Енвд стационарная торговая сеть не имеющая торговых залов

Опубликовано: 21.09.2022

В начале 2017 года президент Российской Федерации порадовал «вмененщиков» новостью, что право применять ЕНВД закрепляется за организациями не до 1 января 2018 года, как это было сказано ранее, а до начала 2021 года, что автоматически продлевает возможность предпринимателей платить минимальный налог на целых 3 года. Во-первых, это обусловлено тем, что экономический кризис в нашей стране особо сильно затронул именно сферу малого предпринимательства и им совсем не помешает тот доступ к «кислороду», который обеспечивает ему государство. Во-вторых, по официальным данным на начало 2017 года количество юридических лиц, применяющих ЕНВД, составляло, по меньшей мере, 2,5 миллиона – достаточно существенное количество. Если представить себе ситуацию, что все эти организации в одночасье будут вынуждены платить больше, многие ли «выживут»? У нас есть скромное предположение, что от 2,5 миллионов «вмененщиков» останется не больше половины. Скажите, кто применяет ЕНВД? В основном это микро предприятия с небольшими годовыми оборотами – именно они составляют основной пул налогоплательщиков по данному режиму н/о.

Ввиду этого, представители бизнеса стали активнее интересоваться правилами применения ЕНВД в 2017 году, стали изучать терминологию и прочие юридические и практические стороны данного вопроса. На этой почве мы решили рассказать нашим клиентам по услуге «аренда 1С Предприятие» немного о ЕНВД и о том, в каком случае можно прибегать к этому режиму налогообложения. Также нелишним будет замолвить пару слов о понятии «стационарная торговая сеть» - именно она является формообразующим элементом в нашем вопросе.

Кто может применять ЕНВД и что для этого нужно?

В открытом доступе содержится множество сведений по правилам применения ЕНВД, с этим как правило вопросов у предпринимателей не возникает. Следовательно, могут применять «вмененку» физические лица (ИП) и юридические лица, которые:

Заняты в сфере розничных продаж, ветеринарии, организации общепита, ремонтных услуг, технического обслуживания и мойки авто, размещения рекламных сообщений и др. (ст. 346.26 НК РФ);

Нанимают для обеспечения своего функционирования не более 100 сотрудников;

Используют основные фонды, остаточная цена которых не превышает 150 млн. рублей;

Арендуют или имеют в собственности торговую площадь, размер которой не превышает 150 кв. метров.

Во-первых, использовать специальный режим можно ко всей предпринимательской деятельности в целом или к некоторым направлениям его функционирования;

Во-вторых, основная деятельность ООО или ИП должна осуществляться на территории того региона, в котором введен ЕНВД;

В-третьих, субъект хозяйствования не может работать в форме простого товарищества или на правах доверительного управления;

И, наконец, если фирма обладает долей участия в иных компаниях, то эти доли не могут превышать 25% их уставных капиталов.

Как мы видим, «вмененка» полностью оправдывает звание самого удобного из возможных режима налогообложения для малого предпринимательства. Однако, далеко не продавцы газет в киосках предпочитают платить налог с вмененного дохода. Некоторые крупные сетевые ритейлеры федерального уровня также могут выйти из положения, применяя ЕНВД. Как это делается? Предположим, есть некая группа компаний «Здоровый ребенок», которая имеет центральный офис в Москве. ЦО является неким «командным центром» для множества магазинов, расположенных в городах присутствия. «Здоровый ребенок» специализируется на пошиве и розничных продажах одежды для детей. В общей сложности в их управлении находится порядка 30 небольших магазинов, каждый из которых расположен в торгово-развлекательных комплексах. Для каждого отдельно взятого магазина компания создает отдельное юридическое лицо, тем самым позволяя себе применять ЕНВД в каждом отдельно взятом магазине. Удобно? Безусловно, да. Изначально этот режим налогообложения был создан для стимулирования субъектов малого предпринимательства, которые, в теории, должны были «заработать много денег», а далее выйти на новый уровень развития, применяя ОСНО. У кого-то получилось, у кого-то нет. Еще 3,5 года впереди – посмотрим, ЕНВД за это время станет хорошим базисом для молодых и амбициозных предпринимателей.

Стационарная торговая сеть…

Описанный выше пример предполагает торговлю на территории полноценных магазинов, где предусмотрены все необходимые инженерные коммуникации – проведена электросеть, есть водопровод, вентиляция и т.д. Именно этими признаками обладает стационарная торговая точка – ее нельзя, грубо говоря, «сдвинуть с места». Многие предприниматели вынуждены отказаться от применения ЕНВД по той причине, что их торговые площади не предусматривают такой возможности. Скажем, компания занимается лесозаготовками и розничными продажами готовой продукции. Ее офис расположен в городе, где фактически находится руководство, бухгалтерия и прочий персонал. Сам цех по заготовке леса расположен в области, по сути там, где можно «пилить древесину». Недалеко от этого цеха предусмотрена открытая торговая площадка, где «стихийно» собираются представители компаний и реализуют свой товар. Торговля в данном случае предполагает наличие некого крытого павильона или же палатки. Такая точка сбыта будет являться НЕстационарной , следовательно, компании по лесозаготовке будет запрещено применять ЕНВД по направлению розничной торговли. Единственное, на чем они могут сэкономить в данном случае, так это выбрать в качестве режима налогообложения не ОСНО, а УСН, который по определению может обойтись компании в большие налоговые затраты, нежели «вмененка».

Сейчас мы привели достаточно классический пример. Однако, как быть с вышеупомянутым киоском по продаже газет? Понятное дело, что никакого водопровода он не предполагает, а вентиляция в нем становится только делом прихоти ее владельца? Наш законодатель и здесь смог обосновать правомочность применения ЕНВД. Раз в киоске есть электричество (а оно в нем есть), значит, применять УСН совершенно не обязательно.

Торговый автомат?

На первый взгляд все понятно: если есть стационарная торговая сеть, соответствующая необходимым критериям по площади и сотрудникам, которые в ней задействованы, то «вмененку» применять можно, а на «нет и суда нет». Но как быть с таким чудом техники, как торговый автомат по приготовлению, скажем, кофе? По логике вещей он не является чем-то «стационарным» - отключил от розетки, «затянул пояса», да и понес в неизвестном направлении. Также для его функционирования и приема денежных средств не требуется сотрудник (только для сервисного обслуживания, но это другое). Благо, наш законодатель прекрасно понял, что торговые автоматы нельзя отнести ни к той, ни к другой категории торговых сетей. В НК РФ есть на это соответствующая сноска (подпункт 6 и 7 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ), где торговый аппарат выделяется как отдельный субъект.

В этом вопросе вендинговые компании (которые занимаются продажей, установкой и обслуживанием торговых аппаратов) уже давно «набили шишки» и точно знают все юридические нюансы работы с этой техникой. Другое дело, если компания только-только планирует развивать это направление деятельности. Для ее корректного и законного ведения однозначно потребуется консультация опытного юриста или же налогового эксперта. Кого выбрать и к кому обращаться, вы можете узнать по ссылке.

Есть еще множество неоднозначных сторон в разрезе этой темы. К примеру, не в каждом регионе Российской федерации можно применять ЕНВД, а в некоторых из них этот режим налогообложения возможен только для отдельных видов деятельности. Если, скажем, вендинговая компания осуществляет свою деятельность в Москве и фактически она установила свой торговый аппарат в Еврейской АО, то, возможно, ЕНВД по нему необходимо применять по особым правилам. Пример приведен абсолютно произвольно. Сказать наверняка, что «вмененка» представлена в нем точно также, как и в Москве, будет некорректно, ибо необходимо этот вопрос изучать более детально. Сайт ФНС предоставляет информацию только по региону присутствия. Вы можете выбрать свой и проверить.

Резюмируем

Насколько бы ЕНВД не показался «простым» в применении режимом налогообложения, находится немало нюансов, которые важно учитывать в ходе его применения. Разумеется, начинающие предприниматели, в большинстве случаев, предпочтут уточнить эту информацию у сотрудников ФНС, которые по определению заинтересованы в том, чтобы компании платили в казну как можно больше денег. В связи с этим, ЕНВД в качестве режима налогообложения лишний раз могут и не посоветовать, отдавая предпочтение «упрощенке». Неопытным руководителям и индивидуальным предпринимателям лучше заблаговременно изучить данный вопрос, что в дальнейшем позволит им не «переплатить» налоговых отчислений в казну государства. Все-таки ЕНВД и создан для развития предпринимательства, тогда почему от него есть смысл отказываться, если есть все возможности для его применения, особенно, если ваша фирма относится к субъектам малого предпринимательства? Не видим в этом очевидно смысла.

Подскажите, пожалуйста, к какому коду, виду предпринимательской деятельности относится моя розничная торговля - 453401 или 463401.

Мой отдел находится в магазине, где также арендуют площадь для торговли другие ИП. Мой отдел 4 м, состоящий из двух стеклянных витрин, между которыми прилавок для расчета с покупателями, через который можно увидеть шкафы с табаком, которые находятся внутри отдела, и другие товары, находящиеся на полках внутри.

Не могу понять, моя торговая точка имеет торговый зал или я подхожу под категорию "розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов"?

Добрый день,
Если в вопросе речь идет о применении ПСН, то:
- 453401 - розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, в зависимости от площади объекта
- 463401 - розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети

В Письме МФ РФ от 12.07.2019 N 03-11-11/52072 даны следующие разъяснения:
Под стационарной торговой сетью, имеющей торговые залы, понимается торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся (пп. 2 - пп. 4 п. 3 ст. 346.43 НК РФ):
- магазины - специально оборудованные здания (их часть), предназначенные для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченные торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже;
- павильоны - строения, имеющие торговый зал и рассчитанные на одно или несколько рабочих мест.

Площадью торгового зала признается часть магазина, павильона, занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Вместе с тем площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала.

Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов (пп. 5 п. 3 ст. 346.43 НК РФ). При этом к инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся любые имеющиеся у индивидуального предпринимателя документы на объект стационарной торговой сети, содержащие информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (п. 4 ст. 346.43 НК РФ).

Стационарной торговой сетью, не имеющей торговых залов, признается торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся розничные рынки, ярмарки, киоски, палатки, торговые автоматы.

Исходя из представленной в вопросе информации, если ваше торговое место, расположенное в магазине, обособлено только стеклянными витринами, но не выделено в отдельное помещение в инвентаризационных и правоустанавливающих документах (в договоре аренды и приложениях к договору - на технической схеме, плане), то розничная торговля относится к коду 463401 через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети (пп. 46 п. 2 ст. 346.43 НК РФ).

ЕНВД по розничной торговле через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети

Согласно пп. 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД может применяться в отношении розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети. В статье 346.27 НК РФ разъяснено, что следует понимать под перечисленными объектами.

Стационарная торговая сеть, не имеющая торговых залов, - торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные объекты (пятнадцатый абзац ст. 346.27 НК РФ). Таким образом, перечень объектов стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, приведенный в ст. 346.27 НК РФ, является открытым (см. постановление Десятого ААС от 15.11.2012 N 10АП-7254/12). К другим аналогичным объектам, по мнению Минфина России, могут относиться крытые спортивные сооружения, железнодорожные вокзалы, автовокзалы, больницы, поликлиники, учебные заведения, культурные и выставочные центры в период проведения выставок, ярмарок и других мероприятий (см. письма от 17.10.2006 N 03-11-04/3/457, от 31.05.2006 N 03-11-04/3/280, от 08.02.2006 N 03-11-04/3/69, от 25.01.2006 N 03-11-03/02).

Минфин также считает, что реализация товаров на складе по договорам розничной купли-продажи, может быть отнесена к розничной торговле, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов (см. письмо Минфина России от 14.03.2014 N 03-11-11/11224). Однако судьи приходят к противоположным выводам - склады в целях ЕНВД не относятся ни к стационарной, ни к нестационарной торговой сети. Поэтому отпуск товаров со складов на ЕНВД не переводится (см. постановление АС Северо-Западного округа от 05.06.2015 N Ф07-2956/15).

Нестационарная торговая сеть - торговая сеть, функционирующая на принципах развозной и разносной торговли, а также объекты организации торговли, не относимые к стационарной торговой сети (шестнадцатый абзац ст. 346.27 НК РФ).

Под развозной торговлей понимается розничная торговля, осуществляемая вне стационарной розничной сети с использованием специализированных или специально оборудованных для торговли транспортных средств, а также мобильного оборудования, применяемого только с транспортным средством. К данному виду торговли относится торговля с использованием автомобиля, автолавки, автомагазина, тонара, автоприцепа, передвижного торгового автомата (семнадцатый абзац ст. 346.27 НК РФ).

К разносной торговле относится розничная торговля, осуществляемая вне стационарной розничной сети путем непосредственного контакта продавца с покупателем в организациях, на транспорте, на дому или на улице. К данному виду торговли относится торговля с рук, лотка, из корзин и ручных тележек (восемнадцатый абзац ст. 346.27 НК РФ).

Минфин России в письме от 26.01.2007 N 03-11-05/12, ссылаясь на п. 4 Правил продажи отдельных видов товаров, утвержденных постановлением Правительства РФ от 19.01.1998 N 55, указал, что законодательством запрещена разносная розничная торговля некоторыми товарами, в частности лекарственными препаратами, медицинскими изделиями, изделиями из драгоценных металлов и драгоценных камней, оружием и патронами к нему и пр.

Перечень объектов нестационарной торговой сети в НК РФ не приводится. В письмах Минфина России от 23.11.2009 N 03-11-06/3/271, от 24.06.2009 N 03-11-06/3/170 указано, что к объектам нестационарной торговой сети относятся объекты, функционирующие на принципах развозной и разносной торговли, а также объекты организации торговли, не относимые к стационарной торговой сети. Таким образом, можно сделать вывод о том, что, кроме объектов, прямо поименованных в НК РФ, к объектам нестационарной торговой сети относятся все иные торговые объекты, которые не упомянуты в качестве объектов стационарной торговой сети.

Торговые точки, используемые, в частности, организацией для розничной торговли, относятся к нестационарной торговой сети по признаку иных объектов, где осуществляется торговля, не относимых в соответствии с требованиями главы 26.3 НК РФ к стационарной торговой сети (например, в здании (его части), которое не является местом, специально приспособленным для ведения торговли) (см. письма Минфина России от 08.09.2005 N 03-11-05/54, от 03.03.2005 N 03-06-05-04/49, от 16.12.2004 N 03-06-05-05/39, от 14.12.2004 N 03-06-05-05/38, от 23.11.2004 N 03-06-05-05/28).

Следует учитывать, что стационарную торговую сеть образуют строительные системы, прочно связанные фундаментом с земельным участком и подсоединенные к инженерным коммуникациям. В связи с этим можно предположить, что к объектам нестационарной торговой сети относятся объекты, не имеющие прочно связанного фундамента с земельным участком и подсоединения к инженерным коммуникациям, используемые для розничной торговли (см. письмо Минфина России от 08.09.2005 N 03-11-05/54).

Обратите внимание, что квалификация тех или иных объектов в качестве объектов стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объектов нестационарной торговой сети может осуществляться на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов либо на основании освидетельствования места торговли, проводимого налоговым органом в ходе налоговой проверки.

В соответствии с п. 3 ст. 346.29 НК РФ для вида предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, и через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых:

- не превышает 5 кв. м - используется физический показатель "торговое место". Базовая доходность - 9000 руб. в месяц;

- превышает 5 кв. м, - используется физический показатель "площадь торгового места (в квадратных метрах)". Базовая доходность - 1800 руб. в месяц.

При этом в ст. 346.27 НК РФ под торговым местом понимается место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи. К торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках), земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли, не имеющих торговых залов, прилавков, столов, лотков и других объектов. То есть в целях главы 26.3 НК РФ торговым местом может быть признана используемая для осуществления розничной торговли площадь арендуемого земельного участка (участков). При этом уменьшение площади торгового места на площадь подсобных или складских помещений не предусмотрено (см. письмо Минфина России от 19.05.2014 N 03-11-11/23429).

При расчете ЕНВД, осуществляемой при развозной и разносной розничной торговле, используется физический показатель "количество работников, включая индивидуального предпринимателя". Базовая доходность - 4500 руб. в месяц.

ФНС России направила нижестоящим налоговым органам для руководства в работе письмо Минфина, в котором разъяснила понятия «объекты стационарной торговой сети», «объекты нестационарной торговой сети».

Объект обложения торговым сбором

Торговый сбор устанавливается в отношении осуществления торговой деятельности на объектах осуществления торговли (п. 1, 2 ст. 413 НК РФ). К торговой деятельности относятся следующие виды торговли:

  • торговля через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов (за исключением таких объектов, являющихся АЗС);
  • торговля через объекты нестационарной торговой сети;
  • торговля через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы;
  • торговля, осуществляемая путем отпуска товаров со склада.

Объектом осуществления торговли признаются: здание, сооружение, помещение, стационарный или нестационарный торговый объект или торговая точка, с использованием которых плательщиком осуществляется вид деятельности, в отношении которого установлен сбор (п. 4 ст. 413 НК РФ).

В Главе 33 «Торговый сбор» Налогового кодекса РФ не расшифровываются понятия «объект стационарной торговой сети», «объект нестационарной торговой сети», «площадь торгового объекта».

Чиновники рекомендовали пользоваться определениями, приведенными в статье 2 Федерального закона от 28.12.2009 № 381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации» (далее – Закон № 381-ФЗ).

Стационарный объект

Стационарный торговый объект - это объект, представляющий собой здание или часть здания, строение или часть строения (ст. 2 Закона № 381-ФЗ):

  • прочно связанные фундаментом такого здания, строения с землей;
  • подключенные (технологически присоединенные) к сетям инженерно-технического обеспечения.

Отметим, что понятие «стационарная торговая сеть» есть в Главе 26.3 Налогового кодекса РФ, посвященной ЕНВД: «стационарная торговая сеть - торговая сеть, расположенная в предназначенных и (или) используемых для ведения торговли зданиях, строениях, сооружениях, подсоединенных к инженерным коммуникациям» (ст. 346.27 НК РФ). Как видим, отличия не принципиальные. Однако ссылки на эту норму в комментируемом разъяснении № СД-4-3/19037@ нет.

Нестационарный объект

Нестационарный торговый объект - торговый объект, представляющий собой временное сооружение или временную конструкцию, не связанные прочно с земельным участком вне зависимости от наличия или отсутствия подключения (технологического присоединения) к сетям инженерно-технического обеспечения. В том числе, к нестационарному объекту относятся передвижные сооружения (ст. 2 Закона № 381-ФЗ).

Сравним с определением, используемым для целей ЕНВД: «нестационарная торговая сеть - торговая сеть, функционирующая на принципах развозной и разносной торговли, а также объекты организации торговли, не относимые к стационарной торговой сети» (ст. 346.27 НК РФ). А вот эти определения уже различны.

Напомним, что у ЕНВД и торгового сбора разные объекты обложения (соответственно - вмененный доход и объект осуществления торговли).

Когда торговый сбор уплачивать не надо

Налоговая служба указала, что торговля не облагается сбором, если офис, в котором она осуществляется:

  • не соответствует требованиям к торговому объекту, приведенным в статье 2 Закона № 381-ФЗ;
  • не может быть признан зданием, сооружением, помещением или торговой точкой.

К примеру, не признаются плательщиками торгового сбора организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие розничную или оптовую торговлю через открытые площадки.

В то же время, если на открытой площадке расположены временные конструкции, используемые для осуществления торговли, такая открытая площадка является нестационарным торговым объектом и облагается торговым сбором. Такое разъяснение содержится в письме Минфина России от 14.10.2015 № 03-11-09/58630.

Аргументация аналогичная. Чиновники указали, что понятие объекта торговли в виде открытой площадки, представляющей собой согласно статье 346.27 Налогового кодекса РФ специально оборудованное для торговли место, расположенное на земельном участке, главой 33 Налогового кодекса РФ и Законом № 381-ФЗ не дано.


Бухгалтерия.ру рекомендует

Бесценный опыт решения актуальных задач, ответы на сложные вопросы, специально отобранная свежая информация в прессе для бухгалтеров и управленцев. Журналы для бухгалтера и предпринимателя >>

Если у Вас есть вопрос - задайте его здесь >>


Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.

*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование

Индивидуальный предприниматель занимается розничной торговлей. Договор розничной купли-продажи заключается в офисе, там же покупатель оплачивает товар и получает чек ККМ. После этого товар покупатель забирает со склада, который находится в 300 метрах от офиса в отдельном здании.

Возможно ли в данном случае применение патентной системы налогообложения? В Законе от 21.11.2012 г. № 87-ОЗ услуги розничной торговли по заказам поименованы как виды деятельности, в отношении которых применяется ПСН. Можно ли отнести вышеописанную торговлю к розничной торговле по заказам?

В соответствии с п.п. 45, 46 п. 2 ст. 346.43 НК РФ патентная система налогообложения применяется в отношении розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 кв. м по каждому объекту организации торговли, розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети.

При этом под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация, в частности, товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети, а также через телемагазины, телефонную связь и компьютерные сети.

Стационарная торговая сеть, имеющая торговые залы, – это торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей.

Стационарная торговая сеть, не имеющая торговых залов, – это торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов.

К данной категории торговых объектов относятся розничные рынки, ярмарки, киоски, палатки, торговые автоматы.

Отметим, что определения, приведенные в ст. 346.43 НК РФ, абсолютно идентичны определениям, приведенным в ст. 346.27 НК РФ для целей ЕНВД.

Поэтому разъяснения Минфина РФ по рассматриваемой ситуации, касающиеся применения ЕНВД, применимы и к ПСН.

Так, в письмах от 31.12.2010 г. № 03­-11-­06/3/175, от 09.07.2010 г. № 03­-11­-11/193 Минфин РФ сообщил, что если оформление сделки розничной купли-продажи, расчеты и оплата товара происходят в офисе организации, а товар отпускается покупателю со склада, то указанная деятельность для целей главы 26.3 НК РФ не относится к розничной торговле, поскольку реализация товаров происходит не в объекте стационарной розничной торговли, и не подпадает под систему налогообложения в виде ЕНВД.

Данная деятельность является реализацией товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети и облагается в соответствии с иными режимами налогообложения.

Чиновников полностью поддерживает и Президиум ВАС РФ.

По мнению Суда, арендуемые офисные помещения, используемые налогоплательщиками для демонстрации товаров и заключения сделок розничной купли-продажи, не являются объектами стационарной торговой сети.

Офисные помещения находятся в не предназначенных для торговли административных зданиях, в которых расположены служебные помещения.

Деятельность по продаже товаров, осуществлявшаяся с использованием указанного объекта, не относится к деятельности, в отношении которой с учетом содержащегося в ст. 346.27 НК РФ определения розничной торговли подлежит применению специальный налоговый режим в виде ЕНВД (постановления от 16.04.2013 г. № 15460/12, от 28.02.2012 г. № 14319/11,от 15.02.2011 г. № 12364/10).

Чиновники также утверждают, что предпринимательская деятельность в сфере розничной реализации товаров по образцам и каталогам переводится на систему налогообложения в виде ЕНВД только при условии осуществления ее через объект стационарной торговой сети.

Если по договору аренды здания или сооружения, заключенному в соответствии с нормами главы 34 ГК РФ, указано назначение арендуемого помещения – склад или офис (офисное помещение), то доходы от предпринимательской деятельности арендодателя, связанной с реализацией товаров через арендованное помещение, предназначенное для использования под склад или в качестве офиса (офисного помещения), ЕНВД не облагаются (письмо Минфина РФ от 11.02.2013 г. № 03-­11­-06/3/3381).

В отношении конкретно ПСН Минфин РФ, приведя те же доводы, что и в отношении ЕНВД, указал, что перечень объектов стационарной торговой сети носит закрытый характер.

В связи с тем что склад не подпадает под понятие торгового объекта, перечень которых приведен в п.п. 45 и 46 п. 2 ст. 346.43 НК РФ, применение ПСН в отношении осуществляемой в нем торговой деятельности не предусмотрено (письмо от 09.10.2012 г. № 03­-11­-11/295).

Таким образом, если предприниматель осуществляет сделку розничной купли-продажи (с выдачей кассового чека) в офисном помещении, а товар отпускает со склада, то данный предприниматель не вправе применять ПСН.

П.п. 1 п. 8 ст. 346.43 НК РФ установлено, что субъекты РФ вправе в целях установления размеров потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по видам деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, дифференцировать виды предпринимательской деятельности, указанные в п. 2 ст. 346.43 НК РФ, если такая дифференциация предусмотрена Общероссийским классификатором услуг населению или ОКВЭД.

Законом Свердловской области от 21.11.2012 г. № 87­-ОЗ «О введении в действие патентной системы налогообложения на территории Свердловской области» виды деятельности по розничной торговле дифференцированы в зависимости от видов реализуемых товаров и мест осуществления торговли.

Так, в частности, установлен размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода в отношении услуг розничной торговли по заказам и услуг розничной торговли в палатках и на рынках, осуществляемых через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети.

Напомним, что дифференцировать виды деятельности субъекты РФ могут только в том случае, если такая дифференциация предусмотрена ОКУН или ОКВЭД.

В ОКВЭД (ОК 004-­93) услуги по розничной торговле перечислены в группе 5200000.

Это, в частности, услуги, связанные с торговлей по предварительным заказам (код 5200150).

– прием и оформление предварительных заказов на предприятии торговли (код 5200151);

– прием и оформление предварительных заказов вне предприятия торговли (код 5200152);

– комплектование предварительных заказов (код 5200153);

Причем в ОКВЭД указано, что торговля вне магазинов представлена разными формами торговли (например, торговля по заказам, торговля на рынках, развозная и разносная торговля, торговля через автоматы и т.п.).

Торговля вне магазинов – это стационарная торговая сеть, не имеющая торговых залов.

А именно: розничные рынки, ярмарки, киоски, палатки, торговые автоматы.

Осталось неясным, что Вы имеете в виду, говоря о торговле по заказам.

По заказам, это когда в магазине (стационарной торговой сети) по каталогу выбирается товар, оформляется заказ на этот товар и впоследствии этот товар выкупается там же, где и оформлен заказ.

В Вашем случае, как мы выяснили, договор розничной купли-продажи заключается в помещении, не являющемся объектом стационарной торговой сети.

Следовательно, права на применение ПСН не возникает.

Читайте также: