Енвд и усн и амортизация основных средств

Опубликовано: 26.03.2024

В письме от 20.11.2020 № СД-4-3/19053@ ФНС России рассмотрела вопросы налогоплательщиков, возникающие при переходе с ЕНВД на УСН или общий режим налогообложения. Налоговая служба напомнила, что в связи с отменой ЕНВД с 2021 года всем плательщикам ЕНВД (организациям, ИП) предстоит выбрать иной налоговый режим. Это могут быть общая или упрощенная система налогообложения (УСН). Предприниматели также могут рассмотреть патентную систему налогообложения (ПСН), спецрежим "Налог на профессиональный доход" (ИП без сотрудников).

Вмененщиков налоговая инспекция снимет с учета автоматически, так что подавать заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД организациям и предпринимателям не требуется (см. новость). Однако не позднее 20.01.2021 следует представить в налоговую инспекцию (в которой налогоплательщик состоял на учете как плательщик ЕНВД) налоговую декларацию по ЕНВД за 4-й квартал 2020 года (п. 3 ст. 346.32 НК РФ). Налог уплачивается не позднее 25.01.2021 (п. 1 ст. 346.32 НК РФ).

Переход с ЕНВД на УСН

Если организация (предприниматель) решила с 01.01.2021 применять УСН, необходимо представить в налоговую инспекцию уведомление (форма № 26.2-1, утв. приказом ФНС России от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@) не позднее 31.12.2020, указав выбранный объект налогообложения – "доходы" или "доходы минус расходы". Организациям также необходимо отразить остаточную стоимость ОС (на 01.10.2020) и сумму доходов (полученные в рамках общего режима) за 9 месяцев 2020 года (см. здесь). Если деятельность ведется только на ЕНВД, доходы указываются как равные 0.

Если налогоплательщик подал уведомление, но затем решил изменить объект налогообложения или вовсе отказаться от УСН, он вправе до 31.12.2020 представить в налоговую инспекцию новое уведомление (форма № 26.2-1) и (или) соответствующее обращение (см. здесь).

Если плательщик совмещает ЕНВД и УСН, уведомление о переходе с 01.01.2021 на УСН подавать не нужно.

1. Доходы и расходы.

Относительно доходов и расходов при переходе с ЕНВД на УСН налоговая служба отмечает следующее:

  • в налоговую базу по УСН необходимо включить доходы (поступившие в период применения УСН) от продажи товаров (работ, услуг), которые были реализованы (переданы на возмездной основе) в период применения УСН. Если товары (работы, услуги) были реализованы в период применения ЕНВД, доходы от их реализации, полученные на упрощенке, в налоговой базе по УСН не учитываются;
  • авансы, поступившие на ЕНВД, в счет реализованных на УСН товаров (работ, услуг) в доходах по УСН учитывать не нужно;
  • упрощенцы с объектом "доходы минус расходы", которые ранее применяли ЕНВД, могут учесть расходы по оплате стоимости товаров для перепродажи (по мере их реализации после перехода на УСН), которые произведены в период применения ЕНВД, если есть первичные документы (подробнее здесь).

Что касается ОС и НМА, которые использовались в деятельности на ЕНВД, на дату перехода на УСН с объектом "доходы минус расходы" (01.01.2021) необходимо рассчитать их остаточную стоимость. Для этого из цены приобретения (создания) (НМА) следует вычесть амортизацию, начисленную по правилам бухучета за время применения ЕНВД (п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ). Как учесть такие расходы, см. здесь.

2. Декларация по УСН.

В отличие от ЕНВД декларацию по УСН необходимо представлять в налоговую инспекцию не по месту осуществления деятельности (в общем случае), а по месту нахождения организации (месту жительства ИП). Для организаций крайний срок – не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, для предпринимателей – не позднее 30 апреля (п. 1 ст. 346.23 НК РФ). Организации не требуется подавать отдельную декларацию по каждому обособленному подразделению, равно как и предпринимателю по каждому месту ведения деятельности. Налог по УСН (авансовые платежи по налогу) уплачиваются по месту нахождения организации (месту жительства предпринимателя) (п. 6 ст. 346.21 НК РФ).

Плательщик, который утратил право на УСН (к примеру, в связи с превышением лимита доходов), должен сообщить об этом в налоговую инспекцию в течение 15 календарных дней по истечении отчетного (налогового) периода (п. 5 ст. 346.13 НК РФ). Напомним, в 2020 году сумма доходов за отчетный (налоговый) период не должна превышать 150 млн руб. (с 01.01.2021 – 206,4 млн руб. (200 млн руб. * 1,032)). Подробнее об изменениях в УСН с 2021 года см. здесь.

Переход с ЕНВД на общий режим

Еще один вариант для вмененщиков – перейти на общий режим. Налогоплательщик переходит на общий режим с 01.01.2021 автоматически, если не выберет какой-либо спецрежим. Никакие заявления (уведомления) для этого в налоговую инспекцию подавать не нужно.

1. Доходы и расходы.

Доходы и расходы для целей налога на прибыль можно учитывать кассовым методом (если выполняются условия) или методом начисления. При кассовом методе доходы признаются на день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу (п. 2 ст. 273 НК РФ), а при методе начисления – доходы от реализации признаются на дату реализации товаров (работ, услуг) (п. 3 ст. 271 НК РФ).

В письме отмечается, что в доходах для целей налога на прибыль необходимо учитывать доходы от реализации товаров (в т. ч. приобретенных на ЕНВД), работ, услуг, осуществленных на общем режиме. Другими словами, если товар (работа, услуга) реализован до перехода на общий режим (в период применения ЕНВД), поступления от его продажи для целей налога на прибыль не учитываются, причем независимо от используемого метода учета доходов (кассовый или метод начисления).

Стоимость нереализованных остатков товаров, которые приобретены на ЕНВД, можно учесть в расходах по налогу на прибыль по мере реализации этих товаров на общем режиме (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Относительно НДС можно сказать следующее. При переходе с 01.01.2021 с ЕНВД на общий режим:

  • необходимо исчислять НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), отгруженным (выполненным, оказанным) на общем режиме, то есть с 01.01.2021 (п. 1 ст. 146 НК РФ). Исчислять НДС в отношении полученного на ЕНВД аванса в счет их оплаты не требуется. Рекомендуется при заключении договоров в 2020 году на реализацию товаров, которая будет в 2021 году, отражать цену товара с учетом НДС;
  • не нужно исчислять НДС, если товары (работы, услуги, имущественные права) реализованы до 01.01.2021 (в период применения ЕНВД), причем независимо от того, когда получена оплата от покупателя.

Налогоплательщик может принять к вычету суммы НДС по приобретенным (товарам (работам, услугам, имущественным правам), а также по ввезенным в РФ товарам, которые не были использованы на ЕНВД (отгружены после 01.01.2021). Вычет можно заявить с первого квартала 2021 года в порядке, установленном ст. 172 НК РФ. Для этого необходимо, чтобы товары (работы, услуги, имущественные права) были приняты к учету, использовались в деятельности, облагаемой НДС, также нужен счет-фактура (при ввозе товара в РФ необходимы документы, подтверждающие уплату НДС) (п. 2 ст. 171 НК РФ, п. 1 ст. 172 НК РФ) (см. здесь).

Вычет НДС по основным средствам зависит от того, когда ОС введено в эксплуатацию:

  • основное средство приобретено и введено в эксплуатацию в период применения ЕНВД – к вычету НДС с его остаточной стоимости принять нельзя, так как НК РФ этого не предусматривает;
  • основное средство приобретено на ЕНВД, но введено в эксплуатацию на общем режиме – суммы НДС, предъявленные при его приобретении (создании), можно принять к вычету в порядке, предусмотренном ст. 172 НК РФ. При выполнении всех условий вычет возможен в 1-м квартале 2021 года.

В заключение отметим, что при переходе плательщика, совмещающего ЕНВД и общий режим, с 01.01.2021 на УСН, необходимо восстановить принятый к вычету НДС по товарам (работам, услугам). НДС следует восстановить в 4-м квартале 2020 года (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Для этого в книге продаж регистрируются счета-фактуры, на основании которых суммы НДС приняты к вычету. Если счета-фактуры в связи с истечением установленного срока их хранения отсутствуют, в книге продаж можно зарегистрировать справку бухгалтера, в которой отражена сумма НДС, подлежащая восстановлению.

Смотрите также

  • Отмена ЕНВД с 2021 года
  • Переход с ЕНВД на ОСН
  • Переход с ЕНВД на УСН
  • Переход с ЕНВД на ПСН
  • Учет страховых взносов, ТМЦ и НДС в 2021 году в связи с отменой ЕНВД

Не пропускайте последние новости - подпишитесь
на бесплатную рассылку сайта:

  • десятки экспертов ежедневно мониторят изменения законодательства и судебную практику;
  • рассылка бесплатная, независимо от наличия договора 1С:ИТС;
  • ваш e-mail не передается третьим лицам;

Марина Баландина, профессиональный бухгалтер

Для вмененщиков, которым сейчас и так не сладко, есть хорошая новость: при переходе на УСН с 2021 года налог можно будет уменьшить. Речь идет о доходах и расходах, переходящих с ЕНВД на УСН. С некоторых доходов можно будет не платить налог, а на некоторые расходы уменьшить его. Все что требуется от вас — сохранять документы на закупки и внимательнее пробивать чеки ККТ.

Вы узнаете

  • С каких доходов не нужно платить налог УСН
  • Как уменьшить налог УСН на остатки товаров и материалов
  • Как уменьшить налог УСН на стоимость имущества
  • Что делать со страховыми взносами
  • Что сделать до перехода на УСН

С каких доходов не нужно платить налог УСН

Налог по УСН можно не начислять в следующих случаях:

    Если оплата поступила на УСН, а продажа была на ЕНВД. То есть в 2020 году вы продали товары (услуги) в кредит или с отсрочкой платежа. На поступления по эквайрингу за 2020 год тоже не нужно начислять налог по УСН.

Чтобы подстраховаться на случай налоговой проверки и доказать законность невключения этих доходов в базу по УСН:

  • Получите акты сверки расчетов с заказчиками, если оказываете услуги (выполняете работы) юрлицам.

Например, вы занимаетесь грузоперевозками, и акты за декабрь 2020 заказчики оплатят только в январе 2021. В актах сверки будет указана их задолженность на 31 декабря 2020. На сумму оплаты этой задолженности в 2021 году не нужно начислять налог УСН.

  • Пробивайте правильно чеки ККТ, если торгуете в розницу. Так у вас будет обоснование, почему некоторые суммы по чекам 2021 года не входят в доходы по УСН.

Обращайте внимание на реквизит чека «Признак способа расчета». Если вы продаете компьютер и сразу получаете за него полную оплату, ставьте «Полный расчет». Если продаете компьютер в кредит или, наоборот, получаете предоплату, то способ расчета в чеке будет другой. При этом чеки нужно выбивать и при получении денег, и при передаче товара.

Как правильно пробивать чеки

Признак способа расчета в чеке
2020 год (ЕНВД)2021 год (УСН)
Продажа в кредит«Частичный расчет и кредит» / «Передача в кредит»«Оплата кредита»
Получение предоплаты«Предоплата 100%» / «Аванс»«Полный расчет»
(тип расчета «Предва­рительная оплата (аванс)»)

Если вы неправильно пробивали чеки, то для исправления придется делать чеки возврата. Если совсем не пробивали чеки при продаже в кредит, то нужно сформировать недостающие чеки коррекции.

Как уменьшить налог УСН на остатки товаров и материалов

В расходы по УСН «Доходы-расходы» можно включить приобретенные на ЕНВД:

Что сделать в учете в 2020 году

  • На 31 декабря 2020 посчитать остатки товаров, сырья и материалов, сопоставить их с товарными накладными поставщиков и определить цену закупки.
  • Занести остатки товаров в СБИС.

В 2021 году при продаже товаров или списании в производство материалов СБИС «возьмет» их из остатков и поставит себестоимость в расход для УСН. Налоговая экономия — 15% закупочной цены. Например, закупили вы товар на 100 000 рублей на ЕНВД, а продали его на УСН — сэкономите на налоге по УСН 15 000 рублей.

Перейти с ЕНВД на УСН легко

Как уменьшить налог УСН на стоимость имущества

Если на ЕНВД вы купили имущество дороже 100 000 рублей, то часть его стоимости можно учесть в расходах при УСН «Доходы-расходы». Например, это может быть машина, станок или дорогой компьютер.

Чтобы стоимость имущества попала в расходы, оно должно:

    относиться к основным средствам ;

  • Стоимость приобретения более 100 000 рублей.
  • Срок полезного использования более 1 года.
  • Принадлежит на праве собственности (не арендуемое).
  • Используется в предпринимательской деятельности (не для личного использования).

В расходы по УСН попадет не вся стоимость имущества, а только его остаточная стоимость на 31 декабря 2020:

Остаточная стоимость = Цена приобретения - Амортизация

Остаточная стоимость имущества будет уменьшать налог по УСН частями в зависимости от срока полезного использования:

Срок полезного использованияПериод включения в расходы при УСН
(равными долями каждый квартал)
До 3 лет (включительно)В течение 2021 года
От 3 до 15 лет (включительно)50% — в 2021 году; 30% — в 2022 году; 20% — в 2023 году
Более 15 летВ течение 10 лет: с 2021 по 2030 год

Что сделать в учете в 2020 году

  • На 31 декабря 2020 определить имущество, которое можно отнести к основным средствам.
  • Собрать документы на покупку имущества, рассчитать амортизацию и остаточную стоимость.
  • Данные по имуществу занести в СБИС.

ИП на ЕНВД приобрел автомобиль для грузоперевозок 10.10.2019. Срок полезного использования 7 лет, стоимость приобретения 3 000 000 рублей.

Остаточная стоимость на 31.12.2020: 3 000 000 - 3 000 000 / 84×14 = 2 500 000 рублей.

После перехода на УСН с 1.01.2021 остаточная стоимость автомобиля будет включена в расходы:

  • в 2021 году 50% — 1 250 000 рублей (по 312 500 руб. каждый квартал);
  • в 2022 году 30% — 750 000 рублей (по 187 500 руб. каждый квартал);
  • в 2023 году 20% — 500 000 рублей (по 125 000 руб. каждый квартал).

Что делать со страховыми взносами

Страховые взносы, начисленные за декабрь 2020 и ранее, не получится учесть в расходах по УСН. Такие взносы уменьшат налог ЕНВД за 4 квартал 2020 года, даже если уплатили вы их в 2021 году.


Что сделать до перехода на УСН

Чтобы уменьшить налоговую базу по УСН при переходе с ЕНВД, нужно:

    Найти все документы по «переходящим» операциям, если не хватает — восстановить.


Предпринимателям учетная программа нужна не меньше, чем организациям. Как минимум, чтобы правильно заполнить книгу учета доходов и расходов, а в идеале — чтобы полностью автоматизировать учетный процесс от продажи на кассе до отправки заполненного отчета. СБИС с этим отлично справится.

СБИС к переходу с ЕНВД на УСН готов:

  • остатки товаров и материалов загрузим;
  • если грузить неоткуда — занесем по штрихкодам, заодно и каталог заполним;
  • все дальнейшие операции отследим по условиям принятия в расходы и вовремя в книгу запишем.

С 1 января 2021 года перестал действовать ЕНВД. И теперь у многих бизнесов, которые ранее применяли эту систему налогообложения, но перешли на УСН, возникает много вопросов — про доходы и расходы, а также совмещение режимов.

Главное отличие ЕНВД, так же как и патента, от других режимов налогообложения заключается в том, что они рассчитываются и уплачиваются вне зависимости от того, сколько денег вы заработали.

Если вы не работали, но применяли ЕНВД, то все равно должны были уплатить налог ЕНВД. При этом даже имея большую выручку, платить нужно было только фиксированные взносы. Реальные доходы не влияли ни на ЕНВД, ни на патент.

Другая ситуация обстоит с такими режимами, как УСН и ОСНО. Здесь сумма налога целиком и полностью зависит от того, сколько денег вы заработали. Поэтому важно считать доходы и расходы для правильного определения итоговой суммы налога.

Важно помнить, что бухгалтерский учет должны вести все организации вне зависимости от системы налогообложения. Даже если у вас УСН «доходы», вы обязаны вести бухучет, хотя бы и в упрощенной форме. От бухучета освобождены ИП — им остается только учет по УСН.

Что относится к доходам на УСН

К доходам относится любая предоплата или оплата от клиентов за уже отгруженный товар. Поступление денег на расчетный счет или в кассу уже считается доходом.

  • Предоплата. Если вам в конце года пришла большая сумма на счет, а услуги еще не оказаны и даже возможен возврат этой суммы, с этих денег вам придется исчислить налог.
  • Штрафы, неустойки. Если вдруг по договорам с контрагентами вы получаете какие-либо штрафы, неустойки, например, за просрочку поставки товара, то это тоже будет считаться доходом для цели расчета налога УСН.
  • Проценты. То же касается и получения каких-либо процентов по займу, процентов на остаток по счету — они тоже относятся к доходам.
  • Излишки. Если, например, по результатам инвентаризации выяснилось, что у вашего магазина есть излишки запасов, то сумму этих товаров нужно будет признать доходом.
  • Денежное выражение выгоды. Доходом на УСН признаются не только деньги, поступающие на счет. Это может быть и денежное выражение тех выгод, которые вы получаете. Например, списанная кредиторская задолженность, когда вам прощают деньги, которые вы были должны.
  • Взаимозачет. Если вы кому-то оказываете услуги, а взамен получаете товары, то это тоже будет считаться доходом.

Компании, занимающиеся торговлей и переходящие с ЕНВД на УСН, в основном имеют доходы в виде выручки, которая поступает на расчетный счет по эквайрингу или в кассу. Когда вы получаете деньги по эквайрингу, то сумма к вам на счет поступает за минусом банковской комиссии. Важно помнить о том, что доходом в данном случае признается полная сумма, которую заплатил клиент.

Пример

Товар стоит 100 руб. К вам на счет поступает 99 руб. и 50 коп. То есть банк в качестве комиссии взял 50 коп. Ваши доходы составляют не 99 руб. 50 коп., которые вы получили по факту, а 100 руб., из которых 50 коп. — это расходы.

Что не относится к доходам на УСН

Полный список того, что не является для УСН доходами, указан в ст. 251 НК РФ, в том числе:

  • имущество, внесенное в уставный капитал;
  • поступления по займам;
  • поступления по совмещаемой деятельности (ИП может совмещать УСН с патентом). Доходы по другим видам деятельности, не относящиеся к УСН, не считаются доходами для УСН.

Как учитывать доходы на УСН

День получения доходов — это день, когда эти доходы поступили в компанию. Если сегодня деньги поступили в кассу, то сегодняшний день и будет днем получения доходов. То есть учитывается дата получения денег в кассу, на счет, в момент погашения задолженности иным способом. Так работает кассовый метод учета доходов и расходов.

При выявлении излишков по итогам инвентаризации доходы признаются на момент проведения инвентаризации.

Если вы продаете товар через платежных агентов, то тогда доходы признаются не в тот момент, когда они поступают к вам, а на момент, когда их получает агент. Он предоставляет вам отчет о том, что получил эти деньги и перечислил вам. Признавать доходы нужно на дату этого отчета.

Что относится к расходам на УСН

При учете расходов на «упрощенке» приходится учитывать много нюансов. В ст. 346.16 НК РФ зафиксирован ограниченный список расходов, которые компания может принимать для расчета налога по УСН. В их числе:

  • арендные платежи (расходы на аренду помещения);
  • материальные расходы (например, если для производства закупаются необходимые материалы);
  • расходы на оплату труда;
  • расходы на страховые взносы;
  • расходы на рекламу;
  • расходы на программы для ведения бизнеса (это могут быть расходы на бухгалтерский сервис и т.д.).

Расходы учитывает только бизнес, находящийся на режиме УСН «доходы минус расходы», так как в этом случае расходы влияют на налог. Если вы применяете режим УСН «доходы», то расходы не учитываются.

Что нельзя учесть в расходах на УСН

Нельзя учесть в расходах то, что не указано в ст. 346.16 НК РФ. Например, консультационные услуги, когда в акте выполненных работ указываются «информационно-консультационные услуги».

Также нельзя учесть неустойки за нарушение договорных обязательств.

Момент признания расходов

Для разных видов расходов он определяется по-разному.

Материалы признаются в расходах для целей расчета УСН после того, как они получены по накладной и оплачены поставщику.

Услуги признаются в расходах после того, как эти услуги получены по акту и оплачены поставщику.

Момент признания расходов по товарам более сложный. В данном случае мало получить товар от поставщика, надо его еще оплатить и передать покупателю.

Переходный период: какие детали важно учесть

У многих, кто ранее был на ЕНВД и перешел на УСН, сейчас возникают вопросы по переходному периоду: в какой момент и какие расходы и доходы учитывать?

Учет доходов при переходе с ЕНВД на УСН

В большинстве случаев доходы, относящиеся к прошлым периодам, а именно к 2020 году, не нужно учитывать при расчете налога по УСН.

Есть несколько вариантов получения дохода.

Пример 1

Аванс получен в период применения ЕНВД. Услуги оказаны, то есть выдан акт, в период УСН. Значит, в доходах УСН этот аванс учитывать не нужно, потому что деньги поступили в прошлом году.

Пример 2

Товары отгружены либо услуги оказаны в 2020 году, а клиент оплатил их чуть позже. Случилась постоплата, и деньги до вас дошли только в 2021 году в период применения УСН. Значит, эту сумму доходов по УСН учитывать не нужно, поскольку она относится к предыдущему периоду.

Пример 3

Товары проданы и оплата получена в текущем году. В таком случае это будет доходом для целей расчета налога по УСН.

Учет расходов при переходе с ЕНВД на УСН

В связи с массовым переходом с ЕНВД на УСН правительство пошло на уступки бизнесу и внесло изменения в Налоговый кодекс. Теперь себестоимость тех товаров, которые вы приобрели на режиме ЕНВД, но реализовали на режиме УСН, можно учитывать в расходах вместе с расходами на хранение и транспортировку. Раньше это нельзя было делать.

Чтобы доказать, что товары были приобретены на ЕНВД, достаточно сохранить входящие документы, подтверждающие их покупку. Обычно оплата проходит по расчетному счету, а поступление — по накладной.

Если товар получен при ЕНВД, то есть вы получили его по накладной в момент применения ЕНВД, а перевели за него деньги поставщику и реализовали этот товар в новом году, то это тоже можно учесть в расходах по УСН.

Другое дело, если вы получили товар, реализовали его в период ЕНВД, а оплатили лишь в новом году, то учитывать в расходах уже практически нечего. Оплата произведена позже, но в данном случае вы погасили свою задолженность.

В прошлом году п. 2 ст. 4 Федерального закона от 23.11.2020 № 373-ФЗ внес изменения в Налоговый кодекс, благодаря которым на сумму страховых взносов, которые были начислены по итогу декабря, но уплачены в январе 2021 года, можно уменьшить налог на ЕНВД за IV квартал.

Что нужно знать о льготах по патенту

Для тех, кто вел деятельность исключительно на ЕНВД, введен временный патент, который действует в течение трех месяцев — его можно было начать применять с 1 января 2021 года и нельзя применять позднее 31 марта 2021 года.

Временный патент — это вынужденная мера, связанная с массовым переходом плательщиков ЕНВД на патент. Чтобы бизнес смог воспользоваться льготами по патенту и написать заявление на патент по расширенным позициям, региональным властям надо было успеть внести изменения в законы до окончания 2020 года. При этом правительство понимало, что регионы могут не успеть это сделать. Поэтому и было решено ввести временный патент.

Одна из самых важных льгот по патенту — это расширение его действия: теперь им можно воспользоваться, если площадь торгового зала составляет больше 50 кв.м, но ограничена 150 кв. м. О других изменениях по патенту мы подробно писали ранее.

Если раньше требовалось просто оплатить стоимость патента, то с 2021 года разрешено уменьшать патент на сумму страховых взносов за себя и сотрудников. Для этого нужно подать уведомление по форме, утвержденной Письмом ФНС РФ от 26.01.2021 N СД-4-3/785@.

Если вы хотите работать по патенту, то важно уведомить об этом налоговую за 10 рабочих дней до начала его применения (форма № 26.5-1). Патент приобретается в рамках календарного года.

Совмещение УСН с другими режимами

УСН и ОСНО — базовые режимы, поэтому их совмещать нельзя. Вы можете применять либо одно, либо другое.

Совмещение режимов при двух видах деятельности

У многих предпринимателей, занимающихся двумя видами деятельности, возникает вопрос: можно ли в рамках одной компании розничную торговлю ставить на «упрощенку», а оптовую — на ОСНО? Ответ: нельзя.

Однако у ИП есть дополнительная возможность купить патент по одному из видов деятельности и совмещать УСН и патент.

Совмещение разных режимов возможно, если вы ведете разные виды деятельности. Но в таком случае важно вести раздельный учет доходов и расходов отдельно по патенту и УСН. Это полная аналогия тому, как если бы вы совмещали УСН и ЕНВД. Например, учесть себестоимость товара, который вы покупали на патенте, в УСН нельзя, поскольку эти же товары продаются на патенте.

Нельзя все расходы компании учитывать по УСН и при этом вести еще несколько видов деятельности и приобретать патент. Нужно разделять и доходы, и расходы.

Например, вы ИП, владеете магазином цветов и дополнительно проводите курсы флористики. Расходы на аренду помещения для цветов, их доставку и реализацию нельзя будет учесть в расходах по УСН.

Совмещение УСН и патента по одному виду деятельности

Недопустимо совмещение УСН и патента по одному виду деятельности. Допустим, вы владеете двумя торговыми точками, которые размещены по соседству. Вы хотите торговать молоком по УСН, а мясом — на патенте. Так делать нельзя.

С другой стороны, если торговые точки находятся в разных субъектах РФ — например, в Казани и Челябинске, то совместить УСН и патент можно. В разных субъектах вы можете попасть под разные режимы налогообложения (Письмо Минфина РФ От 24.07.2013 № 03-11-12/29381).

При совмещении УСН и патента важно отслеживать число сотрудников. В общем по ИП число сотрудников не должно превышать 100 человек, в том числе по патенту не более 15 (Письмо Минфина РФ от 20.03.2015 № 03-11-11/15437).

Отслеживание доходов при совмещении режимов

При совмещении ОСНО с патентом нужно отслеживать доходы только в рамках патента — 60 млн руб.

Когда вы совмещаете УСН и патент, то ограничение в 60 млн руб. распространяется в целом на весь ИП. В случае превышения патент обнуляется с начала своего действия.

Где вести учет на новом режиме

В связи с изменениями у бизнеса возникает много вопросов: как вести книгу учета доходов и расходов, как считать доходы и расходы и др. Проблема заключается в том, что фиксировать их нужно по факту: если сегодня поступила выручка, значит вы должны отразить ее в книге как доход. Аналогичная ситуация с расходами.

Такой подход в ведении учета подходит микробизнесам. Но если у вас розничная торговая точка со множеством ежедневных операций, то разумнее выбрать программный продукт, который все посчитает за вас.

Онлайн-бухгалтерия для малого бизнеса сама следит за доходами и расходами. Сервис предупреждает о предстоящей отчетности, дает возможность отследить статус подготовленного отчета.

В онлайн-бухгалтерии можно создавать акты выполненных работ, накладные, работать с отчетами в розничных продажах и настроить начисления и удержания у сотрудников.

Татьяна Евдокимова, ведущий эксперт, Контур.Бухгалтерия

Не пропустите новые публикации

Подпишитесь на рассылку, и мы поможем вам разобраться в требованиях законодательства, подскажем, что делать в спорных ситуациях, и научим больше зарабатывать.

Учет приобретения основных средств при совмещении УСН и ЕНВД

Организация совмещает УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы" и ЕНВД. Она приобрела оборудование, используемое в обоих видах деятельности. Как учесть приобретение основного средства?

Приобретение основных средств производится, как правило, на основании договора поставки (ст. 506 ГК РФ).

Существенными условиями договора поставки являются условие о наименовании товара и условие о количестве товара (п. 3 ст. 455, ст. 465 ГК РФ). Условие о сроке поставки товара и условие о цене товара не являются существенными условиями (п. 1 ст. 485, п. 3 ст. 424 ГК РФ).

Если в договоре купли-продажи момент перехода права собственности на товар особо не оговорен, то согласно ст. 223 ГК РФ считается, что право собственности на товар переходит к покупателю с момента передачи этого товара. При этом передачей считается вручение вещи приобретателю, то есть фактическое поступление вещи во владение приобретателя или указанного им лица, сдача вещи перевозчику для отправки приобретателю, а также передача товарораспорядительного документа на вещь (ст. 224 ГК РФ). Стороны сделки вправе определить момент перехода права собственности на передаваемый товар, который отличается от принятого по умолчанию.

Если основное средство приобретается в рознице, то применяются положения о розничной купле-продаже (п. 5 Постановления Пленума ВАС РФ от 22.10.1997 N 18).

Приобретение основных средств, являющихся движимым имуществом, не требует государственной регистрации (ст. 130, 131 ГК РФ). К движимым относятся все вещи, кроме недвижимости (земельных участков, зданий и пр.).

Инструкция к счету

Организация, совмещающая ЕНВД и УСН, должна вести бухгалтерский учет основных средств соответствии с:

ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (далее - ПБУ 6/01);

Методическими указаниями по учету основных средств, утверждены приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее - Методические указания).

Примечание

С 20 июня 2016 года лица, применяющие упрощенный бухучет (это субъекты СМП и некоторые НКО), могут определять первоначальную стоимость основных средств по цене поставщика (продавца) и затрат на монтаж (при их наличии, если они не учтены в цене) либо в сумме, уплачиваемой по договорам строительного подряда и пр. (п. 8.1 ПБУ 6/01).

Кроме того, организация, которая вправе применять упрощенные способы ведения бухучета, может (п. 19 ПБУ 6/01):

- начислять годовую сумму амортизации единовременно по состоянию на 31 декабря отчетного года либо периодически в течение отчетного года за периоды, определенные организацией;

- начислять амортизацию производственного и хозяйственного инвентаря единовременно в размере первоначальной стоимости объектов таких средств при их принятии к бухгалтерскому учёту.

На основании п. 8 ПБУ 6/01 невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств, являются одним из видов фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление ОС, формирующих его первоначальную стоимость. Учитывая, что организации-плательщики УСН и ЕНВД не признаются налогоплательщиками НДС, сумма НДС включается в стоимость ОС.

Внимание

При совмещении УСН и ЕНВД сумма "входного" НДС учитывается в бухгалтерском учете в стоимости основного средства.

В соответствии с п. 38 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (утверждены приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н) принятие основных средств к бухгалтерскому учету осуществляется на основании утвержденного руководителем организации акта приемки-передачи основных средств.

Все формы первичных учетных документов определяет руководитель экономического субъекта, а разрабатывает - лицо, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ).

Применение унифицированных форм первичных учетных документов Законом N 402-ФЗ не предусмотрено. В то же время при разработке собственных форм первичных учетных документов организации могут в качестве образца использовать привычные унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом России.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они содержат обязательные реквизиты, указанные в ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ.

Передача основных средств между продавцом и покупателем производится по акту, который покупатель и продавец должны заполнить при приеме-передаче объекта основных средств. При разработке формы акта за основу можно взять унифицированную форму ОС-1.

При приобретении объекта, бывшего в использовании, акт заполняется и покупателем и продавцом в момент приема-передачи объекта основных средств. В нем отражаются на основании данных передающей стороны сведения о состоянии основных средств на дату приема-передачи. В акте также указываются фактический срок эксплуатации объекта у предыдущего владельца и установленный им срок полезного использования. Кроме того, прежним владельцем указывается номер амортизационной группы, в которую был включен объект основных средств. Также в акте приводятся сведения о первоначальной стоимости объекта основных средств на дату принятия к бухгалтерскому учету.

На основании акта о приеме-передаче объекта основных средств и сопроводительных документов (технических паспортов заводов-изготовителей и др.) открывается инвентарная карточка учета объекта основных средств, бланк которой можно разработать на основе унифицированной формы ОС-6.

Регистром налогового учета, в котором "упрощенцы" согласно ст. 346.24 НК РФ ведут учет доходов и расходов для целей исчисления налога, является книга учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения. Форма книги утверждена приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н.

Расходы на приобретение (создание) ОС отражаются в разделе II Книги в порядке, предусмотренном главой 26.2 НК РФ.

При осуществлении деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, расходы на приобретение основных средств не участвуют при расчете налоговой базы по единому налогу. Аналогичная ситуация складывается и с учетом основных средств при применении УСН с объектом налогообложения "доходы".

В случае применения УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" списание расходов на приобретение основного средства происходит не через механизм начисления амортизации, а в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения по УСН налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (с учетом положений п. 3 и п. 4 ст. 346.16 НК РФ). Расходы на приобретение основных средств признаются в размере их первоначальной стоимости, формируемой по правилам бухгалтерского учета, то есть с учетом НДС (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Продавец может не составлять счета-фактуры при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав лицам, не являющимся налогоплательщиками НДС, и налогоплательщикам, освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, по письменному согласию сторон сделки (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).

Расходы на приобретение ОС в период применения УСН должны отражаться в последний день отчетного (налогового) периода, в котором произошло последним по времени одно из событий:

- оплата (завершение оплаты) ОС (пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ);

- ввод ОС в эксплуатацию (пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Подробнее об учете стоимости ОС в расходах при УСН см. Учет списания стоимости основных средств при УСН.

Налогоплательщики на УСН, перешедшие по отдельным видам деятельности на уплату ЕНВД и (или) на ПСН, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам. В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным спецрежимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных режимов. Доходы и расходы по видам деятельности, в отношении которых применяются система налогообложения в виде ЕНВД, ПСН, не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому при применении УСН (п. 8 ст. 346.18 НК РФ).

В соответствии с п. 7 ст. 346.26 НК РФ налогоплательщики, совмещающие ЕНВД и УСН, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций. Порядок ведения раздельного учета в таких случаях законодательством не установлен, поэтому организации необходимо самостоятельно разработать его, утвердив в учетной политике организации.

Сумму расхода, учитываемого при налогообложении по УСН, определяют пропорционально доле дохода от деятельности по УСН в общем объеме доходов, полученных от всех видов деятельности.

При совмещении специальных режимов применяют две основные методики учета основных средств, ведения раздельного учета и определения доли доходов от каждого вида деятельности:

1) Доля дохода определяется единовременно (в периоде приобретения основных средств) и при списании стоимости равными долями весь налоговый период в каждом отчетном периоде используется именно эта пропорция (в соответствии с пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

2) Доля дохода определяется в каждом отчетном периоде и в расходы списывается стоимость пропорционально доле дохода в этом периоде (в соответствии с п. 8 ст. 346.18 НК РФ).

Пример

Организация приобрела основное средство стоимостью 104 000 руб. (в том числе НДС) во II квартале. В этом же квартале осуществлена оплата ОС в полном объеме.

Сумма доходов организации составила:

Общая сумма доходов организации, руб.

В том числе доходы организации от деятельности по УСН, руб.

Редакция сайта klerk.ru «Клерк» — крупнейший сайт для бухгалтеров. Мы не берем денег за статьи, новости или скачивание документов. Мы делаем все, чтобы сделать работу бухгалтеров проще.
«Клерк» Рубрика 1С


Многие предприятия и предприниматели на ЕНВД осуществляли такие виды деятельности, при которых без основных средств и нематериальных активов никак не обойтись. Например, организации, оказывающие услуги общественного питания, вряд ли бы обошлись без холодильных установок и духовых печей, а те, кто оказывал услуги по перевозке пассажиров — без автомобилей.

Как уже известно, начиная с 2021 года система налогообложения с вменённого дохода упраздняется, и до окончания 2020 года всем её применявшим следует осуществить переход на какую-то иную систему налогообложения. В этом материале мы подскажем, на какую систему выгоднее перейти в плане учета ОС и НМА, а также рассмотрим внесение остаточной стоимости этих активов для учёта расходов на УСН на примере программы 1С: Бухгалтерия предприятия, редакция 3.0.

Существуют налоговые режимы, не учитывающие в расходах организации амортизацию основных средств. К таковым относятся патентная система и упрощённая 6% (доходы). Соответственно, если в вашей компании проходят значительные суммы по амортизации, то такие спецрежимы для вас невыгодны.

При этом, если организация или предприниматель осуществляет переход на УСН 15% (доходы минус расходы), то наверняка у него будет желание уменьшить налоговое бремя при помощи зачёта сумм износа основных средств в расходы по налоговому учёту. Разберёмся, как это сделать.

Первым шагом на пути принятия основного средства или нематериального актива к учёту на УСН будет определение их остаточной стоимости. Такой порядок закреплен в пункте 2.1 статьи 346.25 НК РФ. Ведь вы его использовали на ЕНВД и износ начался ещё там.

Налогоплательщики на ЕНВД зачастую не вели полный бухгалтерский и налоговый учёт запасов, и поэтому вполне возможно, что основное средство могло быть даже не введено в эксплуатацию. В такой ситуации вам будет необходимо посчитать вручную сумму амортизации, которая должна была быть начислена на ЕНВД.

Делается это путём деления первоначальной стоимости имущества на срок полезного использования и умножения на количество месяцев его использования.

Например, вы приобрели автомобиль за 1 миллион рублей в феврале 2020 года. Срок его полезного использования составляет 5 лет, а если быть точнее — 60 месяцев. Делим 1 миллион на 60 и умножаем на 10 (количество месяцев с марта по декабрь). Таким образом, получаем 16 666,66 рублей — это сумма амортизации, которая должна была быть учтена на ЕНВД. Теперь отнимем от первоначальной стоимости начисленную амортизацию, и получим остаточную стоимость в размере 833 333,34 рублей.

Если же ваше предприятие вело учёт основного средства и на ЕНВД, то определить остаточную стоимость будет намного проще. Достаточно будет посмотреть конечное сальдо по счетам 01 и 02 и посчитать разницу между ними.


Исчисленную остаточную стоимость основных средств или нематериальных активов необходимо отразить на начало месяца, с которого будет применяться упрощённая система (доходы минус расходы) в графе 8 раздела II Книги учёта доходов и расходов. После чего расходы по начисленной амортизации будут учитываться в стандартном порядке.

Перейдём от слов к делу.

Как уже говорилось ранее, основное средство могло быть учтено нами в бухгалтерском учёте на ЕНВД, а могло и остаться незамеченным. Рассмотрим обе ситуации.

Ситуация № 1: Основное средство оприходовано на 01 счёт и по счёту 02 уже начислялась амортизация

В таком случае нам нужно внести лишь сведения для налогового учёта, а в бухгалтерском оставить всё как есть. Перейдём в раздел «Главное» и выберем пункт «Помощник ввода остатков».


В открывшемся окне выберем организацию, по которой будем вводить операцию и установим дату ввода остатков — 31.12.2020 года. Затем дважды щёлкнем по колонке «Дебет» счёта 01.01. и в новом окне нажмём на кнопку «Создать».


Программой будет создан документ «Ввод остатков (создание) (Основные средства)». В шапке данного документа следует нажать на кнопку «Режим ввода остатков» и выбрать только «Ввод остатков по налоговому учёту».


Затем добавить новую строку и ввести сведения по основному средству. По тому же принципу вводятся данные и по нематериальным активам, только выбирается не счёт 01, а счёт 04.


Зафиксируем данные по оплате основного средства и проведём документ.


По итогу программой в конце каждого месяца обработкой «Закрытие месяца» будет производиться начисление амортизации (раздел «Операции» пункт «Закрытие месяца»).

Согласно пункту 3 статьи 346.16 Налогового Кодекса РФ, если основные средства приобретены до перехода на упрощённую систему налогообложения и срок их полезного использования составляет до трёх лет включительно, то их можно учесть в расходах по упрощёнке в течение первого календарного года.

Если же имущество было приобретено до перехода на упрощёнку, но срок его полезного использования находится в диапазоне от 3 до 15 лет, то мы можем учесть в расходах первого года 50% его стоимости, 30% в течение второго календарного года и 20% в течение третьего календарного года.

И, наконец, если срок полезного использования составляет свыше 15 лет, то принятие к затратам УСН происходит в течение первых 10 лет применения УСН равными долями, по 10 процентов стоимости в год.

В конце каждого квартала обработка «Закрытие месяца» выполняет операцию «Признание расходов на приобретение ОС для УСН».


Проводки, которые формирует данная операция — это отнесение на затраты УСН части стоимости основного средства.


Ситуация № 2: Основное средство не учитывалось на ЕНВД

В таком случае нам необходимо ввести те же самые документы, только при вводе остатков по счёту 01 не следует выбирать режим ввода и ограничиваться только налоговым учётом. Тогда проведённый документ «Ввод остатков» создаст проводки по счетам 01 и 02.


В разделе «Операции» в пункте «Закрытие месяца», начиная с января 2021 года, будет выполняться операция «Амортизация и износ основных средств». А в конце каждого квартала будет происходить принятие части стоимости основного средства на расходы в налоговом учёте.

Первоначальные остатки по нематериальным активам вводится аналогичным способом с применением счетов 04 и 05.

Читайте также: