котором будет указана полученная сумма. То есть любая оплата будет происходить через кассу предприятия.

В данном случае нужно знать о том, что если у компании нет кассы, и соответствующего должностного персонала, то работать с наличностью будет проблематично, поскольку контролирующими органами это будет расценено как финансовое нарушение, которое приведет к штрафам.

Вообще работа с наличными деньгами, это дополнительные проблемы, которые могут привести к негативному отношению налоговых органов к предприятию, так кассовая дисциплина, и нормативные акты которые ее регулируют, имеют свои особенности, о которых нужно знать, и четко соблюдать их.

Безналичная система оплаты

Второй способ оплаты за полученный товар, это безналичный расчет. Трудно найти предприятие, либо предпринимателя, у которого нет расчетного счета. В наше время проведение безналичного расчета представляет из себя легкую процедуру, которая сводится к тому, что стороны, между которыми возникли коммерческие отношения, дают банкам, где открыты их счета, платежные поручения на перевод и принятие денежных средств. Благодаря интернету, это можно делать не выходя из офиса или кабинета, при этом безопасность гарантируется полная. Происходят такие отношения следующим образом:

юридическое лицо, которое реализует продукцию, дает индивидуальному предпринимателю свои банковские реквизиты, куда он должен перевести деньги за товар, а также предоставляет товарно-транспортную или иную накладную, в которой указано наименование товара и его стоимость;
соответственно, предприниматель договаривается о порядке оплаты, которая может быть полная или частичная, после чего дает поручение своему банку (в котором он обслуживается) на перевод денежных средств, в котором указывает за какие услуги переводятся финансовые средства;
когда деньги поступят по назначению, товар отгружается, либо доставляется в установленное место, и получатель (в данном случае ИП) ставит в одном экземпляре накладной свою подпись и печать (если она есть), а вторую оставляет себе.

Таким образом, у каждого субъекта хозяйственной деятельности для отчета есть необходимые финансовые документы, из которых они будут исчислять базу налогообложения.

Некоторые особенности оплаты продукции

Бывают случаи, когда факт приобретения товаров подтверждается простым финансовым чеком. Но такая операция предпринимателем ставится в отчет, чтобы были уплачены налоги. Гражданский кодекс РФ, говорит о том, что чек, даже если на нем не указано полное название компании, является подтверждающим документом о произошедшей налоговой операции. Дабы обезопасить ИП и юридическое лицо от неприятных вопросов налоговой службы необходимо придерживаться такого алгоритма:

перед выдачей чека, каждый субъект, в данном случае покупатель и продавец, должны составить четкий перечень купленной продукции по чеку (количество, название товара), а также стоимость каждой вещи, если их несколько;
после этого необходимо скрепить данный перечень подписями продавца и покупателя, и по возможности заверить их печатями.

Данный чек и отдельный перечень, скрепленные между собой будут подтверждать произошедшую товарную операцию, и налоговых органов не возникнет ни одного вопроса.

Как видно из данной публикации, при проведении продажи различных товаров индивидуальным предпринимателям, необходимо четко придерживаться установленной процедуры. Если ее нарушить, то можно рассчитывать на большие штрафы, и неприятности связанные с неуплатой налогов.

Читайте также: